Délais de paiement

Loi n°69-21

Abdellah AIT AICHTE Soufyane ABOUKAD

Chef de service de la vérification fiscale Expert-Comptable & Commissaire aux Comptes
 SOMMAIRE

❖ Cadre général : Nouvelles dispositions de la loi 69-21

❖ Bonnes pratiques, dossier à constituer et procédure de visa

❖ Questions fréquentes

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Cadre général : Nouvelles dispositions de
la loi 69-21
Champ d’application
Personnes concernées

• Commerçants qui disposent d’un siège social, d’une résidence fiscale ou d’un
établissement situé au Maroc et dont le CA Annuel dépassant 2 millions de DH HT ;

• Personnes de droit privé délégataires de la gestion d’un service public ;

• Etablissements publics exerçant de manière habituelle ou professionnelle des activités

commerciales.

4
Champ d’application
Personnes exclues

Commerçants dont le CA annuel inférieur ou égal 2 000 000 DH hors TVA

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Délais de paiement
Délais normaux

Absence d’un accord entre les parties ;

60 Jours A compter de la date de facturation ou de la date de constatation du service
fait pour les établissements publics.

Accord entre les parties ;

A compter de la date de facturation ou de constatation du service fait pour les
établissements publics.
120 Jours Un délai maximum
Lorsque les parties conviennent d'un délai inférieur , les factures doivent être
payées dans le délai qu'elles ont convenu.

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Délais de paiement
Délais spécifiques à certains secteurs

A titre particulier, fixé par un décret ;

Ne concerne que des professionnels de certains secteurs à caractère spécifique
180 Jours ou saisonnier ;
Consultation du Conseil de la Concurrence
Convention avec les organisations professionnelles

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Délais de paiement
Délais spécifiques à certains secteurs

A titre particulier, fixé par un décret ;

Ne concerne que des professionnels de certains secteurs à caractère spécifique
180 Jours ou saisonnier ;
Consultation du Conseil de la Concurrence
Convention avec les organisations professionnelles

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Délais de paiement
Calcul des délais de paiement

• Date de l’émission de la facture qui doit avoir lieu au plus tard le dernier jour du mois de la
livraison des marchandises, de l’exécution des travaux ou prestations des services requis ;

• A défaut, le délai de paiement commence à courir à compter de la fin du mois de la livraison

de la marchandise, de l'exécution des travaux ou de la prestation du service requis ;

• Pour les établissements publics, le délai est à calculer à partir de la date de la constatation du
service fait ;

• Si les deux parties ont convenu de réaliser des opérations périodiques ne dépassant un mois,
les délais sont calculés à compter du début du mois suivant.

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Obligation d’ordre général

• Obligation de prévoir, parmi les conditions de paiement, un délai de paiement pour les
transactions entre commerçants ;

• Obligation de communiquer le délai de paiement, aux commerçants qui le demande, avant la

conclusion de toute transaction ;

• Utiliser tous les moyens pour notifier les conditions de paiement.

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Obligations déclaratives
Principe de déclaration trimestrielle
Déclaration trimestrielle
PP et PM dont CA Annuel
dépasse
2 000 000 DH hors TVA
Obligation de souscrire à une déclaration
électronique
Avant la fin du mois suivant l’écoulement de
chaque trimestre.
Déclaration annuelle, à titre transitoire,
Au titre des années 2024 et 2025
PP et PM qui réalisent un CA
inférieur ou égal à
50 000 000 DH hors TVA
au titre du dernier exercice comptable clos
Obligation de souscrire à une déclaration annuelle
Au titre des années 2024 et 2025
Respectivement avant le 1er avril 2025 et le 1er
avril 2026
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Obligations déclaratives
Principe de déclaration trimestrielle «Electronique»

Trimestre Déclaration à déposer au plus tard

1er trimestre 30/04/202X

2ème trimestre 31/07/202X

3ème trimestre 31/10/202X

4ème trimestre 31/01/202X+1

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Obligations déclaratives
Contenu de la déclaration

• l'identité de l'entreprise déclarante : nom ou raison sociale, adresse de son siège social, de
son domicile fiscal ou de son principal établissement, son numéro d'immatriculation au
registre de commerce, son numéro d'identification fiscale et celui de son identifiant
commun ;

• la période concernée par la déclaration ;

