Fiscalité d’Entreprise

Semestre 5
Pr. MOUHTAT IMANE
Université Sultan Moulay Slimane
Faculté d’Economie et de Gestion – Béni Mellal
Imane.mouhtat@usms.ma
PLAN

1Introduction : Généralités et définitions des concepts de la fiscalité d’entreprise.

2 Chapitre 1 – La Taxe sur la Valeur Ajoutée

4 Chapitre 2- L’impôt sur les sociétés.

3 Séries d’exercices sur la Taxe sur la Valeur Ajoutée

5 Séries d’exercices sur l’ impôt sur les
sociétés.

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1-Définitions

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1-Définitions
La fiscalité est un arsenal de
mesures juridiques ayant
comme priorité absolue le
drainage des recettes au trésor
public. Elle joue un rôle
déterminant dans l’économie
d’un pays. Elle participe en
effet au financement des
besoins de ce dernier et est à
l’origine des dépenses
publiques .
Le droit fiscal est la branche
du droit qui définit les règles
juridiques, ayant pour objet
de déterminer les conditions
d’assiette, de liquidation et du
recouvrement de l’impôt.
L’audit fiscal est un examen
critique de la situation fiscale
d’une entreprise. C’est
l’ensemble des opérations de
contrôle, des recoupements et
des vérifications effectuées au
sein d’une entreprise, afin de
s’assurer du respect des
règles en vigueur, et de
vérifier la capacité de
l’entreprise à mobiliser les
ressources du droit fiscal, afin
d’atteindre ses objectifs
stratégiques.
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1-Définitions
Le contrôle fiscal est une
procédure durant laquelle
l’administration fiscale vérifie
l’exactitude et la sincérité de
la comptabilité et des
déclarations fiscales d’une
entreprise.
L’optimisation fiscale (en
anglais tax planning ou tax
avoidance) consiste à
actionner des dispositions
prévues par la loi, pour
bénéficier d’une réduction de
la base imposable, en toute
légitimité. Elle se distingue de
la fraude fiscale par son aspect
légal.
La fraude fiscale est le
détournement illégal d’un
système fiscal afin de ne pas
contribuer aux contributions
publiques. C’est un acte de
mauvaise foi qui s’exerce en
l’occurrence de la loi.
L’évasion fiscale ou
évitement fiscal est
l’évitement légal ou illégal en
utilisant les failles d’un
système fiscal d’un Etat ou en
déplaçant tout ou partie d’un
patrimoine ou d’une activité
vers un autre pays (souvent un
paradis fiscal). L’évasion
fiscale est techniquement
définie comme l’ensemble des
comportements du
contribuable qui visent à
réduire le montant des
prélèvements dont il doit
normalement s’acquitter.
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2- La notion de l’impôt, ses
caractéristiques
et ses objectifs.

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 2-1-Définition de l’impôt.
L’’impôt : Gaston JEZE donne une définition très
élaborée de l’impôt :
« L’impôt est une prestation pécuniaire requise des
particuliers à titre définitif et sans contrepartie, en
vue de la couverture des charges publiques ».
Dans les années 1970, le professeur Paul Marie
GAUDEMET définit l’impôt comme étant : « un
prélèvement opéré par voie de contrainte par la
puissance publique et ayant pour objectif essentiel
de couvrir les charges publiques et de les répartir
en fonction des capacités contributives des
citoyens »
2-2- Caractéristiques de l’impôt
 L’impôt est un prélèvement (transfert de
fonds).
 Le prélèvement est obligatoire (sanctions et
pénalités en cas de retard ou non-paiement).
 Un prélèvement définitif : Il n’est en principe
pas remboursable.
 L’impôt est sans contrepartie directe (la
personne physique et morale acquittant l’impôt
n’est pas en droit d’exiger des avantages
directs immédiats en contrepartie des sommes
acquittées).
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 2-3- Objectifs de l’impôt

