I- Mesures spécifiques à la TVA

1.1. Retenue à la source pour la taxe sur la valeur

ajoutée (TVA) facturée par les fournisseurs de biens
d’équipements et de travaux
Les clients assujettis à la TVA, à l'exception de l'État, des collectivités territoriales,
des établissements publics, et des personnes morales de droit public appliquant la
réglementation relative aux marchés publics, doivent appliquer une retenue à la
source de 100% de la TVA à leurs fournisseurs de biens d'équipement et de
travaux n'ayant pas présenté une attestation de régularité fiscale datant de moins
de 6 mois.

Date d’effet : applicable aux opérations réalisées à compter du 1er juillet 2024.

2.2. Retenue à la source pour la taxe sur la valeur

ajoutée (TVA) sur les opérations effectuées par les «
prestataires de service »
La loi de finance 2024 a institué une nouvelle procédure de retenue à la source
(RAS) applicable aux opérations de prestations de services définies à l'article 89-I
(5°, 10° et 12°) du Code Général des Impôts (CGI). La liste de ces opérations est
établie par voie réglementaire.

La retenue s'élève à 75% du montant de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA).

La retenue à la source est opérée par :

- Les personnes morales de droit public, notamment l’Etat, les collectivités

territoriales et les établissements et entreprises publics et leurs filiales (article 19-
IV-A du CGI) qui versent les rémunérations desdites prestations aux personnes
assujetties ;

- les personnes morales de droit privé assujetties et les personnes physiques

assujetties (RNR et RNS) qui versent les rémunérations desdites prestations aux
personnes physiques assujetties ayant présenté l'attestation justifiant leur
régularité fiscale au titre des obligations de déclaration et de paiement des impôts,
droits et taxes prévus par le CGI. A défaut de présentation de ladite attestation, la
retenue à la source est opérée à hauteur de 100% du montant de cette taxe.
Date d’effet : applicable aux opérations réalisées à compter du 1er juillet 2024.

Les opérations concernées :

- Opérations d'installation ou de pose, de réparation ou de façon ; - Locations

portant sur les locaux :

+ meublés ou garnis et les locaux qui sont équipés pour un usage professionnel
ainsi que les locaux se trouvant dans les complexes commerciaux (Mall) y compris
les éléments incorporels du fonds de commerce ;

+ non équipés à usage professionnel acquis ou construits avec bénéfice du droit

à déduction ou de l’exonération de la TVA

- Opérations de transport, de magasinage, de courtage, les louages de choses ou

de services, les cessions et les concessions d’exploitation de brevets, de droits ou
de marques et d’une manière générale toute prestation de service ;

- Opérations effectuées, dans le cadre de leur profession, par les personnes

physiques ou morales au titre des professions de :

+ avocat, interprète, notaire, adel, huissier de justice ;

+ architecte, métreur-vérificateur, géomètre, topographe, arpenteur, ingénieur,

conseil, expert en toute matière et comptable agréé ;

+ Vétérinaire.

Les opérations exclues :

- Opérations de ventes portant sur l’énergie électrique et l’eau livrée aux réseaux
de distribution publique;

- Prestations d’assainissement fournis aux abonnés par les organismes chargés

de l’assainissement ainsi que la location de compteurs d’eau et d’électricité;
- Ventes réalisées et les prestations de services fournies par les opérateurs de
télécommunication;

- Prestations de services rendues par tout agent démarcheur ou courtier

d’assurances;

- Les opérations de prestations de services dont le montant est inférieur ou égal

à 5 000 MAD dans la limite de 50 000 MAD par mois et par prestataire de
services.

1.3. Mise en place d'un mécanisme spécifique

d'autoliquidation de la Taxe sur la Valeur Ajoutée
(TVA)
les clients assujettis peuvent, par dérogation aux dispositions des articles 87, 89 et
91 du Code Général des Impôts (CGI), déclarer et acquitter la TVA relative aux
achats de biens et services réalisés auprès de fournisseurs situés hors champ
d'application de la taxe ou exonérés sans droit à déduction.

