Dispositif de Remboursement du Crédit de TVA

cumulé : Les modalités pratiques d’application

Commission Etudes Juridiques et Fiscales
Responsable : Mahat Chraibi
18/06/2014

1 Titre de la présentation
SOMMAIRE
Introduction
I. Etude préalable à la demande de remboursement de la TVA

1.Période de naissance du crédit de TVA

2. Montant du crédit éligible au remboursement au 31.12.2013
3. Origine du crédit de TVA éligible au remboursement

II. Démarches prévues pour le dépôt du dossier de remboursement

1.Délais de dépôt de la demande de remboursement

2.Calcul du plafond annuel de remboursement
3.Constitution du dossier de remboursement
4.Rôle du CAC

III. Modalités pratiques et difficultés d’application

1.Extension du délai de prescription en matière de TVA

2.Engagement d’annulation du crédit de TVA
3.Contraintes liées au montage du dossier de remboursement

Conclusion

2 Titre de la présentation Date

INTRODUCTION

Dans le cadre de la mise en œuvre des recommandations des assises nationales sur la fiscalité tenues en avril 2013, la
loi de finances pour l’année budgétaire 2014 a prévu le remboursement du crédit de T.V.A né à compter du 1er janvier
2004 et cumulé à la date du 31 décembre 2013 selon les modalités fixées par voie réglementaire.

Dans ce contexte, le décret d’application n°2-14-271 du 30 Joumada II 1435 (30 avril 2014), publié au Bulletin Officiel
du 1er mai 2014 a prévu le remboursement au titre de l’année 2014 du crédit de taxe cumulé à la date du 31
décembre 2013 dont le montant est inférieur ou égal à 20.000.000 MAD.

3 Titre de la présentation Date

INTRODUCTION

Les entreprises éligibles au dispositif de remboursement doivent établir leur demande dans les 2 mois qui suivent celui
de la publication au BO du décret d’application : le dispositif de remboursement sera présenté selon les trois axes
suivants :

I. La phase d’étude préalable

II. Les démarches à suivre

III. Les modalités pratiques et les difficultés d’application

4 Titre de la présentation Date

 I ETUDE PRÉALABLE À LA
DEMANDE DE
REMBOURSEMENT DE TVA

5 Titre de la présentation Date

Préalablement à la préparation du dossier de remboursement du crédit de TVA à déposer auprès de l’administration
fiscale, la société et son conseil fiscal doivent examiner la faisabilité de la procédure de remboursement en vérifiant
l’éligibilité de la société au remboursement, d’une part, et la faisabilité du dépôt de la demande dans le délai
réglementaire d’autre part.

Ces travaux préliminaires porteront notamment sur :

1. L’appréciation de la période de naissance du crédit de TVA remboursable ;

2. La détermination du montant du Crédit remboursable au 31 décembre 2013 ;

3. Et la vérification de la « faisabilité technique » de la demande de remboursement : disponibilité des ressources

nécessaires (équipes, temps, organisation des archives).

6 Titre de la présentation Date

 1. PÉRIODE DE NAISSANCE DU
CRÉDIT DE TVA

7 Titre de la présentation Date

1. PÉRIODE DE NAISSANCE DU CRÉDIT DE TVA

Le crédit éligible au remboursement est celui né au cours de la période s’étalant entre le 1er janvier 2004 et le 31
décembre 2013.

Le crédit de taxe antérieur au 1er janvier 2004 n’est pas remboursable mais demeure reportable sur la déclaration du
chiffre d’affaires du mois ou du trimestre qui suit celui du dépôt de la demande de remboursement.

Il est à noter par ailleurs :

• les taxes grevant les achats non immobilisés réglées au cours du mois de décembre 2003 et ouvrant droit à
déduction en janvier 2004, bénéficient dudit remboursement ;
• la procédure de contrôle fiscal en cours ne remet pas en cause l’éligibilité de la société audit remboursement.
• les entreprises qui ont cessé leur activité avant le 31 décembre 2013 ne sont pas éligibles à la procédure de
remboursement.

