Directive relative aux diligences à effectuer par le(s) Commissaire(s) aux

comptes chargés de délivrer le visa relatif à la déclaration Délais de paiement,

pour les entités réalisant un chiffre d’affaires égal ou supérieur à MMAD 50,
conformément aux exigences prévues à l’article 4-78 de la loi n° 69-21

Introduction
1. La présente directive a pour objet de définir les principes fondamentaux et
leurs modalités d'application relatifs au rôle, aux conditions d'intervention et aux
diligences du commissaire aux comptes à qui il est demandé, conformément aux
dispositions de la Loi 69-21, d’émettre un visa sur la concordance des informations
figurant dans l’état joint à la déclaration trimestrielle, avec les factures non payées
dans les délais prévus à l’article 2.78 de la loi 69-21 ainsi que les documents justificatifs
y afférents.

2. À cet effet, et conformément aux dispositions de ladite loi, la mission est assurée par
le(s) commissaire(s) aux comptes de l’entité en exercice, lorsqu’il s’agit d’une entité
réalisant un chiffre d’affaires égal ou supérieur à MMAD 50.

Par ailleurs, pour les entités spécifiques réalisant un chiffre d’affaires égal ou supérieur
à MMAD 50 et n’ayant pas un CAC (établissements publics, succursales, etc.), la mission
est réalisée par l’auditeur externe en exercice (commissaire aux comptes dans la suite
de la présente directive).

3. Cette intervention ponctuelle requiert du ou des commissaire(s) aux comptes une

obligation de moyens, c’est-à-dire, la mise en œuvre des diligences requises en vue de
délivrer son/leur visa.

Elle requiert également des délais minimums afin que le commissaire aux comptes
puisse mettre en œuvre ses diligences en application des exigences et normes
professionnelles. Le commissaire aux comptes doit à ce titre, et en fonction de la taille
et des spécificités de l’entité et compte tenu de la date limite de dépôt de la
déclaration, convenir avec les dirigeants de l’entité de délais appropriés de remise de
la déclaration et des pièces justificatives correspondantes. Ces délais devront être
précisés dans la lettre de mission et ne pourront être inférieurs à quinze jours de la
date limite de dépôt de la déclaration.

4. La déclaration et l’état joint sont établis sous la responsabilité de la direction de

l’entité qui et signés par cette dernière qui doit s’assurer de leur exhaustivité et leur
sincérité.

5. Cette mission a pour but, sur la base des diligences citées ci-dessous, de délivrer un
visa de concordance conformément aux dispositions prévues par la loi 69-21.
PAGE 16
 Le visa, auquel est annexé, l’état joint à la déclaration, signé par la direction de
l’entité, est délivré :

 Soit sans observations,

 Soit avec observations motivant la/les discordance(s) relevée(s),

 Soit avec impossibilité de conclure sur la concordance lorsque l’étendue des

observations le justifie.

PAGE 16
 Attitude professionnelle du commissaire aux comptes

6. Dans le cadre de la réalisation de cette mission, le Commissaire aux comptes doit se

référer aux principes fondamentaux prévus par le Code des devoirs professionnels
porté par le décret n°2.18.254 et publié au Bulletin officiel n°6844 du 2 janvier 2020.

7. Le visa de concordance est délivré par le commissaire aux comptes dans le respect des
dispositions légales et réglementaires, des normes professionnelles ainsi que des
dispositions de la présente directive.

8. La réalisation de cette mission reste subordonnée à la disponibilité de toutes les

pièces justificatives requises, documentant les informations figurant dans l’état joint à
la déclaration, bases de contrôle du professionnel.

9. Cette intervention constitue une mission connexe instaurée par la Loi. Elle doit faire
l’objet d’une lettre de mission séparée précisant l’objectif de la mission, les
responsabilités respectives et les modalités d’intervention. Un modèle de lettre de
mission est présenté en annexe.

