Fiscalité L’administration fiscale intervient à Posteriori pour
en contrôler l’exactitude afin d’effectuer les
(Mohamed Amedjar) redressements s’il y a lieu (Exemple I.S). b) Un système fiscal d’impôt général sur le Revenu. Chapitre 1 : La technique fiscale. Cela signifie que les impôts sont établis sur une situation d’ensemble du contribuable. Définition de l’impôt : Exemple : L’impôt est une prestation pécuniaire obligatoire, sans Un contribuable qui au cours d’une période donnée contrepartie directe requise des personnes physiques a reçu des salaires, a encaissé des loyers issus de la ou morales du droit public, en vue de la couverture des location d’un appartement et en outre il a reçu des charges publiques. intérêts provenant de placement en banque, sera Remarque : imposé au titre de tous ses revenus à travers un seul La réglementation fiscale change constamment pour impôt appelé Impôt sur le Revenu (I.R). faire face à deux phénomènes fondamentaux, la fraude III. Classification des impôts : fiscale et l’évasion fiscale. 1) La classification générale : La fraude fiscale : Une fraction à la loi commise dans le A ce sujet on distingue : but d’échapper à l’impôt ou d’en minimiser le montant. a) Les impôts d’État et les impôts locaux : L’évasion fiscale : Des lacunes et des failles des textes • Les impôts d’État : sont les impôts qui sont perçus de loi exploités par le contribuable pour minimiser son au profit du budget national (I.S, I.R, etc.…) impôt et pour échapper à toute charge fiscale. • Les impôts locaux : quant à eux alimentent les budgets des collectivités locales (Taxe I.Les principes de base du droit fiscale : professionnelle, taxe urbaine, etc.…) 1) Le principe d’égalité devant l’impôt : b) Les impôts personnels et les impôts réels : L’égalité devant l’impôt signifie que tous les • Les impôts personnels : sont les impôts dont la contribuables qui se trouvent dans la même situation détermination tient compte de la situation définie par la loi fiscale doivent être soumis au même personnelle du contribuable notamment de ses régime fiscal. charges de famille et de la nature de son 2) Le principe de l’annualité de l’impôt : logement. Il signifie que la perception de l’impôt doit être Exemple : L’I.R revenus salariaux et la taxe autorisée pour une année, c’est-à-dire l’année civile, urbaine. par la loi des finances. À ce niveau, il faut noter que l’impôt s’est inspiré du • Les impôts réels : ignorent la situation ZAKAT, car ZAKAT doit être payée annuellement. personnelle et touchent les opérations (T.V.A) ou II.Le système fiscal Marocain : Une variété d’impôts et les actes (droits d’enregistrement) des taxes : contribuables. 3) Définition : 2) La classification juridique : Le système fiscal est défini comme l’ensemble des Cette classification fait ressortir les impôts directs et impôts et taxes en vigueur dans un pays. Il tient compte les impôts indirects : également des modalités de gestion desdits impôts. a) Les impôts directs : 4) Caractéristiques : Ce sont les impôts pour lesquels celui qui supporte Le système fiscal Marocain est : la charge doit aussi en acquitter le montant. Ils sont a) Un système essentiellement déclaratif : plus fortement ressentis par le contribuable. Dans ce cas, c’est le contribuable qui déclare les Exemples : I.R, I.S éléments de sa propre imposition, calcule l’impôt et le paye auprès des services des impôts. b) Les impôts indirects : b) Paiement spontané de l'impôt : Ce sont les impôts pour lesquels la personne qui Dans ce cas le contribuable prépare sa déclaration effectue le paiement auprès de l’administration est fiscale et paye l'impôt dont il est redevable (Impôt différente de celle qui supporte réellement l’impôt. sur les sociétés). L’impôt est incorporé dans les prix. c) La retenue à la source : Exemple : La T.V.A car le consommateur final paye Elle consiste à prélever le montant de l'impôt au contribuable au moment du paiement de son le montant TTC. revenu. IV.Les procédés d’établissement de l’impôt : Donc ce n’est pas le contribuable qui paye Cinq notions sont à saisir dans l’application de tout directement, mais une autre personne : L’entreprise impôt : le champ d’application, l’assiette de l’impôt, la pour le salaire, la banque pour les intérêts, etc…. liquidation de l’impôt, l’exigibilité de l’impôt et le recouvrement de l’impôt. 