Rapport de Stage PDF

Rsum
Rsum
Ce travail aborde le sujet darrt des comptes comptables comme tant larticulation majeure dans la mise en uvre des principes fondamentaux de la comptabilit marocaine au sein du Groupe OCP. Lapplication de ces principes fondamentaux et les dispositions principales du Code Gnrale de Normalisation Comptable permettent de produire une image fidle qui retrace la ralit de lentreprise afin de donner une perception exacte aussi bien aux oprateurs conomiques internes de lentreprise quexternes. La rduction du dlai de larrt des comptes en une priodicit mensuelle, est un projet de performance qui cible la mise disposition de tous les oprateurs une information financire plus rgulire, plus frquente et rpondant aux exigences de lenvironnement de lentreprise qui volue de faon rapide. En plus, la globalisation et louverture grandissante des marchs internationaux ont pouss les autorits financires harmoniser le systme de comptabilit en adoptant des nouvelles normes comptables connues sous le nom des IFRS/IAS afin de produire une information financire dont lorientation est plus conomique que juridique et permettant par la suite la comparabilit entre les entreprises au service des investisseurs. Le prsent travail passe initialement par une comparaison entre les normes marocaines et les principes fondamentaux prsidant aux normes de comptabilit internationale IFRS/IAS. Par la suite, on entamera le projet de ladoption de larrt mensuel des comptes comptables ainsi que lorganisation mise en place au niveau local pour cette fin.
Mots cls : IAS/IFRS, NETPHOS, arrt des comptes, instructions de cltures mensuelles, Audit financier.
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Remerciements
REMERCIEMENTS
Au terme de ce travail, je tiens exprimer ma profonde gratitude Monsieur GUERGACHI, directeur du Ple Chimie et Monsieur NADIFI, directeur de Maroc Phosphore Safi pour leur accueil.
Il mest agrable dexprimer mes remerciements mon responsable de stage Monsieur FATIH, chef du dpartement Etudes Economiques et Contrle de Gestion pour le grand soutien et les grands efforts quil na pas conomis maccorder.
Je remercie galement mon parrain de stage Monsieur MAGHFOUL pour ses aides et ses conseils pertinents.
Mes sincres reconnaissances vont aussi tous ceux qui ont contribu au bon droulement de mon stage, et laboutissement de ce projet, notamment Messieurs EL MOUTAOUAKIL, ELBELGHITI et JAABOUB.
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Sujet de stage
Sujet de stage
Le processus darrt des comptes est une articulation majeure dans la mise en uvre des principes fondamentaux de la comptabilit gnrale consistant donner une image fidle de l'entreprise. La fiabilit dun tel processus conditionne par ailleurs la certification des comptes. Dans ce cadre, il vous est demand ce qui suit : 1. Passer en revue les principes fondamentaux de la comptabilit gnrale et des dispositions principales du Code gnral de la normalisation comptable et donner des illustrations de mise en uvre dans la chimie les plus marquantes ; 2. Passer en revue la mise en uvre du processus darrt des comptes PCS travers ce qui suit : a) Revue critique du dploiement des diffrents modules du systme dinformation NETPHOS et conditions dalimentation ; Revue critique des instructions des cltures mensuelles et de leur mise en uvre ; Examen critique de lorganisation mise en place au niveau local aux fins darrt des comptes ; Dfinir un processus de vrification progressive de lavancement des travaux darrt des comptes et de contrle qualit : Processus daudit
b)
c)
d)
3. commenter les principes fondamentaux prsidant aux normes de comptabilit internationales ainsi que les principales dispositions de ces normes(IFRS : International Financial Reporting Standards) et dgager trois carts des plus significatifs par rapports aux normes marocaines. Faire rfrence auquel cas trois normes IAS/IFRS judicieusement choisies.
Module IAS 1 IAS 16 IAS 18 Name Presentation of Financial statments Property, plant and equipement Revenue Nom Prsentation des tats financiers Immobilisations corporelles Chiffre daffaires
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Liste des abrviations
Liste des abrviations

OCP : Office Chrifienne des Phosphates PCS : Ple Chimie de Safi CGNC : Code Gnral de Normalisation Comptable IFRS: International Financial Reporting Standards IAS: International Accounting Standards SIC: Standing Interpretation Committee IASC: International Accounting Standards Committee IASB: International Accounting Standards Board AR: Account Receivables AP: Account Payables FA: Fixed Assets GL: General Ledger PO: Purschase Ordre INV: Inventory PA: Project Accounting EAM : Entreprise Asset Management PFF : Direction Financire DCV : Direction Commerciale Vente DCM : Direction Commerciale Marketing PLA : Direction des Achat Matire Premire et Fret CEM : Service Contrle Matriel PLM : Direction des Achats et Marchs OS : Ordre de Service
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Liste des tableaux
Liste des tableaux
Tableau 1 : les principales diffrences entre comptabilit gnrale et analytique13 Tableau 2 : les lments constituant le cot de production de lacide sulfurique.23 Tableau 3 : les principales diffrences entre les normes marocaines et les IFRS.35 Tableau 4 : la rpartition des normes IFRS sur les rubriques du bilan..............................43 Tableau 5 : Impact comptable de lalimentation du module PO...73 Tableau 6 : Impact comptable de lalimentation du module AP...73 Tableau 7 : Impact comptable de lalimentation du module INV.74 Tableau 8 : Impact comptable de lalimentation du module AR..74 Tableau 9 : la part de chaque type de charge dans le total des charges dexploitation.....79 Tableau 10 : Les diffrentes tapes de saisie de rception de la matire premire...85
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Liste des figures
Liste des figures
Figure 1 : schma rcapitulatif des objectifs du CGNC marocain...17 Figure 2 : le plan daction adopt pour la transition progressive du secteur bancaire vers les IFRS35 Figure 3 : cartographie du systme dinformation NETPHOS58 Figure 4 : Alimentation des comptabilits gnrale et analytique partir de la CCF.72 Figure 5 : Organisation de la centralisation des modules auxiliaires dans Oracle GL...72 Figure 6 : volution mensuelle des charges d'exploitation de 200678 Figure 7 : Evolution mensuelle des charges relatives aux achats consomms de matires et fournitures (en millions DH)...79 Figure 8 :Evolution mensuelle des charges dexploitation au cours de lanne 2007....80 Figure 9 : la mthodologie de laudit...95 Figure 10 : Logigramme du processus daudit.97
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Table des matires
Table des matires

Rsum ............................................................................................................................................. - 1 REMERCIEMENTS .......................................................................................................................... - 2 Sujet de stage .................................................................................................................................. - 3 Liste des abrviations ................................................................................................................... - 4 Liste des tableaux .......................................................................................................................... - 5 Liste des figures ............................................................................................................................. - 6 INTRODUCTION GENERALE ..................................................................................................... - 10 PREMIERE PARTIE : Passage en revue des principes fondamentaux de la comptabilit gnrale ............................................................................................................................................ - 12 I. Dfinition de la comptabilit ...................................................................................................... - 13 II. Les types de la comptabilit : ..................................................................................................... - 13 III. Sources des rgles comptables marocaines : .............................................................................. - 14 III.1. Le Code Gnral de Normalisation Comptable : ..................................................................- 15 III.2. La loi comptable :..................................................................................................................- 16 III.3. Notion dimage fidle :..........................................................................................................- 18 III.3.1. Image fidle grce des tats dinformation complmentaires (ETIC) :..........................- 18 III.3.2. Image fidle grce des drogations : ..............................................................................- 18 III.3.3. Image fidle et les principes comptables :.........................................................................- 19 III.3.3.1. Principe de continuit dexploitation : ...........................................................................- 19 III.3.3.2. La permanence des mthodes :.......................................................................................- 20 III.3.3.3. Le cot historique :.........................................................................................................