Diligences

10. Le Commissaire aux comptes doit prendre connaissance de toutes les dispositions
légales et réglementaires relatives aux délais de paiement ainsi que de toute
communication de l’Ordre des Experts-Comptables à cet effet.

11. Le commissaire aux comptes doit mener les diligences qu’il estime nécessaires selon
son jugement professionnel, notamment s’entretenir avec la direction de l’entité,
s’appuyer sur la connaissance qu’il a ou qu’il devra avoir de l’entité et s’enquérir de
toutes les informations nécessaires pouvant impacter éventuellement ses conclusions.

12. Le commissaire aux comptes doit également prendre connaissance des modalités
d’élaboration de la déclaration (extraction/requêtes informatiques, systèmes et
paramétrages spécifiques, traitements manuels, …) afin d’organiser et de planifier sa
mission.

13. Conformément aux dispositions de la loi 69-21, le commissaire aux comptes doit
vérifier la concordance des informations figurant dans l’état joint à la déclaration
trimestrielle des délais de paiement, avec les factures non payées dans les délais
prévus à l’article 2.78 de la loi 69-21 et les justificatifs correspondants.

14. Par conséquent, il n’appartient pas au commissaire aux comptes de rechercher

l’existence d’éventuelles autres factures non payées dans les délais prévus à l’article
2.78 de la loi 69-21.

PAGE 16
 15. Le commissaire aux comptes doit vérifier la concordance des informations ci-dessous
avec celles figurant sur les factures non payées dans les délais ainsi que les justificatifs
y afférents (bons de réception/livraison, contrats, bons de commande, justificatifs de
règlements (partiels ou totaux), dossiers juridiques (pour les factures objet de litige soumis à
la justice) :

 Identifiant fiscal du fournisseur + ICE

 Numéro de Registre de commerce du fournisseur
 Adresse du Siège social, domicile fiscal ou principal établissement
 Numéro de la facture
 Date d’émission de la facture
 Nature de la marchandise
 Date de livraison
 Date de constatation
 Date prévue de paiement
 Date convenue de paiement de la facture
 Délai prévu pour le paiement selon le délai fixé par le secteur
 Date prévue pour le paiement de la facture selon le délai fixé
 Montant de la facture
 Montant non encore payé de la facture
 Montant payé partiellement ou totalement hors délai
 Date du paiement total ou partiel hors délai
 Montant objet du litige soumis à la justice
 Date de recours judiciaire
 Montant dû après jugement
 Date de jugement définitif
 Mode de paiement
 Références de paiement

16. Le commissaire aux comptes doit mener ses travaux, par sondages, sur la base d’un
échantillon représentatif en vue de permettre d’effectuer ses travaux de vérification de
concordance dans les meilleures conditions. Cet échantillon pourra varier en fonction de la
taille et des spécificités de l’entité, du volume de factures non payées dans les délais, de la
connaissance que le commissaire aux comptes a de l’environnement de l’entité, de son
système d’information, et de son dispositif de contrôle interne.
Cet échantillon est déterminé suivant le jugement professionnel du commissaire aux comptes.
Toutefois, face à une volumétrie importante de factures déclarées non payées dans les délais,
il doit s’assurer que la constitution de son échantillon combine aussi bien une approche
statistique pure qu’une approche basée sur le jugement professionnel :
Volume
Volume moyen Volume élevé
faible
Echantillon Tests Echantillon Approche basée sur
à tester étendus représentatif : Approche statistique le jugement
taux de professionnel
couverture Sélection des éléments Sélection de
PAGE 16
 clés : les factures dont le
factures
montant dépasse un seuil
additionnelles
de sélection à déterminer
suivant le jugement
par le commissaire aux
professionnel
comptes
(tenant compte de
Echantillon aléatoire : XX
sa connaissance de
important % des factures restantes
l'environnement de
avec un minimum de X et
l’entité, de ses
un maximum de Y
systèmes
factures (à déterminer
d'information, de
par le commissaire aux
ses risques…)
comptes)

17. Si le commissaire aux comptes a connaissance de faits ou de situations dans le cadre de son
mandat d’audit légal pouvant impacter les conclusions de son visa, il doit en apprécier les
conséquences.