• le chiffre d'affaires global réalisé, hors TVA, au titre du dernier exercice comptable ;

• le montant total des factures, TTC, non payées dans les délais et le montant correspondant
aux factures non payées et celles payées totalement ou partiellement hors délai ;

• le montant total de l'amende pécuniaire et des sanctions y afférentes, le cas échéant ;

13
• le montant total des factures objet de litiges soumis à la justice.
Obligations déclaratives
Absence de factures non payées dans les délais de paiement

Obligation déclarative même en l'absence de factures non payées dans les délais de paiement
(Pas d’exemption de l'obligation de déclaration)

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Obligations déclaratives
Obligation d’un Etat annexe à la déclaration

• La référence de la facture dont le délai de paiement n'est pas conforme ;

• La date de l'émission des factures ;

• La date de livraison des marchandises, de l'exécution des travaux ou de la prestation de services ;

• La date de la constatation du service fait pour les établissements publics ;

• L'identité du fournisseur ayant émis ladite facture (nom et prénom ou raison sociale, adresse de son
siège social, son numéro d'immatriculation au registre de commerce, le numéro d'identification
fiscale et l'identifiant commun de l'Entreprise) ;

• La nature des marchandises livrées, des travaux exécutés ou des services rendus, objet de ladite
facture ;
15
Obligations déclaratives
Obligation d’un Etat annexe à la déclaration

• Le montant de la facture TTC ;

• La date prévue ou convenue pour le paiement de la facture ;

• Le montant de la facture non payé totalement ou partiellement ;

• Le montant de la facture payé, totalement ou partiellement, hors délai ;

• La date du paiement effectué, totalement ou partiellement, hors délai ;

• Le mode et les références du paiement de la facture ;

• Le nombre des mois de retard de paiement ;

• Le montant de l'amende pécuniaire ;

• Et tous autres renseignements pertinents prévus par les textes législatifs et réglementaires en vigueur ;

• Indiquer de manière détaillée les factures objet de litiges soumis à la justice. 16

Obligations déclaratives
Visa de conformité de l’état annexe à la déclaration avec factures non payées dans
les délais

• Commissaire aux comptes : CA annuel égal ou supérieur à 50 000 000 DH ht, au titre du
dernier exercice comptable ;

• Expert-comptable ou un comptable agréé : CA annuel inférieur à 50 000 000 DH ht, au

titre du dernier exercice comptable ;

• Obligation d’engager toutes les diligences nécessaires pour s'assurer de la conformité ;

• Visa obligatoire même en l’absence de factures non payées dans les délais prescrits.

17
Obligations déclaratives
Première déclaration

• Avant fin octobre 2023 au titre du troisième trimestre 2023 ;

• Déclaration à souscrire même en absence de factures non payées dans le délais.

18
Obligations déclaratives
Obligation de versement spontané de l'amende pécuniaire

Le montant de l'amende est versé spontanément en même temps que la déclaration.

19
Sanction pour infraction aux délais de paiement
Principe

• Une amende pécuniaire au profit du Trésor ;

• Sur le plan fiscal, elle n'est pas déductible du résultat fiscal conformément aux
dispositions de l'article 11 - I du CGI

20
Sanction pour infraction aux délais de paiement
Taux et base de l'amende pécuniaire

• Application du taux directeur de Bank Al-Maghreb pour le premier de retard de paiement

;

• Plus 0,85% par mois ou fraction de mois supplémentaire de retard ;

• Base de calcul : Montant total TTC ou du reliquat de la facture non payés dans les délais
légaux.

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Amendes à verser au Trésor en cas de non-respect des délais par le
débiteur

Délai Taux de l’amende

Premier mois de retard Taux directeur de BAM 3%

Mois ou fraction de mois

0,85%
supplémentaire

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Sanction pour infraction aux délais de paiement
Suspension de l'application de l'amende pécuniaire

• Factures instruites par les tribunaux, jusqu’à ce qu’elles soient définitivement tranchées par la
justice ;

• Après arrêt du tribunal, si la facture devrait être payée, l'amende pécuniaire devrait également être
payée au titre de toute la période ayant fait l'objet de la suspension ;

• Après le prononcé de l'arrêt du tribunal, il y a également l'application de l'amende de 5 000 DH

par facture ;

• Si l'arrêt définitif rendu par le tribunal considère que la créance commerciale n'est pas due,
l'amende pécuniaire versée spontanément, avant l'introduction du recours judiciaire, peut être
restituée suite réclamation.