Il convient de noter que cette autoliquidation exclut spécifiquement les opérations

d'acquisition de terrains et de produits agricoles.

Date d’effet : applicable aux opérations réalisées à compter du 1er juillet 2024.

1.4. Mise en place du concept de solidarité dans le

domaine de la Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA)
En cas de non-respect des obligations déclaratives ou de paiement définies par la
réglementation en vigueur, toute personne responsable de la gestion financière ou
administrative de l'entreprise, ainsi que tout bénéficiaire effectif du montant de la
taxe non payée, demeure solidairement responsable du montant de la taxe
impayée, ainsi que des pénalités et majorations qui en découlent.

En cas de contestation du montant non réglé, l'application de cette mesure est

suspendue à partir du dépôt du recours devant le tribunal compétent jusqu'à la date
du jugement définitif.

1.5. Réintroduction de l'obligation de maintien des biens

meubles liés à l'investissement
La LF 2024 réinstaure l'obligation de conservation des biens meubles ayant
bénéficié du droit à déduction ou de l'achat en exonération de la TVA.
Cette obligation s'applique aux biens inscrits dans un compte d'immobilisation et
perdure pendant une période de 60 mois à compter de leur acquisition.

En cas de non-respect de cette période de conservation, une régularisation de la

taxe est requise. Cette régularisation correspond au montant initial déduit ou
exonéré, diminué d'un soixantième par mois ou fraction de mois écoulé.

Cependant, en cas de cession en tant que bien meuble d'occasion, la TVA

régularisée ouvre droit à déduction chez le vendeur, dans la limite de la TVA
facturée.

1.6. Garantie requise en cas d'exonération des biens

d'investissement
Afin de pouvoir bénéficier de l'exonération sur les biens d'investissement au cours
des 36 premiers mois de la création de l'entreprise, le bénéficiaire est tenu de
fournir des garanties à la (DGI).

Les garanties susvisées peuvent être constituées sous forme de :

- caution bancaire ;

- nantissement de marché public;

- affectation hypothécaire ;

- lettre de change avalisée ;

- nantissement d'un fonds de commerce ;

- ou toute autre forme de garantie fournie par le contribuable, conformément aux

Code de recouvrement des créances publiques, le code de commerce, la loi
relative aux suretés mobilières et le dahir formant Code des obligations et contrats.

1.7. Extension du périmètre d'application de la TVA

afin d'englober le commerce électronique
La loi de finance 2024 a complété l’article 88 du CGI afin d’élargir le champ
d’application de la TVA pour appréhender les prestations de services fournies à
distance au titre des services fournis en ligne par des sociétés non-résidentes à
des clients installés sur le territoire national, conformément aux meilleures
pratiques internationales dans ce domaine.

Ainsi, une opération est également réputée faite au Maroc lorsque la prestation de
service est fournie à distance de manière dématérialisée par une personne non-
résidente n’ayant pas d’établissement au Maroc à un client :
- ayant son siège, son établissement ou son domicile fiscal au Maroc ; ou

- résidant à titre occasionnel au Maroc.

On entend par service fourni à distance de manière dématérialisée, toute prestation

rendue à travers un outil de communication à distance, y compris les biens
incorporels et les autres biens immatériels.

Obligations déclaratives:

A défaut d’accréditation d’un représentant fiscal au Maroc, les fournisseurs de

services à distance non-résidents n’ayant pas d’établissement au Maroc qui
fournissent des prestations à distance de manière dématérialisée, aux clients ayant
leur siège, leur établissement ou leu domicile fiscal au Maroc ou aux clients non
assujettis résidents à titre occasionnel au Maroc, doivent s’enregistrer sur la
plateforme électronique dédiée à cet effet pour obtenir un identifiant fiscal.

