Fiscalité L’administration fiscale intervient à Posteriori pour
en contrôler l’exactitude afin d’effectuer les
(Mohamed Amedjar)
Chapitre 1 : La technique fiscale.
Définition de l’impôt :
L’impôt est une prestation pécuniaire obligatoire, sans
contrepartie directe requise des personnes physiques
ou morales du droit public, en vue de la couverture des
charges publiques.
Remarque :
La réglementation fiscale change constamment pour
faire face à deux phénomènes fondamentaux, la fraude
fiscale et l’évasion fiscale.
La fraude fiscale : Une fraction à la loi commise dans le
but d’échapper à l’impôt ou d’en minimiser le montant.
L’évasion fiscale : Des lacunes et des failles des textes
de loi exploités par le contribuable pour minimiser son
impôt et pour échapper à toute charge fiscale.
I.Les principes de base du droit fiscale :
1) Le principe d’égalité devant l’impôt :
L’égalité devant l’impôt signifie que tous les
contribuables qui se trouvent dans la même situation
définie par la loi fiscale doivent être soumis au même
régime fiscal.
2) Le principe de l’annualité de l’impôt :
Il signifie que la perception de l’impôt doit être
autorisée pour une année, c’est-à-dire l’année civile,
par la loi des finances.
À ce niveau, il faut noter que l’impôt s’est inspiré du
ZAKAT, car ZAKAT doit être payée annuellement.
II.Le système fiscal Marocain : Une variété d’impôts et
taxes :
3) Définition :
Le système fiscal est défini comme l’ensemble des
impôts et taxes en vigueur dans un pays. Il tient compte
également des modalités de gestion desdits impôts.
4) Caractéristiques :
Le système fiscal Marocain est :
a) Un système essentiellement déclaratif :
Dans ce cas, c’est le contribuable qui déclare les
éléments de sa propre imposition, calcule l’impôt et le
paye auprès des services des impôts.
redressements s’il y a lieu (Exemple I.S).
b) Un système fiscal d’impôt général sur le Revenu.
Cela signifie que les impôts sont établis sur une
situation d’ensemble du contribuable.
Exemple :
Un contribuable qui au cours d’une période donnée
a reçu des salaires, a encaissé des loyers issus de la
location d’un appartement et en outre il a reçu des
intérêts provenant de placement en banque, sera
imposé au titre de tous ses revenus à travers un seul
impôt appelé Impôt sur le Revenu (I.R).
III. Classification des impôts :
1) La classification générale :
A ce sujet on distingue :
a) Les impôts d’État et les impôts locaux :
• Les impôts d’État : sont les impôts qui sont perçus
au profit du budget national (I.S, I.R, etc.…)
• Les impôts locaux : quant à eux alimentent les
budgets des collectivités locales (Taxe
professionnelle, taxe urbaine, etc.…)
b) Les impôts personnels et les impôts réels :
• Les impôts personnels : sont les impôts dont la
détermination tient compte de la situation
personnelle du contribuable notamment de ses
charges de famille et de la nature de son
logement.
Exemple : L’I.R revenus salariaux et la taxe
urbaine.
• Les impôts réels : ignorent la situation
personnelle et touchent les opérations (T.V.A) ou
les actes (droits d’enregistrement) des
contribuables.
2) La classification juridique :
Cette classification fait ressortir les impôts directs et
les impôts indirects :
a) Les impôts directs :
Ce sont les impôts pour lesquels celui qui supporte
la charge doit aussi en acquitter le montant. Ils sont
plus fortement ressentis par le contribuable.
Exemples : I.R, I.S
 b) Les impôts indirects :
Ce sont les impôts pour lesquels la personne qui
effectue le paiement auprès de l’administration est
différente de celle qui supporte réellement l’impôt.
L’impôt est incorporé dans les prix.
Exemple : La T.V.A car le consommateur final paye
le montant TTC.
IV.Les procédés d’établissement de l’impôt :
Cinq notions sont à saisir dans l’application de tout
impôt : le champ d’application, l’assiette de l’impôt, la
liquidation de l’impôt, l’exigibilité de l’impôt et le
recouvrement de l’impôt.
1) Le champ de l'application de l'impôt:
La définition du champ d'application de l'impôt
consiste à préciser les personnes imposables, les
opérations imposables et les règles de territorialité.