1) Le champ de l'application de l'impôt: Chapitre 2 : L’impôt sur les sociétés. La définition du champ d'application de l'impôt consiste à préciser les personnes imposables, les L’impôt sur les sociétés (I.S.) est régi par le Livre Premier opérations imposables et les règles de territorialité. du Code Général des Impôts institué par l’article 5 de la 2) L'assiette de l'impôt : loi de finances n° 43- 06 pour l’année budgétaire 2007. L’assiette de l'impôt est la base, la matière sur I.Champ d’application : laquelle repose l'impôt : Bénéfice fiscal pour l’I.S, L'I.S. s’applique sur l'ensemble des produits, bénéfices salaire net imposable pour l’I.R et le montant hors acquis par les sociétés. taxe pour T.V.A. 1) LES PERSONNES IMPOSABLES : 3) La liquidation de l'impôt : Personnes obligatoirement passibles de l’impôt sur Cette étape vient juste après la détermination de la les sociétés : matière imposable. Elle consiste à calculer la Sont obligatoirement passibles de l’impôt sur les somme due par le contribuable sur la base de sociétés : l'assiette déjà définie. • Les sociétés quels que soient leur forme et leur (Liquidation : Vente de l’actif pour payer le passif) objet à l’exclusion des sociétés en nom collectif 4) L’exigibilité de l’impôt : (SNC) et les sociétés en commandite simple (SCS) ne comprenant que des personnes C’est à l’acte qui rend une personne redevable de physiques, les sociétés en participation (SEP), les l’impôt et qui donne naissance à la dette fiscale sociétés de fait ne comprenant que des envers l’état. Ainsi l'impôt sur le salaire, devient personnes physiques, les sociétés à objet exigible au moment du paiement du salaire. La TVA immobilier dites « sociétés immobilières devient exigible au moment de l'encaissement du transparentes » et les groupements d’intérêt prix de la vente ou au moment de la facturation. économique (GIE). (Dette : une somme d’argent à payer dans la date • Les établissements publics et les autres d’échéance) personnes morales (coopératives et leurs 5) Le recouvrement de l'impôt : unions) qui se livrent à une exploitation ou à des Il s’agit des techniques et démarches qui ont pour opérations à caractère lucratif. objectif le paiement de l'impôt. Le recouvrement 2) PERSONNES EXCLUES DU CHAMP D’APPLICATION : de l'impôt se fait de trois manières distinctes : Sont exclus du champ d’application de l’impôt sur les L’imposition par voie de rôle, paiement spontané sociétés : ou par retenue à la Source. • Les sociétés en nom collectif et les sociétés en a) L'imposition par voie de rôle : commandite simple constituées au Maroc et ne Le contribuable est appelé par l’administration à comprenant que des personnes physiques ainsi payer. Il reçoit un avis d'imposition provenant de que les sociétés en participation, sous réserve la Perception chargé du recouvrement (taxe de l’option à l’IS. professionnelle). • Les groupements d’intérêt économique. 3) TERRITORIALITE DE L'IMPOT : à la législation et à la réglementation fiscale en Les sociétés, qu'elles aient ou non un siège au vigueur. Maroc, sont imposables à l'impôt sur les sociétés à raison de l'ensemble des produits, bénéfices et Remarque : revenus : Il faut souligner que, généralement, le Résultat • Se rapportant aux biens qu'elles possèdent, à comptable doit être rectifié, à cause des erreurs l’activité qu'elles exercent et aux opérations comptables, telles que des créances comptabilisées lucratives qu'elles réalisent au Maroc, même à comme charges ou des dettes comptabilisées comme titre occasionnel. produits ou encore des immobilisations • Dont le droit d’imposition est attribué au comptabilisées comme charges. Donc, il est plus Maroc en vertu des conventions tendant à judicieux de commencer par la correction de ces éviter la double imposition en matière anomalies comptables, avant de procéder à leurs d’impôts sur le revenu. corrections fiscales. Ainsi, on doit déterminer le 4) LES EXONERATIONS : Résultat comptable rectifié. Exonérations et réductions permanentes : Ce travail est, bien sûr, possible lorsque le système a) Exonérations totales permanentes : informatique comptable de l’entreprise n’est pas Sont totalement exonérés de l’I.S, les entités et fermé ou clôturé. organismes suivants : • Les associations sans but lucratif et les La détermination du résultat fiscal : organismes légalement assimilés en raison Résultat fiscal =Résultat comptable rectifié + charges des opérations dûment reconnues non déductibles – produits non imposables – reports conformes à l'objet défini dans leurs déficitaires + écarts de conversion passif (N) – écarts statuts. de conversion passif (N-1) • La ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires a) Résultat comptable rectifié : • La Fondation Hassan II pour la lutte contre Le calcul du Résultat comptable rectifié passe par le cancer. les trois étapes suivantes : b) Exonérations totales suivies d’une réduction 1. Passer au journal de l’entreprise les écritures permanente : comptables de rectification. Trois catégories d’entreprises bénéficient 2. Établir le tableau qui synthétise toutes les d’une exonération totale suivie d’une rectifications en appliquant la règle de réduction d’impôt permanente. Il s’agit des fonctionnement des comptes (les comptes de entreprises suivantes : charges augmentent au Débit et diminuent • Les sociétés exportatrices de produits ou au Crédit, alors que les comptes de produits de services. augmentent au Crédit et diminuent au Débit). • Les sociétés vendant à d’autres Ce tableau se présente comme suit : Charges Produits entreprises installées dans les plates- Opérations supplémentaires ou supplémentaires ou formes d’exportation. Reprise de produits reprise de charges • Les sociétés hôtelières.
