MAI 2022
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Vérification ponctuelle : Une nouvelle forme de contrôle
fiscal applicable à partir du 1er janvier 2022
Avant la parution du décret- loi n°20-21
du 28 décembre 2021 portant loi de fi-
nances pour l’année 2022, le code des
droits et des procédures fiscaux pré-
voyait deux formes de vérification fis-
cale :
· La "Vérification préliminaire » des
déclarations déposées et des actes
présentés à la formalité de l’enre-
gistrement ; et
· La « Vérification approfondie » de la
situation fiscale qui couvre à la fois
les déclarations déposées et les dé-
clarations non déposées par le con-
tribuable avant l’intervention de
l’administration fiscale.
TAX NEWS
A PROPOS DE BDO
BDO est un réseau international
de cabinets d’Audit et de conseil
qui exercent des activités profes-
sionnelles sous le nom de BDO.
BDO est présent dans 164 pays et
compte plus de 91 000 associés et
collaborateurs travaillant dans 1
658 bureaux dans le monde.
En Tunisie, plus de 100 collabora-
teurs vous accompagnent à tra-
vers une large palette de services
en audit, Tax, conseil financier et
expertise-comptable, quelle que
soit la taille de votre entreprise
ou son secteur d´activité.
Chaque forme de vérification obéit à des
règles de procédure spécifiques. Toute-
fois, les deux formes de vérification fis- BDO Your Partner For
cale se rejoignent au niveau de procé- Growth
dures communes à partir de la notifica-
tion des résultats de la vérification au
contribuable.
Les articles 47 et 48 de la loi de finances
pour l’année 2022 ont introduit une
nouvelle forme de vérification fiscale
appelée :
« Vérification ponctuelle »
L’objet de la présente note est de pré-
senter cette nouvelle forme de vérifica-
tion fiscale, son champ d’application, les
bases sur lesquelles elle serait effec-
tuée, les procédures et délais qui lui
sont applicables.

1. Champ d’application de la vérification
ponctuelle :
La « vérification ponctuelle » porte sur la si-
tuation fiscale du contribuable au titre d‘une
période n’excédant pas une année et non
prescrite.
Cette vérification peut concerner tous les
impôts exigibles au titre de ladite période ou
une partie de ces impôts ou quelques opéra-
tions ou données relatives à l’établissement
de l’impôt, à l’exception des aspects relatifs
aux prix de transfert qui sont exclus du
champ d’application de la vérification ponc-
tuelle.
La vérification ponctuelle peut s’étendre à
la vérification des périodes non couvertes
par son champ d’application, lorsque ces pé-
riodes ont des effets sur la période concer-
née par cette vérification, sans que cela ne
puisse aboutir à la réclamation d’impôt sup-
plémentaire au titre de ces périodes.
Les dispositions relatives à la vérification
ponctuelle entrent en vigueur le 1er janvier
2022.
2. Règles procédurales applicables à la vé-
rification ponctuelle :
La « Vérification ponctuelle » est soumise
aux règles des procédures régissant la vérifi-
cation approfondie de la situation fiscale
lorsqu’elles ne sont pas contraires aux dispo-
sitions particulières y afférentes.
2.1. Obligation de notifier au contribuable
un avis de vérification
Les opérations de vérification ponctuelle de
la situation fiscale du contribuable font obli-
gatoirement l’objet d’un avis de vérification
préalable.
L’avis de vérification ponctuelle est notifié
au contribuable à son domicile réel ou élu,
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Tax News
déclaré à l’administration fiscale au moins
15 jours avant la date de son commence-
ment.
L’avis préalable relatif à la vérification
ponctuelle doit mentionner expressément :
· Son type ;
· Les indications relatives au service de
l’administration fiscale chargé de la
vérification ;
· L’agent ou les agents chargés de la
vérification ;
· La période, les impôts et le cas échéant,
les opérations et les données concernés
par la vérification ;
· La mention expresse du droit du contri-
buable de se faire assister durant le dé-
roulement de la vérification et la discus-
sion de ses résultats, par un conseil de
son choix, ou de se faire représenter à
cet effet par un mandataire désigné con-
formément à la loi ;
· La date de commencement de l’opéra-
tion de vérification, qui doit s’écarter
d’au moins 15 jours de la date de notifi-
cation de l’avis de vérification au contri-
buable ;
· Le cachet du service chargé de la vérifi-
cation.
L’avis de vérification ponctuelle est notifié
essentiellement par lettre recommandée
avec accusé de réception, ou par les agents
de l’administration fiscale. Il peut être noti-
fié également par les huissiers du trésor, ou
par les huissiers notaires, ou par les moyens
électroniques fiables donnant à la notifica-
tion une force probante pour s’en prévaloir.
La notification a lieu au domicile réel porté
par le contribuable sur la déclaration d’exis-
tence prévue par l’article 56 du code de
l’IRPPIS ou porté sur la dernière déclaration
annuelle de l’impôt pour les personnes

