THEME 1: CONFORMITE

Approche Générale et
travaux
 Les caractéristiques de
l’audit financier
La définition de l’audit

u Les comptes sont complexes et doivent refléter une IMAGE FIDELE de

l’entreprise. C’est pourquoi ils doivent être vérifiés. Ce travail est délégué
aux commissaires aux comptes.

u DEFINITION DE L’ AUDIT u Le but de l’audit est, pour un professionnel

compétent, d’exprimer une opinion indépendante sur une situation en
utilisant un référentiel préétabli et en mettant en place les techniques en
sa possession du fait qu’il engage sa responsabilité civile et pénale
La définition de l’audit

u L’audit peut être utilisé pour différents domaines tel que les domaines
financiers, social, marketing, de conformité stratégique, juridique et
informatique, etc.
u Il existe:
u Des audits externes: les auditeurs (CAC) expriment une opinion sous forme d’un
rapport annuel de certification des comptes d’une entreprise à partir d’un plan
comptable et de normes comptables permettant la mise en œuvre de diverses
procédures de vérification réalisées par le commissaire aux comptes sur la base de
standards professionnels
u Des audits internes réalisés en vue de faire un diagnostic, d’exprimer et de suivre la
mise en œuvre de recommandations à propos d’une situation financière, d’une
activité opérationnelle ou d’une approche stratégique, à partir de procédures et de
normes internes, en réalisant un plan de vérification et de contrôle incombant aux
auditeurs salariés dépendant de la direction générale et/ou d’un comité d’audit s’il
existe.
Les entités assujetties au contrôle légal

u Récapitulons sous forme de tableau les principaux cas possibles:

Les entités assujetties au contrôle légal

u En cas de franchissement des seuils, il n’est pas nécessaire de nommer un

commissaire aux comptes pour contrôler les comptes de l’exercice au cours
duquel les seuils sont dépassés, l’obligation entre en vigueur dès l’exercice
suivant.
u La société n’est plus tenue de nommer un commissaire aux comptes dès lors
qu’elle ne remplit plus ces conditions à la clôture des deux exercices
précédant l’expiration du mandat du CAC.
u L’article 20 de la loi PACTE instaure une mission d’audit légal des petites
entreprises (ALPE) qui permet à ces entreprises d’avoir recours, de manière
facultative, à un audit moins contraignant et adapté à leur taille. La décision
volontaire de nommer un commissaire doit être prise par les actionnaires
représentant au moins 1/3 du capital. Le mandat du CAC n’est que de 3 ans.
Les entités assujetties au contrôle légal

u Dans certains cas, la nomination de deux commissaires aux comptes est

nécessaire, par exemple pour les sociétés astreintes à la publication de
compte consolidés, les mutuelles qui présentent des comptes combinés, les
groupements politiques… Les deux commissaires aux comptes appartiennent à
deux structures professionnelles distinctes.
u La désignation d’un ou plusieurs commissaires aux comptes supplémentaires
n’est désormais requise que si le titulaire d »signé est une personne physique
ou une société unipersonnelle (loi Sapin II).
u La nomination du commissaire aux comptes fait l’objet d’une publicité légale
(journal d’annonces légales).
u Le commissaire aux comptes est nommé pour 6 exercices.

Les entités assujetties au contrôle légal

Il a des droits:
u Dans le cadre de sa mission permanente, il a tout pouvoir d’investigation, il peut opérer à
tout moment les vérifications qu’il souhaite
u à l’information u À rémunération
Mais il est soumis à des obligations: u

non-immixtion dans la gestion

u Obligation d’informer les dirigeants sur les contrôles effectués, les irrégularités et
inexactitudes découvertes, les modifications nécessaires, les conclusions relatives à ses
observations
u Obligation d’informer les actionnaires et le public (en AG par exemple) u Obligation de
moyen: il engage sa responsabilité civile s’il y a une faute, un préjudice et un lien de
causalité
u Secret professionnel u Déclenchement de la procédure d’alerte s’il relève lors de sa mission
des faits de nature à compromettre la continuité de l’exploitation.