II. Base imposable :
1) Résultat fiscal : Passage du résultat comptable au résultat fiscal : Le résultat fiscal de chaque exercice comptable est Total déterminé d'après l'excédent des produits sur les charges de l’exercice, engagées ou supportées pour les besoins de l’activité imposable, en application 3. Résultat comptable rectifié = Résultat de la législation et de la réglementation comptable comptable – Charges supplémentaires ou en vigueur, modifié, le cas échéant, conformément Reprise de produits + Produits supplémentaires ou Reprise de charges Application : Ils sont appelés, également, les déductions, car ils La société « VOCO » est une S.A. Sa comptabilité a diminuent le résultat fiscal, ce qui diminue l’impôt dégagé, au titre de l’exercice 2022, un bénéfice à payer. comptable avant impôt de 920000 DH. d) Les reports déficitaires : A- Charges comptabilisées: En cas de déficit fiscal, l’entreprise doit payer la 1. Une facture d’achat de marchandises, cotisation minimale, ce qui est illogique du point comptabilité pour 110000 DH et dont les de vue des entreprises. C’est la raison pour marchandises ne sont pas reçues. laquelle la loi permet à ces entreprises de déduire 2. Une dotation pour 22500 DH, relative à un ce déficit du bénéfice des exercices suivants. matériel industriel acquis le 08/10/2022, pour Le déficit fiscal doit être, selon la loi, réparti en 180000 DH H.T, amorti linéairement sur 8 ans. deux déficits : Déficit hors amortissement et B- Produit comptabilisés: Déficit des amortissements. 1. Une avance de 80000 DH, sur une marchandise, Exemple : est reçue d’un client. Déficit= -700 000 DH, car ∑Charges > ∑Produits Supposons Total des amortissements=200 000DH Travail à faire: Donc : Calculer les résultats comptables rectifié de l’exercice *Déficit des amortissements = 200 000 DH 2022. *Déficit hors amortissements = 700 000 – 200 000 = 500 000 DH Corrigé : *Le déficit hors amortissements est déduit du Résultat comptable rectifié = Résultat comptable – bénéfice des exercices suivants jusqu’au 4ème Charges supplémentaires ou Reprise de produits + exercice. Produits supplémentaires ou Reprise de charges *Le déficit provenant des amortissements est indéfiniment reportable (pas de limite). 1- Puisque la marchandise n’est pas reçue, il s’agit Exemple : Déficit de l’exercice 2018 = -650 000 d’une reprise de charge. *Déficit des amortissements = 250 000 DH 2- Une dotation de 22 500 DH : *Déficit hors amortissements = 400 000 DH Dotation (2022) = 180 000 x 12,5% x 3/12 Le déficit hors amortissements est déduit du = 5 625 DH bénéfice des exercices 2019, 2020, 2021 et 2022. 22 500 – 5 625 = 16 875 DH, il s’agit d’une reprise Ainsi en 2023, il n’y a pas possibilité de récupérer de charge. le déficit hors amortissements de 2018. 3- L’avance de 80 000 DH représente une dette et non pas un produit, il s’agit d’une reprise de Détermination du résultat fiscal produit. Après avoir contrôler, comptablement, les charges et Résultat comptable rectifié = 920 000 – 80 000 + les produits et passer les corrections comptables (110 000 + 16 875) nécessaires, il faut analyser, fiscalement, ces charges = 966 875 DH et ces produits pour détecter les charges non déductibles (Réintégrations) et les produits non b) Charges non déductibles : imposables (Déductions). Il s’agit des charges admises comptablement, mais qui ne sont pas admises fiscalement. Le résultat fiscal est calculé, à travers le tableau Elles sont appelées, également, les réintégrations, suivant : car elles augmentent le résultat fiscal, ce qui augmente l’impôt à payer. c) Produits non imposables : Il s’agit de produits comptabilisés, mais qui ne sont pas imposables, c’est-à-dire, ils sont exonérés. Charges non Produits non -Elle doit être engagée et comptabilisée au cours de