LOI DE FINANCES 2024

Principales dispositions fiscales

Janvier 2024

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Introduction
Suite à la publication de la Loi de Finances 2024 (LF 2024) au Bulletin Officiel n°7259 du 25 décembre 2023,
nous avons le plaisir de partager avec vous une synthèse des principales dispositions fiscales pour l’année
budgétaire 2024.

La LF 2024 a enclenché, d’une manière progressive sur une période de trois ans (2024, 2025 et 2026), de
grandes réformes de la TVA visant des objectifs :
D’ordre social : soutien du pouvoir d’achat des ménages et exonération des produits de large
consommation ;
D’équité fiscale : intégration du secteur informel à travers des mécanismes comme la retenue à la
source (RAS) de la TVA et le nouveau régime optionnel de l’autoliquidation avec des fournisseurs qui
sont hors champs ou exonérés sans droits à déduction ;
De neutralité économique : alignement de taux afin d’atténuer le butoir sur les entreprises.

Nous rappelons que cette réforme de TVA s’inscrit dans l’application de la Loi-cadre n°69-19 portant
réforme de la fiscalité.

Nos équipes Tax Services se tiennent à votre entière disposition pour répondre à vos questions et pour
vous accompagner dans vos différents projets de développement et d’investissement.

Bonne lecture !

Nous vous invitions à découvrir cette synthèse dans l’attente de rencontrer nos Experts le
24 janvier 2024 à 16h au Hyatt Regency pour le Séminaire annuel Loi de Finances.
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INSCRIPTION

Anass BENJELLOUN, Tax Partner Yassine EL KASBAOUI, Tax Senior Manager

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 Mesures spécifiques à la TVA

1. Exonération avec droit à déduction de l’eau 2. Exonération sans droit à déduction de la TVA de
destinée à l’usage domestique et des produits certains produits de base - Articles 91 et 123 du CGI
pharmaceutiques - Articles 92 et 123 du CGI
Exonération à l’importation et à l’intérieur sans
Exonération avec droit à déduction de la TVA des droit à déduction du :
opérations de ventes et de livraisons portant sur : Lait en poudre ;
L’eau destinée à l’usage domestique effectuées Conserves de sardines ;
par les organismes chargés de la distribution Savon de ménage (en morceaux ou en pain) ;
publique ; Fournitures scolaires, produits et matières entrant
dans leur composition (avec formalités) ;
Les prestations d’assainissement fournies par les
Beurre dérivé du lait d’origine animale.
organismes chargés de l’assainissement et les
opérations de location du compteur d’eau
destinées au même usage ;
Les produits pharmaceutiques (à l’intérieur et à
l’importation). Par ailleurs, la LF prévoit
l’assujettissement à la TVA au taux de 20% des
(i) matières premières et des produits entrants
intégralement ou pour une partie de leurs
éléments dans la composition des produits
pharmaceutiques et (ii) des emballages non
récupérables des produits pharmaceutiques ainsi
que des produits et matières entrant dans leur
fabrication.