L’impôt moderne est à la fois un outil financier destiné à couvrir les dépenses communes mais
également un outil de redistribution et d’intervention en matière économique et sociale.
 La fonction financière : L’impôt sert à financer les services collectifs nécessaires à l’organisation
de la vie en société.
 Objectif de redistribution des revenus: Le rôle de l’impôt est aussi de corriger l’inégalité sociale
grâce à la redistribution des richesses par le système fiscal. C’est un mécanisme correcteur dans la
mesure où il répond aux imperfections du libre jeu du marché qui n’aboutit pas à une allocation
équitable de la richesse (objectif de réduction des inégalités sociales).
 Objectif économique de l’impôt: La fonction économique
L’impôt est un moyen d’action visant la relance ou la stabilisation économique. Il revêt une portée
structurelle mais aussi conjoncturelle. En effet, il est possible ainsi de relancer l’économie, en
réduisant la pression fiscale globale, l’augmentation du revenu disponible des ménages, qui en
résultera, influencera la consommation, mais également le niveau de la production.
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 2-4- La distinction entre l’impôt et les autres prélèvements fiscaux.
Les taxes fiscales: Elle se
distingue de l’impôt car elle a
une contrepartie directe. La taxe
fiscale est un prélèvement opéré
sur l’usager d’un service public,
du fait de l’utilisation de ce
service, sans qu’il y ait ailleurs
une équivalence exacte entre le
montant du prélèvement et le
coût du service Exemple : taxe
urbaine, vignette automobile.
Les taxes parafiscales : sont Ex : La redevance de
perçues dans un intérêt consommation de l’électricité,
économique ou social au profit d’eau.
d’une personne morale de droit
privé ou public autre que l’Etat,
les collectivités.
La redevance se singularise
par rapport à l’impôt du fait
qu’elle représente la contrepartie
directe et immédiate demandée
à des usagers d’un service
public ou d’un ouvrage public
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 2-5- Les différents types d’impôts. .
Les impôts sur le revenu frappent
le revenu du contribuable lors de sa
réception.
Les impôts sur la dépense
frappent le revenu au moment de
son affectation à l’acquisition de
biens ou de services (ex : TVA).
Les impôts sur le capital
atteignent les éléments du
patrimoine du contribuable du fait
de leur possession ou de leur
acquisition à titre gratuit ou
onéreux.
L’impôt direct est celui qui est
payé directement par le
contribuable à l’agent chargé de le
recevoir (IS, IR...).
L’impôt indirect, quant à lui,
repose sur des objets de
consommations ou des services
rendus et n’est qu’indirectement
payé par celui qui veut consommer
les choses ou user des services
frappés par l’impôt. Par exemple,
en matière de TVA, le redevable
qui paie l’impôt est le commerçant,
le contribuable, c’est-à-dire celui
qui supporte réellement l’impôt, est
le consommateur
Les impôts réels : ce sont ceux qui
visent à atteindre un élément
économique sans considération de
la situation personnelle de son
détenteur, c’est-à-dire sans tenir
compte des facultés contributives
(ex : TVA, les droits
d’enregistrement,).
Les impôts personnels : ils
atteignent la fortune ou les revenus
du contribuable en tenant compte
de sa situation personnelle, c'est-à-
dire du niveau de son revenu ou de
son patrimoine ou de sa situation
familiale (IR).
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 2-5- Les différents types d’impôts. .
Les impôts sur le revenu
frappent le revenu du
contribuable lors de sa
réception.
Les impôts sur la dépense
frappent le revenu au moment
de son affectation à
l’acquisition de biens ou de
services (ex : TVA).
Les impôts sur le capital
atteignent les éléments du
patrimoine du contribuable du
fait de leur possession ou de
leur acquisition à titre gratuit ou
onéreux.
L’impôt direct est celui qui est
payé directement par le
contribuable à l’agent chargé de
le recevoir (IS, IR...).
L’impôt indirect, est
indirectement payé par le
contribuable. Il porte sur des
opérations de production,
d’échange ou de consommation.
Les impôts réels : ce sont ceux
qui visent à atteindre un
élément économique sans
considération de la situation
personnelle de son détenteur,
c’est-à-dire sans tenir compte
des facultés contributives (ex :
TVA, les droits
d’enregistrement,).
Les impôts personnels : ils
atteignent la fortune ou les
revenus du contribuable en
tenant compte de sa situation
personnelle, c'est-à-dire du
niveau de son revenu ou de son
patrimoine ou de sa situation
familiale (IR).
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3- Concepts liés à la fiscalité.

