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Audit comptable et nancier

L'audit comptable et nancier est un examen des tats


nanciers d'une entreprise (d'une institution, fondation,
association, d'un organisme, etc. ou de toute organisation
disposant d'une comptabilit). Il vise vrier la sincrit des comptes, leur rgularit, leur conformit et leur
aptitude reter une image dle de l'tat des nances
et actions comptables de l'entit audite.

La dmarche prsente ci-dessous est centre autour des


pratiques et de la rglementation en France, mais est valable dans ses grandes lignes pour tous les pays qui sinspirent des pratiques comptables franaises.

C'est la forme moderne de contrle, de vrication, dinspection, de surveillance des comptes, en apportant une
dimension critique. Laudit peut tre interne ou externe.
Laudit peut tre uniquement nancier. Dans le cas d'un
audit externe nancier, il peut faire l'objet de missions
contractuelles ou lgales. Laudit est souvent plus large
que la notion de rvision et dpasse le domaine comptable et nancier. Dans le domaine de l'audit comptable
et nancier (externe, nancier et lgal), il existe plusieurs
normes :

est dnie comme un systme dorganisation de linformation nancire. La comptabilit est un outil qui fournit,
aprs traitement appropri, un ensemble dinformations
conforme aux besoins des parties prenantes : dirigeants,
actionnaires, salaris, banques, autres partenaires. Il est
important que limage que la comptabilit donne de la situation de lentit soit la plus dle possible. Un contrle
gnral, sappliquant lensemble de la comptabilit, en
vue d'en vrier la rgularit et la sincrit, est indispensable ; telle est la mission, lgale ou contractuelle, de lauditeur des comptes.

Cet audit (comptable et nancier) est de plus en plus souvent associ un audit juridique, scal et social et un
audit environnemental, par exemple dans le cadre de la
Cet examen est eectu par un professionnel appel Au- RSE (responsabilit sociale et environnementale).
diteur , ancien terme franais qui se retrouve en France
par exemple dans les grades d'auditeur de la Cour des
comptes ou du Conseil d'tat. Cet auditeur pour tre
1 Dmarche gnrale d'audit
crdible doit tre indpendant, et dans le cas d'un audit interne indpendant de la direction de l'entreprise, notamcomptable et nancier en France
ment de la Direction Financire (il est alors par exemple
sous le contrle d'un comit d'audit).
Pour le PCG (Plan Comptable Gnral), la comptabilit

Internationales

La notion de rvision comptable est apparue avec la


profession dexpert-comptable. Selon une ordonnance de
1945 : est expert-comptable, celui qui fait profession de
rviser et dapprcier la comptabilit des entreprises et
organismes, auxquels il nest pas li par un contrat de travail. (rviser = revoir la comptabilit). La notion daudit
(du latin audire ) est apparu au XIVe sicle : fonction
dauditeur de la Cour des comptes. Ce terme fut employ
ensuite par les anglo-saxons avant de revenir en France,
dans le monde des aaires, puis sest substitu celui de
rvision dans la profession. La dnition reconnue par les
praticiens est la suivante : mission dopinion, cone un
professionnel indpendant, utilisant une mthodologie spcique de diligences acceptables par rapport des normes.

Normes ISA (International Standards of Auditing) : Audit et autres missions (examen limit, procdures convenues, compilation). Ces
normes sont labores par un comit de l'IFAC
qui est appel IAASB (International Auditing
and Assurance Standards Board)
En France
Les normes d'exercice professionnel de
la CNCC (Compagnie Nationale des
Commissaires aux Comptes) qui sont
une transposition des normes ISA lies
l'Audit.
Les normes de lOEC (Ordre des Experts
Comptables).qui sont une transposition des
normes IFAC lies au Conseil.

2 Les missions d'audit des comptes


annuels

En Suisse

Le contrle lgal et le contrle contractuel : le contrle


Les normes d'Audit Suisse, abrges NAS, lgal sapplique en vertu dune disposition lgale obligasoccupent de rglementer le domaine.
toire. Il peut sexercer linitiative dun juge. Le contrle
1

2 LES MISSIONS D'AUDIT DES COMPTES ANNUELS

contractuel peut tre demand par lentreprise ou par des aux comptes des socits fusionnes ou de la socit scintiers. Les objectifs sont dirents.
de est nomm (code de commerce). Il tablit un rapport
prsent lors de l'assemble gnrale extraordinaire approuvant l'opration.

