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M ME KHALLOUK OUAFAA
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Plan du cours :
1- Définition de l’impôt
4- Processus fiscal
services communaux
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Introduction :
Par sa dualité : (Taxe sur les produits, Taxe sur les services)
Par l’étroitesse du champ d’application
L’aspect cumulatif de taxation
Multiplicité de taux : (Avant 1986 il y avait 11 taux, après 19864 taux)
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La complexité était difficile à gérer, peu rentable et générant beaucoup de distorsion.
Cette situation a produis une concentration de la charge fiscale sur une partie du
contribuable. Ainsi, lamise en œuvre de la réforme fiscale peut être considérée comme
le début de la modernisation du système fiscale. (TVA1986, IS1987, IGR devenu
IR1990)
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1- Définition de l’impôt
« L’impôt est une prestation pécuniaire requise des particuliers par voie d’autorité, à
titre définitif et sans contrepartie, en vue de la couverture des charges publiques ».
Cette définition reste incomplète par rapport à l’évolution contemporaine, mais elle
comporte l’essentiel des éléments qui forment l’impôt.
1er élément :«L’impôt est une prestation pécuniaire »l’impôt se paie en argent.
2éme élément :« … perçue par voie d’autorité »cette expression revêt deux types
de réalités :
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contrepartie (il existe des exceptions) : un certain nombre d’impôts sont affectés aux
collectivités locales (TVA30%, IS2%, IR2%).
Limites de la définition :
L’impôt était neutre et limité à la seule couverture des besoins financiers de l’Etat
gendarme.
Après la crise de 1929, la crise a transformé le modèle étatique dominant et l’Etat est
devenu interventionniste, les dépenses publiques ont augmenté imposant le recours à
l’emprunt, ainsi l’impôt s’est transformé en véritable instrument de cette intervention :
Redistribution sociale.
Régulation économique.
Préservation de l’environnement.
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2- Classification des impôts
Classification selon la personne bénéficiaire.
Classification selon l’élément économique taxé.
Classification technique.
Classification technique :
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Impôts analytiques et impôts synthétiques. Premier taxe chaque revenu en
particulier , deuxième taxe l’ensemble de revenu quelque soit son origine
L'impôt de quotité est le résultat de l'application d'un taux sans que le résultat de
ce calcul puisse être connu à l'avance.
Constitution : ART17
Loi.
Règlement.
Doctrine administrative.
Sources externes :
Le droit fiscal relève de sources internes et externes, il prend naissance d’abord dans les
conventions qui constituent le plus haut niveau.
La loi est la plus grande source du droit fiscal. Les règlements ainsi que les décrets et les
arrêtés sont pris par le pouvoir exécutif pour compléter les lois et les mettre en
application.
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4- La procédure d’imposition :
Assiette.
Liquidation.
Recouvrement.
Assiette de l’impôt :
Liquidation :
Recouvrement de l’impôt :
Recouvrement normal.
Recouvrement forcé.
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5- La TVA :(livre premier, titre III du CGI, art 87 à 125)
1- Principes fondamentaux
2- Champs d’application
3- Territorialité
4- Assiette de la TVA
5- Fait générateur et exigibilité
6- Taux applicables
7- TVA déductible
8- Déclaration et paiement de la TVA
1- Principes fondamentaux :
La TVA repose sur 2 principes :
Paiement fractionné :
Que retenir ?
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Les entreprises jouent un rôle de collecteurs d’impôts pour le compte de l’Etat. C'est-à-
dire que la TVA qu’elles vont facturer aux clients, elles vont la reverser au trésor après
avoir déduit la TVA qu’elles ont supportée à l’achat.
EXERCICE :
Aucune taxe n’a été facturée au producteur. Le grossiste vend à 140DH, le détaillant
vend à 210DH. Le taux applicable = 20%.
Grossiste 140 28 20 8
Détaillant 210 42 28 14
total 42
Ainsi, il ressort de ce tableau que la TVA est un impôt dit à paiement fractionné. Cela
signifie que le versement à l’Etat du montant de la TVA, grevant les marchandises et
services, est fractionné entre les différentes entreprises dans le circuit de production de
cette M/S jusqu’à sa distribution.
Retenir :
2- Champs d’application :
La TVA marocaine s’applique aux opérations de nature industrielle, commerciale,
artisanale ou relevant de l’exercice des professions libérales ainsi que des opérations
d’importation. Sont donc exclus du champ d’application : les agriculteurs, les actes
civils, tous les commerçants dont le chiffre d’affaires est inférieur strictement à
2millions de Dh.
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Parmi les opérations qui rentrent dans le champ d’application de la TVA, la loi
distingue entre les opérations imposables et les opérations exonérées.
