NOUVEAUTÉS CONCERNANT
L’EXONÉRATION DE TVA SUR LES BIENS
D’INVESTISSEMENT
La Loi de Finances 2024 a
introduit une nouvelle condition
fiscale pour les entreprises qui
désirent bénéficier d'une
exonération de la TVA sur les
biens d'investissement : Il s’agit
de l’obligation de présenter des
garanties à hauteur de la TVA
demandée en exonération.
Nous rappelons à cet effet que
les biens d’investissements
inscrits en compte
d’immobilisation bénéficient
d’une exonération avec droit à
déduction à l’intérieur et à
l’importation, selon les articles
92-I-6° et 123-22° du CGI et ce,
pendant une durée de 36 mois à
compter du début d’activité.
Par début d’activité, il faut
entendre la date du premier acte
commercial qui coïncide avec la
première opération d’acquisition
de biens et services à l’exclusion
des frais de constitution des
entreprises et des premiers frais
nécessaires à l’installation des
entreprises dans la limite de trois
(3) mois.
Afin d’obtenir cette exonération, Ou toute autre forme de
les entreprises doivent souscrire garantie fournie par le
une demande d’achat en contribuable, conformément
exonération appuyée par la aux dispositions législatives
facture proforma délivrée par le et réglementaires en vigueur,
fournisseurs du bien objet de la notamment le code de
demande. recouvrement des créances
Pour les demandes d’achat en publiques, le code de
exonération de la TVA déposées commerce, la loi relative aux
à compter du 1er janvier 2024, le suretés mobilières et le dahir
législateur a institué l’obligation formant code des obligations
d’accompagner ces demandes, et contrats.
par un document justifiant la
constitution de garanties Selon la normalisation en usage,
suffisantes conformément aux il est important de noter que les
textes législatifs et garanties doivent correspondre
réglementaires en vigueur. au montant total de la TVA sujet
de l’exonération.
La note circulaire n°735 de la
Direction Générale des Impôts
(DGI), précise que la Loi de
Finances 2024 a subordonné
l’obtention de l’exonération de la
TVA sur les biens
d’investissement à la
constitution des garanties
suffisantes et acceptées par
l’administration. Les garanties
susvisées peuvent être
constituées sous forme de :
Caution bancaire ;
Nantissement de marché
public ;
Affectation hypothécaire ;
Lettre de change avalisée ;
Nantissement d’un fonds de
commerce ;
 NOUVEAUTÉS CONCERNANT
L’EXONÉRATION DE TVA SUR LES BIENS
D’INVESTISSEMENT
En ce qui concerne les biens
d’investissements importés,
suite à la publication de la note
circulaire n°6540/211 le 15
Février 2024, l’Administration
des Douanes et Impôts Indirects
(ADII) a apporté une clarification
quant aux modalités
d’exonération de la TVA à
l’importation des biens
d’investissement
susmentionnée.
A cet effet, en cas d’importation,
les contribuables doivent
prendre attache avec la direction
générale des impôts pour fournir
les garanties nécessaires afin de
bénéficier de l’exonération de la
TVA sur les biens
d’investissement.
Après examen, la DGI établit une
attestation de dépôt des
garanties suffisantes qui est
transmise à la douane. Ainsi, tant
que l'échange d'informations
entre l'ADII et la DGI n'est pas
automatisé, le certificat de dépôt
de garantie doit être joint à la
déclaration d'importation.
Il est à préciser que la douane a
prévu la possibilité de consigner,
au moment de l’importation une
somme équivalente au montant
de la TVA dans l’attente de la
constitution desdites garanties
auprès de la direction des
impôts.
Par ailleurs, s’agissant de la
durée de rétention des garanties
présentées à l’administration
fiscale, ces dernières seront
conservées par l’administration
fiscale pour une durée égale à
celle exigée pour la conservation
de l’immobilisation en question
(60 mois pour les biens meubles
et 10 ans pour les biens
immeubles).
Dès lors, le contribuable
bénéficiant de cette exonération
ne pourra demander la
mainlevée de la garantie auprès
de l’administration fiscale qu’en
justifiant du respect de : La
conservation desdits biens
pendant un délai de 60 mois
pour les biens meubles et 10 ans
pour les biens immeubles ; Leur
affectation à la réalisation
d’opérations soumises à la TVA
ou exonérées en vertu des
articles 92 et 94 du CGI.
Éventuellement, lorsque la
société ne respecte pas la durée
de conservation du bien, elle doit
régulariser sa situation fiscale en
acquittant une TVA égale au
montant correspondant à
l’exonération ou à la déduction
initialement opérée sur lesdits
biens, diminué de la période
écoulée depuis la date
d'acquisition de ces biens, et
devra présenter les preuves de
cette régularisation lors de la
demande de restitution sur la
caution constituée.