2.1

Le contrle lgal obligatoire

Commissariat aux apports : (code de commerce) apports en nature, obligatoire lorsque la valeur dun apport
Commissariat aux comptes : Les socits de capitaux dpasse 7 500 (cration de socit ou augmentation de
telles les socits par actions, SA, SCA et SAS sont capital).
soumises au contrle lgal, quelle que soit leur taille.
(loi du 1er mars 1984). Depuis la loi modernisation de Le contrat qui lie lauditeur lgal est considr comme
l'conomie (LME) du 4 aot 2010et compter du 1er jan- un contrat dentreprise dans le sens de larticle 1710 du
vier 2009, la nomination dun commissaire aux comptes code civil franais (contrat par lequel lune des parties
n'est plus obligatoire dans les SAS, en dessous de 2 des 3 sengage faire quelque chose pour lautre, moyennant
seuils (total Bilan / CA HT /Salaris) xs par dcret du un prix convenu entre elles). Daprs les normes profes25 fvrier 2009 (n 2009-234) en Conseil dtat, codi sionnelles, le commissaire aux comptes et son client d l'article R 227-1 du Code du Commerce. Cependant, nissent entre eux un contrat, nomm lettre de mission,
les SAS qui contrlent une ou plusieurs socits, ou sont dnissant les obligations rciproques, et les honoraires.
contrles par une ou plusieurs socits, au sens des II et
III de larticle L.233-16 (soit sous contrle conjoint ou exclusif), sont tenus de nommer au moins un commissaire 2.2 Le contrle lgal facultatif
aux comptes. Les seuils sont :
Ce contrle est dcid par les associs ou par le juge.
* Total bilan > 1 000 000 * CA HT > 2 000 000 * Dans les SNC et SCS non soumises au contrle lgal obliSalaris > 20
gatoire, les associs peuvent dsigner un C.A.C. lunaDcret 2209-234 du 25 fvrier 2009, JO du 27, p. 3488 ; nimit ou une majorit prvue dans les statuts. Dans les
SARL, les associs peuvent nommer un C.A.C. lAG,
c. com. art. R. 227-1
la majorit ordinaire.
Les socits en nom collectif, les socits responsabilit limite, les socits en commandite simple, ainsi que
toute personne morale ayant une activit conomique re- 2.3 Le contrle contractuel
lvent du contrle, ds lors quelles dpassent au moins 2
des seuils suivants :
La demande de ce contrle peut tre eectue par len* Total bilan > 1 550 000 * CA HT > 3 100 000 * treprise ou par des tiers. Ce contrle doit respecter les
normes de lOEC (Ordre des experts-comptables). Toute
Salaris > 50
information comptable et nancire peut avoir des consPour apprcier le dpassement des seuils requis, il quences graves sur lentreprise, aussi est-il ncessaire
convient de se placer la date de clture d'un exercice pour les dirigeants de sassurer de la sincrit des inforsocial et, pour les socits nouvellement cres, par- mations. Les proccupations dune rvision pour les diritir de la clture du premier exercice. Les SAS apparte- geants sont le plus souvent :
nant un groupe doivent, mme en l'absence de dpassement des seuils, dsigner, sans dlai, un commissaire aux
les besoins dune information nancire able avant
comptes. Certaines oprations ncessitent l'tablissement
de la prsenter des tiers ou aux associs,
d'un rapport par un commissaire aux comptes pour leur
validit ou par renvoi aux rgles des socits anonymes ;
lapprciation de lorganisation comptable actuelle
les SAS concernes dsigneront alors un commissaire ad
an den dceler les insusances et de les amliohoc. Les seuils conditionnant l'application de la norme
rer,
d'exercice professionnelle spcique aux SNC, SARL et
SAS sont dnis Les dispositions algriennes prescrivent
la ncessit dviter des fraudes et des dtourneun contrle lgal aux SARL quelle que soit leur taille et
ments.
excluent de ce contrle lgal les socits de personnes
(SNC...). Commissariat la transformation : lors des Certains tiers ou partenaires de lentreprise en relation
oprations de transformation, le C.A.C. (commissaires avec elle ont souvent intrt ce que les comptes soient
aux comptes) si la socit en est dote, ou dfaut un pralablement rviss avant de prendre des dcisions.
commissaire la transformation nomm, tablissent un Ainsi, la demande du contrle peut tre faite par :
rapport sur la rgularit des oprations de transformation
et sur la situation de la socit transforme (code de com les banques,
merce art. 224-3, 223-43, 225-244, 225-245)
Commissariat la fusion ou scission : un commissaire
la fusion ou la scission, indpendant des commissaires

