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FISCALITE

Chapitre introductif Economie de limpt


INotions fondamentales sur la fiscalit : IILa fiscalit et conomie : Limpt est un phnomne social li lexistence de la souverainet de lEtat. Cest une prestation pcuniaire importante car il constitue la part importante des ressources politiques qui peuvent contenir aussi les emprunts, les produits domaniaux, etc. Limpt devient une composante importante de la politique macro-conomique de financement des besoins sociaux, des biens et services publics, ainsi que de redistribution et de rduction des ingalits de revenus. Dans ce chapitre introductif, on abordera les notions fondamentales de la fiscalit toute en voquant le concept de limpt, les diffrents types des impts ainsi que divers lments de la technique fiscale. Par la suite, il sera question des liens possibles entre la fiscalit et lconomie en se basent sur les diverses conceptions idologiques de lEtat qui peuvent aller de la neutralit fiscale jusqu linterventionnisme par limpt.

IA-

Notions fondamentales sur la fiscalit : Concept de l impt :

Limpt est considr comme une contribution de plusieurs formes laquelle on peut donner plusieurs fonctions. Aprs un essai de dfinition de limpt, on discutera les objectifs de la fiscalit. Dfinition : Les dfinitions classiques de limpt ne lui assignent pour vocation que la couverture des charges publiques. Les dfinitions contemporaines leur associent une autre finalit consistant sans la satisfaction dobjectifs caractre conomique ou social et parfois mme politique. Ainsi, de sa fonction purement financire et budgtaire, limpt a volu vers une fonction instrumentale exerc en liaison avec la fonction financire. Lintervention fiscale est devenue un aspect de linterventionnisme tatique. Si les dfinitions sont nombreuses, on retiendra la dfinition fonctionnelle suivante : limpt est prlvement obligatoire non affect, opr par lEtat ou les collectivits local titre dfinitif, sans contrepartie directe dans lobjectif dassurer la couverture des dpenses publique et de raliser dautre objectifs conomiques et sociaux. 1. Limpt est un prlvement : Cela signifie quil sagit dun transfert de fonds de largent qui paie (redevable ou contribuable) vers lentit qui opre le prlvement (lEtat ou les collectivits locales) ce transfert est irrversible et dfinitif. 2. Le prlvement est obligatoire : Cette obligation tient lgitimit de la puissance publique et au principe du consentement limpt. En cela, limpt diffre de lemprunt de lEtat qui nest pas obligatoire et qui, en plus, fait lobjet de remboursement ultrieur. 3. Limpt nest pas affect : Le montant de limpt collect est destin financer le budget public sans affectation pralable. Il sagit dune gestion publique dans le cadre du principe de lunit de caisse qui est un principe budgtaire de la comptabilit publique appel souvent : universalit budgtaire. 4. Limpt est sans contrepartie directe : La personne physique ou morale acquittant limpt nest pas en droit dexiger des avantages directs ou des services

immdiats en contrepartie des sommes acquittes. Cette caractristique permet de distinguer limpt des redevances et des taxes ; Les redevances : Ce sont des sommes rclames en contrepartie dun service rendu et de manire plus ou moins proportionnelle ce service. A titre dexemple on cite la redevance audiovisuelle. Les taxes : Ce sont aussi des rmunrations de services publics mais sans relation entre le service rendu et le montant des taxes payes. Les taxes sont payes par lusager dun service public loccasion dune prestation dtermine. Cependant si le contribuable qui remplit son obligation fiscale ne reoit pas, en change une contrepartie directe ou immdiate, il bnficie nanmoins du fonctionnement des services publics c'est--dire le contribuable donne lEtat une partie de son revenu en change de la garantie de jouir de la protection de lautorit publique. Il sagit dune sorte de pacte conventionnel selon lequel les citoyens sengagent payer limpt pour permettre aux pouvoirs publics dassurer lordre et les services publics. Objectifs de la Fiscalit : On peut assigner limpt trois objectifs diffrends : 1Financement de dpense publique de lEtat ; 2Lobjectif de redistribution ; 3LObjectif conomique ;

1 Objectif de financement de limpt :


Cest un objectif classique de limpt et puisque la fiscalit a pour objectif principal dassurer le financement des services publics dont un pays veut se doter. Ce sont donc les choix de socit faits par les citoyens qui doivent dterminer le niveau de prlvement fiscal. Cette conception financire de limpt doit avoir pour objet de procurer des recettes pour les pouvoirs publics. La couverture des charges publiques par limpt doit tre organise de manire ce que cette dernire ne doit pas influencer les contribuables dans leurs choix conomiques et juridiques.