- 24 III.3.3.4. La spcialisation des exercices :.....................................................................................- 26 III.3.3.5. Le principe de prudence : ...............................................................................................- 27 III.3.3.6. Le principe de clart :.....................................................................................................- 28 III.3.3.7. Limportance significative : ...........................................................................................- 28 DEUXIEME PARTIE : Commentaire des Normes Internationales du Reporting Financier : IFRS .................................................................................................................................................. - 30 I. Introduction : ..............................................................................................................................- 31 II. Objectif des IFRS : .....................................................................................................................- 31 II.1 Une information financire plus conomique : .....................................................................- 31 II.2 Une information financire plus transparente : .....................................................................- 32 III. La notion de juste valeur / fair value : ........................................................................................- 32 III.1 Les avantages de la juste valeur sont multiples :...................................................................- 32 III.2 les inconvnients de la juste valeur .......................................................................................- 33 IV. Ladoption des normes IFRS au Maroc :....................................................................................- 34 V. Principes comptables internationaux : ........................................................................................- 36 V.1 Les hypothses de base sont en nombre de deux : ................................................................- 36 V.1.1 Comptabilit dengagement : ...............................................................................................- 36 -
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Table des matires

V.1.2 Continuit dexploitation :....................................................................................................- 36 V.2 Caractristiques des tats financiers :....................................................................................- 36 V.3 Contraintes respecter pour que linformation soit pertinente et fiable : .............................- 36 VI. Prsentation des Etats Financiers (IAS 1) :.................................................................................- 38 VI.1. Dfinition : ............................................................................................................................- 38 VI.2. Objectif :................................................................................................................................- 38 VI.3. Traitement comptable :..........................................................................................................- 38 VI.4. Prsentation des tats financiers :..........................................................................................- 40 VI.4.1. Bilan :.................................................................................................................................- 40 VI.4.2. Compte de rsultat : ...........................................................................................................- 41 VI.4.3. Etat de variations des capitaux propres :............................................................................- 42 VI.4.4. Le tableau de flux de trsorerie :........................................................................................- 42 VI.4.5. Mthodes comptables et notes annexes : ...........................................................................- 42 VI.5. Principales diffrences entre les dispositions du CGNC marocain et lIAS 1 : ....................- 44 VI.5.1. Changement des nomenclatures des tats financiers de base : ..........................................- 44 VI.5.2. Composantes des tats financiers : ....................................................................................- 44 VI.5.3. Forme et contenu du bilan : ...............................................................................................- 44 VI.5.4. Format et contenu des comptes de rsultat : ......................................................................- 45 VII.Immobilisations Corporelles (IAS 16) :......................................................................................- 46 VII.1 Dfinition : ............................................................................................................................- 46 VII.2 Objectifs : ..............................................................................................................................- 46 VII.3 Traitement comptable :..........................................................................................................- 46 VII.3.1 Approche par composant :.................................................................................................- 46 VII.3.2 La rvaluation des immobilisations corporelles : ............................................................- 47 VII.3.3 Amortissement des immobilisations corporelles :.............................................................- 47 VII.4 Les principales diffrences entre le CGNC marocain et lIAS 16 : ......................................- 48 VII.4.1 Approche par composants : ...............................................................................................- 48 VII.4.2 La rvaluation des immobilisations corporelles : ............................................................- 48 VII.4.3 Amortissement des immobilisations : ...............................................................................- 48 VIIIProduit des Activits Ordinaires (IAS 18)..................................................................................- 49 VIII.1 Dfinition : ............................................................................................................................- 49 VIII.2 Objectifs : ...........................................................................................................................- 49 VIII.3 Traitement comptable :.......................................................................................................- 49 VIII.4 Principales diffrences entre le CGNC marocain et lIAS 18 :.............................................- 51 VIII.4.1 Les ventes crdit : .........................................................................................................- 51 VIII.4.2 La comptabilisation des prestation et services :...............................................................- 51 -
TROISIEME PARTIE : Prsentation du systme dinformation NETPHOS ............ - 52 I. Dfinition dun systme dinformation :.....................................................................................- 53 II. Le rle du systme dinformation :.............................................................................................- 53 III. Le systme dinformation NETPHOS : ......................................................................................- 53 III.1 Primtre finances comptabilit : ..........................................................................................- 54 III.1.1. Comptabilit fournisseurs (Account Payables) : ...............................................................- 54 III.1.2. Comptabilit clients (Account Receivables) : ...................................................................- 54 III.1.3. Gestion des immobilisations (Fixed Assets) : ...................................................................- 54 III.1.4. Comptabilit gnrale (General Ledger) :.........................................................................- 55 III.2 Gestion de la maintenance et la logistique : ..........................................................................- 55 III.2.1. Gestion du cot de la maintenance (Entreprise Asset Management) : ..............................- 55 III.2.2. Gestion des projets (Project Accounting) :........................................................................- 56 III.2.3. Gestion des achats et des commandes (Purschase Ordre) : ...............................................- 56 III.2.4. Gestion des stocks (INVENTORY) : ................................................................................- 56 -
IV. Prsentation des conditions dalimentation des modules auxiliaires : .......................... - 59 IV.1 Primtre finances comptabilit : ..........................................................................................- 59 -
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Table des matires