2) L'assiette de l'impôt :
L’assiette de l'impôt est la base, la matière sur
laquelle repose l'impôt : Bénéfice fiscal pour l’I.S,
salaire net imposable pour l’I.R et le montant hors
taxe pour T.V.A.
3) La liquidation de l'impôt :
Cette étape vient juste après la détermination de la
matière imposable. Elle consiste à calculer la
somme due par le contribuable sur la base de
l'assiette déjà définie.
(Liquidation : Vente de l’actif pour payer le passif)
4) L’exigibilité de l’impôt :
C’est à l’acte qui rend une personne redevable de
l’impôt et qui donne naissance à la dette fiscale
envers l’état. Ainsi l'impôt sur le salaire, devient
exigible au moment du paiement du salaire. La TVA
devient exigible au moment de l'encaissement du
prix de la vente ou au moment de la facturation.
(Dette : une somme d’argent à payer dans la date
d’échéance)
5) Le recouvrement de l'impôt :
Il s’agit des techniques et démarches qui ont pour
objectif le paiement de l'impôt. Le recouvrement
de l'impôt se fait de trois manières distinctes :
L’imposition par voie de rôle, paiement spontané
ou par retenue à la Source.
a) L'imposition par voie de rôle :
Le contribuable est appelé par l’administration à
payer. Il reçoit un avis d'imposition provenant de
la Perception chargé du recouvrement (taxe
professionnelle).
b) Paiement spontané de l'impôt :
Dans ce cas le contribuable prépare sa déclaration
fiscale et paye l'impôt dont il est redevable (Impôt
sur les sociétés).
c) La retenue à la source :
Elle consiste à prélever le montant de l'impôt au
contribuable au moment du paiement de son
revenu.
Donc ce n’est pas le contribuable qui paye
directement, mais une autre personne : L’entreprise
pour le salaire, la banque pour les intérêts, etc….
Chapitre 2 : L’impôt sur les sociétés.
L’impôt sur les sociétés (I.S.) est régi par le Livre Premier
du Code Général des Impôts institué par l’article 5 de la
loi de finances n° 43- 06 pour l’année budgétaire 2007.
I.Champ d’application :
L'I.S. s’applique sur l'ensemble des produits, bénéfices
acquis par les sociétés.
1) LES PERSONNES IMPOSABLES :
Personnes obligatoirement passibles de l’impôt sur
les sociétés :
Sont obligatoirement passibles de l’impôt sur les
sociétés :
• Les sociétés quels que soient leur forme et leur
objet à l’exclusion des sociétés en nom collectif
(SNC) et les sociétés en commandite simple
(SCS) ne comprenant que des personnes
physiques, les sociétés en participation (SEP), les
sociétés de fait ne comprenant que des
personnes physiques, les sociétés à objet
immobilier dites « sociétés immobilières
transparentes » et les groupements d’intérêt
économique (GIE).
• Les établissements publics et les autres
personnes morales (coopératives et leurs
unions) qui se livrent à une exploitation ou à des
opérations à caractère lucratif.
2) PERSONNES EXCLUES DU CHAMP D’APPLICATION :
Sont exclus du champ d’application de l’impôt sur les
sociétés :
• Les sociétés en nom collectif et les sociétés en
commandite simple constituées au Maroc et ne
comprenant que des personnes physiques ainsi
que les sociétés en participation, sous réserve
de l’option à l’IS.
• Les groupements d’intérêt économique.
 3) TERRITORIALITE DE L'IMPOT :
Les sociétés, qu'elles aient ou non un siège au
Maroc, sont imposables à l'impôt sur les sociétés à
raison de l'ensemble des produits, bénéfices et
revenus :
• Se rapportant aux biens qu'elles possèdent, à
l’activité qu'elles exercent et aux opérations
lucratives qu'elles réalisent au Maroc, même à
titre occasionnel.
• Dont le droit d’imposition est attribué au
Maroc en vertu des conventions tendant à
éviter la double imposition en matière
d’impôts sur le revenu.
4) LES EXONERATIONS :
Exonérations et réductions permanentes :
a) Exonérations totales permanentes :
Sont totalement exonérés de l’I.S, les entités et
organismes suivants :
• Les associations sans but lucratif et les
organismes légalement assimilés en raison
des opérations dûment reconnues
conformes à l'objet défini dans leurs
statuts.