2- Objectif de redistribution des revenus :


La redistribution des revenus est lune des fonctions traditionnelles de limpt. Lobjectif de la redistribution de revenu est de rduire les ingalits sociales. Mais il est difficile de passer des principes gnraux de la justice sociale des critres prcis ou des indications chiffres sur le degr dingalit. Cela signifie que lobjectif de rduction des ingalits par lintermdiaire de limpt reste vague. Globalement, il existe deux formes dquit : Lquit horizontale repose sur lide suivante : capacit contributive gale, imposition gale . Ide nuancer en fonction des situations. Lquit verticale repose sur lide qui consiste ce que capacit contributive diffrente, imposition diffrente . Prenant en considration la fonction dutilit des individus une somme donne varie en sens inverse de son revenu : somme perue donner, plus le revenu est lev et plus la satisfaction est petite. Donc contenu de cette fonction dutilit, lobjectif dune rpartition quitable est que le sacrifice consenti par chacun ait la mme valeur subjective. Cependant lquit fiscale ne signifie daucune manire une uniformit de traitement. Sa vocation est plus dinterdire les discriminations injustifies.

Donc ce principe permet une discrimination en fonction des capacits contributive de chacun, des situations familiales. Cela peut aussi permettre les discrimininations positives qui permettent ceux qui ont un faible revenu de ne pas payer certains impts.

3-Objectif conomique de limpt :


Limpt permet lEtat dintervenir dans la vie conomique et sociale dun pays. Cela se fait par cration ou annulation dimpt, par augmentation ou diminution du poids des impts et ce dans lobjectif de favoriser ou de dfavoriser un bien, un secteur dactivit ou un groupe de personne. Paragraphe 2 : Classification des Imp ts : Plusieurs classifications sont possibles. On se limitera prsenter la classification conomique et la classification qui distingue les impts directs des impts indirects.

A-

Classification conomique des impts :

Cette typologie est base sur la distinction entre : Lorigine de la richesse qui se traduit par la possession dun capital ou dun patrimoine ou par la perception dun revenu li au travail ou la proprit. Lemploi de cette richesse par la dpense du revenu ou du capital. A ce titre on distingue : limpt sur le revenu, limpt sur dpense et limpt sur le capital. 1Limpt sur le revenu : Cet impt touche lensemble des sommes perues par une personne pendant une priode pralablement dfinie. Limpt va imposer le revenu quelle que soit son origine : revenu foncier. (Cest--dire qui provient de la location de biens immobiliers), revenu des capitaux mobiliers : (le produit dactions ou dobligations) , bnfice des activits industrielles ou commerciales ou par lexercice de professions librales ( mdecins, avocats) traitement et salaires. Limpt sur le revenu est souvent annuel et progressif, il est aussi personnel puisquil prend en considration les conditions particulires de chaque contribuable telle que les personnes charges. Donc la dfinition fiscale du revenu est plus large, que celle qui est retenue par le droit civil selon laquelle revenu est une somme dargent. Or, le droit fiscal ne se limite pas aux revenus montaires qui proviennent dune source permanente et dune manire priodique, il regroupe aussi les revenus en nature et les revenus virtuels(les immeubles mis gratuitement la disposition dune tierce personne). De mme, les plus values, que lon peut analyser comme des augmentations de valeur du capital, sont soumises limpt sur le revenu bien qutroitement lies au capital qui les produit. 2Limpt sue la dp ense : Cet impt frappe utilisation du revenu. Au Maroc, il sagit par exemple de la taxe sur la valeur ajoute qualifie dimpt gnral sur la dpense et de la taxe intrieure sur la consommation. Limpt sur la dpense est peu visible et dapplication simple puisquil est incorpor au prix de vente. Ce type dimpt est connu par son bon rendement, grce notamment son application la quasi-totalit des ventes de biens et des prestations de services. De mme, limpt sur les dpenses est connu, sur le plan financier, par sa justice fiscale. (application pour tous les consommateurs) Mais cette caractristique fait de lui un impt aveugle puisquil touche les personnes de la mme manire abstraction