IV.1.1 Comptabilit Fournisseurs (AP) : .......................................................................................- 59 IV.1.2 Comptabilit clients (AR) :.................................................................................................- 60 IV.1.3 Gestion des immobilisations (FA) : ....................................................................................- 62 IV.2 Gestion de la maintenance et la logistique : ..........................................................................- 64 IV.2.1 Gestion des stocks (INV) :..................................................................................................- 64 IV.2.1.1 les mouvements dentre en stock : .................................................................................- 65 IV.2.1.2 Les mouvements de transfert :.........................................................................................- 65 IV.2.1.3 Les mouvements de cession : ..........................................................................................- 66 IV.2.1.4 Les mouvements de sorties :............................................................................................- 66 IV.2.2 Gestion des achats (PO) :....................................................................................................- 67 IV.2.3 Gestion du cot de la maintenance (EAM) :.......................................................................- 69 V. Prsentation du centralisateur GL :.............................................................................................- 70 V.1 Enregistrement et rvision des donnes comptables : ...........................................................- 70 V.2 Manipulation des informations comptables : ........................................................................- 71 V.3 Analyse des informations comptables :.................................................................................- 71 -
QUATRIEME PARTIE : Passage en revue le processus darrt des comptes comptables PCS .............................................................................................................. - 75 I. Projet dadoption de larrt mensuel des comptes comptables : ...............................................- 76 I.1. Introduction : .........................................................................................................................- 76 I.2. La situation avant larrt mensuel des comptes comptables :..............................................- 77 II. Analyse des instructions de clture mensuelle : .........................................................................- 81 II.1. Introduction : .........................................................................................................................- 81 II.2. Procdure des ventes export ..................................................................................................- 81 II.3. Procdure des ventes locales .................................................................................................- 82 II.4. Ventes intercompagnies ........................................................................................................- 83 II.5. Achat de matire import :......................................................................................................- 84 II.6. Achat et investissement .........................................................................................................- 85 II.7. Achat dquipements immobiliss ........................................................................................- 87 II.8. Achat de marchandises stockes ...........................................................................................- 90 III. Organisation mise en place au niveau local aux fins darrt des comptes : ..............................- 92 III.1 Introduction : .........................................................................................................................- 92 III.2 Processus de vrification progressive de lavancement des travaux darrt des comptes : .- 92 III.3 Dfinition dun processus daudit des comptes comptables :................................................- 93 III.3.1. Dfinition de laudit : ........................................................................................................- 93 III.3.2. Dfinition de laudit financier / comptable : .....................................................................- 94 III.3.2.1 L'audit interne :................................................................................................................- 94 III.3.2.2 Laudit financier / comptable ..........................................................................................- 94 III.3.3. Mthodologie de laudit : ..................................................................................................- 95 III.3.4. Dfinition du processus daudit darrt des comptes comptables : .................................- 95 III.3.4.1 Introduction : ...................................................................................................................- 95 III.3.4.2 Architecture du processus daudit propos : ...................................................................- 96 III.3.4.3 Description des tapes du processus daudit : .................................................................- 97 -
CONCLUSION .................................................................................................................- 100 -
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INTRODUCTION GENERALE
Lenvironnement de lentreprise, un lieu de mise en pratique comme un atelier dinspiration des connaissances en management, est en perptuelle mutation du fait de la mondialisation conomique et la globalisation financire. Dans ce sens, le Maroc est soumis des chances internationales en matire douverture vers lextrieur de son conomie et des exigences de lacclration de la croissance. Une grande clrit dans la mise en oeuvre des rformes simpose pour permettre une prparation optimale des entreprises et de lconomie nationale linsertion dans lconomie mondiale. Ce nouveau contexte impose aux entreprises marocaines un environnement de plus en plus exigent et comptitif. Ainsi, la mise niveau et ladaptation continue de ses modes de fonctionnement sont devenues des conditions de survie et de rentabilit. Devant ce constat, les entrepreneurs devront donc sarmer non seulement de la perspicacit et de la volont ncessaire la voie dans laquelle ils se sont engags, mais galement des techniques et mthodes danalyse du diagnostic financier ncessaires la meilleure prise de dcision. En effet, lanalyse financire vise porter un jugement densemble sur la sant financire des entreprises partir dun diagnostic sarticulant autour de trois axes principaux : Apprciation de la situation actuelle de lentreprise en se basant sur une vritable photographie de son patrimoine ; Analyse du compte de rsultat de lentreprise afin de mesurer sa capacit dgager des ressources financires du fait de son activit productive ; Analyse dynamique partir de llaboration de divers documents permettant danticiper les besoins de financement futur de lentreprise. Afin daboutir la constitution de ces axes, il est indispensable de recourir la reprsentation comptable de lentreprise. Or, la comptabilit, pour donner une information sur lentreprise, retrace toutes les oprations effectues par cette dernire et ce conformment aux principes comptables fondamentaux. Ces principes comptables sont noncs dans le cadre dune finalit explicite qui correspond lobtention dune image fidle de la situation et des oprations de lentreprise. Vu son caractre industriel et commercial, le groupe OCP jouit dune autonomie de gestion, le soumettant aux obligations comptables et financires des socits de droit priv. Conscient de ces obligations, le groupe OCP a recours laudit comptable et financier comme tant la forme moderne de contrle, de vrification, dinspection, de surveillance des comptes, en apportant une dimension critique. Un tel audit est ncessaire pour la certification des comptes comptables. Par ailleurs la certification des comptes reste conditionne par la fiabilit du processus de larrtes des comptes.
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Au-del de larrt des comptes selon les normes comptables marocaines, et suite limpratif de la mondialisation et lharmonisation de la comptabilit, le Maroc est en pleine transition vers les normes de la comptabilit internationale les IFRS. Ces normes constituent un rfrentiel unique vocation internationale dont lobjectif trac est celui de produire une information de plus en plus fiable et comparable. Cest dans ce contexte que le prsent travail, effectu au sein du Ple Chimie de Safi, sinscrit. Cette tude tente danalyser les principes comptables noncs par le CGNC marocain en comparaison avec les IFRS et un passage en revue la mise en uvre du processus darrt des comptes PCS. Ainsi, elle sarticule autour de quatre parties :
La premire consiste prsenter un clairage sur les principes fondamentaux de la comptabilit marocaine et leur mise en uvre au niveau du PCS; La deuxime sintresse une comparaison entre les normes marocaines et les normes internationales du reporting financier de faon gnrale et avec la base de prsentation des tats financiers (IAS 1), la comptabilisation des immobilisations corporelles (IAS 16) et la comptabilisation des produits des activits ordinaires (IAS 18) de faon spcifique. La troisime partie, porte sur la prsentation du systme dinformation NETPHOS et les conditions de son alimentation comme tant le moteur de base de gestion de linformation lintrieur de lentreprise. La quatrime partie quant elle, cest une analyse de la mise en place du projet darrt mensuel des comptes comptables et les moyens investis dans ce sens.