• La ligue nationale de lutte contre les
maladies cardio-vasculaires
• La Fondation Hassan II pour la lutte contre
le cancer.
b) Exonérations totales suivies d’une réduction
permanente :
Trois catégories d’entreprises bénéficient
d’une exonération totale suivie d’une
réduction d’impôt permanente. Il s’agit des
entreprises suivantes :
• Les sociétés exportatrices de produits ou
de services.
• Les sociétés vendant à d’autres
entreprises installées dans les plates-
formes d’exportation.
• Les sociétés hôtelières.
II. Base imposable :
1) Résultat fiscal : Passage du résultat comptable au
résultat fiscal :
Le résultat fiscal de chaque exercice comptable est
déterminé d'après l'excédent des produits sur les
charges de l’exercice, engagées ou supportées pour
les besoins de l’activité imposable, en application
de la législation et de la réglementation comptable
en vigueur, modifié, le cas échéant, conformément
à la législation et à la réglementation fiscale en
vigueur.
Remarque :
Il faut souligner que, généralement, le Résultat
comptable doit être rectifié, à cause des erreurs
comptables, telles que des créances comptabilisées
comme charges ou des dettes comptabilisées comme
produits ou encore des immobilisations
comptabilisées comme charges. Donc, il est plus
judicieux de commencer par la correction de ces
anomalies comptables, avant de procéder à leurs
corrections fiscales. Ainsi, on doit déterminer le
Résultat comptable rectifié.
Ce travail est, bien sûr, possible lorsque le système
informatique comptable de l’entreprise n’est pas
fermé ou clôturé.
La détermination du résultat fiscal :
Résultat fiscal =Résultat comptable rectifié + charges
non déductibles – produits non imposables – reports
déficitaires + écarts de conversion passif (N) – écarts
de conversion passif (N-1)
a) Résultat comptable rectifié :
Le calcul du Résultat comptable rectifié passe par
les trois étapes suivantes :
1. Passer au journal de l’entreprise les écritures
comptables de rectification.
2. Établir le tableau qui synthétise toutes les
rectifications en appliquant la règle de
fonctionnement des comptes (les comptes de
charges augmentent au Débit et diminuent
au Crédit, alors que les comptes de produits
augmentent au Crédit et diminuent au Débit).
Ce tableau se présente comme suit :
Charges Produits
Opérations supplémentaires ou supplémentaires ou
Reprise de produits reprise de charges
Total
3. Résultat comptable rectifié = Résultat
comptable – Charges supplémentaires ou
Reprise de produits + Produits
supplémentaires ou Reprise de charges
Application :
La société « VOCO » est une S.A. Sa comptabilité a
dégagé, au titre de l’exercice 2022, un bénéfice
comptable avant impôt de 920000 DH.
A- Charges comptabilisées:
1. Une facture d’achat de marchandises,
comptabilité pour 110000 DH et dont les
marchandises ne sont pas reçues.
2. Une dotation pour 22500 DH, relative à un
matériel industriel acquis le 08/10/2022, pour
180000 DH H.T, amorti linéairement sur 8 ans.
B- Produit comptabilisés:
1. Une avance de 80000 DH, sur une marchandise,
est reçue d’un client.
Travail à faire:
Calculer les résultats comptables rectifié de l’exercice
2022.
Corrigé :
Résultat comptable rectifié = Résultat comptable –
Charges supplémentaires ou Reprise de produits +
Produits supplémentaires ou Reprise de charges
1- Puisque la marchandise n’est pas reçue, il s’agit
d’une reprise de charge.
2- Une dotation de 22 500 DH :
Dotation (2022) = 180 000 x 12,5% x 3/12
= 5 625 DH
22 500 – 5 625 = 16 875 DH, il s’agit d’une reprise
de charge.
3- L’avance de 80 000 DH représente une dette et
non pas un produit, il s’agit d’une reprise de
produit.
Résultat comptable rectifié = 920 000 – 80 000 +
(110 000 + 16 875)
= 966 875 DH
b) Charges non déductibles :
Il s’agit des charges admises comptablement,
mais qui ne sont pas admises fiscalement.
Elles sont appelées, également, les réintégrations,
car elles augmentent le résultat fiscal, ce qui
augmente l’impôt à payer.
c) Produits non imposables :
Il s’agit de produits comptabilisés, mais qui ne
sont pas imposables, c’est-à-dire, ils sont
exonérés.
