P3 – VEILLE FISCALE ET TVA – CHAPITRE 1 A 5

 LA TVA : opérations avec l’étranger

(importations et acquisitions
La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est un impôt intracom)
direct sur la consommation supporté par le
consommateur final et collecté par les entreprises. - Exonérées :
L’entreprise reverse à l’Etat la différence entre la - De plein droit : opérations avec
TVA collectée sur ses ventes et la TVA déductible l’étranger, activités à caractère
sur ses achats de biens, de services et médical, activités
d’immobilisations. d’enseignement, certaines
opérations bancaires, opérations
 REGIME REEL SIMPLIFIE : d’assurance, locations à usage
d’habitation…
Pour les activités de prestations de services : CA HT - Avec option pour soumettre
<= 236 000 € l’opération à la TVA : locations
Pour les activités d’achat-revente ou de d’immeubles nus à usage
fabrication : CA HT <= 783 000 € professionnel, certaines
Déclaration annuelle avec paiement de 2 acomptes opérations bancaires.
semestriels.
Les opérations situées hors champ d’applications
 REGIME REEL NORMAL : de la TVA ne sont pas imposables.

Pour les activités de prestations de services : CA HT  OPERATIONS IMPOSEES PAR DISPOSITION

> 236 000 € SPECIALE DE LA LOI :
Pour les activités d’achat-revente ou de
fabrication : CA HT > 783 000 € En règle générale, la livraison à soi-même (LASM)
Déclaration mensuelle d’un bien nécessaire à l’exploitation de l’entreprise
n’est pas taxable à la TVA si ce bien a ouvert droit à
 REGIME MICRO : déduction lors de son achat auprès d’un
fournisseur assujetti.
Pour les activités de prestations de services : CA HT Les cessions d’immobilisations sont soumises à la
< 32 900 € TVA :
Pour les activités d’achat-revente ou de - Pour les biens meubles : si, lors de l’achat,
fabrication : CA HT <82 200 € la TVA a pu être déduite
Non soumise à TVA. Les entreprises imposées - Pour les biens immeubles : si la cession a
selon le régime micro bénéficient de plein droit lieu dans les 5 ans de l’achèvement.
d’une franchise de base.
 LA TERRITORIALITE :
 CHAMP D’APPLICATION :
Sont imposables en France les opérations dont le
Les opérations situées dans le champ d’application lieu d’imposition est situé en France :
de la TVA sont : France continentale + Corse + la principauté de
- Imposables : Monaco (assimilée à la France en matière de TVA),
- Par nature : trois conditions sont les DROM (considérés comme des territoires
à remplir : d’exportations par rapport à la France
- Livraisons de biens métropolitaine).
meubles ou prestations
de services  ECHANGE INTRACOMMUNAUTAIRE :
- Effectuées à titre
onéreux Les livraisons intracommunautaires : les livraisons
- Par un assujetti agissant de France à destination d’un pays membre de l’UE
en tant que tel sont exonérées de TVA si le vendeur et l’acquéreur
- Par disposition spéciale de la sont assujettis à la TVA et ont fourni leur numéro
loi : cession de biens meubles et d’identification à la TVA (NII)
immeubles immobilisés,
livraisons à soi-même et
Les acquisitions intracommunautaires : pour les
acquisitions en France depuis un pays membre de
l’UE, l’acquéreur assujetti qui a fourni son NII auto
liquide la TVA (TVA exigible et déductible)
 ECHANGE EXTRACOMMUNAUTAIRE :
Les exportations : les livraisons de France à
destination d’un pays hors UE sont exonérées de
TVA
Les importations : les acquisitions en France
depuis un pays hors UE sont imposables en France
lors du passage en douane.
 LE FAIT GENERATEUR ET L’EXIGIBILITE DE
LA TVA :
Le fait générateur se situe à la date de réalisation
des conditions légales qui créent la créance de
l’Etat en matière de TVA.
L’exigibilité correspond à la date à partir de
laquelle l’Etat peut demander le paiement de sa
créance en matière de TVA au vendeur. C’est à
cette date que le vendeur collectera la TVA et que
l’acheteur la déduira.
 REGIME DES BIENS MEUBLES :
Le fait générateur de la TVA intervient, en ce qui
concerne les livraisons de biens, lorsque l’acheteur
dispose du bien, donc lorsque la livraison est
effectuée.
Fait générateur + exigibilité = date de livraison.
 REGIME DES PRESTATIONS DE SERVICES :
Régime général sur les encaissements :
- Le fait générateur : se produit lorsque la
prestation est effectuée
- La taxe est exigible lors des paiements
client
Option sur les débits :
- Le fait générateur : se produit lorsque la
prestation est effectuée
- La taxe est exigible lors de l’encaissement
des acomptes et lors de la livraison
(prestation achevée)
 DEDUCTIBILITE DE LA TVA :
Trois conditions sont requises pour déduire la TVA
sur l’achat d’un bien (immobilisation, marchandise,
matière première) ou d’une prestation de service :
- Le bien ou le service doit être utilisé, de
manière directe ou indirecte, pour la
réalisation d’une vente qui générera de
la TVA collectée
- Le bien ou le service doit être acheté ou
consommé dans l’intérêt de
l’exploitation
- L’achat doit être prouvé.
Des limites du droit à déduction existent. La TVA
grevant certaines dépenses de biens et de services
n’est pas déductible en application de mesures
d’exclusion ou de limitations particulières :
- Les dépenses concernant les véhicules de
transport de personnes
- Les dépenses de logement
- Les cadeaux dont la valeur unitaire TTC
excède 65 €
- Les services et dépenses relatifs aux biens
exclus du droit à déduction
 REGULARISATION EN MATIERE DE TVA :
Certains évènements entrainent la régularisation
de la TVA (soit à la hausse, soit à la baisse) :
- Les prélèvements personnels dans les
stocks
La TVA déduite lors de l’achat doit être
intégralement reversée. En cas de vol ou de
destruction, la TVA initialement déduite n’est pas
remise en cause.
- Les cessions de véhicules de tourisme
La non-déductibilité de la TVA lors de l’achat peut
être, en partie, remise en cause si les conditions
suivantes sont réunies :
- La cession est réalisée pendant la période
de régularisation (5ans)
- La cession est soumise à TVA (cession à
un négociant en biens d’occasion)
La régularisation est calculée par 1/5e.
- Les cessions de biens immeubles
La déductibilité de la TVA lors de l’achat peut être,
en partie, remise en cause si les conditions
suivantes sont réunies :
- La cession est réalisée pendant la période
de régularisation (20 ans)
- La cession n’est pas soumise à la TVA
La régularisation est calculée par 1/20e.
 LES IMPAYES :
En cas d’impayé, le fournisseur peut demander le
remboursement de la TVA collectée lors de la
vente.
Il adresse alors au client concerné une facture
rectificative avec la mention « Facture demeurée
impayée pour la somme de … € et pour le montant
de TVA correspondant de … €.
Il demande le remboursement par lettre.
Elles doivent indiquer sur leurs factures de vente la
mention : « TVA non applicable, article 293B du
CGI ».
 LE REGIME DU REEL SIMPLIFIE :