8 Titre de la présentation Date

 2. MONTANT DU CRÉDIT DE
TVA ÉLIGIBLE AU
REMBOURSEMENT AU
31.12.2013

9 Titre de la présentation Date

2. MONTANT DU CRÉDIT DE TVA REMBOURSABLE AU 31.12.2013

Le remboursement du crédit de TVA est prévu au profit des entreprises dont le montant du crédit de taxe cumulé à la
date du 31 Décembre 2013 est inférieur ou égal à 20.000.000 DH.

Réponse
DGI-Juillet 2014

Les entreprises dont le crédit est supérieur à 20.000.000 DH ne sont pas éligibles au remboursement en 2014 mais
elles pourront bénéficier du remboursement à partir de l'année 2015 selon des modalités qui seront fixées par voie de
décret.

10 Titre de la présentation Date

 3. ORIGINE DU CRÉDIT DE TVA
ÉLIGIBLE AU
REMBOURSEMENT

11 Titre de la présentation Date

 Crédit de TVA
remboursable
Différence de Lié à
taux (butoir) l’investissement
Il s’agit du crédit né à compter du 1er
Par différence de taux il faut entendre la
janvier 2004 résultant de l’acquisition en
différence entre le taux de T.V.A appliqué sur le
taxe acquittée des biens d’investissement
chiffre d’affaires et celui grevant les coûts de
immobilisables.
production.
Peuvent bénéficier du remboursement du
crédit de taxe :
Par coût de production, il faut entendre,
● les entreprises disposant d’un crédit de taxe
toutes les charges engagées par l’entreprise
reportable non remboursable à la date du
pour les besoins de ses activités, qu’elles
31 décembre 2013 ;
soient d’exploitation, financières ou non
courantes.
● les entreprises bénéficiant du remboursement
dans le cadre de l’article 103 du CGI ;

● les entreprises bénéficiant du remboursement

au titre du butoir.

Les livraisons à soi-même

d’immobilisations ne sont pas éligibles
au remboursement. Cette opération est
fiscalement neutre.
12 Titre de la présentation Date
 DÉMARCHES PRÉVUES POUR
II LE DÉPÔT DU DOSSIER DE
REMBOURSEMENT

13 Titre de la présentation Date

 1. DÉLAIS DE DÉPÔT DU
DOSSIER DE
REMBOURSEMENT

14 Titre de la présentation Date

Les entreprises éligibles peuvent opter pour le remboursement du crédit de TVA par le dépôt, dans les 2 mois qui suivent celui de la

publication au BO du décret d’application précité, soit au plus tard le 31 juillet 2014, d’une demande de remboursement du crédit de

taxe. Cette demande doit indiquer, par année, le montant demandé en remboursement du crédit de taxe résultant du différentiel

de taux et celui lié a l’investissement. Le montant total demandé en remboursement doit être annulé sur la déclaration du chiffre

d’affaires du mois ou du trimestre qui suit celui du dépôt de ladite demande.

Déclaration
mensuelle
Annulation sur la A déposer en
déclaration du mois d’Août septembre2014
Demande de
remboursement
déposée en Juillet
2014
Annulation sur la
déclaration du 4éme A déposer en
trimestre 2014 Janvier2015
Déclaration
trimestrielle

Les dossiers de remboursement sont liquidés dans un délai n’excédant pas trois (3) mois a compter de la date de dépôt de la demande de

remboursement.