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PREMIERE PARTIE :
Passage en revue des principes fondamentaux de la comptabilit gnrale
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Passage en revue les principes fondamentaux de la comptabilit gnrale
I. Dfinition de la comptabilit La comptabilit a pour objectif de donner des informations sur lentreprise, qui sont destines aux dirigeants, aux salaris et aux associs actionnaires de lentreprise, qui sont les plus concerns par lactivit de lentreprise. Cette information intresse ensuite les tiers qui travaillent avec lentreprise (les fournisseurs, les clients, les organismes financiers, ltat travers ladministration fiscale). Ces diffrentes catgories dagents conomiques sont directement touches par les variations dactivit de lentreprise. Au vu de cette information, elles pourront prendre des dcisions dordre micro-conomique. II. Les types de la comptabilit : La comptabilit ne prendra cependant en compte quun aspect des ressources que le gestionnaire alloue par ses dcisions : seules celles qui peuvent avoir une valeur mesurable en terme montaire seront saisies par la comptabilit. Toutes les autres telles que la qualit de la vie, quilibre cologique ou longvit de personnel ne seront mesurs quen fonction de leurs consquences montaires. La comptabilit nest pas donc un langage exhaustif. Les informations quelle aidera formuler et communiquer devront toujours tre regardes avec prudence puisquelles peuvent ne donner quune image partielle du vcu de lentreprise. Il existe deux types de gestionnaires qui demandent des informations la comptabilit, par la suite deux types de comptabilit sont retenus :
Certains gestionnaires sont lextrieur de lentreprise ou de lorganisation et ils se posent la question de savoir sils doivent lui allouer une partie des ressources dont ils ont la responsabilit. Pour ceux-l il existe la comptabilit gnrale ; Les autres gestionnaires sont lextrieur de lentreprise et ils se posent la question de savoir comment allouer les ressources qui leur sont assignes. Pour ceux-l on a la comptabilit analytique.
Tableau 1 : les principales diffrences entre comptabilit gnrale et analytique Comptabilit Gnrale Statut : obligatoire Normalise et rglemente Objet : tats de synthses Usage externe (conception large des utilisateurs) Classement des charges par nature Comptabilit Analytique Statut : facultative Existence de mthodes de calcul des cots Objet : calcul des cots et de rsultats par produit (secret des affaires) Usage interne Classement des charges par fonction
Financial Accounting
Management Accounting
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III. Sources des rgles comptables marocaines : Jusquau milieu du 20me sicle la comptabilit a t conue comme tant un outil dinformation destin remplir des obligations juridiques et fiscales, sans pour autant constituer un vritable systme dinformation de gestion au service des oprateurs conomiques. Cependant avec le relvement du niveau de culture gnrale, le rapprochement des peuples, le dveloppement des changes physiques et financiers entre les nations, et linterprtation des conomies, le systme dinformation comptable atteint aujourdhui une dimension internationale et devient une ressource stratgique pour la prise de dcision tous les niveaux conomiques. Cest pourquoi sa technique dlaboration, de contrle et de diffusion requiert dans les pays conomie dveloppe une attention particulire de la part des Pouvoirs Publics et des Organismes professionnels de lexpertise comptable, ainsi que des Organisations Internationales. Ce point particulier est exerc en permanence afin dassurer linformation mise la cohrence et la crdibilit les plus larges possibles dans le temps et dans lespace. Au Maroc la comptabilit des entreprises a t jusqu la mise en place de la rforme, dabord et avant tout, comme un moyen de preuve et une base aux rglements des litiges ns entre les oprateurs conomiques dans le cadre de leurs transactions. Ainsi avant la rforme, lanalyse des dispositions dordre commercial traitant de la comptabilit, donnait penser que celles-ci ne constituent pas un cadre suffisant qui permet dobtenir une information crdible, oriente vers la gestion, mais se composaient uniquement dune somme de rgles ayant chacune une spcificit propre, et en commun la dfense des intrts des cranciers. Cependant, lexamen de la pratique, on saperoit en fait que toute structure de systme comptable au Maroc reflte dabord et en toute circonstance ; la rgle ou doctrine fiscale existante. Dans ces conditions, la comptabilit ne peut rpondre quimparfaitement aux besoins dinformation, sans cesse croissants, sur les vritables performances des entreprises, et sur lvolution de leur quilibre financier. Dans ce sens et jusquaux annes 80, lentreprise marocaine et ses partenaires nationaux et trangers navaient cess de souligner depuis lors la ncessit de structurer en profondeur lenvironnement comptable et financier au Maroc. Depuis 1982, un certain nombre de rflexions au niveau national ont pu tre menes dans le cadre de commissions formes de professionnels, de reprsentants de diffrents dpartements ministriels et dentreprises, avec lobjectif de concevoir une rforme comptable et financire globale. Cette rflexion a abouti la rdaction des textes en matire de normalisation comptable suivants : 1. Loi n 9-88 instituant la comptabilit normalise dans les entreprises en 30/12/1992 ;
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2. Dcret n 2-89-61 portant application du Code Gnral de Normalisation Comptable aux entreprises du secteur public en 10/11/1989 ; 3. Code Gnral de Normalisation Comptable prsent par la Commission de Normalisation Comptable en 24/12/1986 ; 4. Dcret n 2-88-19 portant la cration du Conseil National de la Comptabilit en 06/12/1989 ; 5. Dcret n 2/92/837 instituant la protection du titre de Comptable Agr ; 6. Dahir n 1-91-228 portant promulgation de la loi n 57-90, relative aux centres de gestion de comptabilit agrs en 30/12/1992. Les travaux mens par la Commission de Normalisation Comptable, ont abouti la rdaction du Code Gnral de Normalisation Comptable (CGNC) et du projet de la loi comptable en tenant comme choix directeurs de leurs travaux :
Lintgration et ladaptation des acquis de la normalisation comptable lchelle internationale ; Le dveloppement et lamlioration de la qualit de linformation comptable par llargissement du champ de la normalisation ; La prise en compte des spcificits marocaines. I II sa II attiio I..1 1.. L on nC Le Co eC om mp Co ptta od de ab eG blle G e :: n n r ra all d de eN No or rm ma alliis
Ainsi, la naissance du Code Gnral de la Normalisation Comptable au Maroc est laboutissement d'un processus qui a commenc dans une poque o les responsables de la comptabilit nationale voyaient dans le plan comptable des entreprises un moyen appropri pour dvelopper l'analyse macro-conomique. Le CGNC est structur en deux parties : Norme Gnrale Comptable qui a un champ d'application large car il englobe toutes les entits conomiques quelque soient leurs formes juridiques et leur secteurs dactivits. La NGC matrialise les apports suivants : 1. Lintroduction de limage fidle et laffirmation des principes comptables fondamentaux ; 2. La conception dtats de synthses complets rsolument tourns vers laide la gestion, et mieux adapts aux besoins de la comptabilit nationale ; 3. La dfinition dune architecture des comptes permettant de lobtention automatique des tats de synthses ; 4. Lindication de mthodes dvaluation prcises permettant de traiter avec un maximum de scurit et dhomognit lensemble des transactions des entits conomiques.