Ils sont appelés, également, les déductions, car ils
diminuent le résultat fiscal, ce qui diminue l’impôt
à payer.
d) Les reports déficitaires :
En cas de déficit fiscal, l’entreprise doit payer la
cotisation minimale, ce qui est illogique du point
de vue des entreprises. C’est la raison pour
laquelle la loi permet à ces entreprises de déduire
ce déficit du bénéfice des exercices suivants.
Le déficit fiscal doit être, selon la loi, réparti en
deux déficits : Déficit hors amortissement et
Déficit des amortissements.
Exemple :
Déficit= -700 000 DH, car ∑Charges > ∑Produits
Supposons Total des amortissements=200 000DH
Donc :
*Déficit des amortissements = 200 000 DH
*Déficit hors amortissements =
700 000 – 200 000 = 500 000 DH
*Le déficit hors amortissements est déduit du
bénéfice des exercices suivants jusqu’au 4ème
exercice.
*Le déficit provenant des amortissements est
indéfiniment reportable (pas de limite).
Exemple : Déficit de l’exercice 2018 = -650 000
*Déficit des amortissements = 250 000 DH
*Déficit hors amortissements = 400 000 DH
Le déficit hors amortissements est déduit du
bénéfice des exercices 2019, 2020, 2021 et 2022.
Ainsi en 2023, il n’y a pas possibilité de récupérer
le déficit hors amortissements de 2018.
Détermination du résultat fiscal
Après avoir contrôler, comptablement, les charges et
les produits et passer les corrections comptables
nécessaires, il faut analyser, fiscalement, ces charges
et ces produits pour détecter les charges non
déductibles (Réintégrations) et les produits non
imposables (Déductions).
Le résultat fiscal est calculé, à travers le tableau
suivant :
 Charges non Produits non -Elle doit être engagée et comptabilisée au cours de
Éléments déductibles imposables l’exercice.
(Réintégrations) (Déductions) -Achats de matières premières, matières consommables,
et marchandises diverses.
I- Les charges -Les frais du personnel : L’administration fiscale se
réserve le droit de réintégrer toute rémunération jugée
II- Les produits excessive.
*Les charges d’impôt tels que la taxe professionnelle, la
Total taxe urbaine, … etc.
Par contre l’IS, l’IR et le TVA ne représentent pas des
charges déductibles.
LES PRODUITS IMPOSABLES : *Les primes d’assurance-vie : On distingue 2 cas :
*Le chiffre d’affaires 1er cas :
*Les produits accessoires L’assurance-vie est contractée sur la tête du dirigeant ou
*Les immobilisations produites par l’entreprise pour de l’un des responsables, au profit de la société. Ces
elle-même primes ne sont pas déductibles.
*Les produits financiers Mais, l’indemnité est imposable sous déduction des
primes versés.
Les Produits Financiers : Exemple 1 :
1- Pour éviter la double imposition, les produits de
participation (dividendes) bénéficient d’une -Prime d’assurance-vie = 10 000 DH
exonération de 100%, donc il s’agit de produits non -Elle est payée pendant 4 ans
imposables. -Total des primes versées = 40 000 DH
2- Les intérêts créditeurs : Ou a réintégré 40 000 DH
Les intérêts perçus sur les dépôts de l’entreprise -La personne assurée, est décédée après 4 ans
sont des produits imposables pour leur montant -Indemnité = 40 000 DH
brut y compris la retenue à la source prélevée par la -Donc 40 000 DH à Déduire (Produit non imposable)
banque. Cette dernière représente une avance sur Exemple 2 :
l’IS de l’exercice. -Prime d’assurance-vie = 10 000 DH
-Elle est payée pendant 4 ans
Application : -Total des primes versées = 40 000 DH
L’entreprise a reçu, lors d’un placement à la banque un Ou a réintégré 40 000 DH
avis mentionnant : -La personne assurée, est décédée après 4 ans
Intérêts bruts : 20 000 DH -Indemnité = 90 000 DH
L’impôt retenu à la source (20%) : 4 000 DH -Donc 40 000 DH à déduire et 50 000 DH est un produit
Intérêts nets : 16 000 DH imposable.