23
Sanction pour infraction aux délais de paiement
Cas particulier de la difficulté de l’entreprise

Le jugement ouvrant la procédure de sauvegarde, de redressement ou de liquidation

judiciaire emporte, de plein droit, l'interdiction de payer toute créance née antérieurement au
jugement d'ouverture.

24
Sanction pour infraction aux délais de paiement
Factures exclues provisoirement de l'amende pécuniaire

• Factures émises avant le 1er janvier 2025 dont le montant est inférieur ou égal à 10
000 dirhams, TTC ;

• Par conséquent, ne doivent pas être intégrées dans les déclarations des délais de
paiement au titre des années 2023 et 2024.

25
Sanctions pour infraction aux dispositions relatives à la déclaration et au
paiement de l'amende pécuniaire

• Défaut ou retard du dépôt de la déclaration et de ses annexes ;

• Défaut ou retard de paiement de l'amende pécuniaire due ;

• Applicable une seule fois au titre de l'infraction à l'obligation de déclaration et de

versement ;
• L’amende est émise par ordre de recettes sans procédure.

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Sanctions pour infraction aux dispositions relatives à la déclaration et au
paiement de l'amende pécuniaire

Chiffre d’affaires annuel HT (CA du dernier

Montant de l’amende en en dirhams
exercice comptable en dirhams)
2 000 000 < CA < 10 000 000 5 000
10 000 000 < CA < 50 000 000 12 500
50 000 000 < CA < 200 000 000 50 000
200 000 000 < CA < 500 000 000 125 000
CA > 500 000 000 250 000
N.B : Pour toute déclaration incomplète ou insuffisante, il est appliqué une amende de 5 000
DH sur chaque facture manquante ou inexacte.

27
Sanctions pour infraction à la déclaration et au versement annuel au titre
des années 2024 et 2025

• Le défaut ou le retard du dépôt de la déclaration annuelle et de ses annexes ;

• Le défaut ou le retard de paiement de l'amende due au titre des années 2024 et 2025.

28
Sanctions pour infraction à la déclaration et au versement annuel au titre
des années 2024 et 2025

Chiffre d’affaires annuel HT (CA du dernier Montant de l’amende

exercice comptable en dirhams) en dirhams

2 000 000 < CA < 10 000 000 20 000

10 000 000 < CA < 50 000 000 50 000

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Date d’effet de la loi et mesures transitoires

Chiffre d’affaires annuel HT, au

Date d’entrée en
titre du dernier exercice comptable Interprétation
vigueur
clos, en dirhams

Supérieur à 50 000 000 1er Juillet 2023 Progressivité de déploiement par palier

Exercice de référence = N-1

inférieur ou égal à 50 000 000 et
1er Janvier 2024
supérieur à 10 000 000
Application aux factures émises à compter du 1er Juillet 2023 ;
Les anciennes factures restent soumises aux dispositions juridiques en vigueur avant publication de la
nouvelle loi.

30
Recouvrement de l’amende non payée et des autres sanctions

• Emises par ordre de recettes ;

• Recouvrement selon les voies prévues par le CRCP ;

• Sans application des majorations de recouvrement.

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Droit de contrôle

• L’administration dispose d’un droit de contrôle de la sincérité et de l’exactitude des déclarations ;

• Contrôle sur place ;

• Notification préalable de l’avis de contrôle, au moins 15 jours avant la date fixée pour le début du contrôle ;

• Exercice du droit de contrôle au domicile fiscal, siège social ou principal établissement ;

• Obligation de fournir tous documents ou justification nécessaires ;

• A défaut de présentation des documents et justifications, l'administration informe les personnes concernées de l'application
de la sanction de 5 000 à 250 000 dirhams et en cas de récidive, le barème des amendes est doublé ;

• En cas d’infraction constatée par l’administration => Procès-verbal dont copie notifiée => Délai pour observations de 30
jours à compter de la date de notification. A défaut de réponse, de réponse insuffisante, infondée ou parvenue hors délai, les
sommes exigibles suite aux infractions notifiées sont émises par ordre de recettes.