Les entités assujetties au contrôle légal

Un comité d’audit spécialisé a vu le jour en droit français. Il n’est obligatoire que
pour les sociétés cotées sur un marché règlementé.
Son rôle est « le suivi des questions relatives à l’élaboration et au contrôle des
informations comptables et financières ». Il a une mission consultative à la différence
du comité d’audit américain qui constitue une véritable unité fonctionnelle au sein de
l’entité.
Avec l’ordonnance n°2016- 315 du 17 mars 2016, le comité d’audit se voit confier
d’autres missions:
u Pour la désignation des commissaires aux comptes, il fait une recommandation
comportant au moins deux choix possibles à l’organe d’administration ou de
surveillance de l’entité contrôlée et indique sa préférence;
u Il approuve la fourniture des services non audit par le commissaire en place ou par
un membre de son réseau
u Il rend compte régulièrement des résultats de la mission de certification des
comptes au conseil d’administration ou de surveillance.

Les missions d’audit de l’expert

comptable
u Le référentiel normatif de l’Ordre des experts comptables fait référence:
u Au cadre de référence: il définit les différentes missions ainsi que les normes
applicables. Il distingue trois grandes missions: la missions d’assurance sur des
comptes complets historiques, les autres missions d’assurance et les missions
sans assurance;
u A la norme professionnelle de maitrise de la qualité (NPMQ): le cabinet doit
s’assurer que tout est conforme aux normes professionnelles et au x
obligations légales, que les différents rapports sont appropriés aux
circonstances et qie les procédures sont bien respectées
u A la norme anti-blanchiment: identification du client, vigilance des
opérations, déclaration TRACFIN etc.

Les missions d’audit de

l’expertcomptable
u A la mission de présentation des comptes: permet à l’expert-comptable
d’exprimer une assurance modérée sur la cohérence et la vraisemblance des
comptes annuels ou intermédiaires (pas pour les comptes consolidés)
u A la mission d’examen limité des comptes: il peut exprimer une assurance
modérée sur la conformité des comptes au référentiel qui leur est applicable.
L’assurance est supérieure à celle de la mission précédente. Elle peut porter
sur les comptes consolidés
u A la mission d’audit des états financiers: il peut exprimer une assurance
raisonnable sur la conformité des états financiers. L’expert doit respecter les
normes IAS (normes d’audit internationales)

Les missions d’audit de

l’expertcomptable
u A la mission d’audit d’etats financiers: dans une petite entreprise u A
la mission d’assurance sur des informations autres que des comptes
complets historiques (attestations particulières): cette mission peut etre
légale ou contractuelle
u A la mission d’examen d’information financières prévisionnelles u A
la mission d’examen d’informations sur la base de procédures
convenues: Il s’agit d’une mission sans assurance
u A la mission de compilation des comptes (sans assurance): elle est
destinée aux entreprises qui entrent dans le périmètre de consolidation
d’un groupe. u etc
Les missions du commissaire aux comptes
u LA MISSION D’AUDIT LEGAL u L’information comptable et financière est
établie pour répondre aux besoins des dirigeants, administrateurs, associés,
comité social et économique
u L’audit constitue une mission d’assurance. L’objectif est d’évaluer et
mesurer un élément et d’exprimer une conclusion avec une assurance
certaine pour l’utilisateur demandeur
u L’audit financier concerne l’examen des états financiers d’une entreprise
visant à vérifier leur sincérité, leur exactitude et leur pertinence.
Généralement, il s’agit d’un audit légal exécuté par un commissaire aux
comptes. Celui-ci certifie ou non les comptes. Cet audit est prévu et encadré
par la loi.

Les missions du commissaire aux comptes

u Le commissaire aux comptes est in professionnel indépendant investi d’une
mission générale et permanente de vérification de la comptabilité et de
 contrôle du fonctionnement régulier de l’entité (la certification des
comptes).
u Le commissaire aux comptes va devoir rendre un avis. Il peut certifier les
comptes sans réserve, avec réserve ou refuser de les certifier.