15 Titre de la présentation Date

 2. CALCUL DU PLAFOND
ANNUEL DE
REMBOURSEMENT ET
LIQUIDATION

16 Titre de la présentation Date

Plafond de remboursement du crédit de TVA lié au différentiel de taux

Conformément aux dispositions de l’article 247-XXV du CGI, le montant à rembourser est limité au montant de la taxe initialement

payé au titre des achats, diminué du montant hors taxe desdits achats affecté du taux réduit applicable par le contribuable sur son chiffre

d’affaires.
Plafond de
remboursement
CA soumis à un CA soumis à plusieurs
seul taux réduit taux réduits
Le calcul du plafond de remboursement nécessite l’utilisation
Le plafond de remboursement des achats non immobilisés est
d’une clé de répartition permettant d’affecter les achats
égal au montant hors taxe desdits achats affecté de la différence
en fonction d’un pourcentage dégagé pour chaque
entre les taux de TVA grevant lesdits achats et le taux réduit
catégorie de chiffre d’affaires selon son importance.
appliqué sur le chiffre d’affaires.
Ex: plafond de TVA sur achats non immobilisés acquis au
Ex: Plafond de TVA sur achats non immobilisés acquis au
taux de 20%, lorsque le CA est soumis à 10% et à 20%
taux de 20%, lorsque le CA est soumis à 10%
(Montant des achats HT à 20%) x clé de répartition x (20%
(Montant annuel des achats HT à 20%) x (20% - 10%)
- 7%)

- le plafond > crédit de l’année: le montant dudit crédit de taxe est remboursé dans sa totalité et la
différence constitue un reliquat de plafond à reporter sur l’année suivante ;

- le plafond < au crédit de taxe de l’année : le montant du crédit de taxe est remboursé dans la limite du
plafond dégagé et la différence est à reporter sur l’année suivante.

17 Titre de la présentation Date

Plafond de remboursement du crédit de TVA lié à l’investissement

Le montant total de la TVA sur investissements ouvrant droit au remboursement est égal à la somme des montants
de TVA ayant grevé les investissements acquis durant la période allant du 1er janvier 2004 au 31 décembre 2013 et ce,
dans la limite du crédit de taxe remboursable au 31 décembre 2013.

Etant précisé que les investissements éligibles sont ceux qui ont généré un crédit de taxe non imputé au 31 décembre
2013 : Ainsi, n’est pas éligible audit remboursement, à titre d’exemple, une immobilisation acquise en octobre 2009,
ayant donné naissance à un crédit de taxe absorbé par un débit en mars 2011.

18 Titre de la présentation Date

 Liquidation

Cas de
Cas du butoir l’investissement

1- Cas du contribuable 2- Cas du contribuable 3- Cas du contribuable

Montant de TVA à rembourser bénéficiant du bénéficiant du disposant d’un crédit de taxe
remboursement du butoir remboursement ( Article reportable non remboursable

- 103 )

Crédit de TVA au 31 décembre

au 31/12/2013

Deux cas sont envisageables :

Montant du plafond de Crédit de taxe cumulé au 31/12/2013 2013 (1)
remboursement des taxes - Crédit de taxe antérieur à la période 1.Présentation de la totalité
rejetées sur achats non éligible Montant total de la TVA sur les des factures d’achat :
immobilisés immobilisations demandé en Dans ce cas, le traitement est le
- Montant de TVA à rembourser au
remboursement. même que celui du contribuable
titre du butoir -Montant de TVA sur les bénéficiant du remboursement
= = Crédit de taxe remboursable (1) immobilisations non éligibles du butoir (Cf. 1er cas);
Montant de TVA à ordonnancer =TVA sur les immobilisations
Montant de TVA sur les éligible au remboursement (2) 2. Présentation Partielle des
immobilisations demandé en
factures
remboursement Le montant de TVA à restituer est Dans ce deuxième cas, la
- Montant de TVA sur les égal au montant inférieur entre (1) société doit renoncer à son crédit
immobilisations non éligibles et (2). de TVA en totalité.
= TVA sur les immobilisations
Le traitement est identique au
éligible au remboursement (2)
cas du contribuable bénéficiant
du remboursement dans le cadre
Le montant de TVA à restituer est égal
de l’article 103 du CGI (Cf. 2éme
au montant inférieur entre (1) et (2).
cas)

19 Titre de la présentation Date

 Taxes rejetées
L’inspecteur liquidateur doit établir un état des taxes rejetées comportant le numéro et la date de la facture, le nom,
l’adresse et le numéro d’identification fiscale du fournisseur, le montant des taxes rejetées ainsi que le motif du rejet.