3. Modification des taux de TVA de certains produits, biens et services - Articles 99, 121 et 247 du CGI

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 4. Institution d’une retenue à la source (RAS) en matière de TVA – Articles 117 et 103 du CGI
*Attestation de régularité fiscale délivrée depuis moins de 6 mois .
**Les retenues à la source prévues par les articles 103-6°, 112-II, 117 (IV et V) et 204–III sont applicables aux opérations réalisées à
compter du 1er juillet 2024 .
*** Certaines opérations sont exclues (ventes portant sur l’énergie électrique et l’eau livrée aux réseaux de distribution publique,
opérations de services dont le montant est inférieur ou égal à 5.000 DH, dans la limite de 50.000 DH par mois et par fournisseur...)
5. Institution d’un régime optionnel d’auto-
liquidation de la TVA
Le client assujetti peut déclarer et déduire en même
temps la TVA calculée au titre des *achats de biens et
services effectués auprès de fournisseurs situés hors
champs d’application de la taxe, ou qui en sont
exonérés sans droit à déduction.
* à l’exclusion des opérations d’achat de terrains et des
produits agricoles.
Les dispositions de l’article 125 quinquies du CGI
ayant institué ce nouveau régime, sont applicables
aux opérations réalisées à compter du 1er juillet 2024.
6. Réinstauration de l’obligation de conservation
des biens meubles pour une durée de 60 mois -
Articles 102 et 104 du CGI
Pour les biens meubles inscrits dans un compte
d’immobilisation ayant bénéficié de l’achat en
exonération de TVA ou du droit à déduction de ladite
taxe, la LF 2024 a réinstauré l’obligation de leur
conservation pendant une période de 60 mois à
compter de leur acquisition.
A défaut de conservation desdits biens, la taxe
initialement déduite ou ayant fait l’objet
d’exonération donne lieu à une régularisation sous
forme de reversement de TVA en fonction du nombre
de mois écoulés depuis la date d’acquisition.
La TVA régularisée au titre du bien meuble, ouvre
droit à déduction chez le vendeur dans la limite de la
TVA facturée lors de sa cession en tant que bien
d’occasion, conformément à l’article 125 bis du CGI.
La régularisation doit être effectuée sur la
déclaration du chiffre d’affaires du mois ou du
trimestre au cours duquel la cession ou le retrait du
bien meuble ou immeuble ouvrant droit à déduction
est intervenu.
Cette mesure est applicable aux opérations de cession ou
de retrait de l’actif des biens meubles d’investissement
réalisées à compter du 1er janvier 2024.
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7. Taxation des prestations de service fournies à
distance de manière dématérialisée - Articles 88 et
115 bis du CGI
La LF 2024 a prévu l’extension des règles
d’application de la TVA pour couvrir également la
prestation de services qui est fournie à distance
de manière dématérialisée par une personne non
résidente n’ayant pas d’établissement au Maroc à :
Un client ayant son siège, son établissement
ou son domicile fiscal au Maroc ;
Un client résidant à titre occasionnel.
En l’absence d’accréditation d’un représentant
fiscal, toute personne non résidente susvisée doit
s’enregistrer sur la plateforme électronique
dédiée à cet effet et obtenir un identifiant fiscal.
Les modalités d’application de cette disposition
seront fixées par voie réglementaire.
8. Institution du principe de solidarité en matière
de TVA
Élargissement de la solidarité en matière de TVA aux
responsables de la gestion financière ou
administrative de l’entreprise ou tout bénéficiaire
effectif du montant de la taxe non versée en cas
d’infraction aux obligations relatives à la déclaration
et/ou paiement :
Ces personnes demeurent solidairement
redevables de la taxe due, des pénalités et
majorations y afférentes.
En cas de litige sur le montant de la taxe impayé,
l’application des dispositions précitées est
suspendue pendant la période allant de la date
d’introduction du recours devant le tribunal
compétent jusqu’à la date du jugement ou de la
décision judiciaire ayant force de la chose jugée.
 9. Clarification du régime d’imposition à la TVA des 16. Désignation des engins et filets de pêches
locations d’immeubles - Article 89-I-10° du CGI soumis au taux de 10% avec droit à déduction

La LF 2024 a instauré l’obligation d’application de la La LF 2024 a introduit une liste exhaustive des engins
TVA aux locations portant sur les locaux non équipés à et des filets de pêche destinés aux professionnels de la
usage professionnel acquis ou construits avec bénéfice pêche maritime qui bénéficient du taux de 10% avec
du droit à déduction ou de l’exonération de la TVA. droit à déduction.

10. Harmonisation de la sanction applicable en cas 17. Nécessité de présentation de garanties

de dépôt hors délai de la déclaration de TVA
créditrice - Article 204 du CGI
Dorénavant, le dépôt d’une déclaration de TVA
créditrice hors délai sera sanctionné d’une amende de
15% du montant de la TVA de la période ou du crédit
de taxe de cette période (avec un minimum de
500 Dhs), au lieu de la réduction dudit crédit de 15%.
suffisantes pour bénéficier de l’exonération de la
TVA sur les biens d’investissement à l’exception de
ceux exonérés dans le cadre des conventions
conclues avec l’Etat.
Mesures spécifiques à l’IS

11. Clarification des modalités d’exercice du droit à
déduction de la TVA - Article 101 du CGI
La LF 2024 a précisé que le droit à déduction prend
naissance dans le mois de paiement. En cas d’exercice
de ce droit hors le délai d’une année de sa naissance,
une amende de 15% s’applique au montant de la TVA
déduite hors délai, avec un minimum de 500 Dhs.
12. Institution d’une exonération sans droit à
déduction des redevances et droits de licence qui
sont inclus dans la base d’imposition de la TVA à
l’importation d’investissement visés par l’article
123-22°-A.
1. Encadrement de l’application du taux de 35% pour
les sociétés dont le bénéfice net est égal ou
supérieur à 100 millions de dirhams – Article 19-I-B
La LF 2024 a précisé que lorsque le bénéfice net réalisé
est égal ou supérieur à 100 millions de dirhams suite à
la réalisation de produits non courants relatifs à la
cession d’immobilisations visés à l’article 9-C-I-1° du
CGI, la société doit appliquer un taux de 35%
exclusivement sur cet exercice.
2. Prorogation du dispositif de régularisation de la
situation fiscale des entreprises inactives jusqu’à la
fin de l’exercice 2024