Ils doivent également souscrire, sur ladite plateforme, avant l’expiration de chaque
mois, la déclaration du chiffre d’affaires réalisés au Maroc au titre des prestations
précitées fournies aux clients non assujettis au cours du mois précédent et verser,
en même temps, la taxe correspondante sans droit à déduction.

Les modalités d’application de ces mesures seront fixées par voie réglementaire.

1.8. Opérations de location relatives à des espaces

professionnels non aménagés
La LF 2024 a introduit des changements significatifs concernant la TVA applicable
aux opérations de locations d'immeubles non équipés à usage professionnel.

la LF 2024 a introduit l’imposition désormais de manière obligatoire la TVA sur les

opérations de locations d'immeubles non équipés à usage professionnel acquis ou
construits avec bénéfice du droit à déduction ou de l'exonération de cette TVA.

1.9. Mesures d’extension de l’exonération et

d’atténuation de l’effet du butoir en matière de TVA
a. Exonération sans droit à déduction des produits de base de large
consommation
b. Autres exonérations sans droit

- La loi de finance 2024 institue l’exonération, sans droit à déduction, de la TVA à

l’intérieur des redevances et droits de licence inclus dans la base d’imposition de
la TVA à l’importation. Cette exonération est accordée dans la limite du montant de
la TVA acquittée à l’importation au titre des redevances et droits de licence précités.

- La Loi de Finances 2024 a prévu l’exonération, , sans droit à déduction, des

coopératives qui fournissent des prestations relatives aux activités agricoles en
vertu des conditions fixées par voie règlementaire.

c. Exonérations avec droit à déduction

- Produits pharmaceutiques

- services de maintenance, de réparation, de transformation ou de modification qui

sont liés aux engins, équipements et matériels militaires, armes, munitions ainsi
que leurs parties et accessoires, acquis par les organes chargés de la défense
nationale, de la sécurité et du maintien de l’ordre public.

- des opérations de vente et de livraison d'eau destinée à l'usage domestique livrée

par les réseaux de distribution publique, ainsi que les prestations d’assainissement
fournies par les organismes d’assainissement et la location des compteurs d’eau.
En dehors de ces opérations spécifiques, les autres opérations portant sur la
distribution de l’eau sont assujetties à la TVA au taux de 10% avec droit de
déduction.

- Les biens d’équipement, matériels et outillages acquis par la Fondation

Mohammed VI des sciences et de la santé créée par la loi n° 23-23 dans le cadre
de ses missions.

d. Transition progressive des taux de TVA vers deux taux uniques (10%-20%)
En vue de concrétiser les objectifs de la loi-cadre sur la réforme fiscale, axée sur
l'instauration de la neutralité de la TVA, la LF a introduit les dispositions suivantes
à Horizon 2026 :
 II- Mesures spécifiques à
l’Impôt sur les sociétés (IS)

2.1. Fondation Mohammed VI des Sciences et de la

Santé
Deux mesures fiscales en faveur de la fondation Mohammed IV des sciences et de
la santé:

1. Exonération permanente de l’impôt sur les sociétés pour l’ensemble de ces

activités, opérations et revenus.

2. Déductibilité du résultat fiscal des dons en argent et en nature en faveur de cette

fondation sans limitation de montant.

2.2. Régulation de l'application du taux de l'impôt sur les

sociétés de 35%
Le taux de 35% reste applicable sauf si le résultat net devient inférieur à
100.000.000,00 de dirhams pendant 3 exercices consécutifs.

Toutefois, le taux de l'impôt sur les sociétés de 35% s’applique uniquement à

l'exercice au cours duquel le seuil de 100 millions de dirhams de résultat fiscal est
dépassé, lorsque ce seuil est atteint en raison d'un résultat exceptionnel provenant
de plus-values issues de cessions ou de retraits d'actifs incorporels, corporels ou
financiers.