Quel est le traitement fiscal en matière de l’IS? 2ème cas :
Pour l’assurance-vie contractée sur la tête du dirigeant
Traitement fiscal en matière de l’IS : ou de l’un des responsables, au profit des ayant droits :
En comptabilité, seuls les intérêts nets sont Ces primes sont déductibles.
comptabilisés parmi les produits financiers. Le cadeau publicitaire :
Or les intérêts reçus sont des produits imposables pour Il doit respecter deux conditions :
leur montant brut. -Il doit comporter le nom oule sigle de la société
Ainsi il faut réintégrer l’impôt retenu de 4 000 DH et il -La valeur unitaire du cadeau ne doit pas dépasser 100DH
sera déduit de l’IS dû par l’entreprise. TTC.
Exemple :
LES CHARGES DEDUCTIBLES : Cadeau : 200 articles à 300DH l’un :
Conditions générales de déductibilité des charges :
-La charge doit être engagée dans l’intérêt de
l’exploitation.
-Elle doit être appuyée par des pièces justificatives.
Montant à réintégrer 200 x (300 DH – 100 DH)
=200 x 200 DH = 40 000 DH
OÙ
200 x 300 DH = 60 000 DH
Il faut réintégrer 60 000 DH, car il s’agit d’une condition.
*Les dépenses d’entretien et réparation : sauf lorsqu’il
s’agit de grosses réparations, auquel cas, elles sont à
immobiliser.
*Les dépenses de location : La redevance leasing
relative à la voiture de tourisme se compose de
l’amortissement et des intérêts : L’amortissement ne
doit dépasser 60 000 DH.
Exemple : Redevance = Amortissement + Intérêt
Cas nº1 : Redevance= 55 000 + 35 000 =90 000 DH
Quel est le traitement fiscal de cette redevance?
55 000 DH < 60 000 DH, donc c’est une charge
déductible.
Cas nº2 : Redevance= 70 000 + 20 000 = 90 000 DH
Quel est le traitement fiscal de cette redevance?
70 000 DH > 60 000 DH, donc 10 000 DH à réintégrer.
- Les amortissements :
a) L’amortissement constant :
Dotation = valeur d’origine x taux constat
Taux constat = 100/Durée de vie
b) L’amortissement dégressif :
-Dotation dégressive = V.N.A x taux dégressif
-V.N.A = V.O - ∑ amortissements
-Taux dégressif = taux constant x coefficient
Coefficients en fonction de la durée de vie :
3 ans à 4 ans : 1,5
5 ans à 6 ans : 2
+ 6 ans : 3
Exemple :
Durée de vie = 8 ans
Taux constant = 100/8 = 12,5%
Taux dégressif = 12,5% x 3 = 37,5%
* Les amortissements : ils sont déductibles à condition
qu’ils soient comptabilisés et que le bien figure à l’actif
du bilan.
* Tout amortissement non comptabilisé (omission) est
une charge non déductible.
Exemple :
VO d’un matériel : 100 000 DH, amorti sur 5 ans
Acquisition : le 01/01/2021
-Dotation 2021 = 100 000 x 20% = 20 000 DH
-Dotation 2022 = oubliée (Non comptabilisé)
-Dotation 2023 = 20 000 + 20 000 = 40 000 DH
Quel sera le traitement comptable et fiscal de la
dotation de 2023?
Comptablement, la dotation omise de 20 000 DH de
2022 doit être enregistré en 2023, pour que la VNA sera
nulle la dernière année d’amortissement.
Mais fiscalement, cette dotation est à réintégrer (charge
non déductible), car une dotation omise est une dotation
perdue.
- La valeur d’origine de la voiture de tourisme (service)
est plafonnée à 300.000 DH TTC (TVA n’est pas
récupérable). Ainsi l’amortissement ne doit pas dépasser
la limite de 60 000 DH : (300.000 x 20%)
*Les provisions :
Les provisions des clients sont déductibles à 2 conditions:
-Elle doivent être calculées d’une façon individualisée
-Prévoir un recours judiciaire au cours de l’exercice
suivant.
Sont considérées comme des charges non déductibles (à
réintégrer) :
-Les provisions pour garanties.
-Les provisions pour propre assurance.
-Les provisions pour congés payés.
Les charges financières :
Lorsque les intérêts sont accordés aux associés pour les
comptes courants, une condition et deux limitations sont
requises pour la déduction de ces intérêts :
-La condition est que le capital doit être entièrement
libéré.