32
Prescription et droit de reprise de l'administration

L'action de l'administration en matière des délais de paiement se prescrit par cinq ans.

33
Communication de la liste des contrevenants à l'observatoire des délais
de paiement

L’administration fiscale est chargée de l’élaboration d’une liste annuelle des contrevenants
qui sera communiquée à l’observatoire des délais de paiement.

34
Règlement des litiges

• Les contribuables qui contestent tout ou partie des sommes exigibles doivent adresser une
réclamation, dans les 6 mois suivant le mois au cours duquel l’émission de l’ordre de recette à eu
lieu ;

• Ouverture de droit au recours judiciaire : Si les personnes concernées n'acceptent pas la décision
rendue par l’administration ou à défaut de réponse de celle-ci dans le délai 3 mois suivant la date de
la réclamation.

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Remises et modérations

• Dépôt d’une demande ;

• Remise totale ou partielle de l'amende pécuniaire et des autres sanctions ;

• Conditionné par le paiement des factures ayant été à l'origine de l'application desdites
amendes.

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Administration chargée de la gestion du dispositif de l'amende pécuniaire

• La DGI est chargée de la réception des déclarations et leurs annexes, de leur contrôle, du
traitement des réclamations et du recouvrement ;

• C.-à-d., les obligations de déclaration et de versement afférentes au dispositif de sanctions

pécuniaires en matière des délais de paiement doivent être effectuées par procédé électronique
auprès de la DGI.

37
Exemple d'illustration
Données

Un commerçant ayant un CA annuel supérieur à 50 000 000 de dirhams hors TVA, au titre du dernier exercice
comptable clos, a effectué deux opérations d'achat de biens dont les éléments se présentent comme suit :

Date d'émission de la Montant de la

Date de livraison Montant payé Date de paiement
facture facture TTC

10/07/2023 17/07/2023 4 000 000 4 000 000 10/11/2023

23/08/2023 23/08/2023 6 000 000 6 000 000 10/12/2023

Pour la première transaction, ce commerçant n'a pas convenu de délais de paiement avec son fournisseur.

Pour la deuxième transaction, le délai convenu contractuellement pour le paiement est de 90 jours.

38
Exemple d'illustration
Calcul de la date limite de paiement

Concernant la première facture :

• Absence d'un délai convenu entre les parties ;
• Facture doit être payée dans un délai de 60 jours à compter de la date d'émission de la
facture (17/07/2023) ;
• Ainsi la date prévue pour le paiement est fixée au plus tard pour le 14/09/2023.

Concernant la deuxième facture :

• La date convenue pour le paiement est fixée au plus tard le 20/11/2023 (90 jours à
compter du 23/08/2023).

39
Exemple d'illustration
Calcul de l'amende pécuniaire au titre du 3ème trimestre 2023

Concernant la première facture non payée dans le délai légal :

• Le nombre de mois de retard de paiement, au titre du 3ème trimestre 2023, est d'un mois (le mois 9).
• Amende pécuniaire :
✓ 4 000 000 x (taux directeur de BAM (3%)) = 120 000,00 DH
✓ Cette amende doit être payée en même temps que la déclaration des délais de paiement du 3 ème trimestre 2023,
soit avant la fin du mois d'octobre 2023.
Concernant la deuxième facture :
• Cette facture ne fera pas l'objet de déclaration au titre du 3ème trimestre, du fait que sa date d'échéance est convenue
pour le 20/11/2023 (soit le 4ème trimestre).

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Exemple d'illustration
Calcul de l'amende pécuniaire au titre du 4ème trimestre 2023

Concernant la première facture :

Le nombre de mois de retard afférent au montant de 4 000 000 DH payé hors délai, au cours du 4ème trimestre 2023, est de deux
mois (les mois 10 et 11).

Concernant la deuxième facture :

Le nombre de mois de retard afférent au montant de 6 000 000 DH payé hors délai, au cours du 4ème trimestre 2023, est de deux
mois (les mois 11 et 12).