Éléments déductibles imposables l’exercice. (Réintégrations) (Déductions) -Achats de matières premières, matières consommables, et marchandises diverses. I- Les charges -Les frais du personnel : L’administration fiscale se réserve le droit de réintégrer toute rémunération jugée II- Les produits excessive. *Les charges d’impôt tels que la taxe professionnelle, la Total taxe urbaine, … etc. Par contre l’IS, l’IR et le TVA ne représentent pas des charges déductibles. LES PRODUITS IMPOSABLES : *Les primes d’assurance-vie : On distingue 2 cas : *Le chiffre d’affaires 1er cas : *Les produits accessoires L’assurance-vie est contractée sur la tête du dirigeant ou *Les immobilisations produites par l’entreprise pour de l’un des responsables, au profit de la société. Ces elle-même primes ne sont pas déductibles. *Les produits financiers Mais, l’indemnité est imposable sous déduction des primes versés. Les Produits Financiers : Exemple 1 : 1- Pour éviter la double imposition, les produits de participation (dividendes) bénéficient d’une -Prime d’assurance-vie = 10 000 DH exonération de 100%, donc il s’agit de produits non -Elle est payée pendant 4 ans imposables. -Total des primes versées = 40 000 DH 2- Les intérêts créditeurs : Ou a réintégré 40 000 DH Les intérêts perçus sur les dépôts de l’entreprise -La personne assurée, est décédée après 4 ans sont des produits imposables pour leur montant -Indemnité = 40 000 DH brut y compris la retenue à la source prélevée par la -Donc 40 000 DH à Déduire (Produit non imposable) banque. Cette dernière représente une avance sur Exemple 2 : l’IS de l’exercice. -Prime d’assurance-vie = 10 000 DH -Elle est payée pendant 4 ans Application : -Total des primes versées = 40 000 DH L’entreprise a reçu, lors d’un placement à la banque un Ou a réintégré 40 000 DH avis mentionnant : -La personne assurée, est décédée après 4 ans Intérêts bruts : 20 000 DH -Indemnité = 90 000 DH L’impôt retenu à la source (20%) : 4 000 DH -Donc 40 000 DH à déduire et 50 000 DH est un produit Intérêts nets : 16 000 DH imposable. Quel est le traitement fiscal en matière de l’IS? 2ème cas : Pour l’assurance-vie contractée sur la tête du dirigeant Traitement fiscal en matière de l’IS : ou de l’un des responsables, au profit des ayant droits : En comptabilité, seuls les intérêts nets sont Ces primes sont déductibles. comptabilisés parmi les produits financiers. Le cadeau publicitaire : Or les intérêts reçus sont des produits imposables pour Il doit respecter deux conditions : leur montant brut. -Il doit comporter le nom oule sigle de la société Ainsi il faut réintégrer l’impôt retenu de 4 000 DH et il -La valeur unitaire du cadeau ne doit pas dépasser 100DH sera déduit de l’IS dû par l’entreprise. TTC. Exemple : LES CHARGES DEDUCTIBLES : Cadeau : 200 articles à 300DH l’un : Conditions générales de déductibilité des charges : -La charge doit être engagée dans l’intérêt de l’exploitation. -Elle doit être appuyée par des pièces justificatives. Montant à réintégrer 200 x (300 DH – 100 DH) =200 x 200 DH = 40 000 DH OÙ 200 x 300 DH = 60 000 DH Il faut réintégrer 60 000 DH, car il s’agit d’une condition. *Les dépenses d’entretien et réparation : sauf lorsqu’il s’agit de grosses réparations, auquel cas, elles sont à immobiliser. *Les dépenses de location : La redevance leasing relative à la voiture de tourisme se compose de l’amortissement et des intérêts : L’amortissement ne doit dépasser 60 000 DH. Exemple : Redevance = Amortissement + Intérêt Cas nº1 : Redevance= 55 000 + 35 000 =90 000 DH Quel est le traitement fiscal de cette redevance? 55 000 DH < 60 000 DH, donc c’est une charge déductible. Cas nº2 : Redevance= 70 000 + 20 000 = 90 000 DH Quel est le traitement fiscal de cette redevance? 70 000 DH > 60 000 DH, donc 10 000 DH à réintégrer.