13. Actualisation de la liste des produits et

équipements pour l’hémodialyse exonérés de TVA à
l’intérieur et à l’importation.

14. Extension de l’exonération avec droit à

déduction aux services de maintenance, de
réparation, de transformation ou de modifications
qui sont liés aux engins, aux équipements et aux
matériels militaires et armes, acquis par les
organes chargés de la défense nationale.

15. Elargissement du champ d’application de

l’exonération de la TVA aux coopératives qui
fournissent des services liés à des activités
agricoles

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 Mesures spécifiques à l’IR
1. Déductibilité des cotisations sociales des
professionnels, des travailleurs indépendants et
des personnes non salariées exerçant une activité
libérale - Article 35 du CGI
La LF 2024 a complété l’article 35 du CGI pour étendre
le droit de déduction des cotisations sociales versées
dans le cadre du régime de l’assurance maladie
obligatoire de base (prévu par la Loi n°98-15) et du
régime de pension (prévu par la Loi n°99-15) pour les
professionnels, les travailleurs indépendants et les
personnes non salariées exerçant une activité libérale
qui sont soumis à l’IR selon le régime du résultat net
réel ou simplifié. Cette disposition est applicable aux
déclarations annuelles du revenu global souscrites à
compter du 1er janvier 2024.
4. Clarification du prix d’acquisition à considérer en
cas de cession de valeurs mobilières et autres titres
de capital et de créances acquis par héritage –
article 70 du CGI
La LF 2024 a complété l’article 70 du CGI en clarifiant
le prix d’acquisition à considérer en cas de cession de
valeurs mobilières et autres titres de capital et de
créances acquis par héritage qui peut être :
Soit la valeur vénale des valeurs et titres précités,
au jour du décès du de cujus, inscrite sur
l'inventaire dressé par les héritiers ;
Soit, à défaut, la valeur vénale des valeurs et titres
précités au jour du décès du de cujus, qui est
déclarée par le contribuable, sans tenir compte des
actes de partage ou tout autre acte ultérieur à la
date du décès du de cujus.

2. Augmentation du taux d’abattement forfaitaire 5. Changement des modalités d’imposition des

applicable aux cachets octroyés aux artistes – profits de capitaux mobiliers en cas de taxation
Article 60 du CGI d’office – article 70 du CGI

La LF 2024 a prévu l’augmentation du taux
d’abattement forfaitaire de 40% à 50% applicable au
montant brut des cachets octroyés aux artistes
exerçant à titre individuel ou ceux constitués en
troupes. Cette disposition est applicable aux revenus
acquis à compter du 1er janvier 2024.
En cas de taxation d’office, la LF 2024 précise que la
base d’imposition est déterminée sur la base des
informations et des données dont dispose
l’Administration. En l’absence desdites informations et
données, la base d’imposition est égale au prix de
cession.

3. Clarification du prix d’acquisition à considérer en

cas de cession d’immeuble acquis par héritage –
article 65 du CGI

La LF 2024 a apporté plus de précisions par rapport au

prix d’acquisition à considérer en cas de cession
d’immeuble acquis par héritage. Ce dernier peut être :
Soit la valeur vénale des immeubles, au jour du
décès du de cujus, inscrite sur l'inventaire dressé
par les héritiers ;
Soit, à défaut, la valeur vénale des immeubles au
jour du décès du de cujus, qui est déclarée par le
contribuable, sans tenir compte des actes de
partage ou tout autre acte ultérieur à la date du
décès du de cujus.