physiques qui ne sont pas soumises à l’obli-
” gation de dépôt de la déclaration d’exis-
tence.
La notification de l’avis de vérifica-
tion ponctuelle est un acte inter-
ruptif de la prescription pour la
période, les impôts, et les données
concernés par la vérification
ponctuelle.
”
2.2. Déroulement de la vérification
ponctuelle :
2.2.1. Date de commencement de la véri-
fication ponctuelle :
La date du commencement effectif de la
vérification ponctuelle doit s’écarter de
quinze jours au moins de la date de
notification de l’avis préalable y afférent.
Toutefois, l’administration fiscale
différer à son initiative ou sur demande
écrite du contribuable le commencement de
la vérification ponctuelle pour une durée
maximale de sept jours.
Lorsque la vérification ponctuelle
différée, son commencement effectif est
constaté par un procès-verbal établi confor-
mément aux modalités prévues par les
articles 71 et 72 du C D
2.2.2. Lieu de la vérification ponctuelle :
En principe la vérification ponctuelle de la
situation fiscale se déroule dans les locaux
de l’entreprise.
Toutefois, elle peut avoir lieu dans les bu-
reaux de l’administration fiscale sur de-
mande écrite du contribuable ou à l’initia-
tive de l’administration en cas de nécessité.
Tax News
Lorsque la vérification ponctuelle se déroule
dans les bureaux de l’administration fiscale,
les échanges des registres et des documents
se font contre accusé de réception.
2.2.3. Représentation des parties durant
le déroulement de la vérification
ponctuelle :
Le service fiscal chargé de la vérification est
représenté par les agents dont les noms sont
indiqués au niveau de l’ordre de mission et
de l’avis de vérification ponctuelle notifié au
contribuable.
Le contribuable peut se faire assister, durant
le déroulement de la vérification ponctuelle
de sa situation fiscale et la discussion de ses
résultats, par une personne de son choix, ou
se faire représenter à cet effet par un man-
dataire conformément à la loi.
2.2.4. Procédure contradictoire :
peut
La procédure contradictoire entre le contri-
buable et les agents vérificateurs durant le
déroulement de la vérification ponctuelle
est en principe orale.
Toutefois, les agents vérificateurs peuvent
est
demander par écrit au contribuable, en cas
de nécessité tous les renseignements, éclair-
cissements et justifications concernant sa si-
tuation fiscale.
P F.
Le délai maximal pour en répondre par écrit
est fixé à sept jours à compter de la date de
notification de la demande.
Le retard imputable au contribuable dans la
réponse aux demandes de l’administration
fiscale régulièrement notifiées n’est pas pris
en compte pour le calcul de la durée de la
vérification ponctuelle.
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 Tax News