18. Le commissaire aux comptes doit veiller à la matérialisation de ses travaux au moyen de la
constitution d’un dossier comportant les travaux réalisés, les sondages effectués et les pièces
ayant servi à la documentation de la/des discordance(s) relevée(s).

19. A l’issue de ses travaux, il formule son visa de concordance en fonction de ses conclusions
selon les modèles ci-joints.

PAGE 16
 ANNEXE 1
Modèle de visas

PAGE 16
 VISA CAC VARIANTE 1 : SANS OBSERVATIONS

A l’attention de M. (représentant légal de l’entité (la société))

Entité (Société) AAA
Adresse

Visa du (des) commissaire (s) aux comptes relatif à la concordance des informations figurant
dans l’état joint à la déclaration des délais de paiement, prévu par la loi 69-21 relative aux délais
de paiement modifiant les dispositions de la loi 15-95 relative au code de commerce.

Période du JJ/MM/AAAA au JJ/MM/AAAA

En notre qualité de commissaire (s) aux comptes de l’entité (la société) AAA et en
application des dispositions de la loi 69-21 relative aux délais de paiement, nous avons
vérifié la concordance des informations, figurant dans l’état joint à la déclaration des
délais de paiement, avec les justificatifs des informations figurant sur les factures non
payées dans les délais prévus à l’article 2.78 de la loi 69-21 de l’entité (la société) AAA au
titre de la période du JJ/MM/AAAA au JJ/MM/AAAA. Ledit état, ci-joint, fait ressortir un
montant total de …….. Dirhams de factures non payées totalement ou partiellement dans
lesdits délais.

Ces informations ont été établies sous la responsabilité de la direction de l’entité (la
société) AAA qui doit s’assurer de leur exhaustivité et leur sincérité. Il nous appartient de
vérifier la concordance de ces informations avec les justificatifs des informations figurant
sur les factures non payées dans les délais prévus à l’article 2.78 de la loi 69-21.

Notre intervention qui porte sur le contrôle de concordance, par sondages,

d’informations documentaires et de gestion, ne constitue ni un audit, ni un examen limité.
Elle a été effectuée selon la Directive de l’Ordre des Experts-Comptables, approuvée le 06
octobre 2023.

Nos travaux ne sont pas destinés à remplacer les diligences qu‘il appartient à
l'Administration, ayant eu communication de ce visa, de mettre en œuvre au regard de
ses propres besoins en application de la loi 69-21.

Conclusion:

Sur la base de nos travaux, nous n’avons pas d’observations sur la concordance des
informations figurant dans l’état joint à la déclaration des délais de paiement, avec les
justificatifs des informations figurant sur les factures non payées dans les délais prévus à
l’article 2.78 de la loi 69-21 de l’entité (la société) AAA au titre de la période du
JJ/MM/AAAA au JJ/MM/AAAA.

PAGE 16
 Notre visa n'a pour seul objectif que celui indiqué dans le premier paragraphe ci-dessus et
est réservé à votre propre usage dans le cadre de la loi 69-21. Il ne peut être utilisé à
d'autres fins, ni être communiqué à d'autres parties.

Lieu, date
CAC

Dénomination du signataire
Signature

PAGE 16
 VISA CAC VARIANTE 2 : AVEC OBSERVATIONS

A l’attention de M. (représentant légal de l’entité (la société))

Entité (Société) AAA
Adresse

Visa du (des) commissaire (s) aux comptes relatif à la concordance des informations figurant
dans l’état joint à la déclaration des délais de paiement, prévu par la loi 69-21 relative aux
délais de paiement modifiant les dispositions de la loi 15-95 relative au code de commerce.