Au cas ou l’inspecteur liquidateur constate une insuffisance ou une omission, lors du contrôle des rapports sommaires présentés,
il est tenu d’apporter les rectifications qui s’imposent et d’adresser une lettre d’information au contribuable l’invitant a
prendre attache avec l’entité chargée du remboursement de TVA pour:

s’enquérir des rectifications apportées auxdits rapports sommaires. Dans le cas où ces rectifications ont une incidence
sur les déclarations du chiffre d’affaires souscrites ultérieurement au dépôt de la demande de remboursement, le
contribuable doit déposer des déclarations de chiffre d’affaires rectificatives ;

recevoir les états des taxes rejetées. Ces états des taxes rejetées concernant les factures présentées sont remis en main
propre au contribuable qui dispose d’un délai de deux mois suivant celui de la remise de l’état des taxes rejetées pour déposer
un dossier complémentaire de remboursement comportant des factures rectifiées et complétées. Passe ce délai, ce
dossier est irrecevable.

20 Titre de la présentation Date

 3. CONSTITUTION DU
DOSSIER DE
REMBOURSEMENT

21 Titre de la présentation Date

 Demande de
Demande de remboursement
remboursement

Rapport Dossier de Relevé des

Sommaire remboursement déductions

Rapport
Sommaire

Pièces justificatives

22 Titre de la présentation Date

 Rapport Sommaire
Le rapport sommaire doit être certifié par un CAC (sauf pour les sociétés dont le crédit est inférieur ou égal à 200 000 dirhams)
et doit comporter par année :

La décomposition du CA annuel par régime d’imposition ;

Montant annuel de la TVA exigible par taux ;

Montant annuel de la TVA déductible (achats immobilisés et non immobilisés) par taux de TVA ;

Prorata de déduction ;

Crédit de taxe déposé hors délai et montant de la réduction de 15% ;

Crédit de taxe annuel ;

Plafond de remboursement annuel par taux de TVA (Achats par taux) ;

Répartition des achats par taux lorsque le CA est soumis à plusieurs taux ;

Lorsqu’il s’agit d’un crédit de taxe lié à l’investissement, outre les éléments ci-dessus, le rapport devra inclure :

Le montant de la TVA sur l’investissement ;

Le montant de la TVA récupérée au titre des achats immobilisés ;

Le montant de la TVA remboursée au titre des biens d’investissement ;

Le montant de la TVA restant dû ;

Achats annuels en exonération de la TVA .

23 Titre de la présentation Date

 Relevé des déductions

La demande de remboursement doit être accompagnée d’un relevé récapitulant les déductions par année et par taux conforme aux
conditions prévues à l’article 25 du décret n°2-06-574 et comportant :

Pour les importations :

Le numéro de déclaration d’importation,

Le numéro et date de la quittance de la douane,

La valeur retenue pour le calcul de la TVA ;
Pour les achats effectués au Maroc :

La référence aux factures ainsi que le numéro d’identification ;

La nature exacte des marchandises, biens et services, le montant, le taux et le montant de la TVA mentionnés sur ces
factures ;

La référence et les modalités de paiement ;

Ces relevés doivent comporter, en outre, de manière distincte le numéro d’inscription des factures d’achat ou des documents douaniers en
tenant lieu aux livres comptables.

24 Titre de la présentation Date

 Pièces justificatives

Achats à l’intérieur

Les bénéficiaires du remboursement doivent produire des factures d’achat de biens ou de services et des
mémoires de travaux établis selon la réglementation en vigueur et comportant, outre les indications habituelles d’ordre
commercial : l’identifiant fiscal (IF) du fournisseur , le numéro d’imposition a la taxe professionnelle, les modalités et
références de paiement devant être justifiées, notamment, par avis de débit ou relevés bancaires.