faite de leur capacit contributive. Ce qui fait de lui, de ce point de vue, un impt socialement injuste. 3/ Impt sur le capital : Cet impt est assis sur le capital puisquil regroupe tous les lments du patrimoine (terrains, immeubles, valeurs mobilires) qui donnent naissance des revenus, cet impt peut aussi frapper le revenu de ce capital alors il est prlev sur la richesse acquise. Limpt sur le capital peut tre occasionnel ou permanent. Il est permanent lorsquil touche une matire corporelle (taxe dhabitation, la taxe de services communaux et la taxe professionnelle). Il est par contre occasionnel lorsquil frappe certaines oprations qui donnent lieu un enrichissement par exemple les plus values foncires ou encore des oprations de mutations ou de successions soumises aux droits denregistrement. On reproche cet impt de constituer une certaine entrave (blocage) la constitution de lpargne et de ce fait, il engendre une forte pression fiscale.

B/ CLASSIFICATION : IMPOTS DIRECTS ET IMPOTS INDIRECTS


La distinction entre les impts directs et les impts indirects nest pas fixe par la loi. Elle rsulte simplement de la jurisprudence. De nos jours, cette distinction nest ni claire ni pertinente. Toutefois, pour distinguer un impt direct dun impt indirect, trois critres sont souvent utiliss : 1/ Critre conomi que : Selon ce critre, appel aussi lincidence fiscale, limpt direct support titre dfinitif par le contribuable (cas de Impt sur le revenu) par contre limpt indirect est pay au fisc par un redevable, qui ne joue quun rle dintermdiaire en se limitant faire lavance de limpt quil rpercute sur le vritable contribuable souvent par le mcanisme des prix cest le cas de la TVA. Autrement dit, limpt direct est celui qui est support dfinitivement par le contribuable et limpt indirect est celui qui est rpercut par le redevable sur une autre personne. 2/ Critre technique : Au niveau de la technique fiscale, un impt est dit direct lorsquil est permanent et son fait gnrateur est fix par le texte qui rgisse limpt en question. Exemple 1 / le cas de limpt sur le revenu. En revanche, limpt indirect est tabli sur des situations qui ne sont pas durables par nature, il est dit intermittent puisquil est bas sur des faits juridiques ou conomiques qui manent des contribuables. Exemple 2 / droits denregistrement qui sont perus sur le transfert de proprit de certains biens. De mme, on ajoute aussi un contrat de bail mme si le bail dure plusieurs annes, est un vnement instantan (impt direct). Exemple3 : TVA, car elle est tablie sur les livraisons de biens et les prestations de services considrs comme des actes instantans. 3/ Critre juridique : Selon ce critre, cest la modalit de perception de limpt qui est retenue, donc un impt direct est tout impt peru par voie de rle nominatif, on entend par rle nominatif un document tabli par ladministration au nom de chaque contribuable qui

mentionne la base imposable et limpt d et formant la fois un titre de recette et aussi un titre excutoire pour le recouvrement de limpt. Limpt indirect serait par contre tout impt liquid par le contribuable et pay spontanment par lui-mme par la simple constatation du fait gnrateur de limpt. Cependant, on peut trouver des impts directs perus sans mission de rle cest le cas de lIS pay spontanment par des acomptes provisionnels ou par de rgularisations spontanes. 4/ Avantages des impts directs et inconvnients des impts indirects et limites des contributions directes : Bien que la distinction entre impt direct et impt indirect soit fonde sur des critres imprcis, elle demeure une donne essentielle de la fiscalit moderne et elle est au centre dun dbat intellectuel dont les aspects politiques et motionnels ne sont pas ngligeables. Le choix dune politique fiscale qui se base sur les impts directs ou les impts indirects nest pas chose facile. Les politiques qui mettent laccent sur les impts directs mettent en vidence les avantages de ces derniers et les inconvnients des contributions indirectes. Parmi les avantages des impts directs , on peut citer : Un rendement est assez stable qui ne donne pas des fluctuations conomiques ; Un recouvrement relativement ais ; Une personnalisation pousse de la charge fiscale ; Une certaine progressivit puisque limpt se module selon la matire imposable ; Un impt connu de contribuable et de ce fait il est visible ; Cest un impt dun contrle relativement ais. Les impts indirects prsentent de leur part des inconvnients suivants : Ncessit de contrles lourds et rptitifs ; Recouvrement partiel ; Impts aveugles et injustes ; Impts qui frappent davantage les contribuables revenu modeste surtout lorsquils touchent les produits de premire ncessit ; Se sont des impts facilement supports par le contribuable qui devient dmobilis ; Rendement instable puisquil dpend des fluctuations conjoncturels. Les dtracteurs des impts directs
Ils mettent laccent sur les limites de ces impts et les avantages des impts indirects, on peut citer parmi les limites des impts directs : le recouvrement est lent, des impts qui dcouragent le travail lpargne et linvestissement et ce sont des impts mal accepts par le contribuable. En contrepartie, les impts indirects prsenteraient les avantages suivants : Les impts facilement pays par les redevables ; Des impts largement productifs Des impts recouvrement rapide. Dans la pratique, tous les systmes fiscaux recourent la conjonction de deux types de prlvements dont les inconvnients et les avantages rciproques peuvent se compenser. C) la technique fiscale. Lapplication de limpt suppose la dfinition des mcanismes, cinq notions sont saisir dans lapplication de tout impt Le champ dapplication de limpt ;