Les deux limitations :
*Il faut que le montant du compte courant ne dépasse
pas le capital.
*Le taux pratiqué ne doit pas dépasser celui fixé par le
ministère des finances.
Application 1 :
-A1 : 900 000 DH du 01/07/2023 au 31/12/2023
-A2 : 1 500 000 DH du 01/09/2023 au 31/12/2023
-Taux fixé par la société :9%
-Taux autorisé fiscalement :3,25%
-Capital : 1 200 000 DH. (Totalement libéré)
T.A.F : -Calculer les intérêts comptabilisés
-Calculer les intérêts admis fiscalement
-Conclure
1)Intérêts comptabilisés (I.C) =
(900 000 x 9% x 6/12) + (1 500 000 x 9% x 4/12)
= 85 500 DH
2)Intérêts admis fiscalement (I.A.F) =
(900 000 x 3,25% x 2/12) + (1 200 000 x 3,25% x 4/12)
= 4 857 + 13 000 = 17 875 DH
3)I.C – I.A.F = 85 500 – 17 875 = 67 625 DH à réintégrer * Les entreprises (Vendeurs) qui acceptent des
(Charges non déductibles) encaissements en espèces au-delà de 20.000 DH
encourent une amende de 6%.
Application 2 :
-A1 : 400 000 DH du 01/01/2023 au 31/12/2023 * Exemple 1 :
-A2 : 600 000 DH du 01/04/2023 au 31/12/2023 Une entreprise a vendu des marchandises pour 15 000
-Taux fixé par la société :8% DH. Règlement en espèces.
-Taux autorisé fiscalement :2,5% Quel sera le traitement fiscal pour le client et pour le
-Capital : 800 000 DH. (Libéré de 75%) fournisseur?
T.A.F : -Calculer les intérêts comptabilisés
-Calculer les intérêts admis fiscalement Traitement fiscal pour le client :
-Conclure 15 000 – 5 000 = 10 000 DH à réintégrer
Traitement fiscal pour le fournisseur :
*I.C = (400 000 x 8%) + (600 000 x 8% x 9/12) Aucun traitement, car le montant de l’opération ne
= 68 000 DH dépasse pas 20 000 DH.
Le capital est partiellement libéré. (Condition non
respectée). *Exemple 2 :
Donc 68 000 DH à réintégrer (charges non déductibles) Une entreprise a vendu des marchandises pour 36 000
DH. Règlement en espèces.
* Les dons : Quel sera le traitement fiscal pour le client et pour le
-Selon les dispositions de l’article 10 du C.G.I, certains fournisseur?
dons sont déductibles sans limitation, il s’agit des dons
en argent ou en nature octroyés : Traitement fiscal pour le client :
Aux habous publics, à l’entraide nationale, aux 36 000 – 5 000 = 31 000 DH à réintégrer
fédérations sportives, aux associations reconnues Traitement fiscal pour le fournisseur :
d’utilité publique, aux établissements publics ayant Paiement d’une amende de :
pour mission essentielle de dispenser des soins de santé 36 000 x 6% = 2 160 DH
ou d’assurer des actions dans les domaines culturels,
d’enseignement ou de recherche … etc. Calcul de l’I.S :
-Les sociétés peuvent également déduire de leur Barème aux taux proportionnels en vigueur à compter
résultat fiscal, dans la limite de deux pour mille (2%o) du de 1er janvier 2023 :
chiffre d’affaire H.T du donateur, les dons en argent et Montant du bénéfice fiscal (en dirham) Taux
en nature octroyés aux œuvres sociales des entreprises
publiques ou privées. Inférieur ou égal à 300.000 12,5%
De 300.001 à 1.000.000 20%
* Les pénalités, majorations et amendes payées à cause
De 1.000.001 à 100.000.000 28,25%
du non-respect d’une loi, sont non déductibles, c-à-d, à
réintégrer, car c’est une infraction à la loi. Supérieur à 100.000.000 32%

* l’excèdent sur 5 000 DH TTC de la dépense, doit être Pour les sociétés exportatrices :
réintégré, lorsqu’elle est réglée en espèces et non pas Montant du bénéfice fiscal (en dirham) Taux
par chèque, effet de commerce, moyen magnétique de
paiement. Inférieur ou égal à 1.000.000 12,5%
De 1.000.001 à 100.000.000 20%
*Exemple :
Une entreprise a acheté des marchandises pour 42 000 Supérieur à 100.000.000 23,75%
DH. Règlement en espèces.