Période du JJ/MM/AAAA au JJ/MM/AAAA

En notre qualité de commissaire (s) aux comptes de l’entité (la société) AAA et en
application des dispositions de la loi 69-21 relative aux délais de paiement, nous avons
vérifié la concordance des informations, figurant dans l’état joint à la déclaration des
délais de paiement, avec les justificatifs des informations figurant sur les factures non
payées dans les délais prévus à l’article 2.78 de la loi 69-21 de l’entité (la société) AAA
au titre de la période du JJ/MM/AAAA au JJ/MM/AAAA. Ledit état, ci-joint, fait ressortir
un montant total de …….. Dirhams de factures non payées totalement ou partiellement
dans lesdits délais.

Ces informations ont été établies sous la responsabilité de la direction de l’entité (la
société) AAA qui doit s’assurer de leur exhaustivité et leur sincérité. Il nous appartient
de vérifier la concordance de ces informations avec les justificatifs des informations
figurant sur les factures non payées dans les délais prévus à l’article 2.78 de la loi 69-21.

Notre intervention qui porte sur le contrôle de concordance, par sondages,

d’informations documentaires et de gestion, ne constitue ni un audit, ni un examen
limité. Elle a été effectuée selon la Directive de l’Ordre des Experts-Comptables,
approuvée le 06 octobre 2023.

Nos travaux ne sont pas destinés à remplacer les diligences qu‘il appartient à
l'Administration, ayant eu communication de ce visa, de mettre en œuvre au regard de
ses propres besoins en application de la loi 69-21.

Conclusion :

Sur la base de nos travaux, la concordance des informations figurant dans l’état joint à la
déclaration relative aux délais de paiement préparée par votre société avec les justificatifs des
informations figurant sur les factures non payées dans les délais prévus à l’article 2.78 de la loi
69-21 au titre de la période du JJ/MM/AAAA au JJ/MM/AAAA, appelle de notre part les
observations suivantes :

PAGE 16
 … À préciser.

Notre visa n'a pour seul objectif que celui indiqué dans le premier paragraphe ci-dessus et est
réservé à votre propre usage dans le cadre de la loi 69-21. Il ne peut être utilisé à d'autres fins, ni
être communiqué à d'autres parties.

Lieu, date
CAC

Dénomination du signataire
Signature

PAGE 16
 VISA CAC VARIANTE 3 : IMPOSSIBILITÉ DE CONCLURE

A l’attention de M. (représentant légal de l’entité (la société))

Entité (Société) AAA
Adresse

Visa du (des) commissaire (s) aux comptes relatif à la concordance des informations figurant dans
l’état joint à la déclaration des délais de paiement, prévu par la loi 69-21 relative aux délais de
paiement modifiant les dispositions de la loi 15-95 relative au code de commerce.

Période du JJ/MM/AAAA au JJ/MM/AAAA

En notre qualité de commissaire (s) aux comptes de l’entité (la société) AAA et en application
des dispositions de la loi 69-21 relative aux délais de paiement, nous avons vérifié la
concordance des informations, figurant dans l’état joint à la déclaration des délais de
paiement, avec les justificatifs des informations figurant sur les factures non payées dans les
délais prévus à l’article 2.78 de la loi 69-21 de l’entité (la société) AAA au titre de la période
du JJ/MM/AAAA au JJ/MM/AAAA. Ledit état, ci-joint, fait ressortir un montant total de ……..
Dirhams de factures non payées totalement ou partiellement dans lesdits délais.

Ces informations ont été établies sous la responsabilité de la direction de l’entité (la société)
AAA qui doit s’assurer de leur exhaustivité et leur sincérité. Il nous appartient de vérifier la
concordance de ces informations avec les justificatifs des informations figurant sur les
factures non payées dans les délais prévus à l’article 2.78 de la loi 69-21.

Notre intervention qui porte sur le contrôle de concordance, par sondages, d’informations
documentaires et de gestion, ne constitue ni un audit, ni un examen limité. Elle a été
effectuée selon la Directive de l’Ordre des Experts-Comptables, approuvée le 06 octobre
2023.

Nos travaux ne sont pas destinés à remplacer les diligences qu‘il appartient à
l'Administration, ayant eu communication de ce visa, de mettre en œuvre au regard de ses
propres besoins en application de la loi 69-21.