les salaris, par lintermdiaire du comit ou des syndicats,

2.5

Le contrle externe

une entreprise voulant fusionner,

Protection du patrimoine.

lautorit des marchs nanciers (AMF).

Fiabilit de linformation comptable.

Le contrat qui lie lauditeur contractuel est considr Le contrle interne repose sur un certain nombre de rgles
comme un contrat dentreprise dans le sens de larticle et de principes dnis par lOEC de 1977 :
1710 du code civil franais (contrat par lequel lune des
parties sengage faire quelque chose pour lautre, moyen lorganisation (tablie par la direction),
nant un prix convenu entre elles). Daprs les normes professionnelles, lexpert-comptable et son client dnissent
lintgration (mise en place dun systme dautoconune lettre de mission, dnissant les obligations rcitrle),
proques.
la permanence (prennit des systmes de rgulation),

2.4

Le contrle interne

Dnition donne par les experts-comptables, en congrs


en 1977 : le contrle interne est lensemble des scurits contribuant la matrise de lentreprise. Il a pour
but dassurer la protection, la sauvegarde du patrimoine
et la qualit de linformation,de lautre, lapplication des
instructions, les mthodes et les procdures de chacune
des activits de lentreprise pour maintenir la prennit
de celle-ci.

luniversalit (le contrle interne concerne toutes les


personnes de lentit),
lindpendance (le contrle est indpendant des mthodes, procds et moyens de lentit),
lharmonie (adquation du contrle interne aux caractristiques de lentit et de son environnement),
linformation (critre de pertinence, dutilit, dobjectivit et de communicabilit).

Il se manifeste par lorganisation, les mthodes et les


procdures de chacune des activits de lentreprise pour
maintenir la prennit de celle-ci.
2.5 Le contrle externe
Dnition donne par les C.A.C., en 1987 : le contrle interne est constitu par lensemble des mesures de contrle Cest dans la deuxime moiti du XIX sicle, que les encomptable ou autre, que la direction dnit, applique et treprises ont pris lhabitude de soumettre leurs comptes
surveille, sous sa responsabilit, an dassurer la protec- la vrication dexperts trangers lentreprise. En
tion du patrimoine de lentreprise et la abilit des en- France, lordonnance du 19 septembre 1945 rgit la proregistrements comptables et des comptes annuels qui en fession des E.C. (experts-comptables). La profession de
C.A.C. sest organise aprs la loi du 24 juillet 1966. Les
dcoulent.
E.C. et les C.A.C. sont deux professions organises sDnition de lAmerican Institue of Certied Public Acparment, mais qui peuvent tre exerces par les mmes
countants : le contrle interne est form de plans dorpersonnes. Le diplme d'E.C. permet dexercer le comganisation et de toutes les mthodes et procdures adopmissariat aux comptes de gilles. Les missions des C.A.C.
tes lintrieur dune entreprise pour protger ses acsont dnies, pour lessentiel par la loi de 1966 (vricatifs, contrler lexactitude des informations fournies par
tion de la comptabilit et certication des comptes). Une
la comptabilit, accrotre le rendement et assurer lapplimme personne ne peut pas tre E.C. et C.A.C. dune
cation des instructions de la direction.
mme socit. Le contrle externe seectue en deux
Dnition donne par la norme 400 de lIAASB (Interna- temps :
tional Auditing and Assurance Standard Board) : le systme de contrle interne est lensemble des politiques et
contrle de la tenue des comptes,
procdures mises en uvre par la direction dune entit en vue dassurer, dans la mesure du possible, la gestion
examen des documents de synthse (bilan, compte
rigoureuse et ecace de ses activits. Ces procdures imde rsultat, annexe).
pliquent le respect des politiques de gestion, la sauvegarde
des actifs, la prvention et la dtection des fraudes et des Le but est de sassurer que les principes comptables fonerreurs, lexhaustivit des enregistrements comptables et damentaux sont respects. En premier lieu, le rviseur
ltablissement en temps voulu dinformations nancires estime un risque d'audit pour pouvoir planier ses vristables.
cations. Parmi ces procdures de vrication, il fait un
En rsum :

examen analytique, en eectuant les contrles suivants :

