VI.

Le calcul de la TVA

Pour déterminer, le montant de taxe à facturer à son client, à la suite du fait générateur de l’impôt,
l’assujetti applique le taux convenable à la base d’imposition.

1. La base d’imposition à la TVA.

La base d’imposition est, constituée, pour les livraisons de biens et les prestations de services, par
toutes les sommes, valeurs, biens ou services reçus ou à recevoir par le fournisseur ou le prestataire,
en contrepartie de l’opération réalisée. Elle correspond au prix réel que le vendeur ou le prestataire
de service perçoit : on dit que la TVA a un caractère objectif.

Ainsi sont inclus dans la base d’imposition, outre le prix convenu entre les parties tous les frais et taxes
accessoires, à l’exclusion de la TVA elle-même ou des taxes assimilées. Constituent notamment des
accessoires du prix à prendre en compte dans les bases d’imposition : les majorations demandées à
l’acheteur (intérêts pour règlement à terme, intérêts moratoires, etc.) les frais de transport sauf si le
transport constitue une opération distincte, les frais d’assurance, la rémunération des intermédiaires,
les frais d’emballage perdus.

En revanche, les rabais remises, ristournes ainsi que les pénalités pour retard dans la livraison, sont
exclus de la base d’imposition. L’administration vérifie la réalité de ces réductions de prix qui ne
doivent pas constituer en fait la contrepartie d’un service ou d’une prestation quelconque et doivent
bénéficier effectivement et pour leur montant exact à l’acheteur.

Enfin, dans certains cas, la base d’imposition peut ne pas être a le prix réel, mais soit une valeur
forfaitaire fixée par l’administration (produits pétroliers), soit la marge bénéficiaire du redevable
(opération effectuées par les marchands de bien, revente d’objets d’occasion, cessions de parts et
d’actions, etc), soit encore la valeur vénale du bien (TVA immobilière).

• Eléments inclus dans la base d’imposition.

Eléments Observations

Compléments de prix Les majorations pour faible facture ou délai rapide d’exécution, frais
d’assurances, frais de cautionnement.

Intérêts Les intérêts pour délais de paiement

Frais de transports Les frais de transports sont exclus de la base imposable :

-si la vente est réalisée « aux conditions départ »
-s’ils font l’objet d’une facturation séparée.
Le transport est taxé à 20%
Dans tous les cas, les frais de transport sont compris dans la base
imposable
Frais fiscaux Les frais fiscaux de toute nature, rattachés à l’opération. A titre
d’exemples, les taxes parafiscales ou spéciales, la taxe sur les produits
pétroliers ou la taxe locale d’équipement pour les constructions
d’immeubles, etc.

Caution et dépôt de La TVA n’est pas exigible sur le dépôt mais seulement en fin de contrat si
garantie le créancier garde la totalité ou partie de ce dépôt.

Pourboires Seuls les pourboires versés spontanément par les clients sont exonérés de
TVA. A contrario, les majorations de prix réclamées à la clientèle au titre
du « service » sont imposables.

Frais payés par le client à Les frais inclus dans le coût d’une opération et qui sont payés par le client
un tiers à une autre personne (sous-traitant par exemple) sont inclus dans la base
imposable. Les commissions versées à des intermédiaires suivent le même
régime.

• Eléments exclus de la base d’imposition.

Eléments Observations

TVA Les taxes recouvrées pour le compte d’autrui sont également non
imposables

Remboursements de Si ces sommes respectent les conditions suivantes :

débours aux -correspondent à des dépenses engagées au nom et pour le compte de leurs
intermédiaires mandants en vertu d’un mandat préalable et explicite ;
- justifiées dans leur nature ou leur montant exact auprès du service des
impôts compétent ;
- portées en comptabilité
Réductions de prix Il s’agit des rabais, remises, ristournes et escomptes.
Si ces réductions figurent sur la facture d’origine, elles entrainent une
diminution de la base imposable.
Si les réductions sont accordées après facturation, ou bien si elles ne sont
pas connues lors de l’établissement de la facture (cas de l’escompte
conditionnel ou des ristournes périodiques), elles doivent être établies sur
une facture d’avoir ou sur un document rectificatif.
Frais à la charge du client Il s’agit de frais relatifs à un contrat indépendant de la vente et réglés
directement par ses soins ; intérêts versés à des organismes de crédit par
exemple.
 2. Le fait générateur et l’exigibilité de la TVA

Le fait générateur de l’impôt est constitué par l’acte ou l’événement qui fait naitre la créance d’impôt
au profit du Trésor.

L’exigibilité est constituée par le droit qu’a le Trésor d’exiger le paiement de sa créance d’impôt à un
moment donné. En général, les deux notions coïncident dans le temps, mais il peut arriver qu’il n’en
soit pas ainsi, notamment pour les prestations de services. Cela rend nécessaire la distinction des deux
notions qui ont un effet quant à l’application de la TVA dans le temps. La date du fait générateur
détermine, en principe, la législation applicable à l’opération en cause, tandis que la date d’exigibilité
fait naitre le droit à déduction chez le client.

En ce qui concerne les livraisons (ventes) de meubles corporels, le fait générateur et l’exigibilité de la
taxe se confondent. En effet, le TVA est alors exigible lors de la livraison des biens, laquelle constitue
aussi le fait générateur. Si le vendeur a consenti des délais de paiement à son client, il devra s’acquitter
de la taxe avant que le client n’ait réglé l’intégralité de la facture.

