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Les diligences directement lies la mission de commissariat aux comptes

Lessentiel <<

Avec la participation de : Sylvie Perrin,

Secrtaire du Bureau et Conseil de la CRCC de Versailles, membre du comit des normes professionnelles et du groupe des 4

Carr

Eric Gins,
Membre du Conseil rgional et du comit des normes professionnelles

Patrick Rolland,
Membre du Conseil rgional et de la commission nationale informatique

Christian Voisine,
Vice-Prsident de la CRCC de Versailles

Juin 2008

Carrefour Rexion n 70_Juin 2008

>> Pourquoi des DDL ?

Depuis linscription au Code du Commerce de la sparation de laudit et du conseil, toute prestation autre que la certification des comptes doit entrer dans le cadre des Diligences directement lies et faire lobjet dune norme.
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Elments de contexte

Lintervention du commissaire aux comptes seffectue soit dans le cadre des textes lgaux et rglementaires, soit la demande de lentit contrle.

>> Une terminologie nouvelle pour des interventions dj existantes

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Avant la LSF, plusieurs textes dautorit variable rgulaient les interventions : Larticle 220-4 de la loi de 1966 autorisait les audits dacquisitions des entits susceptibles dentrer dans le primtre de consolidation
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Plusieurs normes de la CNCC taient relatives aux interventions dfinies par convention , aux rapports particuliers daudit et aux rapports daudit de comptes intermdiaires .
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>> Une notion mal ou pas dnie

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La notion de diligences directement lies nest dfinie dans aucun texte. En 2004, suite une suggestion du H3C, la CNCC a commenc laborer un ensemble de normes dexercice professionnel ayant pour but de dterminer les diligences directement lies la mission du commissaire aux comptes. De ces travaux, se sont dgags quelques grands principes directeurs :
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La mission du commissaire aux comptes participe la scurit et la transparence financire, quelle concerne des informations obligatoirement produites ou produites dans certaines circonstances de la vie des entreprises

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Hors mission lgale, les interventions du commissaire aux comptes trouvent leur lgitimit dans la ncessit de fiabiliser la sincrit et la rgularit de ces informations Au final, les DDL portent sur des informations de nature comptable et financire et doivent contribuer lindentification des risques danomalies significatives sur ces donnes spcifiques.
1 Les Diligences directement lies la mission de commissariat aux comptes

par Sylvie Perrin, Secrtaire du Bureau et Conseil de la CRCC de Versailles, membre du comit des normes professionnelles et du groupe des 4

Article L.822-11 II : Il est interdit au commissaire aux comptes de fournir lentit qui la charg de certifier les comptes ou aux personnes qui la contrlent ou qui sont contrles par celle-ci tout conseil ou tout autre prestation de service nentrant pas dans les diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes, telles quelles sont dfinies dans les normes dexercice professionnel

>> Quelles normes DDL ?

Les normes dexercice professionnel incluent dornavant les normes daudit, les normes dexamen limit en application de dispositions lgales et rglementaires et les normes entrant dans le cadre des diligences directement lies la mission du commissaire aux comptes.
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par Patrick Rolland, Membre du Conseil rgional et de la commission nationale informatique

Quelles normes DDL ?

Ces dernires, contrairement la mission lgale, sont effectues la demande de lentit. Le commissaire aux comptes est autoris les refuser et elles peuvent tre ralises par un autre professionnel, qui ne sera pas tenu au respect de la norme DDL.
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Il est, dans ce cadre, vivement conseill au commissaire aux comptes de conserver une trace crite de la demande de lentreprise. Il faut par ailleurs tablir une lettre de mission complmentaire. Aujourdhui trois normes DDL ont t homologues. Elles concernent :
> Audit

entrant dans le cadre des DDL la mission du CAC > Examen limit entrant dans le cadre des DDL la mission du CAC > Attestations entrant dans le cadre des DDL la mission du CAC
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Plusieurs autres sont en cours dlaboration, sur les sujets des procdures convenues, des diligences dacquisition, de la consultation susceptible davoir un impact direct sur les comptes, du contrle interne, des interventions auprs dentreprises en difficult, de la fraude et des donnes sociales et environnementales. Les dlais dhomologation sont encore inconnus.

>> Les conditions requises

>1< Communes aux trois normes
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Le commissaire aux comptes doit se faire prciser le contexte de la demande, afin de sassurer que lintervention sollicite respecte les conditions requises par la norme et que les conditions de lintervention, ainsi que lutilisation prvue du rapport sont compatibles avec les dispositions du code de dontologie de la profession. Lintervention ne doit en effet en aucun cas ni remettre en cause lindpendance du commissaire aux comptes ni donner limpression quil aurait accept un rle de reprsentation ou de dfense de lentit ou de ses dirigeants devant une juridiction ou une mission dexpertise dans un contentieux dans lequel lentit ou ses dirigeants seraient impliqus. Le commissaire aux comptes doit galement sassurer que les conditions de son intervention, notamment les dlais dans lesquels il lui est demand de raliser sa mission, sont compatibles avec les ressources dont il dispose.

>2< Pour les attestations

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Les informations sur lesquelles porte lattestation doivent tre tablies par la direction. Elles doivent inclure lobjet de lattestation, le nom et la signature du dirigeant qui a produit linformation et la date dtablissement du document.