Application des instructions de la direction.

validit des documents comptables,

Favoriser les performances de lentit.

contrle par recoupements internes et externes,

5
contrles des valuations (mthodes comptables),
contrles physiques (stocks, immobilisations ).

Ces contrles sont raliss de manire intgrale ou


par sondage. Les missions daudit des comptes annuels
peuvent tre demandes par lentreprise elle-mme ou par
des tiers. La mission gnrale du C.A.C. est :
vrication de la comptabilit,
certication des comptes.

Certication des comptes

VOIR AUSSI

apprciation du contrle interne et analyse des oprations ponctuelles et exceptionnelles : la C.A.C.


identie les ux dinformations signicatives, lvaluation du contrle interne sera apprci e au cours
de cette tape. Lorsque le C.A.C. peut estimer sappuyer sur ces contrles, sil les estime ables, il limite ainsi ses sondages,
contrle des comptes : le C.A.C. tablit des programmes de contrle des comptes. Lexcution de
ces programmes lui permet dobtenir les lments
probants ncessaires au fondement de son opinion,
travaux de n de mission : le C.A.C. fait la synthse
des conclusions et constats de ses travaux, vrie la
cohrence des comptes avec les diverses informations obtenues,

La certication des comptes est la mission principale des


rdaction du rapport ; le C.A.C. communique dans
C.A.C. Les C.A.C. sont nomms par lAGO (assemble
son rapport sur les comptes annuels : - lopinion
gnrale ordinaire), ils rendent compte de leur mission
sur les comptes, - les conclusions de ses vricacette AG, en prsentant un rapport de certication. la
tions. Il prcisera dans son rapport quil a eectu
suite de ses contrles et en application de la loi du 24
les diligences estimes ncessaires selon les normes
juillet 1966, le C.A.C. intervient dans certaines entred'exercice professionnel.
prises pour assurer aux actionnaires, aux salaris et aux
tiers que les comptes annuels sont rguliers et sincres
La profession a t durement touche par de grandes afet donnent une image dle du rsultat des oprations de
faires, qui ont conduit le rgulateur renforcer de malexercice coul, ainsi que de la situation nancire du
nire drastique ses exigences en matire de certication
patrimoine de lentit la n de cet exercice.
et d'indpendance des cabinets. Le scandale le plus connu
concerne les aaires Enron et Worldcom, qui aboutirent
Rgularit : comptes conformes aux rgles et proc- la disparition du cabinet en cause, Arthur Andersen,
dures en vigueur (PCG).
pourtant numro 5 mondial l'poque. Cependant, aucun grand cabinet ne peut prtendre avoir pu rester
Sincrit : elle rsulte de lvaluation correcte des va- l'cart de la tourmente. Deloitte (ainsi que Grant Thornleurs comptables, ainsi que dune application raison- ton) est mis en cause dans l'aaire Parmalat, Ernst &
nable des risques et des dprciations de la part des Young sur la sellette dans l'aaire de l'universit de Gedirigeants (AMF) ; loyaut et bonne foi dans lta- nve, et KPMG est souponn par la SEC d'avoir aiblissement des comptes.
d Xerox maquiller ses comptes entre 1997 et 2000.
Quant PricewaterhouseCoopers, outre son implication
Image dle : issue de la quatrime directive euro- dans l'aaire Swissair, il se trouva au cur d'un grave propenne, nest pas vritablement dnie, traduit lex- blme de conit d'intrts du fait de sa prise de contrle
pression anglo-saxonne true and fair view. La notion de Cartesis.
dimage dle est lie aux obligations de rgularit
et de sincrit, ainsi que lapplication du principe de
prudence (PCG). Traduction nancire de la ralit.