Pour les prestations de services et les travaux immobiliers, le fait générateur est constitué par
l’exécution du service, tandis que la taxe est exigible loirs de l’encaissement des acomptes, du prix ou
de la rémunération. Ainsi, tant qu’il n’a pas été payé, le prestataire n’a pas à s’acquitter de la TVA,
mais, bien entendu, s’il perçoit des acomptes, la taxe devient immédiatement exigible sur ceux-ci.
L’encaissement est considéré comme réalisé lorsque le chèque est remis au vendeur ou lorsque la
traite vient à échéance. En cas de procédure d’affacturage (remise d’une créance à une société de
recouvrement,) la TVA n’est exigible qu’a la date du paiement de la créance par le débiteur et non dès
la mobilisation de la facture auprès de la société d’affacturage.

Toutefois, les prestataires de services et les entrepreneurs peuvent opter pour le paiement de la taxe
d’après les débits, c’est-à-dire lors de l’inscription de la somme due au compte du client. L’option
simplifie la gestion de la TVA, mais elle est surtout intéressante pour les clients de l’optant, qui
pourront déduire la taxe facturée dès la réception de la facture, sans attendre le paiement de celle-ci.
C’est pour cela que les factures délivrées aux clients doivent mentionner cette option.

Les entreprises prestataires de services peuvent, pour éviter des problèmes comptables, opter pour
un paiement de la TVA d’après les débits.

La TVA devient alors exigible dès l’inscription de la somme due au compte du client, mais cette option
ne peut pas conduire à payer la TVA postérieurement à l’encaissement d’acomptes ou d’avances versés
avant l’inscription au compte client.

Au contraire, certains entrepreneurs de travaux immobiliers, installateurs de gros matériel, peuvent

opter pour le paiement de la TVA sur les livraisons, ce qui leur permet de retarder jusqu'à la livraison
le versement de la taxe correspondant aux acomptes reçus.

Enfin, cas particulier, la taxe due sur les livraisons à soi-même est exigible lors de la première utilisation
du bien ou de l’exécution du service ; quant aux importations, la TVA est exigible lors du
franchissement de la frontière.
 En résumé :

Le fait générateur est l’évènement qui donne naissance à la créance de TVA de l’Administration fiscale.

Date d’exigibilité est la date à laquelle l’administration fiscale a le droit de réclamer le paiement de la
TVA exigible. La TVA exigible doit alors être reportée sur la déclaration de TVA.

Date de déductibilité est la date à laquelle le client peut faire apparaitre la TVA déductible sur sa
déclaration de TVA.

Les principaux cas sont résumés dans le tableau ci-dessous :

Opération Fait générateur TVA EXIGIBLE OU TVA Date d’Exigibilité ou Date de

DÉDUCTIBLE déductibilité

Livraison de biens (ventes) Date de livraison TVA collectée exigible Exigibilité la date de facturation (e
LIVRAISON DE

pratique).
BIENS

Achats de biens Date de livraison TVA DEDUCTIBLE Déductibilité à la date de facturation

(en pratique)

Ventes de : Exécution du service TVA collectée exigible Exigibilité aux dates d’encaissements :
- Prestations de ou des travaux acomptes, règlements mais RIEN à la
services ; facturation
- Travaux immobiliers
Achats de : Exécution du service TVA DEDUCTIBLE Déductibilité aux dates de
- Prestations de ou des travaux décaissements : acomptes, règlements
services ; mais RIEN à la facturation
LIVRAISON DE SERVICES

- Travaux immobiliers

Ventes de :
- Prestations de
services ;
- Travaux immobiliers
Option pour les débits
Achats de :
- Prestations de
services ;
- Travaux immobiliers
Option pour les débits
Exécution du service TVA collectée exigible
ou des travaux
Exécution du service TVA DEDUCTIBLE
ou des travaux
Exigibilité aux dates d’encaissements
mais au plus tard à la date de la
facturation : acomptes, facturation mais
RIEN au moment du paiement du solde
Déductibilité aux dates de
décaissements mais au plus tard à la
date de la facturation : acomptes,
facturation mais RIEN au moment du
paiement du solde

Acquisition La livraison TVA DEDUCTIBLE Le 15 du mois suivant la livraison mais si

intracommunautaires la facture est délivrée avant le 15 du
(biens) ET mois suivant la livraison, on retient la
date de facture.
UE

TVA DUE EXIGIBLE

Opérations exonérées

Importations Dédouanement TVA DEDUCTIBLE Déductibilité à la date de dédouanement

HORS UE

Exportations Opérations exonérées

 3. Les taux de la TVA

Les trois principaux taux de TVA en vigueur en France sont :

-taux normal ou de droit commun : 20%

Le champ d’application du taux normal n’est pas défini de manière limitative, puisqu’il englobe toutes
les opérations imposables pour lesquelles un autre taux n’est pas spécialement prévu.

-taux intermédiaire : 10%

Le taux réduit s’applique à certains produits ou biens et prestations de services, limitativement
désignés par la loi. Il est notamment applicable aux produits agricoles non transformés, au bois de
chauffage, aux travaux d'amélioration du logement qui ne bénéficient pas du taux de 5,5%, à certaines
prestations de logement et de camping, aux foires et salons, jeux et manèges forains, aux droits
d'entrée des musées, zoo, monuments, aux transports de voyageurs, au traitement des déchets, à la
restauration.

-taux réduit : 5,5%

Le taux réduit s’applique à certains produits ou biens et prestations de services, limitativement

désignés par la loi. Il concerne l'essentiel des produits alimentaires, les produits de protection
hygiénique féminine, équipements et services pour handicapés, livres sur tout support, abonnements
gaz et électricité, fourniture de chaleur issue d’énergies renouvelables, fourniture de repas dans les
cantines scolaires, billetterie de spectacle vivant et de cinéma, certaines importations et livraisons
d'œuvres d'art, travaux d’amélioration de la qualité énergétique des logements, logements sociaux ou
d'urgence, accession à la propriété.