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3- Concepts liés à la fiscalité.
Le champ d’application : La définition du champ d'application d'un impôt consiste à préciser:
a) Les personnes imposables : ce sont les personnes désignées par la loi comme redevables ou
contribuables.
b) Les opérations imposables: ce sont les événements ou actes qui donnent naissance à une
imposition.
c) Les règles de territorialité: ces règles délimitent le territoire auquel s'applique la loi fiscale. Elles
prévoient aussi les règles à appliquer lorsqu'il s'agit de personne ou de transactions mettant en jeu
des pays étrangers.
d’affaire, revenus, valeur des biens reçus en héritage…

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3- Concepts liés à la fiscalité.
L’assiette : C’est la source et la base sur laquelle on doit appliquer l’impôt. Cette étape consiste à
fixer les règles d’évaluation de la matière imposable : bénéfice, chiffre d’affaire, revenus …
La liquidation : Elle consiste à calculer la somme due par le contribuable sur la base de l’assiette
qu’il détient. Cette somme est obtenue par l’application du barème ou du tarif fiscal à la base
imposable :
Liquidation = base imposable * tarification
La liquidation peut être effectuée soit par L’administration fiscale, soit par le contribuable lui-
même. Lorsque la liquidation est établie par le contribuable, un contrôle fiscal peut avoir lieu.
valeur des biens reçus en héritage…

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3- Concepts liés à la fiscalité.
Le recouvrement : Il se fait en général au profit du Trésor public. Il existe trois types de
recouvrement (encaissement ou paiement) :
a) Le recouvrement spontané (sans émission de rôles) : c’est l’assujetti qui prend l’initiative de
payer l’impôt;
b) Le recouvrement par voie de rôles : c’est l’administration qui prend l’initiative en préparant les
registres des assujettis ainsi que les montants à payer et demande aux contribuables de s’acquitter
des sommes dues au Trésor public.
c) Le recouvrement par prélèvement à la source : dans ce cas, c’est l’employeur ou le payeur qui
est tenu de prélever le montant de l’impôt avant le paiement des rémunérations, des intérêts…

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4- Les sources du droit fiscal
marocain .

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4- Les sources du droit fiscal marocain .
La fiscalité marocaine tire ses lois de plusieurs sources notamment :
La constitution : c’est la loi suprême qui contient des dispositions intéressant les fondements de
l’obligation fiscale et l’autorité compétente pour l’établir ;
Le règlement : le règlement puise sa légalité de l’existence des textes législatifs qui ne sont pas
suffisamment complètes et directement applicables. D’où la nécessité de prévoir les conditions de
leurs applications par des décrets dans le strict respect de la primauté législative.
La loi des finances : conformément à l’article 49 de la constitution, la chambre des représentants
vote la loi de finances dans les conditions prévues par le dahir portant loi organique des finances.
Ainsi, cette loi de finances prévoit et autorise, pour chaque année civile, l’ensemble des ressources
et des charges de l’Etat que seules les lois de finances dites « rectificatives » peuvent en cours
d’année modifier ;

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4- Les sources du droit fiscal marocain .
La loi rectificative : Généralement, on a recours à cette loi lorsque l’évaluation de la conjoncture,
en égard aux prévisions, rend nécessaire une réévaluation et une actualisation des objectifs en
matière de recettes et de dépenses ;
La jurisprudence : Les contribuables qui ne sont pas satisfaits d’une décision prise à leur encontre
par l’administration ont le droit de contester la légalité de cette décision devant les tribunaux ;
Les traits bilatéraux et multilatéraux : Les opérations faites par des personnes résidentes dans un
pays sur le territoire d’un autre pays ou avec une personne d’un autre pays posent des problèmes de
fiscalité internationale tels que (la double imposition, l’évasion ou la fraude fiscale). Afin de pallier
à ces difficultés, les états se contentent volontairement à déterminer les modalités d’imposition à
travers des conventions fiscales bilatérales et multilatérales.
Les instructions administratives: Ce sont l’ensemble des commentaires formulés par
l’administration à propos des textes législatifs et réglementaires. Ces commentaires sont rédigés
dans le but d’interpréter le contenu des dispositions fiscales.

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