L’impossibilité de la livraison à soi même se justifie dans le fait que la TVA doit
rester un impôt qui assure une certaine neutralité.
Bénéficient du droit d’option toutes les opérations qui figurent à l’art 90 CGI.
B- Opérations exonérées :
Il y a exonération lorsqu’une opération entrant dans le champ d’application de la
TVA est dispensée de cette taxe par une disposition expresse de la loi.
Les exonérations sont fondamentalement contraires à la logique de la TVA, créant
leur propre distorsion et leurs propres difficultés d’administration et de respect des
obligations fiscales.
Les opérations sans droit à déduction : obligent l’assujetti à vendre en Hors Taxe
et acheter ses intrants (inputs) en TTC, sans avoir le droit de déduire la TVA
figurant sur ses factures. Ces opérations concernent un certain nombre de
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Produits et Services : Produits de 1ére nécessité, petit fabricant et le petit prestataire
de service qui réalisent un chiffre d’affaires inférieur à 500.000Dh.
Au Maroc, les exonérations avec droit à déduction ne portent pas uniquement sur
les opérations d’exportations mais conservent également un large éventail de
Produits et Services vendus localement.
3- Territorialité :
Les règles de territorialité précisent les limites du territoire auquel s’applique la
législation marocaine. Elle précise d’autre part les règles à appliquer lors d’opérations
réalisées avec d’autres pays.
Que retenir ?
La TVA est due à raison des opérations effectuées au Maroc. La territorialité s’applique
de manière différente selon la nature des transactions, livraisons de biens ou prestations
de services. Lorsqu’il s’agit d’opérations portant sur les ventes, l’imposition se fait au
lieu de livraison de biens au Maroc. Lorsqu’il s’agit de prestation de services, on
impose le lieu d’utilisation de la prestation de services.
4- Assiette de la TVA :
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La base imposable est constituée par toutes les sommes, valeurs, B et S reçus ou à
recevoir par un fournisseur ou prestataire à titre de contrepartie de la part de l’acheteur,
du preneur ou d’un tiers ; Ne sont pas compris dans la base imposable la TVA ; sont
notamment compris dans la base imposable de la TVA : les impôts, taxes, droits,
prélèvement de toute nature sauf TVA, frais accessoires…Toutefois, ne sont pas
compris les éléments tels que les frais à la charge des clients.
a- Définition :
Le fait générateur est l’événement par lequel sont réalisées les conditions légales
qui rendent la taxe exigible. C’est l’événement qui donne naissance à la créance du
trésor.
Il y a deux régimes : le régime d’encaissement et le régime de débit
Lorsque le fait générateur est réalisé :
1) Il faut que l’opération soit assujettie.
2) Le taux en vigueur doit être appliqué.
3) La TVA doit être comptabilisée.
AVANTAGES :
L’intérêt de l’option sur les débits est la simplification des travaux comptables
pour le fournisseur, pour le client le droit à déduction intervient plutôt, c'est-à-dire
dès la facturation et non lors du paiement.
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(Le butoir) INCONVENIENTS :
Pour le fournisseur, le décaissement de la TVA, lorsqu’il opte pour le débit,
intervient dès la facturation.
6- Taux applicables :
La vision moderne des systèmes de taxation sur les dépenses en accord avec les
meilleures pratiques internationales, consacrent l’application d’une TVA à taux unique
en plus du taux 0% exclusivement applicable aux exportations.
7- TVA déductible :
CONDITIONS DE DEDUCTIBILITE :
La TVA repose sur le système de déductions. Aux divers stades du circuit
économique, chaque redevable légal calcule et facture à son client la TVA exigible
aux titres des ventes ou prestation de service et il déduit la taxe qui a grevé les
éléments qui constituent le prix de ventes.
Quelles sont les conditions d’application ?
La déduction de la TVA répond à des règles de fond et de forme.
o FOND :
1) La TVA ne peut être déductible que si l’assujetti est redevable.
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2) La TVA n’est déductible pour le client que si elle est exigible chez le
fournisseur.
3) La TVA n’est déductible que si elle porte sur les B et S nécessaires à
l’exploitation.
NB : Les règles de déductibilité différent pour les biens immobilisés ou non.
Dans le but de ne pas alourdir le coût des B et S et d’assurer pour les redevables une
neutralité de l’impôt, le régime de déduction a été instauré.
o FORME :
La TVA doit être mentionnée sur un document justificatif au nom de
l’assujetti.
