V. Régime des déductions.

Principes clés :

• La TVA portant sur les biens et services achetés est déductible si ces biens ou services sont
utilisés pour la réalisation d’opérations soumises à la TVA (règle de l’affectation).
• Le mécanisme de la déduction de la TVA est réalisé en deux étapes :
a. Le cumul par l’entreprise de la TVA qui lui est facturée par ses différents fournisseurs,
la TVA n’est déductible pour l’entreprise que si elle est exigible chez le fournisseur ;
b. La TVA déductible est soustraite à la TVA exigible

TVA collectée sur TVA déductible sur TVA déductible sur

les ventes du mois paiements de acquisition
N _ services et achats du _ d’immobilisations du
mois N mois N

• Par ailleurs, le droit à déduction peut être limité si la TVA porte sur des biens ou services utilisés
pour au moins 90% de façon privative
• Enfin, la TVA n’est déductible que si elle est mentionnée sur un document justificatif.

Conformément aux principes précédemment exposés, chaque assujetti à la TVA n’est redevable au
Trésor que de la différence entre le montant de la TVA qui a été facturé et perçu par lui et le montant
de la TVA qu’il a lui-même supporté sur les acquisitions de biens et services nécessaires à son
exploitation.

1. Les règles de forme du droit à déduction.

• La facturation

En principe, le redevable de la TVA ne peut déduire que le montant de la TVA qui figure sur les factures d’achat
délivrées par ses fournisseurs. L’établissement des factures obéit à des règles précises (identification du client,
prix hors taxe, montant de la TVA, etc..).

En effet, la facturation est un acte capital dans le mécanisme de la TVA. Afin de lutter contre les risques de
facturation fictive, le législateur prescrit que « toute personne qui mentionne le TVA sur une facture (..) est
redevable de la taxe du seul fait de sa facturation » (CGI, art.283-3).

Cette mesure, qui parait juste à l’égard des confectionneurs de fausses factures, peut se révéler très sévère pour
les erreurs commises de bonne foi (TVA facturée à un taux supérieure au taux légal, par exemple).

Dans ce cas, l’administration admet la possibilité d’émettre une facture rectificative, permettant à la personne
qui a facturé la TVA à tort d’en obtenir le remboursement.

En outre, la taxe étant due dès la livraison de la marchandise pour les ventes, le fournisseur peut se trouver avoir
acquitté une taxe qui n’était pas due et dont il ne pourra récupérer le montant qu’en cas de vente annulée,
résiliée. Dans ces cas, il est admis qu’après rectification de la facture et contrôle de l’administration, la restitution
de la taxe indument payée puisse être obtenue.

La TVA doit figurer sur un document justificatif qui dépend de la nature des opérations réalisées.

Opérations réalisées Documents exigés

Achats de biens ou des services Facture d’achat

Acomptes sur prestations de services Facture d’acompte

Acquisition intracommunautaire Déclaration d’échange de bien et facture

Importation Document douanier

Livraison à soi-même Mention sur la déclaration de TVA

Vente d’immeubles Acte notarié

• Les délais

Le droit à déduction prend naissance lorsque la taxe déductible devient exigible chez le redevable. Ainsi, en
principe, pour une vente, le droit à déduction prend naissance dès la livraison, tandis qu’en cas de prestation de
services, la déduction n’est possible qu’à partir du paiement.

La taxe dont la déduction aurait été omise peut-être déduite dans les déclarations ultérieures déposées avant le
31 décembre de la deuxième année qui suit celle de l’omission.

2. Les règles de fond du droit à déduction.

D’une manière générale, seule est déductible la taxe sur la valeur ajoutée ayant grevé les biens et services
nécessaires à l’exploitation.

- Le bien ou service acheté doit servir à la réalisation d’une opération imposable à la TVA.

Exception : la TVA reste déductible si le bien ou le service est destiné aux exportations, aux livraisons
intracommunautaires.

- Le bien ou service acheté doit être nécessaire à l’exploitation et être engagé dans l’intérêt de
l’entreprise.