Amende pécuniaire :
4 000 000 x (0,85% x 2) = 68 000 DH
6 000 000 x [taux directeur de BAM (3%) + (0,85%)] = 231 000 DH
Total = 299 000 DH

Cette amende doit être payée en même temps que la déclaration des délais de paiement du 4ème trimestre 2023, soit avant la fini du mois
de janvier 2024.
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Bonnes pratiques, dossier à constituer et
procédure de visa du CAC
1- Système de tenue de la comptabilité des fournisseurs

Il est recommandé que la comptabilité fournisseur des entreprises soit faite dans le respect des
mesures suivantes :

• Mettre en place un processus formel et clair pour gérer les crédits fournisseurs, y compris la
revue des contrats actuels et futurs avec les fournisseurs afin de fixer les délais de paiement ;
• Privilégier une saisie des règlements fournisseurs basée sur les pièces (chèques, effets de
commerce, ordres de virement, bon de caisse) et non pas sur les relevés bancaires ;
• Revoir et assainir la balance âgée des fournisseurs ;

• Automatiser les processus en utilisant des logiciels ou des systèmes de gestion des
fournisseurs.
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 2- Bonnes pratiques à mettre en place

• Lors du paiement par chèque, veillez à conserver l’accusé de réception cacheté et daté par le
fournisseur ;
• En cas de paiement par effet, assurez vous que la date d’échéance de l’effet ne dépasse par
la délai de paiement et conservez l’accusé de réception cacheté et daté par le fournisseur;
• Enfin, privilégiez les paiement par virement bancaires et conservez l’accusé de remise de
l’ordre de virement à la banque;

• Suivez vos livraisons et exiger la réception de vos factures, de préférence durant le mois de
livraison, pour éviter le décalage avec la date à laquelle le délai de paiement commence à
courir.
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 3- Dossier à constituer

Il est essentiel de disposer d’un certains nombres de documents, pour faciliter la préparation de la
déclaration et être prêt en cas de contrôle :

• Les copies des contrats, avenants de contrats, convention ou tout autre document conclus avec
chaque fournisseur, portant sur les délais de paiement ;
• Les justificatifs de recours judiciaires pour les factures litigieuses ;
• Une balance auxiliaire et balance âgée des tiers fournisseurs mises à jour et arrêtées à la fin de
chaque trimestre de l’année civile ;
• Un grand livre des tiers fournisseurs mis à jour et arrêtée à la fin de chaque trimestre de l’année
civile .
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 3- Dossier à constituer

• Les bons de réceptions, pour la livraison des marchandises, de l'exécution des travaux ou des prestations de
services, datés du 01/07/2023 à la fin du trimestre concerné et non facturés. Les bons de réception doivent
comporter la date de réception ;

• Les factures fournisseurs émises au cours du trimestre concerné;

• Les copies des chèques et effets au cours du trimestre concerné (avec accusé de réception daté par le
fournisseur) ;
• Les copies des ordres de virement émis par l’entreprise et validés par la banque au cours du trimestre
concerné ;
• Les copies des relevés bancaires du trimestre concerné ;
• La déclaration sous format Excel, dument complétée. 46
4- Visas du Commissaire aux comptes

NB : En vue de permettre au Commissaire aux comptes de réaliser l’ensemble de ces diligences, l’ensemble
des documents nécessaires doivent lui être mis à disposition dans un délai raisonnable, fixé par l’ordre des
Experts comptables à un minimum de 15 jours avant la date limite de chaque déclaration.

Le CAC émet un rapport selon d’un des 4 modèles suivants :

• Visa : sans observations

• Visa : avec observations

• Visa : impossibilité de conclure

• Visa : pas de retards de paiement déclarés

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Questions fréquentes
Questions fréquentes

1. Les factures antérieures au 1er juillet 2023 sont-elles concernées par la loi 69-21 et par conséquent
l’amende prévue par les dispositions de cette loi ?

La loi 69-21 s'applique aux factures émises à partir du 1er juillet 2023 pour les
sociétés dont le chiffre d'affaires dépasse 50 000 000 MAD. Les factures antérieures
à cette date ne sont pas concernées par les dispositions de cette loi et par l'amende
qui y est prévue.

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Questions fréquentes

2. Les factures dont le montant est inférieur à 10.000 MAD TTC sont-elles concernées par la loi 69-21 et par
conséquent l’amende prévue par les dispositions de cette loi ?

Les factures dont le montant est inférieur à 10 000 MAD TTC ne sont pas
concernées par la loi 69-21 et l'amende prévue par ses dispositions jusqu'à
janvier 2025.