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 Mesures spécifiques aux droits
d’enregistrement
1. Modification des droits d’enregistrement sur
l’attribution des locaux et des terrains par les
coopératives ou les associations au profit de leurs
membres - Article 133 du CGI
Modification des taux des droits d’enregistrement
pour les deux cas suivants :
Application d’un taux de 4% pour les attributions
des locaux construits par les coopératives ou les
associations au profit de leurs membres.
Application d’un taux de 5% sur les actes et
conventions portant attribution de terrains nus
par les coopératives ou les associations au profit
de leurs membres.
2. Nouvelles obligations pour les rédacteurs d’actes
portant mutation d’immeuble ou de fonds de
commerce – article 139 du CGI
En cas de mutation d’immeuble ou de fonds de
commerce, la LF 2024 a institué l’obligation pour les
Adoul, notaires, avocats agréés près de la cour de
cassation ou toute personne exerçant des fonctions
notariales de :
ne dresser aucun acte qu’après présentation d’une
attestation des services de recouvrement
justifiant du paiement des impôts et taxes grevant
l’immeuble se rapportant à l’année de mutation ou
de cession et aux années antérieures et ce, à peine
d’être tenus solidairement avec le contribuable au
paiement des impôts et taxes grevant ledit
immeuble ;
indiquer le numéro d’article de la taxe d’habitation
et de la taxe de services communaux sur les actes
qu’ils dressent.
Cette disposition est applicable à compter du
1er juillet 2024.
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Mesures communes
1. Fondation Mohammed VI des Sciences et de la
Santé
a) Institution d’une exonération permanente d’IS
La LF 2024 a institué une exonération permanente d’IS
de la Fondation Mohammed VI des Sciences et de la
Santé (créée par la loi n°23-33 promulguée par le dahir
n° 1-23-57) pour l’ensemble de ses activités ou
opérations et pour les revenus éventuels y afférents.
b) Déductibilité des dons octroyés à la Fondation
La LF 2024 a prévu aussi la déductibilité des dons en
argent ou en nature octroyés à la Fondation
Mohammed VI des Sciences et de la Santé.
c) Exonération avec droit à déduction de la
Fondation dans le cadre des missions qui lui sont
dévolues.
d) Exonération des droits d’enregistrement des
actes afférents à l’activité et aux opérations de la
Fondation.
2. Instauration d’une déclaration rectificative
spontanée des irrégularités des déclarations
fiscales - Article 221-IV BIS du CGI
La LF 2024 a donné la possibilité au contribuable
de demander à l’Administration Fiscale de lui
communiquer l’état des irrégularités constatées
dans ses déclarations, dans le but de souscrire une
déclaration rectificative et payer spontanément les
droits complémentaires dus, sans préjudice de
l’application de la majoration et de la pénalité
prévues aux articles 184 et 208 du CGI
La déclaration doit être accompagnée d’une note
explicative comportant les rectifications
effectuées des irrégularités communiquées par
l’Administration Fiscale
Cette déclaration rectificative ne dispense pas le
contribuable du contrôle fiscal
3. Abrogation de la commission consultative du
recours pour abus de droit - Article 236 BIS du CGI
4. Abrogation du principe fiscal de non cumul
d’avantage prévu par l’article 165 du CGI
 5. Examen de l’ensemble de la situation fiscale des
personnes physiques - Articles 29, 30 et 216 du CGI
a) Elargissement du champ de contrôle des
dépenses de la personne physique
Extension des types de dépenses contrôlées pour
comprendre les biens meubles lors de l’examen de
la situation fiscale d’ensemble du contribuable,
ainsi que toutes les dépenses supportées par la
personne physique pour le compte des
ascendants, descendants, conjoints ou autres
personnes ayant un lien « avec lui ».
Classement des revenus évalués dans le cadre de
la procédure de l’examen de l’ensemble de la
situation fiscale des personnes physiques, dont la
source n’a pas été justifiée, comme étant un
revenu professionnel.
b) Réaménagement de la procédure de l’examen de
l’ensemble de la situation fiscale des contribuables
Le champ d’application de cette procédure est
élargi à toutes les personnes physiques, ayant ou
non un identifiant fiscal, afin de vérifier la
cohérence entre leurs revenus et leurs dépenses
et avoirs liquides.
Clarification de l’objet de la vérification en
précisant qu’elle porte sur la cohérence entre les
revenus de la personne et ses dépenses et avoirs
liquides.
Les avoirs contrôlés peuvent être ceux déposés (i)
dans ses comptes bancaires, ou (ii) dans les
comptes bancaires de toute autre personne ayant
un lien avec elle, lorsque ladite personne physique
est le bénéficiaire effectif desdits comptes.
L’Administration Fiscale peut attribuer d’office un
identifiant fiscal aux personnes non identifiées et
procéder à l’évaluation de leur revenu global
annuel.
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Régularisation volontaire de la
situation fiscale du contribuable
1. Régularisation volontaire de la situation fiscale
du contribuable
La LF 2024 a institué une mesure de régularisation
volontaire de la situation fiscale des personnes
physiques au titre de leurs profits et revenus
imposables au Maroc, n’ayant pas été déclarés
avant le 1er janvier 2024 et qui concernent :
Les avoirs liquides déposés dans des comptes
bancaires ou détenus, en monnaie fiduciaire
sous forme de billets de banque;
Les biens meubles ou immeubles non destinés
à usage professionnel acquis par ces avoirs au
titre des années non prescrites
Les avances en comptes courants d'associés et
en compte de l’exploitant et des prêts
accordés aux tiers au titre des années non
prescrites
Le taux de cette contribution volontaire est fixé à
5% du montant des éléments listés ci-dessus.
Les personnes concernées disposent d’une
période allant du 1er janvier au 31 décembre 2024
pour souscrire la déclaration de régularisation de
leur situation et payer la contribution y’afférente.
Le montant des avoirs et dépenses déclarés ayant
fait l’objet de régularisation ne sera pas pris en
considération pour l’évaluation du revenu global
dans le cadre de la procédure d’examen de la
situation fiscale des personnes concernées ainsi
que dans le cadre des autres procédures de
contrôle fiscal.
2. Régularisation spontanée au titre des avoirs et
liquidités détenus à l’étranger
La LF 2024 a institué une contribution libératoire
relative à la régularisation spontanée au titre des
avoirs et liquidités détenus à l’étranger avant le
1er janvier 2023 par les personnes physiques et
morales ayant une résidence, un siège sociale ou
un domicile fiscal au Maroc et qui ont commis
certaines infractions en matière de (i)
réglementation des changes afférentes à la
constitution d’avoirs l’étranger et (ii) à la
législation fiscale suite au défaut de déclaration
des revenus, produits, bénéfices et plus-values
relatifs aux avoirs immobiliers et mobiliers ainsi
qu’aux disponibilités en devises détenues à
l’étranger.
 Les taux de cette contribution libératoire sont fixés
comme suit : Régularisation volontaire au
a) Pour les personnes physiques et morales n’ayant titre des amendes relatives aux
pas bénéficié de la contribution libératoire ou de la incidents de paiement
régularisation spontanée :