2 Carrefour Rexion n 70_Juin 2008

Il est galement requis quelles aient un lien avec la comptabilit ou avec des donnes qui sous-tendent la comptabilit. Lorsque ces informations comprennent des prvisions, le commissaire aux comptes ne peut pas se prononcer sur la possibilit de leur ralisation.

Le rapport daudit ne peut porter que sur des informations financires tablies par la Direction de lentit concerne. Ces informations sont des comptes, des tats comptables ou des lments de compte.
> Les

comptes sont composs de lensemble bilan, compte de rsultat et annexe, auquel sajoute ventuellement le tableau des flux de trsorerie.
> Les tats comptables sont tablis partir des informations provenant de la comptabilit ou des comptes de lentit. Ils comprennent toujours des notes explicatives. Un bilan, un compte de rsultat, une liasse fiscale, une liasse de consolidation, un tableau de flux de trsorerie constituent des tats comptables.

Les lments de compte sont des soldes de compte, des catgories doprations (compte de flux) ou des informations fournies dans lannexe des comptes. Une balance auxiliaire, une balance ge, un tat des stocks, accompagns de notes explicatives constituent des lments de compte.
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A noter que laudit ou lexamen limit ne peuvent tre raliss que si les comptes lgaux de lentit ont dj fait lobjet dun audit par le commissaire aux comptes, mais pas obligatoirement la mme date. Laudit peut concerner un large primtre de comptes, dtats comptables ou dlments de comptes. Il peut tre ralis dans lentit, mais aussi dans une entit contrle par celle-ci ou dans une entit qui la contrle.

3 Les Diligences directement lies la mission de commissariat aux comptes

par Christian Voisine, Vice-Prsident de la CRCC de Versailles

Quelles normes DDL ?

>3< Pour laudit et lexamen limit

>> Laudit et lexamen limit

o Dans la mesure o une norme DDL dfinit lintervention, laudit et lexamen limit peuvent tre raliss au dessus et en dessous de lentit contrle. Ce primtre dintervention correspond dans la plupart des cas au primtre de consolidation.

par Eric Gins, Membre du Conseil rgional et du comit des normes professionnelles

Zoom sur ...

Toutefois, compte-tenu des drogations ltablissement de comptes consolids et la consolidation de certaines filiales, le primtre dintervention peut quelquefois tre diffrent du primtre de consolidation.
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En cas de co-commissariat, une entreprise peut solliciter le commissaire aux comptes de son choix pour faire procder un audit des comptes dune filiale qui na pas de commissaire aux comptes, pour des besoins dobtention de financement, de recherche de nouveaux investisseurs, daccords commerciaux, Le commissaire aux comptes de la socit mre peut intervenir dans lune de ses socits filiales ayant un commissaire aux comptes diffrent. La demande mane gnralement de la socit mre, sans que cela soit une obligation. Elle peut concerner par exemple un audit des comptes de la filiale, retraits selon un rfrentiel diffrent, que le commissaire aux comptes de la filiale connat moins bien, rpondre un souhait du destinataire du rapport que lintervention soit effectue par le commissaire aux comptes de la socit mre, ou avoir lieu lors de la cession par celle-ci dune activit commune plusieurs filiales. Le commissaire aux comptes dune filiale peut intervenir dans la socit mre. Ce type dintervention est notamment utile lorsque la socit mre est trangre. Les travaux daudit sont effectus dans le respect des normes dexercice professionnel relatives laudit des comptes ralis pour les besoins de certification, lexception des normes relatives aux rapports et la justification des apprciations. Les travaux dexamen limit sont effectus en conformit avec la norme dexercice professionnel relative lexamen limit des comptes intermdiaires, lexception des dispositions relatives la forme du rapport et aux conclusions formules. Le commissaire aux comptes peut intervenir, pour un audit ou un examen limit, sur des lments de comptes tablis une date diffrente de la date de clture, condition quil ait ralis laudit ou lexamen limit de la dernire clture.

>> Lattestation
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Lattestation est un document dat et sign par le commissaire aux comptes, auquel est joint le document tabli par la direction de lentit qui a fait lobjet de lattestation. Elle prcise notamment la nature et ltendue des travaux raliss et mentionne toutes les remarques utiles permettant au destinataire final de mesurer la porte et les limites de lattestation dlivre. Elle comporte galement une conclusion adapte aux travaux effectus et au niveau dassurance obtenu. Afin de respecter les rgles de confidentialit, elle nest adresse qu la direction de lentit concerne.

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Les travaux peuvent consister vrifier la concordance des informations avec la comptabilit ou les donnes internes lentit, en lien avec la comptabilit (comptabilit analytique, tats de gestion), ou vrifier la conformit des informations avec les stipulations dun contrat ou les procdures de contrle interne de lentit. Ils peuvent galement consister apprcier la sincrit de la prsentation des informations. En cas de co-commissariat, le rapport daudit, dexamen limit ou attestation, est sign(e) par les deux commissaires aux comptes si les informations sur lesquelles il(elle) porte ont t arrtes par lorgane comptent ou sont destins au public.

COMPAGNIE RGIONALE DES COMMISSAIRES AUX COMPTES DE VERSAILLES

23 boulevard du Roi - 78000 VERSAILLES Tl. : 01 39 67 51 10 - Fax : 01 39 67 51 17 E-mail : crcc@crcc-versailles.com - www.cncc.fr

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