Bien que répondant aux conditions, certains biens et services sont exclus du
droit à déduction (art 106 CGI) :
1° - les biens, produits, matières et services non utilisés pour les besoins de
l'exploitation ;
2° - les immeubles et locaux non liés à l'exploitation ;
3° - les véhicules de transport de personnes, à l'exclusion de ceux utilisés pour les
besoins du transport public ou du transport collectif du personnel des entreprises ;
4° - les produits pétroliers non utilisés comme combustibles, matières premières ou
agents de fabrication à l’exclusion du Gazoil utilisé pour les besoins d’exploitation
des véhicules de transport collectif routier ou ferroviaire des personnes et des
marchandises ainsi que le Gazoil utilisé pour les besoins du transport routier des
marchandises par les assujettis pour leur compte et par leurs propres moyens. Les
modalités d’application de cette disposition sont fixées par voie réglementaire ;
5° - les achats et prestations revêtant un caractère de libéralité ;
6° - les frais de mission, de réception ou de représentation ;
7º - les opérations énumérées à l'article 99-3°-b) ci-dessus;
8º- les opérations de vente et de livraison portant sur les produits, ouvrages et
articles visés à l'article 100 ci-dessus.
PROCEDES DE DEDUCTION :
La TVA grevant les biens constituant les immobilisations est opérée par
imputation sur la Taxe due à l’entreprise au titre du mois ou du trimestre
pendant lequel le droit à déduction à pris naissance.
La TVA grevant les B et S autres que les immobilisations ne peut être déduite
qu’en respectant la règle du décalage d’un mois.
Exemple : un redevable soumis à la DM. La TVA correspondant aux achats
payés au cours de janvier est déductible sur la taxe au cours du mois de
février. (Déclaration à déposer avant le 31 mars)
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L’imputation de la TVA déductible est opérée sur la TVA collectée. Si le
résultat est négatif (TVA D>TVA C) l’excédant peut être reporté sur les
déclarations futures.
La déduction de la TVA doit être en priorité par voie d’imputation.
Le remboursement de l’excédant s’applique pour certain assujettis.
Si la TVA D> TVA C, l’entreprise est en situation créditrice. Ce crédit est
reportable sur la période suivante et remboursable par demande.
- Impôt direct
- On tient on considération de la personne soumise
- Le résultat fiscal/ le résultat comptable : retraitement
- Déclaration / donner les éléments
- La liquidation / administration fiscale
1) Définition de l’IR
- Impôt direct
- Impôt progressif (proportionnel)
- Impôt déclaratif (sur la base d’une déclaration)
- Impôt annuel (par année)
- Revenu professionnel (ne peut être inférieur à une CM)
- 0 ,25% /6%/0,5% CM
- Net / moins les charges reconnues par la loi
- Régularisation / retraitement
2) Personnes imposables à l’IR
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- Ayant domicile fiscal au Maroc
- N’ayant pas un domicile fiscal au Maroc ( revenu au Maroc)
- Domiciliation fiscale
Foyer d’habitation permanent au M
Centre d’intérêt éco
Plus de 183 jours au cours d’une année
- La souveraineté de la loi fiscale
Exercice
A : impose tous les revenus réalisés à son territoire
B : impose tous les revenus dont disposent ses résidents
- Le contribuable résidant en B et réalisant des revenus en A ?
- Le résident de A qui réalise des revenus en B
1- Cumul
2- Ni en A ni en B
3) Revenus et profits imposables
- RP
- R AG
- RS ET ASSIMILES
- RPF
- RPCM
REVENUS PROFESIONNELS
Régime de droit commun
- RN REEL (produits moins les charges)
Régime dérogatoire
- RN SIMPLIFIER (CA HT inférieur 2 M DH
- FORFAIT (inférieur de 1 MDH)
L’IR
Direct
- Concerne les personnes physiques
Progressif
- Calculé par tranche de revenu
Déclaratif
- Sur la base de déclaration de contribuable (présomption de sincérité) sinon
(contrôle) : le régime de la déclaration contrôlée / sanctionner la fraude ou
de mauvaise fois
Annuel, net, global
- Le revenu de l’année civile qui est imposable (exigible chaque année à
raison de revenu dont il dispense d’année mois 1
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- La règle de l’annualité / dérogation / report déficitaire ; déficit d’ensemble
imputé jusqu’à le quatrième exercice
- Le revenu global NET : le revenu moins les charges reconnues par la loi
- LE REVENU GLOBAL BRUTE : (caractère synthétique ; taxer une seule
fois le revenu)
- Les charges déductives prises en compte pour le calcul de l impôt
- (soit déduction de revenu global (dons- intérêt de prêts de l’habitation
principale – primes et cotisation pour assurance retraire
- Soit bien la réduction de l’impôt lui-même)
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