Impossibilité de conclure :

En raison de [à préciser], nous ne sommes pas en mesure de vérifier la concordance des informations
figurant dans l’état joint à la déclaration relative aux délais de paiement préparée par votre société
avec les justificatifs des informations figurant sur les factures non payées dans les délais prévus à
l’article 2.78 de la loi 69-21 au titre de la période du JJ/MM/AAAA au JJ/MM/AAAA.

Préciser les situations/points qui ne permettent pas de vérifier la concordance.

Notre visa n'a pour seul objectif que celui indiqué dans le premier paragraphe ci-dessus et est réservé
PAGE 16
 à votre propre usage dans le cadre de la loi 69-21. Il ne peut être utilisé à d'autres fins, ni être
communiqué à d'autres parties.

Lieu, date
CAC

Dénomination du signataire
Signature

PAGE 16
 VISA CAC VARIANTE 4 : PAS DE RETARDS DE PAIEMENT DÉCLARÉS

A l’attention de M. (représentant légal de l’entité (la société))

Entité (Société) AAA
Adresse

Visa du (des) commissaire (s) aux comptes relatif à la concordance des informations figurant dans
l’état joint à la déclaration des délais de paiement, prévu par la loi 69-21 relative aux délais de
paiement modifiant les dispositions de la loi 15-95 relative au code de commerce.

Période du JJ/MM/AAAA au JJ/MM/AAAA

En notre qualité de commissaire (s) aux comptes de l’entité (la société) AAA et en application des
dispositions de la loi 69-21 relative aux délais de paiement, nous avons pour mission de vérifier la
concordance des informations figurant dans l’état joint à la déclaration des délais de paiement,
avec les justificatifs des informations figurant sur les factures non payées dans les délais prévus à
l’article 2.78 de la loi 69-21 de l’entité (la société) AAA au titre de la période du JJ/MM/AAAA au
JJ/MM/AAAA. Nous attirons votre attention que ledit état ne fait ressortir aucune facture non
payée totalement ou partiellement dans lesdits délais.

Ces informations ont été établies sous la responsabilité de la direction de l’entité (la société) AAA
qui doit s’assurer de leur exhaustivité et de leur sincérité. Il nous appartient de vérifier la
concordance de ces informations avec les justificatifs des informations figurant sur les factures non
payées dans les délais prévus à l’article 2.78 de la loi 69-21.

Notre intervention qui porte sur le contrôle de concordance, par sondages, d’informations
documentaires et de gestion, ne constitue ni un audit, ni un examen limité. Elle a été effectuée
selon la directive du Conseil National de l’Ordre des Experts-Comptables approuvée en date du 06
octobre 2023.

Nos travaux ne sont pas destinés à remplacer les diligences qu‘il appartient à l'Administration,
ayant eu communication de ce visa, de mettre en œuvre au regard de ses propres besoins en
application de la loi 69-21.

Conclusion :

L’état joint à la déclaration des délais de paiement, prévu par la loi 69-21 relative aux délais de
paiement ne fait ressortir aucune facture non payée partiellement ou totalement dans les délais
prévus à l’article 2.78 de ladite loi au titre de la période du JJ/MM/AAAA au JJ/MM/AAAA.

Nous avons mis en œuvre les diligences que nous avons estimées nécessaires conformément à la
directive suscitée.

En conséquence, nous n’avons pas d’observations à formuler.

PAGE 16
 Ou,
En conséquence, nous avons les observations suivantes :

Notre visa n'a pour seul objectif que celui indiqué dans le premier paragraphe ci-dessus et est
réservé à votre propre usage dans le cadre de la loi 69-21. Il ne peut être utilisé à d'autres fins, ni
être communiqué à d'autres parties.

Lieu, date
CAC

Dénomination du signataire
Signature

PAGE 16
 ANNEXE 2
Modèle de lettre
de mission

PAGE 16
PAGE 16