Lassiette de limpt ; La liquidit de limpt ; Lexigibilit de limpt ; Le recouvrement de limpt.

1)

Le champ dapplication de l impt :

Le champ dapplication dun impt consiste prciser les personnes imposables, les oprations imposables et les rgles de territorialit. a) Les personnes imposables : Ce sont des personnes dsignes par la loi comme contribuables ou redevables de limpt. Ces personnes sont souvent imposables en fonction des oprations quelles ralisent. Cest le cas par exemple des socits qui sont dsignes par la loi rgissant limpt sur les socits. Les socits sont imposes sur les oprations ralises dans le cadre de leur activit. b) Les oprations imposables : Ce sont des actes ou les vnements ayant trait soit au revenu de la personne imposable, soit sa dpense ou encore son patrimoine. Ces actes peuvent tre obligatoirement imposables ou imposable sur option ou encore exonr de limpt. c) Les rgles de territorialit : Ces rgles dlimitent le territoire auquel sapplique la loi fiscale par exemple on prvoit des rgles appliquer lorsquil sagit des personnes ou de transactions mettant en jeu des pays trangers.

2)

Lassiette de limpt :

Elle est la base, la matire sur laquelle repose limpt. Asseoir limpt consiste alors dterminer les lments constituant la matire imposable (bnfices, CA, Les revenus, la valeur des biens reus en hritage..) et fixer les rgles de lvaluation correspondante, la matire imposable est llment conomique ou juridique qui est la source de limpt c d cest le montant auquel sapplique le tarif de limpt. Les lgislations fiscales prvoient trois mthodes dvaluation de la matire imposable : lvaluation relle, lvaluation approche et lvaluation indiciaire. -la mthode d valuation relle : Elle consiste dterminer le montant rel de la matire imposable. Cela exige, la tenue dune comptabilit cense donner une image fidle et relle de la base imposable, ce mode de lvaluation est appliqu en matire des impts sur revenu des entreprises et de la taxe sur valeur ajoute.

- la mthode de l valuation approche :


Lorsque lvaluation relle est trs coteuse et non praticable, on procde un mode dvaluation dit approch, suivant ce mode la base imposable est dtermine par ladministration de manire approximative.

-La mthode de l valuation indiciaire : Cette mthode est encore plus approximative que la mthode dvaluation approche puisquelle se base sur des critres extrieurs la base imposable elle-mme cest le cas par exemple, de lvaluation de la valeur locative des quipements et des btiments en matires dimpts fonciers, taxe professionnelle, la taxe dhabitation, la taxe de services communaux. La valeur locative peut tre value soit partir du cot de revient des immeubles ou des quipements soit par des comparaisons avec des cas similaires.