Achats à l’importation

Les importations de biens doivent être justifiées par la présentation des factures d’achat, des déclarations d’importation
et des quittances de douane.

Pour les importations de services, celles-ci doivent être justifiées par la facture du fournisseur étranger et la
quittance de paiement de la TVA correspondante, délivrée par le receveur de l’administration fiscale ou par l’avis de
débit ou relève bancaire, justifiant le paiement au représentant fiscal du prestataire étranger.

25 Titre de la présentation Date

 4. RÔLE DU CAC

26 Titre de la présentation Date

Projet de norme relative aux diligences à effectuer par l’expert comptable membre de
l’OEC dans le cadre de la certification du rapport sommaire prévue par le décret N°2-
14-271 relatif au remboursement du crédit de TVA

Projet de norme
OEC

27 Titre de la présentation Date

III Contraintes et difficultés

28 Titre de la présentation Date

 1. EXTENSION DU DÉLAI DE
PRESCRIPTION EN MATIÈRE
DE TVA

29 Titre de la présentation Date

Les dispositions de l’article 232 (VIII-14°) du CGI prévoient que l’administration peut rectifier les irrégularités constatées
lors de la liquidation du remboursement du crédit de taxe cumulé, même si le délai de prescription quadriennale a
expiré.

Concrètement, le délai de prescription en matière de TVA, pour les sociétés ayant déposé une demande de
remboursement s’étend à la période couverte par ladite demande.

Ainsi, la société pourrait se voir annuler un crédit né antérieurement à la période de prescription quadriennale.

30 Titre de la présentation Date

 2. ENGAGEMENT
D'ANNULATION DU CRÉDIT DE
TVA

31 Titre de la présentation Date

Dans le cadre de la procédure de demande de remboursement du crédit de la TVA la société devra s’engager à annuler
son crédit de TVA demandé en remboursement. Deux cas de figures peuvent être distingués:

Annulation du crédit de TVA demandé en remboursement

Le montant total demandé en remboursement doit être annulé sur la déclaration du chiffre d’affaires du mois ou du
trimestre qui suit celui du dépôt de ladite demande.

Annulation du crédit de TVA total au 31 décembre 2013

Le contribuable qui a un crédit de TVA remboursable lié à l’investissement et qui opte pour la présentation partielle des
factures d’achat (uniquement des factures justifiant la TVA sur les immobilisations) doit annuler le crédit de taxe au
31/12/2013 en totalité sur sa déclaration du chiffre d’affaires du mois ou du trimestre qui suit celui du dépôt de la
demande de remboursement.

32 Titre de la présentation Date

 3. CONTRAINTES LIÉES AU
MONTAGE DU DOSSIER DE
REMBOURSEMENT

33 Titre de la présentation Date

Le dossier de remboursement tel que prévu par le décret d’application précité présente quelques difficultés que le
professionnel doit prendre en compte dans le cadre de sa mission d’accompagnement des sociétés éligibles au
remboursement du crédit de la TVA :

Préparation des relevés annuels de déduction de la TVA à reconstituer :

En effet, les relevés joints aux déclarations de CA sont des relevés mensuels, ce qui implique le
regroupement pour chaque année des relevés mensuels des douze mois de l’année;

Avant l’introduction de la télé-déclaration de la TVA, la majorité des sociétés n’archivait pas les relevés
de déduction sous format électronique ce qui aurait facilité leur regroupement. Ainsi pour les années
antérieures un effort de saisie considérable est à prévoir ;

La présentation des pièces justificatives d’achat de biens et services (immobilisables ou non): les
sociétés éligibles doivent présenter les factures d’achat à l’intérieur et à l’importation ainsi que les
justificatifs de règlements desdites factures pour toute la période couverte par la demande. La non
présentation des factures d’achat constituerait un motif de rejet des taxes.

34 Titre de la présentation Date

III Q&A

35 Titre de la présentation Date

36 Titre de la présentation Date