2.2.5. Durée de la vérification ponctuelle : 2.4.1. Contenu des résultats de la vérifica-

tion ponctuelle :
La durée effective maximale de la vérifica-
tion ponctuelle de la situation fiscale du La notification des résultats de la vérifica-
contribuable est fixée à trente jours, lors- tion ponctuelle comporte notamment :
que celle-ci s’effectue sur la base d’une
· La nature de la vérification fiscale dont
comptabilité tenue conformément à la légi-
a fait l’objet le contribuable ;
slation en vigueur et soixante jours dans les
· Les chefs de redressement et la méthode
autres cas.
retenue pour l’établissement des
Ne sont pas prises en compte pour le calcul éventuelles nouvelles bases d’imposition
de cette durée : ;
· Le montant de l’impôt exigible ou les
· Les interruptions de la vérification
rectifications du crédit d’impôt, du re-
intervenues pour des motifs attribués
port déficitaire et des amortissements
au contribuable ou à l'administration et
régulièrement différés ;
ayant fait l’objet de correspondances
· Les pénalités exigibles ;
sans que la durée totale de ces inter-
· L’invitation du contribuable à formuler
ruptions ne puisse excéder quinze
ses observations, ses oppositions ou ré-
jours.
serves relatives aux résultats de la véri-
· Le retard dans la réponse aux demandes
fication dans un délai de dix jours à
d’éclaircissement, de justification ou
compter de la date de la notification.
de renseignement de l'administration
fiscale. 2.4.2. Motivation des résultats de la vérifi-
· Le retard constaté dans la présentation cation ponctuelle :
de la compatibilité après la mise en de-
L’administration fiscale doit motiver les ré-
meure, sans que ce retard ne puisse dé-
sultats de la vérification ponctuelle de la si-
passer sept jours.
tuation fiscale du contribuable.
2.3. Clôture de la vérification ponctuelle :
Cette motivation se manifeste à travers les
La vérification ponctuelle de la situation mentions obligatoires ci-dessus indiquées et
fiscale du contribuable est clôturée par la notamment celles relatives aux chefs de
notification de ses résultats au contribuable. redressement et à la méthode d’imposition
retenue, aux montants d’impôts exigibles en
2.4. Notification des résultats de la vérifi-
principal et en pénalités et aux rectifications
cation ponctuelle :
apportées aux crédits d’impôts, aux déficits
Les résultats de la vérification ponctuelle reportés et aux amortissements différés.
sont notifiés essentiellement par lettre
La motivation de la méthode d’imposition
recommandée avec accusé de réception ou
retenue implique l’obligation d’indiquer si la
par les agents de l’administration fiscale.
vérification ponctuelle a été faite sur la base
Ils peuvent être notifiés également par les
de la comptabilité présentée par le contri-
auxiliaires du trésor, ou par les huissiers no-
buable ou en dehors de la comptabilité. Dans
taires ou par les moyens électroniques
ce dernier cas, il doit être précisé s’il s’agit
fiables donnant à la notification une force
d’un cas de défaut de présentation de la
probante pour s’en prévaloir.

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comptabilité ou d’un cas de rejet motivé par
des irrégularités et des anomalies affectant
la sincérité et le caractère probant de la
comptabilité.
En cas de reconstitution de nouvelles bases
d’imposition sur la base de la comptabilité,
tout chef de redressement envisagé doit être
précis quant à sa nature et aux arguments
puisés dans la comptabilité ou en dehors de
celle-ci pour le justifier, l’énoncé de la dis-
position légale ou réglementaire sur laquelle
il s’appuie ainsi que son impact sur les bases
d’imposition.
En cas de reconstitution extracomptable des
bases d’imposition, l’administration fiscale
doit exposer de manière claire et précise, la
méthode de reconstitution du chiffre d’af-
faires, du revenu ou du bénéfice. Elle doit
aussi mentionner expressément et argumen-
ter les présomptions de fait ou de droit
utilisées.
2.5. Réponse du contribuable :
Le contribuable doit répondre par écrit à la
notification des résultats de la vérification
ponctuelle, dans un délai ne dépassant pas
10 jours à compter de la date de la notifica-
tion.
La réponse du contribuable doit comporter
ses observations, oppositions et réserves
sur les résultats de la vérification.
L’accord du contribuable sur tout ou partie
des résultats de la vérification ponctuelle
est matérialisé par la signature d’une recon-
naissance de dette et la souscription de dé-
clarations rectificatives.
L’absence de réponse du contribuable dans
le délai de 10 jours à compter de la date de
la notification des résultats de la vérification
constitue un motif de taxation d’office.
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Tax News
2.6. Réponse de l’administration fiscale à
la réponse du contribuable :
L’administration fiscale doit répondre par
écrit à l’opposition du contribuable aux ré-
sultats de la vérification ponctuelle, dans
un délai ne dépassant pas dix jours à comp-
ter de la date de ladite opposition.
Le rejet partiel ou total par l’administration
fiscale de l’opposition du contribuable doit
être motivé.
Cette réponse est notifiée conformément
aux procédures prévues par les articles 10 et
10 bis du code des droits et procédures fis-
caux.
2.7. Réponse du contribuable à la réponse
de l’administration fiscale :
Il est accordé au contribuable un délai de
sept jours à compter de la date de sa notifi-
cation pour répondre par écrit à la réponse
de l’administration fiscale dans.
L’accord du contribuable sur tout ou partie
des résultats de la vérification fiscale est
matérialisé par la signature d’une reconnais-
sance de dette et la souscription de déclara-
tions rectificatives.
L’absence de réponse du contribuable à la
réponse de l’administration fiscale dans le
délai de sept jours ci-dessus indiqués ou le
désaccord total ou partiel sur les résultats de
la vérification constituent chacun un motif
de taxation d’office.
2.8. Saisine de la commission de concilia-
tion :
Les « Commissions de conciliation » natio-
nales et régionales prennent en charge les
dossiers de contrôle fiscal sur la base d’une
demande motivée du contribuable ou à
l’initiative de l’administration fiscale, et ce,
suite à la phase de dialogue contradictoire
 ” Tax News
sur les résultats de la vérification ponctuelle
et dans tous les cas avant l’établissement de
l’arrêté de taxation d’office.
La demande de saisine de la commission de
conciliation doit être déposée par le contri-
buable auprès du service fiscal ayant en
charge le dossier de la vérification ponc-
tuelle de sa situation fiscale dans un délai de
sept jours à compter de la date de notifica-
tion de la réponse de l’administration fiscale
à son opposition aux résultats de la vérifica-
tion ponctuelle.
Le délai accordé au contribuable pour s’op-
poser aux rectifications apportées par
l’administration fiscale aux résultats de la
vérification fiscale au vu de l’avis de la com-
mission de conciliation est fixé à sept jours.
3. Délai maximum pour l’établissement de
l’arrêté de taxation d’office :
Le délai maximum pour l’établissement de
l’arrêté de taxation d’office est fixé à 12
mois à compter de la date de la notification
des résultats de la vérification ponctuelle au
contribuable.
6
En application des dispositions de
l’article 69 du décret-loi de finances
pour l’année 2022, la période de prise
en charge des dossiers de vérification
fiscale par la commission de
conciliation n’est pas prise en compte
pour le calcul du délai maximum de la
notification de l’arrêté de taxation
”
d’office.
4. Conséquences de la vérification ponc-
tuelle :
L’administration fiscale ne peut pas procé-
der à une « Vérification ponctuelle » plus
qu’une fois par an, sauf sur demande écrite
du contribuable.
L’administration fiscale ne peut pas égale-
ment procéder à une « Vérification ponc-
tuelle », au titre des impôts relatifs à une
période qui a déjà fait l'objet d’une vérifica-
tion ponctuelle ou approfondie, sauf cas
d'obtention d'informations ayant une inci-
dence sur l’assiette de l’impôt et dont elle
n’a pas eu connaissance précédemment.
La vérification préliminaire ne fait pas obs-
tacle à une « Vérification ponctuelle » ou
approfondie au titre de la même période ou
pour les mêmes impôts.
 Tax News