3-La liquidation de l impt :


Cette tape vient juste aprs la dtermination de la matire imposable, elle consiste calculer la somme due par le contribuable sur la base de lassiette quil contient. Cette somme est dtermine par lapplication du barme ou du tarif fiscal la base dimposition. Le tarif est constitu dun taux nominal ainsi que dun certain nombre de dispositions qui peuvent alourdir ou allger la charge du prlvement. Dans la pratique, deux types dimpositions en fonction du taux nominal peuvent tre distingus : *Limposition progressive et limposition proportionnelle . Limpt est dit progressif quant il croit plus rapidement que la base dimposition ; dans ce cas, le taux augmente jusqu' certain niveau avec la quantit de la matire imposable. Limpt est dit proportionnel lorsquil croit proportionnellement la matire imposable ; dans ce cas, le taux dimposition est constant quelle que soit la base dimposition. La liquidation est effectue soit par le contribuable lui-mme (cest le cas de lIS et la TVA) soit par ladministration fiscale (le cas de limpt sur le revenu).

4-Lexigibilit de limpt :
Lexigibilit est la situation, lvnement ou lacte qui donne naissance la dette fiscale envers lEtat ou les collectivits locales ainsi par exemple limpt sur le salaire devient exigible au moment du paiement du salaire. La TVA devient exigible au moment de lencaissement du prix de la vente ou au moment de la facturation. La notion du fait gnrateur de limpt trs proche de lexigibilit dsigne lvnement par lequel sont ralises les conditions lgales ncessaires lexigibilit de limpt et qui donne naissance a lobligation fiscale.

5-le recouvrement de l impt :


On dsigne par recouvrement de limpt lensemble des techniques et dmarches qui ont pour objectif le paiement de limpt. Il sagit de la dernire phase qui consiste oprer lencaissement rel de limpt par lEtat ou les collectivits locales. Le recouvrement de limpt se fait de trois manires distinctes : I. Limposition par voie de rle : Le contribuable est appel par ladministration payer. Il reoit un avis dimposition ou tout document similaire qui provient de la perception charge du recouvrement qui dsigne souvent sur ledit document la date limite de paiement. II. Le paiement spontan : Dans ce cas, le contribuable prpare sa dclaration fiscale et, sans recevoir de document administratif, sacquitte de limpt dont il est redevable. Cela ne signifie pas que le paiement dpend de la bonne volont du contribuable, et comme limpt tabli par voie de rle, tout paiement spontan non effectu ou effectu avec retard expose son redevable des majorations et des pnalits (cette procdure concerne IS et TVA) III. La retenue la source : Elle consiste prlever le montant de limpt au contribuable au moment de paiement de celui-ci. Cest la personne amene payer le contribuable qui est charge deffectuer ce prlvement au profit de lEtat ou de la collectivit locale.

6-les sources de droit fiscal :


Comme la finance et lassurance, la fiscalit est cre par des textes sur lesquels elle repose. La loi a t souvent le moyen privilgi de cration de limpt. Cette loi conduit au dveloppement de rglements et de circulaires en plus ces deux comptences (pouvoir lgislatif et pouvoir administratif) le pouvoir judiciaire joue un rle dterminant dans linterprtation des textes. Outre ces sources du droit fiscal, les conventions fiscales internationale sont dun usage systmatique lorsquil sagit des oprations conomiques mettent en relation deux ou plusieurs pays (commerce international, investissement ltranger, placement ltranger)

IV.

Les normes dun bon systme fiscal :

Les principales normes que devrait respecter un systme fiscal sont essentiellement la neutralit, lquit, lefficacit et la simplicit de limpt. Avec le nouveau contexte de mondialisation des conomies, un systme fiscal doit tre en harmonie avec lenvironnement international dans lequel il sintgre de plus en plus. Ladaptabilit cet environnement est une nouvelle norme dun systme fiscal comptitif.

A-

la neutralit fiscale :

Un impt est dit neutre puisquil nentraine pas une volution matrielle de la structure des incitations prives qui lemporterait en son absence. Les partisans de la neutralit invite de mettre plat le systme fiscal pour que les diffrentes activits conomiques soient au mme niveau de traitement fiscal et ainsi soumis un jeu plus libre du march, pour que saccomplisse la comptitivit sur des bases structurelles saines. Cette conception de la neutralit fiscale exige notamment des taux dimposition uniformes. Un impt sur les revenus appliqu la totalit de ceux-ci un taux uniforme, une taxe sur le chiffre daffaires un taux unique sur la totalit des biens et services. Mais, un systme fiscal neutre ne peut tre ni efficace ni optimal . Lobjectif de la neutralit a t toujours relativis mme par les partisans de la neutralit fiscale. Si une fiscalit neutre, taux uniformes convient moins des objectifs defficacit quune fiscalit efficace parfaitement gre, un systme fiscal neutre a plus de chance quun systme fiscale efficace de renforcer lefficacit conomique dans la mesure o une fiscalit neutre et taux uniforme et facile grer et beaucoup moins vulnrable lvasion. Il est vident quaucune fiscalit ne peut tre absolument neutre.