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Passage en revue les principes fondamentaux de la comptabilit gnrale Lensemble des apports de la NGC ont t insrs dans la Loi Comptable, et constituent dsormais le nouveau Cadre Gnral de la Comptabilit au Maroc. Le Plan Comptable Gnral des Entreprises tablit un cadre trs prcis tant en ce qui concerne l'laboration des documents de synthse tablir en fin d'exercice que les mcanismes de l'criture comptable. Le PCGE traite les domaines suivants : 1. Le trac prcis des tats de synthse, modle normal et modle simplifi ; 2. Les modalits dapplication des mthodes dvaluation ; 3. Le cadre comptable et le plan dtaill des comptes. I II II I..2 2.. L La a llo oii c co om mp ptta ab blle e :: LAnalyse du texte de la loi comptable montre les objectifs, recherchs par la loi, suivants : 1. Mettre en place un dispositif rigoureux pour la normalisation des comptabilits au Maroc (articles 1 22) ; 2. Renforcer la valeur de la comptabilit normalise en prvoyant que : ladministration fiscale peut rejeter les comptabilits qui ne sont pas tenues dans les formes prescrites par la prsente loi (article 23) ; 3. Responsabiliser de manire solennelle et non quivoque tous les intervenants dans le processus dlaboration des comptabilits des entreprises (article 24) Ainsi, la loi comptable traite : 1. Les personnes vises par la normalisation ; 2. de la finalit laquelle doit rpondre leurs tats de synthse annuels ; 3. des principes comptables fondamentaux qui garantissent cette finalit ; 4. et du dispositif de fond et de forme qui dcoule de la bonne application de ces principes.
Dans ce sens, larticle 11 de la loi comptable prcise que tout le dispositif de normalisation prconis vise tablir des tats de synthse annuels qui doivent donner une image fidle des actifs et des passifs ainsi que de la situation financires et des rsultats de lentreprise. Ainsi la loi comptable introduit la notion de limage fidle dans la lgislation marocaine la place de la notion de classique de rgularit et de sincrit.
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Passage en revue les principes fondamentaux de la comptabilit gnrale Figure 1 : schma rcapitulatif des objectifs du CGNC marocain
Assurer une analyse conomique et financire pertinente et fiable
Analyse de la situation
Analyse de la gestion
Analyse financire
Le bilan
CPC
ESG
TF
ETIC
Dfinition des moyens
Dispositions de fonds
Dispositions de forme
Principes comptables
Mthodes dvaluation
Conception des tats de synthse
Organisation comptable
Plan des comptes
Prsentation des tats de synthses
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Passage en revue les principes fondamentaux de la comptabilit gnrale I II II I..3 3.. N No ottiio on nd diim ma ag ge e ffiid d lle e :: Lobjectif de lentreprise est de produire une image fidle apte reflter au public, ltat de son patrimoine et de ses rsultats. Cette image doit par consquent tre fidle par rapport sa source et tre ainsi la plus conforme la ralit de lentreprise. Ltablissement de cette image est normalement obtenu par lapplication des prescriptions contenues dans les articles de la loi comptable, ce qui permet aux tats de synthse qui y sont issus, de rpondre normalement lobjectif dimage fidle. Dans certains cas exceptionnels, la seule rgularit des comptes obtenue par lapplication rgulire des prescriptions des articles de la loi comptable peut conduire donner de la situation de lentreprise une vision qui ne correspond pas sa ralit propre. III.3.1. Image fidle complmentaires (ETIC) : grce des tats dinformation
Les tats dinformation complmentaires consistent prcisment : 1. clairer les conditions dans lesquelles les comptes ont t arrts ; 2. prciser les modalits retenues par lentreprise dans lapplication de certaines prescriptions de la loi ; 3. et donner les dtails les plus significatifs sur le contenu des postes de lactif, du passif et du compte de produits et de charges. Le rle de lETIC est prcisment de complter les comptes proprement dits par toute indication de nature clairer le lecteur sur la situation relle de lentreprise, en tenant compte des rgles dvaluation et de prsentation adoptes. Cet objectif dinformation conomique et financire implique que lETIC prsente tout lment susceptible de complter linformation donne au bilan, au CPC, lESG et au tableau de financement. III.3.2. Image fidle grce des drogations : Larticle 19 de la loi comptable offre lentreprise des possibilits de drogations lapplication des prescriptions comptables. Cette drogation ne peut avoir lieu que lorsquelle est de nature permettre aux tats de synthses de donner une meilleure image fidle de la situation de lentreprise. Dans ce cas, la drogation est mentionne ltat des informations complmentaires et dment motives, avec lindication de son influence sur lactif, le passif, la situation financire et les rsultats de lentreprise.
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Passage en revue les principes fondamentaux de la comptabilit gnrale La possibilit une drogation est ouverte par une situation spcifique issue dun : 1. 2. 3. 4. Evnement exceptionnel ; Non rptitif ; Spcifique lentreprise ; Et dont le traitement na pas t prvu par le lgislateur.
Ainsi selon cette doctrine restrictive toute entreprise ayant un caractre permanent en raison de son secteur dactivit ne pourrait donner lieu une drogation.
III.3.3. Image fidle et les principes comptables :
La comptabilit normalise ne peut se satisfaire d'un cadre lgislatif et rglementaire qui prtendrait rpondre toutes les situations possibles et dont l'application stricte suffirait fournir la bonne information. Des zones de libert, d'apprciation et d'adaptation sont ncessaires pour couvrir les besoins de l'ensemble des agents conomiques et sont la marque du caractre libral de l'conomie. Toutefois, l'intrieur de ces espaces de libert d'interprtation, les choix des entreprises doivent tre guids par des principes directeurs, des lignes de force, afin de leur permettre d'arrter la solution conforme la "rgle du jeu" communment admise ; du reste ces principes directeurs sous-tendent l'ensemble des textes lgislatifs et rglementaires. Cest dans cet esprit que la loi marocaine, dans sa dfinition du modle comptable national, a prcis les principes comptables quelle retient comme fondamentaux, et sur la base desquels les tats de synthse dune entreprise sont aptes donner une image fidle de son patrimoine, de sa situation financire et de ses rsultats. Ces principes constituent des rgles gnrales dune importance essentielle et sont trs gnralement communs aux comptabilits des diffrents pays. Ils sont sept principes quon pourra distinguer selon trois types :
Les principes lis au temps ; Les principes lis l'impratif de lisibilit par des tiers, Les principes d'valuation en valeur montaire.