Les missions du commissaire aux comptes

u Il peut intervenir pour des opérations annexes. Il s’agit de missions de
vérifications et informations spécifiques légalement délimitées, concernant:
u Les documents prévus dans le cadre de prévention des entreprises: le
commissaire aux comptes doit formuler ses observations sur les documents
concernés, il s’agit d’un examen limité (toutes les diligences requises pour
un audit n’ont pas été mises en œuvre, mais aucun fait d’importance
significative n’a été relevé permettant de remettre en cause les comptes
ainsi présentés), son assurance est modérée,
u Les conventions réglementées: il s’agit d’un rapport distinct définissant
toutes les particularités de ces conventions
Les missions du commissaire aux comptes
u L’égalité entre actionnaires u Les prises de participation u La communication
des irrégularités et inexactitudes à l’assemblée générale u La révélation des
faits délictueux au procureur de la République
Les différentes modalités de la mission sont indiquées dans la lettre de mission.
Elle définit tous les engagements réciproques (qualification de la mission,
obligation, délai d’exécution, normes applicables, traitement des litiges…)
Avec l’ordonnance n° 2016-315 du 17 mars 2016, le principe est différent. Tout
ce qui n’est pas interdit par les textes est autorisé. Le nouveau code
déontologique issu de la loi PACTE fixe les services interdits.
Les autres missions du commissaire aux
comptes
Les normes d’exercice professionnel

u Ce sont les règles à appliquer obligatoirement, elles permettent un

comportement homogène de tous les auditeurs. Il existe différentes
normes. u A L’INTERNATIONAL
u L’IFAC( International Federation of Accountants) basée à New York, favorise le
développement d’une profession comptable homogène; son but est d’harmoniser
les normes. Il a publié un code éthique qui a servi de base pour ceux des
commissaires aux comptes et des experts comptables.
u L’IASSB (Internationl Auditing and Assurance Standards Board), commission
permanente de l’IFAC, publie les ISA (International Standards of Auditing)
Les normes d’exercice professionnel

Le code éthique se décompose en trois parties

u Principe généraux et cadre conceptuel (intégrité, objectivité, compétence,

diligence professionnelle, confidentialité, comportement)
u Application aux professionnels comptables exerçant en cabinet u

Application aux professionnels comptables exerçant en entreprise

Les normes d’exercice professionnel

EN France
La compagnie nationale des commissaires aux comptes (CNCC) émet des nores
d’exercice professionnel (NEP) pour la mission légale. Elles sont homologuées par
arrêté du garde des Sceaux (loi de sécurité financière). Elles regroupent les obligations
légales du contrôle, les diligences à accomplir par le commissaire aux comptes lors de
ses contrôles.
Par exemple, la norme 210 traite de la lettre de mission, la norme 300 de la
planification de l’audit… Elles ont force de loi et s’appliquent à tous
Il existe aussi des normes des missions des services d’ »audit interne » édictées par
l’IFACI. Leur but est d’assurer la qualité des missions des auditeurs internes. Les
normes traitent par exemple de l’indépendance et de l’objectivité, de la compétence
et de la conscience professionnelle, du fait que la formation est nécessaire pour
actualiser les connaissances.
Les relations entre auditeurs internes et
externes

u Un auditeur interne est différent d’un commissaire aux comptes. L’auditeur

interne met en place un contrôle interne qui permet de maitriser les
différents processus mis en place au sein de la société.

Les relations entre auditeurs internes et

externes
u Le commissaire aux comptes intervient dans l’entreprise pour certifier les
comptes, il est important pour lui que le contrôle interne soit fiable et
efficient. Il ne s’intéresse qu’aux procédures comptables:
 u La charte d’audit dont dépend l’auditeur interne est approuvée par la direction
générale ou le conseil d’administration, alors que la mission du commissaire aux
comptes est encadrée par un cadre légal et règlementaire.
u L’auditeur interne doit s’assurer que toutes les activités sont sous contrôle, son
objectif est une efficience maximale de l’organisation alors que le commissaire aux
comptes certifie que les comptes sont réguliers, sincères et donnent une image
fidèle, il vérifie le dispositif du contrôle interne
u L’auditeur interne est en relation étroite avec le comité d’audit, il y a des échanges
alors que le CAC est protégé par son statut et est totalement indépendant de
l’entité, il ne peut recevoir d’instructions
u L’auditeur interne a une mission planifiée, sa présence est rythmée par l’exercice
comptable

Les relations entre auditeurs internes et

externes
u Maisil existe des similitudes entre les deux auditeurs. En effet, pour que chacun
puisse atteindre ses objectifs, il leur faut collaborer. Il s’agit d’une
missiond’intérêtcommun: coordination des travaux (le commissaire aux
comptes apprécie et évalue le contrôle interne, le travail en commun permet
de revoir, critiquer et analyser les procédures). Le commissaire aux comptes
peut se faire communiquer le rapport di contrôle interne. Des réunions de
travail périodiques peuvent avoir lieu.