B-

Lquit et lefficacit fiscale :

La neutralit de limpt nest pas une condition suffisante dun bon systme fiscal. Encore faut il que ce systme soit juste, c'est--dire que la rpartition de la charge fiscale doit tre rpartie dune manire quitable. Lquit fiscale vise une meilleure rpartition de la charge fiscale en fonction de la capacit relative des contribuables. Do, le rle redistributif de limpt travers notamment les techniques de personnalisation des prlvements tels que les abattements, les dductions, les exonrations et la progressivit. Lquit est apprhende en fonction de deux principes : celui de limpt et celui de la capacit contributive.

Selon le principe de limpt-prix, chaque contribuable doit payer un montant qui correspond aux avantages que lui procurent les dpenses publiques. Cette thse est rejete tant quon ne peut pas tablir une correspondance entre les impts pays par les contribuables et les services que lui rend lEtat. - Le principe de la capacit contributive implique une rpartition de la charge fiscale entre les citoyens selon leur aptitude contribuer au financement des services publics. la capacit contributive peut se mesurer par le revenu, la consommation ou la richesse ou par une combinaison de ces trois lments. En ralit, la ncessit de mobiliser les ressources fiscales ncessaires pour le financement des charges publiques ainsi les autorits financire privilgier lobjectif de lefficacit sur lquit. Une fiscalit efficace ne doit tre ni uniforme ni neutre, elle doit sappliquer des biens diffrents avec des taux dimposition diffrents. Lefficacit du systme fiscal, comme instrument de politique conomique, sapprcie travers : Sa simplicit, sa rentabilit et son cot - simplicit cest tre bien compris et facilement gr par les contribuables et par ladministration - La rentabilit cest sa capacit mobiliser les recettes fiscales - Son cot c'est--dire disposer de bonnes mthodes de gestion et de performance de ladministration fiscale

C-

La simplicit du systme fiscal :

Limportance de ce critre tient en fait quun impt simple est un impt quon peut grer facilement, quon peut comprendre aisment et quon peut accepter en consquence. Au contraire, un systme fiscal complexe accrot les cots dtablissement, de recouvrement et de contrle ainsi que les cots supports par le contribuable pour le calcul et la dclaration de ses impts. Le souci de simplicit peut diverger avec lobjectif de lquit fiscale. En effet, la recherche de lquit par la pluralit des modes de lvaluation (des taux, des exonrations, les abattements la base, les dductions pour charges de famille ou caractre conomique et social) rend plus compliqu et plus incomprhensible du systme fiscal car cela contribue aussi rendre la gestion de limpt plus lourde et plus coteuse pour ladministration et pour les redevables. DLharmonisation et la cohrence du systme fiscal : Les assises nationales de la fiscalit en 2000 ont recommand le groupement de certaines taxes en vue de leur simplification, lharmonisation et la cohrence de la fiscalit locale et la fiscalit dEtat. La cohrence du systme fiscal exige une complmentarit des impts qui le constituent, cette norme semble tre perturbe notamment par la prsence de plusieurs autorits lgifrantes (parlement, municipalit, les administrations..) et dont les objectifs et les politiques sont souvent divergents. Limportance de ce critre tient au fait que lincohrence peut entrainer des situations de double imposition ou bien dvasion fiscale, ce qui ne manque pas de fausser la concurrence entre les agents conomiques. Lobjectif de lharmonisation simpose au rythme de lintgration dun pays dans lconomie mondiale.

Alors, lharmonisation fiscale consiste en ladoption de rgles fiscales, au niveau de chaque Etat, de manire assurer le bon fonctionnement des relations conomiques entre des contractants de pays diffrents.