4 Grands cabinets d'audit

La certication ncessite la mise en uvre de laudit. La


Les Big Four ou Fat Four (les quatre grosses entredmarche gnrale du C.A.C. se prsente en six tapes :
prises ) : les quatre groupes d'audit les plus importants
au niveau mondial ( la suite de nombreuses fusions). Ce
acceptation du mandat : avant daccepter, le C.A.C. sont des groupes exclusivement d'origine amricaine et
apprcie la possibilit deectuer sa mission,
britannique.
orientation et planication de la mission : le C.A.C. Article dtaill : Fat Four.
obtient une connaissance des particularits de lentreprise, an dorienter et de planier ses contrles
et dviter dexcuter ultrieurement des travaux inutiles qui ne serviraient pas les objectifs de sa mis- 5 Voir aussi
sion,

6.2

5.1

Bibliographie

Articles connexes

Licence CCA
Audit social
Audit environnemental
Audit organisationnel
Responsabilit sociale et environnementale
Qualimtrie

Rfrences

[1] =http://www.pwc.co.uk/annualrepor/
&ei=dM3bTrfeOI7QsgaYxNDlCw&usg=
AFQjCNG6D8ZOpSmK4dhBzPX2eTfc2n5apQ&
cad=rja
[2] http://annualreport.deloitte.co.uk/&ei=
3M3bTvqvFNHYsgap15D3Cw&usg=
AFQjCNFl7w6l-M0BPMsZzjCJSHHLOBhZdw&
cad=rja
[3] http://www.doingbusiness.ro/en/company-news/2081/
ernst-young-reports-2011-global-revenues-of-usd-229-bn
[4] http://www.theaustralian.com.
au/business/financial-services/
kpmg-grows-to-match-rival-ernst-young/
story-fn91wd6x-1226199492873

6.1

Liens externes

5
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interne : esquisse des consquences organisationnelles
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Comptabilit-Contrle-Audit, (3), 107-121.
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des risques : enjeux pour l'audit, la comptabilit et le
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Grand B & Verdalle B (2006). Audit comptable et
nancier : Gnralits sur l'audit nancier et la rvision comptable. Economica.
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interne et certication des comptes de l'tat. Revue
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Cette section est vide, insusamment dtaille ou


incomplte. Votre aide est la bienvenue !

Lherm F.R (2013) Entre ecacit et lgitimit :


l'audit sciencti et la dimension du croire dans le
systme nancier. Nouvelle revue de psychosociologie, 16(2), 139-153 (rsum).

6.2

Maupas D (2007) La rforme budgtaire et comptable : gouvernance, transparence et contrle la


franaise. Revue de Trsor, 12, 1072.

Bibliographie

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Batude D (1997) L'audit comptable et nancier. Nathan.
Bertin E & d'Organisation C.E (2011) Audit interne :
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Cappelletti L (2007) L'exploitation des pratiques
professionnelles dans une recherche en audit et
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Cappelletti L (2005) La cration de connaissances
dans une recherche en audit et contrle fonde
sur l'exprience professionnelle. In Comptabilit et
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Narjisse B (2009) Le rapport d'orientation d'audit.


Publications Oboulo. com.
Obert R (2000) Droit comptable, comptabilit nancire, audit : analyse et volution. ANRT, Universit
Pierre Mendes France (Grenoble II).
Ramirez C (2003) Du commissariat aux comptes
l'audit. Actes de la recherche en sciences sociales,
146(1), 62-79.

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SOURCES, CONTRIBUTEURS ET LICENCES DU TEXTE ET DE LIMAGE

Sources, contributeurs et licences du texte et de limage

7.1

Texte

Audit comptable et nancier Source : https://fr.wikipedia.org/wiki/Audit_comptable_et_financier?oldid=120944345 Contributeurs : Jastrow, Archibald, Phe, Pgreennch, Enzino, Gwalarn, Jef-Infojef, T~frwiki, Bob08, 28, BrightRaven, Htournyol, CGorman~frwiki, DocteurCosmos, Seb35, David Berardan, RobotQuistnix, FlaBot, Draky, Superadri, Ash Crow, YurikBot, Brio, Litlok, Moez, PoM, Fabrice.Rossi,
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7.2

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Dickau

7.3

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