4. Comparaison entre les délais applicables en matière de vérification approfondie et les délais
applicables en matière de vérification ponctuelle :

Désignation V. Approfondie V. ponctuelle

Date de commencement Au moins 15 jours

Après la date de notification de l’avis de vérification

Report de la date de commencement de

60 jours 7 Jours
la vérification

Délai de présentation de la comptabilité

à compter de la date de mise en de- 30 jours 7 Jours
meure

30 jours : sur la base de

6 mois : sur la base de la
Durée maximale effective de la la comptabilité.
comptabilité.
vérification 60 jours dans les autres
Un an dans les autres cas
cas

Délai de réponse à la demande de ren-

20 jours 7 Jours
seignement, d'éclaircissements ou de
justifications

Durée maximale de suspension de la
vérification
60 jours
180 jours pour obtenir des in-
formations auprès des pays
15 Jours
avec lesquels la Tunisie a signé
des accords d'échange d'infor-
mations

Délai d’opposition aux résultats de la

45 jours 10 jours
vérification

Délai de réponse de l’administration

3 mois 10 jours
fiscale

Délai de réponse du contribuable 15 jours 7 jours

Délai d’opposition à la modification des

résultats de la vérification après avis de 30 jours 7 jours
la commission de conciliation

Délai d’établissement de l’arrêté de

30 mois 12 mois
taxation d’office

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Avertissement :

Cette publication a été soigneusement préparée par le département Tax de BDO Tunisie. L’objectif est de diffuser la
culture fiscale, sensibiliser sur l’importance de la fiscalité et contribuer à faire respecter un des principes de citoyenneté
à savoir le devoir fiscal.

Cette publication ne peut en aucun cas, être invoquée comme moyen de preuve pour couvrir des situations spécifiques.
Les informations contenues dans ce document ne sont pas suffisantes pour répondre à des questions précises pour
lesquelles il vous appartient de solliciter des conseils professionnels spécifiques.

S'il vous plaît n’hésitez pas à contactez le département Tax de BDO Tunisie pour discuter de ces questions dans le
contexte de votre situation particulière.

Ni le réseau BDO, ni BDO Tunisie, ni ses partenaires, employés ou agents acceptent ou assument toute responsabilité
ou obligation de diligence pour toute perte découlant de toute action entreprise ou non prise par quiconque en se
basant sur les informations contenues dans cette publication ou pour toute décision fondée sur celle-ci.

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