Fiscalit et conomie
Introduction : Lintervention par impt est ancienne. Si vers la fin du 19ieme sicle on stait limit rgner la justice dans limpt en substituant lgalit des taux proportionnels lgalit des sacrifices des taux progressifs qui augmentent avec le revenu, on sest beaucoup intress par la suite promouvoir la justice par limpt on cherche, rduire les ingalits sociales par de lourdes impositions des grandes fortunes et des revenus levs. Lun des premiers des classiques qui se sont proccups de leffet de limpt sur lconomie est David RICARDO. Pour ce dernier, le rle de lEtat doit tre rduit au minimum parce que tout prlvement fiscal rduit la puissance daccumulation de capital. Les thoriciens du mercantilisme avaient bien soulign la ncessit dun systme fiscal interventionniste et faisaient de limpt un instrument actif de la politique commerciale. Le moyen privilgie de cette intervention tait les droits de douanes qui pouvait prendre la forme dune modration des droits sur des matires premires importes ou dune forte taxation des produits manufacturs afin dempcher leur entre et de permettre aux mmes produits dtre fabriqus lintrieur des frontires.

I.

Fiscalit et conception classique de lEtat :


Comme tout phnomne conomique et social, limpt na pas t apprhend de la mme manire pour les courants de pense conomiques. Le courant libral dans toutes ses ramifications et dans le cadre de la limitation de lintervention publique dans lconomie, et pour un impt neutre c'est--dire sans impact sur lactivit conomique.

A-limpt doit tre neutre :


Pour les thoriciens de la neutralit fiscale, limpt ne se justifie pas que par sa ncessit budgtaire c'est--dire le droit dpuiser dans les poches de citoyen, prlev chaque anne une part de leur richesse, est un droit exorbitant par consquent strictement limite. Pour la thorie noclassique, limpt est conu come un moyen de rallocation optimale des ressources mais limpt ne doit pas modifier la rpartition optimale des ressources qui prexiste dans le secteur priv. Do une confusion introduite entre optimum fiscal et neutralit fiscale. La doctrine librale est pour une intervention budgtaire qui doit tre la plus rduite possible afin que la rgulation de lconomie puisse dpendre des mcanismes naturels, c'est--dire le prlvement fiscal doit tre le plus restreint possible afin dviter la perturbation de lallocation optimale des ressources, ralise spontanment par le march.

B- la limitation de l intervention publique :


On retrouve chez la plupart des conomistes libraux, un refus de laction tatique en matire conomique et social.la plupart des acteurs classiques professent une aversion dclare envers tout intervention publique en conomique, par exemple : ADAM SMITH a pos comme principe que lordre conomique ne doit pas tre impuls par le politique. Lintervention tatique se verra attaqus sous longle de prlvement fiscal dans la mesure o certains auteurs libraux on justifie la ncessit de la limitation du prlvement fiscale au nom de lefficacit conomique sinspirant dADAM SMITH, DAVID RICARDO reproche au prlvement fiscal de distraire des ressources disponibles ou dterminants des travailleurs productifs.

De mme parce que limpt est incorpor dans le prix des biens et services, il est rpercut sur le cot de la vie ce qui entraine une hausse des salaires. Cette hausse constitue une limite laccumulation du capital.

C- renouveau libral :
Lanalyse nolibrale reprend les grands thmes dvelopps par les conomistes classiques, le prlvement fiscal reste un frein lactivit conomique. Lefficacit de la politique interventionniste est remise en cause en raison des anticipations des agents conomiques et sociaux parce que les thmes qui combattent les prlvements fiscaux ne pouvaient que trouver une adhsion dans lopinion publique de cette thorie, on voque ARTHUR LAFFER qui bas essentiellement sur la critique de la pression fiscale a comme un retentissement considrable, cest--dire trouver un champ dapplication grce lappui de certains politiciens. Pour ARTHUR LAFFER, les conomistes keynsiens ne prennent pas en considration les effets pervers de la fiscalit sur loffre de travail et la constitution de lpargne , cest un cycle toute augmentation de la pression fiscal aurait des consquences nfastes sur loffre de travail des agents conomiques , en privilgiant leffet de substitution sur leffet de revenu ,il y a effet de substitution lorsquune augmentation de limpt entraine une diminution du loffre de travail au profit ,dautres activits tel que les loisirs ,il y a effet de revenu lorsque l augmentation de l impt entraine un accroissement de l effort du travail pour composer la perte de revenu , ainsi si une politique interventionniste tend faire de l impt un instrument d orientation conomique , la politique librale viserait atteindre la neutralit de l impt.