3. Mesures spécifiques à l’Impôt

sur les revenus (IR)
3.1. Déductibilité des cotisations sociales des
professionnels, des personnes non salariées et des
travailleurs indépendants
Le droit de déduire les cotisations sociales a été étendu pour inclure le régime de
l'assurance maladie obligatoire (AMO) et les contributions de retraite.

Cette extension s'applique aux professionnels, travailleurs indépendants et

personnes non salariées assujettis à l'impôt sur le revenu selon le régime du
résultat net réel ou simplifié.

3.2. Abattement forfaitaire applicable aux cachets des

artistes
Dorénavant, les cachets accordés aux artistes, qu'ils exercent de manière
individuelle ou au sein de troupes, seront soumis à une retenue à la source de
30%. Cependant, cette retenue sera calculée après l'application d'un abattement
forfaitaire porté à 50% du montant brut.

Avant l’entrée en vigueur de la loi de finance 2024, le taux d’abattement était de

40%.

3.3. Clarification de la détermination du profit en cession

de valeurs mobilières acquises par héritage
En cas de cession de valeurs mobilières et autres titres de capital et de créance
acquis par héritage, le prix d’acquisition à considérer est :

- Soit la valeur vénale desdites valeurs et titres, du décès du cujus, inscrite sur
l’inventaire dressé par les héritiers ;

- Soit, à défaut, la valeur vénale desdites valeurs et titres au jour du décès du cujus,
qui est déclarée par le contribuable, sans tenir compte de tout acte d’indivision ou
autres actes.

En cas de taxation d'office, l'imposition est calculée sur la base des informations
et données dont dispose l'administration, en se basant sur le prix de cession en
cas d'absence de ces informations.

3.4. Clarification de la détermination du profit foncier en

cas cession de d’immeuble acquises par héritage
En cas de cession d’immeubles acquis par héritage, le prix d’acquisition à
considérer est :
- Soit la valeur vénale des immeubles inscrite sur l’inventaire dressé par les héritiers
;

- Soit, à défaut, la valeur vénale des immeubles au jour du décès du cujus, qui est
déclarée par le contribuable, sans tenir compte de tout acte d’indivision ou autres
actes.

En cas de taxation d'office, l'imposition est calculée sur la base des informations et
données dont dispose l'administration, en se basant sur le prix de cession en cas
d'absence de ces informations.

IV. Mesures spécifiques aux

droits d’enregistrement

4.1. Harmonisation des Taux pour les Actes

d'Attribution et de Cession aux Membres des
Coopératives et Associations Amicales
La LF 2024 introduit des modifications concernant les taux d'enregistrement des
attributions immobilières.

- Un taux de 4% est appliqué aux actes attribuant des locaux construits par les
coopératives ou associations ;

- Un taux de 5% s'applique aux attributions de terrains nus.

Ces ajustements visent à harmoniser les taux, assurant ainsi une équité fiscale à
partir du 1er juillet 2024.

4.2. Exonération des droits d’enregistrement des actes

de La Fondation Mohamed VI des sciences et de la
santé
Exonération des droits d'enregistrement applicables aux actes afférents aux
activités et opérations de la Fondation Mohammed VI des Sciences et de la Santé
créée par la loi n° 23-23.
4.3. Réformes en matière d'enregistrement : Une
refonte des obligations pour les notaires, adouls et
autres professionnels juridiques
Les notaires et professionnels assimilés sont tenus de respecter de nouvelles
obligations dans le cadre des réformes en matière d'enregistrement.

• Avant de rédiger tout acte, ils doivent impérativement exiger le quitus fiscal ;

• De plus, il leur incombe d'inscrire dans les actes le numéro de la taxe d'habitation
et des services communaux, garantissant ainsi une transparence accrue et une
conformité aux nouvelles exigences législatives.

Date d’effet : applicable aux opérations réalisées à compter du 1er juillet 2024.