 CALCUL DE LA TVA : Dans les 2 régimes réels d’imposition, le montant

de la TVA due au titre d’un exercice est identique
Par différence entre TVA collectée au titre au d’un mais le régime du réel simplifié d’imposition se
mois et TVA déductible du même mois, on obtient : caractérise par :
- Soit une TVA nette (la TVA collectée est - L’absence de déclaration à souscrire en
supérieure à la TVA déductible) : il s’agit cours d’année
de la TVA à payer (à décaisser) du mois - La détermination de la TVA due au titre de
- Soit un crédit de TVA (la TVA collectée est l’exercice N écoulé (déclaration CA12)
inférieure à la TVA déductible) : il s’agit La déclaration CA12, établie au plus tard le 2ème
d’une créance sur l’administration fiscale jour ouvré suivant le 01/05/N+1.
qui sera reportée sur la déclaration
suivante ou remboursée. TVA collectée au cours de l’exercice N
-TVA déductible sur autres biens et services
 DECLARATION CA3 : -TVA déductible sur immobilisations
= TVA due ou crédit de TVA
- Montant des opérations imposables : -Acomptes versés
Ligne 1 : ventes, prestation de services = Solde à payer si TVA due > Total des acomptes
Ligne 2 : autres opérations imposables comme les OU = Excédent si TVA due < Total des acomptes
cessions de biens immobilisés et les livraisons à  Remboursement immédiat
soi-même OU = solde excédentaire si crédit de TVA
Ligne 3 : acquisitions intracommunautaires  Remboursement si crédit ≥ 150 € ou report sur
Ligne 4 : exportations les acomptes de TVA à venir
Ligne 6 : livraisons intracommunautaires
 VERSEMENT DES ACOMPTES :
- TVA Brute :
Lignes 8, 9 et 9B : ventilation du montant des Montant de Date de
Période
opérations imposables par taux de TVA l’acompte versement
Ligne 15 : TVA à reverser dans le cas de la cession 55 % de la base de
d’un immeuble, pendant la période de l’année N-1 :
régularisation, non soumis à la TVA collectée 55 % (TVA Entre le 15 et
1er semestre N
Ligne 17 : le montant de la TVA sur acquisitions collectée de N-1 – le 24/07/N
intracommunautaires TVA déductible sur
ABS de N-1)
- TVA déductible : 40 % de la base de
Ligne 19 : biens constituant des immobilisations l’année N-1 :
Ligne 20 : les autres biens et services 40 % (TVA Entre le 15 et
2ème semestre N
Ligne 21 : en cas de régularisation de TVA sur les collectée de N-1 – le 24/12/N
véhicules de tourisme TVA déductible sur
Ligne 22 : report du crédit de TVA du mois ABS de N-1)
précédent
 REDUCTION DES ACOMPTES :
 LE REGIME DE LA FRANCHISE DE TVA :
Il peut diminuer le montant de l’acompte si le
La franchise en base de TVA s’applique de plein montant de la TVA réellement due au titre du
droit aux entreprises soumises au régime micro et semestre est inférieur d’au moins 10 % au
leur permet d’être dispensées de toute déclaration montant de l’acompte correspondant
et de tout paiement de TVA.
Ces entreprises ne peuvent pas : Il peut demander le remboursement de la TVA
- Mentionner la TVA sur leurs factures de déductible sur immobilisations du semestre si son
vente montant est supérieur à 760 € sans être dispensé
- Déduire la TVA sur leurs achats de verser le montant de l’acompte semestriel.