10% de la valeur d’acquisition des biens

immeubles détenus à l’étranger ou de la valeur
de souscription ou d’acquisition des actifs
financiers et des valeurs mobilières et autres
titres de capital ou de créances détenus à
l’étranger.
5% du montant des avoirs liquides en devises
rapatriés au Maroc et déposés dans des
comptes en devises ou en dirhams convertibles.
2% des liquidités en devises rapatriées au
Maroc et cédées sur le marché des changes au
Maroc contre le dirham.
Il est institué une contribution libératoire au titre
des amendes relatives aux incidents de paiement
quels que soient leurs rangs, non encore
régularisés, pour les chèques présentés au
paiement au plus tard à la date du 31 décembre
2023.
Le paiement de la contribution libératoire libère
les personnes concernées du paiement des
amendes relatives aux incidents de paiement non
encore régularisés, pour les chèques présentés au
paiement au plus tard à la date du 31 décembre
2023.

b) Pour les personnes ayant déjà bénéficié de la

contribution libératoire ou de la régularisation
spontanée

15% de la valeur d’acquisition des biens

immeubles détenus à l’étranger et de la valeur
de souscription ou d’acquisition des actifs
financiers et des valeurs mobilières et autres
titres de capital ou de créances détenus à
l’étranger.

7,5% du montant des avoirs liquides en devises

rapatriés au Maroc et déposés dans des
comptes en devises ou en dirhams convertibles.

3% du montant des liquidités en devises

rapatriées au Maroc et cédées sur le marché
des changes au Maroc contre le dirham. Retrouvez nos Experts
Les personnes concernées disposent d’une période pour le Séminaire annuel
allant du 1er janvier au 31 décembre 2024 pour Loi de Finances
souscrire la déclaration de régularisation de leur
situation et payer la contribution y afférente. le 24 janvier à 16h
Le paiement de cette contribution libère les au Hyatt Regency
intéressés du paiement des sanctions pour
infractions à la réglementation des changes ainsi
qu’aux obligations fiscales déclaratives et de INSCRIPTION
paiement.

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