Quel sera le traitement fiscal? Calcul de la cotisation minimal :
42 000 – 5 000 = 37 000 DH à réintégrer A-Base de calcul de la cotisation minimale :
La base de calcul de la cotisation minimale est
constituée par le montant, hors taxe des produits
suivants :
1-Les produits d’exploitation constitué par :
-Le chiffre d’affaires comprenant les recettes et les
créances acquises se rapportant aux produits livrés, aux
services rendus …
-La variation des stocks de produits.
-Les immobilisations produites par l’entreprise pour
elle-même.
-Les subventions d’exploitation.
-Les autres produits d’exploitation.
2-Les produits financiers constitués par :
-Les gains de change.
-Les écarts de conversion-passif, relatif aux
augmentations des créances et aux diminutions des
dettes libellées en monnaies étrangères.
-Les intérêts courus et autres produits financiers.
-Les reprises financières.
3-Les subventions et donc reçus de l’État, des
collectivités locales et des tiers.
B-Les taux de la CM :
A compter à partir du 01 Janvier 2023 :
Dans le cadre de la continuité de la mise en œuvre de la
baisse progressive des taux de la cotisation minimale, la
LF 2023 a modifié les dispositions de l’article 144-I-D du
CGI, en introduisant les mesures suivantes :
*Le taux de 0,25%, sans tenir compte du résultat
courant hors amortissements.
*Le taux de 0,15% pour les entreprises commercialisant
les produits pétroliers, le gaz, le beurre, huile, le sucre,
la farine, l’eau et l’électricité.
Toutefois, le montant de la cotisation minimale, ne peut
être inférieur à 3 000 DH.
Application :
Les données fiscales d’une entreprise commerciale, au
31/12/2023, se présente comme suit :
-Le résultat fiscal : 3 500 000 DH
-La base de la CM : 6 000 000 DH
T.A.F :
1)Calculer l’I.S théorique.
2)Calculer la CM.
3)Calculer l’I.S dû.
1)I.S théorique = 3 500 000 x 28,25% = 988 750 DH
2)CM = 6 000 000 x 0,25% = 15 000 DH
3)Calcul de l’I.S dû :
I.S théorique > CM, donc l’I.S dû = 988 750 DH
La liquidation de l’I.S :
Le paiement de l’I.S :
*Quatre acomptes de 25% de l’IS de l’exercice précédent
doivent être réglé avant l’expiration du 1er, 2ème, 3ème et
4ème trimestre de l’exercice encours.
*Si à la fin de l’année, le montant des acomptes s’avère
insuffisant, le reliquat est versé au plus tard à la fin du
troisième mois, suivant celui de la clôture de l’exercice.
*Si c’est le cas inverse, l’excédent est imputable sur les
acomptes des exercices suivants.
Application nº1 :
*Les 4 acomptes versés en 2023 = 250 000 DH (IS de
2022)
*ID dû de 2023 = 380 000 DH
*Reliquat = IS dû de 2023 -∑ acomptes versés (IS de 2022)
= 380 000 – 250 000 = 130 000 DH à régler au 31/03/2024
*1er acompte au 31/03/2024 = 380 000/4 = 95 000 DH
*2ème acompte au 30/06/2014 = 95 000 DH
ème
*3 acompte au 30/09/2014 = 95 000 DH
ème
*4 acompte au 31/12/2014 = 95 000 DH
Application nº2 :
*Les acomptes versés en 2023 = 190 000 DH (I.S de 2022)
*IS dû de 2023 = 100 000 DH
*Reliquat = 100 000 - 190 000 = -90 000 DH, c’est un
crédit sur l’État, à récupérer les acomptes des exercices
suivants.
*1er acompte au 31/03/2024 = 100 000/4 = 25 000 DH
25 000 – 90 000 = -65 000 DH (Aucun règlement)
*2ème acompte 30/06/2024= 25 000 –65 000= -40 000 DH
*3ème acompte 30/09/2024= 25 000 –40 000= -15 000 DH
*4ème acompte 30/12/2024= 25 000 –15 000= -10 000 DH