II.

Lassimilation de l interventionnisme ou socialisme :

Le domaine dinterventions privilgi de la fiscalit de lEtat socialiste tait la consommation, en effet, lEtat pouvait fixer arbitrairement lorientation de la production de ses entreprises ou de fixer les termes dchanges avec lextrieur et canaliser ainsi le choix du consommateur. La fiscalit tait souvent privilgie pour orienter la consommation, un autre domaine dinterventions de l impt cest la rpartition des revenus puisque dans une conomie socialiste cette rpartition est dcide par lEtat qui fixe les salaires et les autres types de revenu.

III.

ltape keynsienne :

Dans la thorie keynsienne, lEtat est un centre de dcision autonome garant de l intrt gnrale. Cette conception de lEtat fait que les objectifs tatiques de cette conception ne peuvent se limiter ceux de noclassique. LEtat se donne dautres objectifs, la rgularisation conjoncturelle, harmonisation de la croissance de tels secteurs prioritaires. -le dessaisissement : est une consquence du retrait d une complaisance ou dun pouvoir dont une autorit ou dont une personne se trouvait lgalement investi, ainsi dans la thorie keynsienne (limpt nest plus seulement un monde normale de financement des dpendes publiques il est lexpression de linterventionnisme tatique ,son rle sera aussi bien davantage peut tre de contribuer a dfinir les conditionnes dune croissance jug optimal que doprer une rallocation des ressources un instant donn ainsi Keynes recommande dutiliser une politique fiscale expansionniste en cas de rcession doit rduire des impts et augmenter les dpenses de lEtat .en cas dinflation une recommande de faire linverse. Exemple : tous les gouvernements occidentaux ont adopt des mesures qui ont explicitement utilis les impts et les dpenses des fins de politiques gouvernementales pour contrler lactivit conomique. aux Etats-Unis, on peut trouver lillustration en la loi sur lemploi de 1946 par ailleurs la politique fiscal expansionniste peut tre moins efficace que prvue sil y a un effet de GROWDING- OUT lorsque ltat prfre financer de dpenses par des empruntes plutt par des dpenses par une expansion montaire le combat contre linflation ( avec les dpenses rduites et imposition accrue) peut tre galement inefficace si le surplus budgtaire est allou au remboursement de crances de lEtat. La surtaxe dimpts dclare vers la fin des

annes 60 pour combattre linflation amricain na pas t efficace pour stopper linflation parce que les recettes taient dpenser immdiatement dans leffort de guerre de Vietnam

1-le pouvoir de l administration :


A traves l interprtation des lois et des rglements, sa suprmatie technique, dune marge dautonomies qui lui permet de maitriser le processus de dcision en matire fiscal soit au niveau de la production des normes ou bien au niveau de leur application, en plus ladministration fiscale la possibilit dexercer une certaine action normative grce au recours au circulaire dapplications. Cette maitrise de processus de dcision permettra ladministration fiscal de dfinir la politique fiscal toute fois l efficacit de la politique fiscal. Toute fois, lefficacit de la politique fiscale peut galement tre restreinte de divers retards dans l impacte de la politique fiscal. Le retard d identification est lie des vrais problmes. Le retard administratif rsulte le temps quil faut pour mettre en vigueur les lois et les dcrets ncessaires Le retard oprationnel rsulte du temps quil faut que leffet du changement se fasse sentir. Exemple : Kennedy est devenu prsident en 1960, lors dun ralentissement modr de lconomie.il a immdiatement proposer daccorder une rduction dimpt comme le prconisait Keynes, cependant la rduction d impts nest pas entre en vigueur avant 1964 et les effets de la rduction dimpts nont pas t ressentis avant plusieurs annes entre temps lconomie a commenc subir linflation, et une politique oppose s est avre ncessaire. En fait, ltape keynsienne et marqu par le dessaisissement du pouvoir politique administratif De nos jours, dans les socits volues les exigences conomiques sont telle que la politique dpendre en partie de la fiscalit de sorte que cest la recette possible qui agit sur les dpenses envisageables. Ce qui fait que la fiscalit nest jamais neutre car laction des agents conomiques est soumise la pression des effets de la fiscalit conomique ou du moins influenc par eux, cela explique le faite que les reformes fiscales soient en permanence a lordre du jour des assembls lgislatifs de tous les pays .