III.3.3.1. Principe de continuit dexploitation :
Cest un principe consacr par larticle 20 de la loi qui nonce :
Lorsque les conditions dune cessation dactivit totale ou partielle sont runies, lassujetti peut tablir ses tats de synthse selon des mthodes diffrentes de celles
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Passage en revue les principes fondamentaux de la comptabilit gnrale prescrites par la prsente loi. Dans de tels cas, il doit indiquer dans ltat des informations complmentaires les mthodes quil a retenues. Au niveau international, ce mme principe a t consacr par lIASC dans la norme n 1 : Lentreprise est normalement considre, comme tant en activit, cest dire comme devant fonctionner dans un avenir prvisible. Il est admis que lentreprise na ni lintention ni lobligation de se mettre en liquidation ou de rduire sensiblement ltendue de ses activits Cest un principe de base dune importance capitale, car il conditionne lapplication des autres principes tels quils devraient tre habituellement respects par lentreprise. Dans ce contexte, la vie de lentreprise est cense continuer dans le temps. Ainsi les tats financiers arrts chaque priode de douze mois sont supposs exprimer une situation donne la date de chaque arrt, avec la perspective que lentreprise continuera de fonctionner sans rduction sensible de ses activits et de son rythme de production. Dans le cas o, loccasion dun arrt, il savre que lentreprise est en voie de cesser partiellement ou totalement ses activits, le patrimoine doit tre valu en tenant compte de cette perspective, dans le respect du principe de prudence. Les critres dapprciation du risque de non continuit admis au plan international sont de deux ordres :

Une non continuit issue dune dcision formelle des organes de la socit ; Une non continuit qui dcoule dvnement ou situation imposant court terme une cessation partielle ou totale dactivit ; ces vnements sont en gnral de deux types : Une situation financire gravement compromise ; Lexploitation normale devient gravement perturbe.
En vertu de ce principe, ltablissement des comptes se base sur la poursuite normale de lactivit du groupe OCP. En effet, le groupe ne fait preuve daucune hypothse de liquidation ou de cession ou toute autre critre dapprciation du risque de non continuit prcite, il continue son exploitation sans rduire sensiblement ltendue de ses activits. Cette continuit dexploitation est justifie au sein du groupe OCP par le fait de retenir les principes de permanence des mthodes, du cot historique et de spcialisation des exercices. Il est important de signaler dans ce sens, que la cessation de la ligne de production des engrais ammoniaqus a t traduite par une opration de sortie dinventaire des matriels immobiliss non encore entirement amortis sans impacter de faon significative lactivit de lentreprise. III.3.3.2. La permanence des mthodes : Cest un principe explicitement prvu dans larticle 13 de la loi qui nonce :
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Passage en revue les principes fondamentaux de la comptabilit gnrale La prsentation des tats de synthse comme les modalits dvaluation retenus ne peuvent tre modifies dun texte lautre. Si des modifications interviennent, elles sont dcrites et justifies dans ltat des informations complmentaires Cet article est en parfaite harmonie avec les dispositions de :

Larticle 7 de lIAS n1 : les mthodes comptables sont supposes constantes dun exercice lautre Larticle 31 de la 4me directive europenne : les modes dvaluation ne peuvent pas tre modifis dun exercice lautre
Selon cette convention, la cohrence des informations comptables au cours des priodes successives, implique la permanence dans lapplication des rgles et des procdures. Ainsi, en labsence dindication expresse, lentreprise est cense avoir tabli ses comptes annuels dans le respect des mmes rgles dvaluation et de prsentation que les exercices prcdents afin de permettre la comparabilit dans le temps et dans lespace. Il sagit titre dexemple des choix possible suivants : Application de la mthode davancement ou celle dachvement des travaux ou de constatation du bnfice partiel ; Evaluation des sorties de stocks ; Application de lamortissement selon les modalits spcifiques de lentreprise ; Constatation partielle de perte potentielle de change. Ainsi, chaque entreprise adopte le mode dvaluation le plus adapt ses conditions spcifiques dexploitation et doit le maintenir dun exercice lautre, sauf exception justifie. a) Evaluation des stocks : Parmi les mthodes et les rgles que lentreprise est cense maintenir dun exercice lautre il figure les mthodes dvaluation des stocks. Deux cas se prsentent : 1- Les biens spcifiques et identifiables ; Lorsque les biens sont spcifiques et identifiables, ils sont valus linventaire en fin dexercice leur cot rel qui sentend :
Du cot dacquisition pour les biens acquis titre onreux : ce cot est form du prix dachat factur augment des droits de douane et autre impts et taxes non rcuprables, diminu des taxes lgalement rcuprables ainsi que des rductions commerciales obtenues. Et des charges accessoires dachat engages jusqu lentre en magasin de la matire stocke (frais dapproche, transport, courtage, dchargement, manutention, assurance,). Nentrant pas parmi les frais accessoires, les dpenses gnrales et financires.
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Du cot de production pour les biens produits par lentreprise compos :

Des cots dacquisition des matires et fournitures utilises. Des charges directes de production telle que les charges de personnel, les services extrieurs, les amortissements. Des charges indirectes raisonnablement rattaches la production de llment, sauf les dpenses dadministration gnrale, les frais de recherche et dveloppement et les frais financiers.
Le CGNC prconise dexclure les quotes-parts de charges indirectes dues aux gaspillages, pertes et la sous activit caractrise de lentreprise par rapport son activit normale. 2- Les biens fongibles. Les biens fongibles sont valus selon la mthode du cot unitaire moyen pondr (CUMP) ou le premier entr, premier sorti (FIFO). Ces deux mthodes sont les seules admises par la loi comptable et la lgislation fiscale. En effet, la mthode FIFO nest recommande que pour autant quil est possible de suivre les sorties par rapport aux entres, et que la vitesse de rotation soit suffisante pour garder la valeur des articles en stock (les dernires entres) la plus proche possible de celle du march, la date dinventaire. En revanche, lutilisation du cot moyen pondr pour mesurer la consommation des stocks altre le compte de produit et de charge en faisant apparatre une plus value de dtention quelque soit la vitesse de rotation des stocks.