Si le bien est utilisé à la fois à des fins personnelles et à des fins professionnelles, la TVA n’est déductible qu’au
prorata de l’utilisation professionnelle.

- Le bien ou service acheté ne doit pas faire l’objet d’une exclusion du droit à déduction posée par le
CGI, comme suit :

Biens ou services exclus du droit à déduction :

1. Les dépenses de logement engagées au profit Sauf :
des salariés et des dirigeants de l’entreprise
-les dépenses relatives à la fourniture à titre gratuit du logement sur les chantiers ou
dans les locaux d’une entreprise du personnel de sécurité de gardiennage ou de
surveillance.

2. Les véhicules ou engins de transport des Sauf :

personnes :
-voitures particulières -les entreprises de construction de véhicules,
- bicyclettes - les camionnettes, tracteurs,
- motocyclettes - les transports publics : taxis, ambulances, bateaux, exploitants d’autocars, d’avions,
-bateaux les sociétés de locations de véhicules.
-avions -les avions s’ils sont utilisés pour la fourniture à titre onéreux de prestations de
Y compris les frais d’acquisition, les pièces services soumises à la TVA.
détachées, les réparations, les locations attachées -les véhicules de + de 9 places assises utilisés par les entreprises pour amener leur
à ces véhicules. personnel sur les lieux de travail.

3. Cadeaux : biens cédés sans rémunération Sauf :

ou moyennant une rémunération très -les échantillons
inférieure à leur prix normal -les articles d’une valeur unitaire inférieure à 65 € TTC par an et par bénéficiaire.

4. Certains produits pétroliers

-l’essence (ordinaire ou super, avec ou sans plomb) : déductible sur les véhicules de tourisme et les utilitaires, le pourcentage est passé
à 60 % sur les achats d’essence en 2020.
- la TVA sur le gazole et le super éthanol E85 est entièrement déductible si le carburant est utilisé pour un véhicule ouvrant droit à
déduction et limité à 80% si le carburant est utilisé pour un véhicule n’ouvrant pas droit à déduction.
- le gaz de pétrole et autres hydrocarbures présents à l’état gazeux utilisés comme carburants pour des véhicules n’ouvrant pas droit à
déduction mais autorisé dans la limite de 50% si le carburant est utilisé pour un véhicule ouvrant droit à déduction.
- les lubrifiants pour les véhicules n’ouvrant pas droits à déduction.

5. Tous les services relatifs à des biens exclus du droit à déduction, par exemple les réparations d’une voiture de tourisme

6. Tous les biens exclus du droit à déduction en matière de bénéfice sont également exclus en matière de TVA (biens somptuaires).
 1. Les modalités du droit à déduction.

Les entreprises soumises à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) déclarent la TVA qu'elles perçoivent sur leurs ventes
ou prestations de services. La TVA à reverser à l’État correspond au montant de TVA que l’entreprise fait payer
à son client, contenu dans le prix de vente.

En contrepartie, les entreprises peuvent déduire de la TVA collectée sur leurs ventes ou prestations la TVA
qu'elles ont payé sur les achats réalisés pour les besoins de leur activité. L’entreprise reverse alors la différence
au service des impôts des entreprises (SIE) dont elle dépend.

Quand le montant de la TVA à déduire est supérieur au montant de la TVA collectée, l’entreprise bénéficie
d’un crédit de TVA. L’entreprise détient alors une créance fiscale sur le Trésor.

ATTENTION !!! Seule la TVA payée sur des opérations ouvrant droit à déduction peut être prise en compte pour
la détermination d’un crédit de TVA.

• Crédit de TVA

Si vous disposez d’un crédit de TVA, 2 options s’offrent à vous :

- vous pouvez décider d’imputer ou de reporter votre crédit de TVA sur vos périodes d’imposition
suivantes
- vous pouvez choisir de vous faire rembourser tout ou partie de votre crédit de TVA à conditions que
certains seuils soient respectés et ce même si votre entreprise débute son activité et n’a pas encore
réalisé de ventes ou prestations soumises à la TVA. Dans ce cas, la demande de remboursement peut
porter sur l’ensemble de la TVA déductible sur les frais engagés pour le lancement de votre activité.