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Questions fréquentes

3. Quelle est la différence entre la date prévue et la date convenue ?

La date convenue est la date précisée entre les partenaires commerciaux avant la
conclusion de la transaction. Elle ne doit pas dépasser 120 jours à partir de la date
d'émission de la facture. En cas d'absence de date convenue, la date prévue de
paiement ne doit pas dépasser 60 jours à compter de la date de facturation.

51
Questions fréquentes

4. En cas d’absence de facture fournisseur, l’entreprise est-elle dans l’obligation de déclarer l’impayé ?

En cas d'absence de facture ou si votre fournisseur n'a pas encore émis la facture
concernée, vous devez saisir dans le champ "n° de facture" la mention "FNEF" pour
indiquer que la facture n'a pas encore été émise par le fournisseur. Dans ce cas, le
champ "date d'émission de la facture" n'est pas obligatoire, et le délai de paiement
sera basé sur la date de livraison ou la date de constatation du service.

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Questions fréquentes

5. Dans le cas où la facture concerne plusieurs livraisons effectuées sur plusieurs mois ?

Toutes les livraisons réalisées durant le mois n’ayant pas fait l’objet d’une facture
doivent être déclarées dans le cas où le délai de paiement est dépassé.
Dans certains cas, il sera nécessaire de fractionner la facture pour identifier les
livraisons qui ont subi un retard de paiement.

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Questions fréquentes

6. Dans le cas où les conditions de paiement enregistrées sur la facture ne correspondent pas à celles
convenues sur le bon de commande ? Quel délai de paiement retenir ?

En cas de divergence entre les conditions de paiement enregistrées sur la facture et

celles convenues sur le bon de commande, le délai de paiement à retenir est celui
spécifié sur le bon de commande. De préférence, l’entreprise doit demander une
nouvelle facture qui correspond au délai convenu sur le bon de commande.

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Questions fréquentes

7. Dans le cas d’un abonnement annuel facturé trimestriellement à la fin de chaque période. Y-a-t-il un
risque de redressement fiscal ?

Selon les nouvelles dispositions légales, le délai de paiement commence à courir à

compter de la réception du service. Dans le cas d'un abonnement annuel facturé
trimestriellement à la fin de chaque période, il est possible de considérer que le
délai de paiement commence à courir dès la fin de chaque mois. Par conséquent, les
premiers mois du trimestre risquent d'être pénalisés en termes de délai de paiement
fiscal.

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Questions fréquentes

8. Mon fournisseur n’a pas encaissé le chèque que je lui ai remis. Par conséquent, le délai de paiement a
été dépassé. Est-ce que l’entreprise encourt l’amende sur délais de paiement ?

L'entreprise doit justifier la date à laquelle elle a remis le chèque à son fournisseur
et conserver le justificatif de remise. Cette date sera considérée comme la date de
paiement, ce qui pourrait éviter une amende pour dépassement de délai de
paiement.

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Questions fréquentes

9. Dans le cas où l’entreprise effectue plusieurs paiements partiels hors délai pour une seule facture.
Comment déclarer ces paiements hors délai ?

Dans le cas où l'entreprise effectue plusieurs paiements partiels hors délai pour une
seule facture, il sera nécessaire de déclarer autant de lignes que de paiements hors
délai afin de refléter de manière précise chaque paiement hors délai.

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Questions fréquentes

10. Quand est ce que l’entreprise pourrait appliquer le délai de paiement du secteur d’activité?

A la date de l’édition de ce livre blanc, aucun accord sectoriel n’a été encore signé
par les fédérations. Ces dernières sont invitées à fixer un délai de paiement dans les
prochains mois à venir. Les entreprises doivent patienter jusqu’à publication de ces
délais de paiement sectoriels.

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Questions fréquentes

11. Dans le cas d’une retenue de garantie, à quelle date commence à courir le délai de paiement ?

Pour une retenue de garantie, le délai de paiement commence à courir à compter à

compter de la facturation et au plus tard à compter de la fin du mois dans lequel la
réception définitive a eu lieu.

59
Questions fréquentes

12. En cas de litige, est ce que le délai de paiement continue à courir ?

Le délai de paiement est suspendu dans le cas d’un recours judiciaire, et ce à

compter de la date d’introduction de l’affaire en justice.

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