Dans ce sens, le Ple Chimie de Safi adopte gnralement la mthode du cot unitaire moyen pondr pour valuer le contenu de son stock. Le compte des stocks est rparti entre les postes suivants : 311 312 313 314 315 Marchandises Matires et fournitures consommables Produits en cours Produits intermdiaires et produits rsiduels Produits finis
Pour la valorisation des biens produits par les divisions du PCS, le service contrle de gestion procde une valorisation mensuelle de la manire suivante :
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1. calculer le cot de production en incluant le cot fixe et le cot variable ; 2. calculer le cot unitaire moyen pondr = (la production actuelle value au cot de revient + le stock initial valu lancien CUMP) / la quantit totale de production 3. la valeur du stock final = stock final*[nouveau CUMP SG CSC FF]* CIR SG : services gnraux CSC : charges sociales complmentaires FF : frais financiers production ralise CIR : cfficients dimputation de sous activit = production prvue Exemple : Evaluer le cot de production de lacide sulfurique comme tant un produit intermdiaire entrant dans la production de lacide phosphorique : Tableau 2 : les lments constituant le cot de production de lacide sulfurique
COUTS FIXES FRAIS DE PERSONNEL - Production - Services gnraux - Entretien - Charges sociales compl. PIECES DE RECHANGE IMPOTS ET TAXES
AUTRES CHARGES EXTERNES
COUTS VARIABLES SOUFRE SOLIDE FRAIS SUR ACHAT SOUFRE

MATIERES CONSOMMABLES
ENERGIE ELECTRIQUE EAU BRUTE
FRAIS FINANCIERS AMORTISSEMENTS cot de production = cot fixe + cot variable
CUMP =
(cot de production quantit produite) + (CUMP0 stock initial ) ( quantit produite + stock initial )
CUMP0 Le cot unitaire moyen pondr du mois prcdent (valeur du stock initial) La valeur du stock en fin du mois = stock final [CUMP SG CSC FF] CIR Pour la valorisation des biens acquis titre onreux, le PCS utilise le cot unitaire moyen pondr.
Lorsquil sagit titre dexemple de valoriser les pices de rechange, le PCS a recours au systme dinformation ORACLE. Dans le module INV du primtre maintenance et logistique GMAO, la valorisation se fait automatiquement moyennant dun gnrateur de
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Passage en revue les principes fondamentaux de la comptabilit gnrale cot chaque instant il y a une entre des pices avec un nouveau cot, et ce sur la base de la rgle du cot unitaire moyen pondr.
b) Mode de calcul des amortissements :
Larticle 14 de la loi comptable dfinit lamortissement comme tant une opration qui consiste taler le montant amortissable de limmobilisation sur sa dure prvisionnelle dutilisation par lentreprise selon un plan damortissement. Les principaux biens amortissables sont les constructions, les installations techniques, matriel et outillage industriels, matriel de transport, matriel et mobilier de bureau, brevet et frais dtablissement. Les principaux biens non amortissables : Terrains, fonds de commerce, droit au bail, immobilisations en cours et immobilisations financires. La loi comptable na pas impos un des systmes particuliers damortissement. Il existe plusieurs mthodes damortissement dont les plus usuelles sont :
Lamortissement linaire qui consiste rpartir le montant amortissable par fractions gales sur toute la dure dutilisation prvisible du bien par lentreprise.
Lamortissement dgressif des immobilisations corporelles : il sagit dun systme indicatif pour linvestissement, dans la mesure o les premires annuits damortissement des immobilisations corporelles sont leves par rapport ce quelle aurait dans le systme linaire, refltant ainsi le taux lev des dprciations lies aux premires annes dutilisation, et se rapprochant ainsi de lamortissement conomique rel que dfini par la loi comptable 30/12/92.
Lamortissement drogatoire : Ce sont les dotations ou partie de dotations annuelles qui excdent la fraction de lamortissement conomique ncessaire la couverture de la dprciation de dactif, et dont la constatation est autorise par des textes particuliers.
Au sein du groupe OCP les amortissements sont calculs selon la mthode damortissement linaire normale. Le point de dpart de lamortissement est la date de mise en service de limmobilisation. Ainsi pour tablir un plan damortissement, la direction du contrle du patrimoine du groupe OCP retient la dure normale dutilisation quelle juge approprie en fonction de lusure prvisible de llment (compte tenu de sa cadence dexploitation), de lobsolescence potentielle, des usages en vigueur dans la profession et de sa politique de renouvellement des immobilisations. De mme elle respecte les limites de la dure damortissement des immobilisations en non valeur et incorporelles impose par la rglementation comptable.
III.3.3.3. Le cot historique :
Les dispositions de ce principe sont retenues par larticle 14 de la loi comptable qui nonce :
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Passage en revue les principes fondamentaux de la comptabilit gnrale A leur date dentre dans lentreprise, les biens acquis titre onreux sont enregistrs leur cot dacquisition, les biens acquis titre gratuit leur valeur actuelle et les bien produits leur cot de production.
A leur date dentre dans lentreprise, les titres acquis titre onreux son enregistrs leur prix dachat. A leur date dentre dans lentreprise, les crances, les dettes et disponibilits sont inscrites en comptabilit pour leur montant nominal. Les crances, dette et disponibilits libelles en monnaie trangre sont converties en monnaie nationale leur date dentre. Les biens fongibles sont valus soit leur cot moyen dacquisition ou de production, soit en considrant que le premier sorti est le premier entr
Lintrt de ce principe repose sur lobjectivit thorique qui confre lentreprise une grande scurit puisquelle dcoule dune ralit aisment justifiable excluant les estimations toujours contestables. Ainsi, la valeur dentre reste inchange quelle que soit lvolution ultrieure du pouvoir dachat de la monnaie, les risques de dprciation, doivent tre couverts par la constitution des provisions correspondantes. Le mme principe est adopt par les dispositions de lIAS, mme sil prsente linconvnient dobliger les entreprises additionner des units montaires de valeur diffrentes dans le temps, et de fausser ainsi lvaluation de leur patrimoine et de leurs rsultats. Mais, malgr tout, les recherches actuellement en cours sur de nouvelles mthodes dvaluation nont pas encore abouti des rgles de caractre permanent et universellement admises Il existe deux exceptions ce principe :
Les crances et dettes en monnaie trangre doivent tre rvalues la date de clture ; les carts de conversion constats entre leur date dentre et celle de fin dexercice sont ports des comptes spcifiques actif ou passif titre de contrepartie. Ces carts sont ex tourns au dbut de lexercice suivant ; Les immobilisations corporelles et financires peuvent tre rvalues dans le cadre des nouvelles dispositions lgales.
La gestion des immobilisations du Groupe OCP :
Les immobilisations entrant dans le patrimoine du groupe OCP sont constitues des biens corporels, incorporels ou en non valeur destins rester sous la mme forme durablement dans lentreprise. Dans le cadre de suivi de son patrimoine, les sites du groupe OCP effectuent deux types dinventaires pour lensemble de ses immobilisations corporels (terrain, btiments,
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Passage en revue les principes fondamentaux de la comptabilit gnrale installation industrielle, moteur, micro-ordinateurs, ). Ces immobilisations sont classes en trois catgories :
Immobilisation capitalise : rceptionne et mise en service et doit gnrer des amortissements selon les rgles en vigueurs ; Immobilisation PAS : en cours de ralisation par lentreprise et qui gnre aucun amortissement au stade actuel. Immobilisation en Crdit bail : acquise en leasing.