Attention !!
Certaines entreprises dont les micro-entreprises peuvent bénéficier d’une franchise en base de TVA à condition
que leur chiffre d’affaires ne dépasse pas certains seuils. Elles sont exonérées de la déclaration du paiement de
la TVA sur les ventes ou prestations qu’elles réalisent. En choisissant ce régime, elles ne peuvent conséquemment
pas déduire la TVA payée sur leurs achats réalisés dans le cadre de leur activité professionnelle.

• Modalités de remboursement du crédit de TVA

Les règles et la périodicité du remboursement du crédit de TVA varient selon le régime d’imposition à la TVA de
l’entreprise (régime réel normal, régime simplifié d’imposition).

- Entreprises relevant du régime réel normal d’imposition

Les entreprises concernées par le régime réel normal et qui effectuent mensuellement ou trimestriellement une
déclaration de TVA peuvent demander le remboursement de leur crédit de TVA dès lors qu’il excède 760 €.
Celles dont le montant de TVA exigible au cours de l’année est inférieur à 15 000 € et qui établissent leur
déclaration de TVA annuellement ont la possibilité de demander le remboursement de leur crédit de TVA pour
un montant minimum de 150 €.
 - Entreprises relevant du régime réel simplifié d’imposition

Les entreprises soumises au régime réel simplifié bénéficient également d’un régime simplifié de TVA. Ce régime
leur permet d’effectuer une déclaration de TVA annuelle en mai, puis de payer leur acompte de TVA chaque
semestre (en juillet et en décembre).

Si votre entreprise relève de ce régime, vous pouvez prétendre au remboursement de votre crédit de TVA si
celui-ci atteint le seuil minimum de 150 €.

Vous pouvez aussi demander le remboursement de votre crédit de TVA au moment du versement d’un des deux
acomptes semestriels de TVA à condition que la demande de remboursement soit au moins égale à 760 € et
que la TVA pouvant être remboursée provienne de l’acquisition de biens constituant des immobilisations. Dans
ce cas, vous devez accompagner votre demande de factures à titre de justificatifs.

• Comment demander votre remboursement de crédit de TVA ?

Vous pouvez adresser votre demande de remboursement de crédit de TVA auprès de votre service des impôts
des entreprises (SIE) directement en ligne sur le site impots.gouv.fr, en vous connectant à partir de votre espace
professionnel sur la rubrique « Mes services », onglet « Déclarer TVA ».

- Entreprises relevant du régime réel normal d’imposition

Pour un remboursement en cours d’année, vous devez vous munir de votre numéro de TVA intracommunautaire,
télécharger et remplir le formulaire spécial n°3519-SD et le joindre à votre déclaration mensuelle ou trimestrielle
de TVA n°3310 CA 3-sd des mois d’avril, juillet et octobre.
Les entreprises effectuant annuellement leur déclaration de TVA doivent déposer ce formulaire en janvier à
l’issue de leur exercice.

- Entreprises relevant du régime réel simplifié d’imposition

Vous pouvez demander le remboursement de votre crédit de TVA à l'occasion du dépôt de votre déclaration
annuelle de TVA sur le formulaire 3517-SD . Vous devez renseigner le cadre dédié au remboursement du crédit
de TVA.

Votre demande doit être effectuée :

- au plus tard le 2ème jour ouvré qui suit le 1er mai, au titre de l'année civile
- dans les 3 mois de la clôture de l’exercice, au titre d’un exercice décalé

À noter : seule la TVA payée sur des opérations ouvrant droit à déduction peut être prise en compte pour la
détermination d’un crédit de TVA.
Ainsi, aucun remboursement ne peut intervenir sur la TVA payée :

• sur des dépenses à caractère privé ;

• pour les besoins d'opérations situées en dehors du champ d'application de la TVA.