CHAPITRE 3 

: LE FAIT GENERATEUR ET L’EXIGIBILITE DE LA TVA

I. La base d’imposition de la TVA

 Sont inclus dans la base d’imposition :

- Le prix de vente HT, net de toutes réductions commerciales et financières
- Les frais de port
- Les frais de commissions, courtage et assurance
- Les frais d’emballages perdus
- Les intérêts pour délais de paiement liés à une opération taxable
- Les impôts et taxes relatifs à l’opération
- Les pourboires qui constituent une majoration de prix réclamée au client

 Sont exclus de la BI :

- La TVA
- Les emballages consignés
- Les dépôts de garantie (sauf si non restitués en fin de contrat)
- Les intérêts de retard réclamés par un fournisseur à son client
- Les taxes et frais avancés par le fournisseur pour le compte du client
- Les pourboires relevant de simples libéralités versées spontanément par le client

II. Les taux de TVA

On trouve 4 taux en France continentale : 2,1% ; 5,5% ; 10% et 20%

(p.40)
! Concernant les frais de port :
 S’ils sont « condition de départ », le client est propriétaire des biens dès le départ des biens de l’E
du vendeur et le taux de TVA est 20% si le transport est dissocié de la vente, ou taux identique à
celui des biens si le port est facturé simultanément
 S’ils sont « condition d’arrivée », le client n’est propriétaire qu’à l’arrivée et le taux de TVA est celui
des biens.

III. Fait générateur et exigibilité

 Le fait générateur est le fait par lequel sont réalisées les conditions légales nécessaires à l’exigibilité
de la taxe.
 L’exigibilité est le droit unique que le Trésor Public peut faire valoir, à un moment donné, auprès du
redevable pour le paiement de la taxe.
La date du fait générateur coïncide ou non avec la date d’exigibilité selon la nature des opérations (p.56)
En cas d’acomptes sur PS, la TVA est exigible à l’encaissement des acomptes, que l’entreprise ait opté pour
les débits ou non

IV. L’option du paiement de la TVA d’après les débits

A. Règles générales

L’option pour les débits concerne les opérations pour lesquelles l’exigibilité est à l’encaissement
(prestataires de services, entrepreneurs immobiliers)
La TVA devient sur option exigible d’après les débits, c’est-à-dire en fonction de l’inscription au débit du
client des sommes dues
Si des paiements interviennent avant la facturation (acomptes), la TVA reste exigible dès l’encaissement
pour ceux-ci
L’option, formulée à tout moment, prend effet le 1 er jour du mois suivant sa formulation. Elle est révocable
à tout moment. Elle est globale et s’applique à toutes les opérations.
Les fournisseurs doivent mentionner sur leurs factures « TVA payée sur les débits » pour permettre aux
clients de le déduire ensuite

B. Avantages et inconvénients

Pour le fournisseur, c’est une mesure de simplification quand l’entreprise a une activité mixte de biens et
services, mais il doit faire une avance de trésorerie en la reversant à l’état avant de l’avoir collectée.
Pour le client, il peut la déduire avant même l’avoir réglée mais une plus grande attention est nécessaire
pour la gestion des factures différentes de celles des biens.

V. Les cas spécifiques de récupération de la TVA

A. Le cas des créances impayées

Une entreprise peut récupérer la TVA si :

 La créance est réellement irrécouvrable (procédure collective, disparition du client, chèque volé)
 L’entreprise a effectué toutes les diligences normales pour récupérer cette créance (lettre
recommandée, …)
 Un duplicata de facture a été adressé au client portant la mention « facture demeurée impayée
pour la somme de X euros (prix net) et Y euros (TVA) qui ne peut faire l’objet d’une déduction »

B. Le cas des opérations annulées

Pour récupérer la TVA initialement acquittée, le redevable doit adresser au client :

 Une nouvelle facture qui indique clairement qu’elle annule et remplace la facture initiale
 Une facture d’avoir, faisant référence à la facture initiale, et indiquant le montant HT du rabais
consenti et la TVA correspondante

Dans les 2 cas (A et B), on a jusqu’au 31/12/N+2 suivant l’opération impayée/annulée pour demander la
restitution de la TVA reversée.

VI. Les régimes spécifiques

A. La TVA sur les biens d’occasion

 La TVA n’est due que sur la marge bénéficiaire quand un revendeur assujetti revend un bien qu’il a
acheté auprès d’un non redevable. Elle se calcule par : prix de revente TTC – prix d’achat HT.
 La marge calculée est considérée comme TTC.
 Mentions spécifiques sur la facture (p.57)

B. La TVA sur les op° immobilières

 Les ventes d’immeubles à titre professionnel sont confrontées à la TVA immobilière et aux DE.
 Il faut distinguer les terrains et les immeubles bâtis :
- Terrains : imposables si constructibles, exonérés si non constructibles (sauf option)
- Immeubles bâtis :
o Immeubles neufs (achevés il y a moins de 5 ans) : soumis à TV
o Immeubles anciens : exonérés de TVA sauf option.
(p.33)

VII. Le changement de taux de TVA

  Pour les LB, celles intervenues après la date de changement de taux seront taxées au nouveau taux
(le vendeur adresse une facture rectifiante si déjà établie).
 Pour les PS, seules les PS non achevées à la date du changement de taux seront soumises au
nouveau taux (le vendeur adresse une facture rectifiante en cas d’acomptes reçus avant la date de
changement sur les PS inachevées).

VIII. Les obligations des assujettis

Ils doivent :
- Déclarer leur existence ou cessation d’activité auprès du CFE.
- Faire figurer leur NII sur les factures.
- Délivrer une facture aux clients assujettis et aux PM non assujetties.
- Tenir une comptabilité.
- Ventiler les recettes par taux de TVA.
- Adresser à la recette des impôts une déclaration de TVA chaque mois ou trimestre (CA3) ou
année (CA12) selon leur régime d’imposition.