Ainsi, on distingue les inventaires tournants qui ont pour objectif le suivi en interne ( lintrieur du service) des immobilisations et linventaire annuel qui vise ltablissement des Etats dEcart dInventaire qui seront consolides au niveau de la Direction du Contrle de Patrimoine en vue dtablir ses tats de synthses. Les immobilisations capitalises, en respectant le principe du cot historique, sont enregistres au niveau du bilan leur cot dacquisition qui est le prix dachat augment des frais accessoires et frais dinstallation. Pour les immobilisations en cours de ralisation, elles sont enregistres leur cot de production qui comporte les charges directes de production, les frais accessoires et les frais dinstallation. Les immobilisations acquises en leasing sont mentionnes dans les ETIC.
III.3.3.4. La spcialisation des exercices :
La loi comptable consacre ce principe en nonant dans :
Larticle 10 : le compte de produit et de charge rcapitule les produits et les charges de lexercice, sans quil soit tenu compte de leur date dencaissement ou de paiement Larticle 17 : Seuls les bnfices raliss la clture dun exercice peuvent tre inscrits dans les tats de synthse. Cependant, peut galement tre inscrit le bnfice ralis sur une opration partiellement excute, lorsque sa dure est suprieure un an, sa ralisation est certaine et quil est possible dvaluer avec une scurit suffisante le bnfice globale de lopration Larticle 16 : Il doit tre tenu compte des risques et des charges ns au cours de lexercice ou dun exercice antrieur, mme sils sont connus entre la date de clture de lexercice et celle de ltablissement des tats de synthses
LIASC a fourni dans la norme n 10 les rgles de rattachement des charges un exercice donn. En appliquant ce principe lentreprise est amene, pour des raisons conomiques, juridique et fiscales, dcouper son activit en exercices comptables, et calculer le rsultat de chaque exercice en imputant chacun deux les produits et les profits acquis qui sy attachent, ainsi que les charges et les pertes correspondantes.
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Passage en revue les principes fondamentaux de la comptabilit gnrale Dans ce cas, le problme qui se prsente est celui des vnements postrieurs la clture de lexercice. Cela signifie le problme de rattachement des charges connues aprs la date de clture de chaque exercice et jusqu la date darrt dfinitif des comptes. Ainsi, trois cas peuvent se produire :

Evnement postrieur prenant son origine dune situation ne dans lexercice. Evnement non rattachables lexercice clos ; Evnement postrieur la clture et dont le lien avec lexercice est difficile dterminer.
Rgularisation des charges et des produits (Les charges constates davance charges payer, produits recevoir, produits constats davance) :
Lorsque il y a des charges prenant leur origine dans lexercice en cours, mais qui seront constates lors du prochain exercice, les services facturation ou rglement du PCS procdent ltablissement des provisions couvrant ces charges constates lavance pour quelles soient imputes correctement sur lexercice correspondant. Ces rgularisations consistent :

Exclure de lexercice clturer, les charges dj comptabiliss mais qui ne concernent quen partie ou pas du tout lexercice qui sachve : il sagit des charges payes davance ; Inclure dans lexercice clturer, les charges le concernant mais non encore comptabiliss faute de pices justificatives. Dans ce cas, ce sont souvent des provisions comptabilises suite aux factures jamais valides.
III.3.3.5. Le principe de prudence :
La loi comptable a prvu ce principe dans son article 16 ainsi libell : Les produits ne sont pris en compte que sils sont dfinitivement acquis lentreprise ; les charges sont enregistrer ds lors quils sont probables. Mme en cas dabsence ou dinsuffisance de bnfice, il doit tre procd aux amortissement et provisions ncessaires. Il doit tre tenu compte des risques et des charges ns au cours de lexercice antrieur, mme sils sont connus entre la date de clture et celle de ltablissement des tats de synthse Cest dans ce contexte que les dispositions de lIAS mentionnent quen vertu de ce principe, sauf quelques exceptions, les plus-values potentielles ne seront pas constates en comptabilit. En revanche, les moins-values potentielles seront prises en compte (par le jeu de provisions pour dprciation ou pour risques et charges). Lapplication de ce principe a permis la doctrine nationale de crer des quelques repres dans la dfinition des dprciations et des risques ainsi que dans leur mode dvaluation. La loi marocaine a assoupli lapplication de ce principe au regard des produits partiellement acquis dans le cas des contrats de longue dure en nonant dans larticle 17 :
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Passage en revue les principes fondamentaux de la comptabilit gnrale Peut galement tre inscrit le bnfice ralis sur une opration partiellement excute, lorsque sa dure est suprieur un an, sa ralisation certaine et quil est possible dvaluer avec une scurit suffisante le bnfice global de lopration
Provision pour risque et charges :
Suite la cessation de la ligne de production des engrais ammoniaqus, et en vertu du principe de prudence une provision dun million de DH a t constitue pour les travaux de dmantlement des quipements immobiliss et qui sera rgularise enfin de ces travaux.
III.3.3.6. Le principe de clart :
Ce principe est consacr par larticle 15 de la loi qui prvoit : Les mouvements et information doivent tre inscrits dans les comptes ou poste adquats, avec la bonne dnomination et sans compensation entre eux. Les lments de lactif et de passif doivent tre valus sparment. Aucune compensation ne peut tre opre entre les postes dactif et de passif ou entre les postes de produits et de charges du compte de produits et de charges. Le bilan douverture dun exercice doit tre identique au bilan de clture de lexercice prcdent Dans lesprit de la doctrine internationale, ce principe est nomm le principe de non compensation dans lequel les crances et les dettes envers un mme tiers, les plus-values et les moins-values, la valeur dentre dun bien et la provision pour dprciation ne doivent pas tre compenses. Selon ce principe, lentreprise doit organiser sa comptabilit, enregistrer ses oprations, prparer et prsenter ses tats de synthses conformment aux prescriptions de la loi qui organise le dispositif de fond et de forme des comptabilits normalises. Par la suite lapplication de ce principe permet de confrer la normalisation comptable toute sa valeur uniformisatrice qui autorise lobtention dune information comptable comparable dans le temps et dans lespace. En rponse de ce principe, le systme dinformation NETPHOS adopt dans le groupe OCP est muni dune entit comptable dfinit par la Cl Comptable Flexible (CCF) qui reprsente la base de la comptabilit analytique et gnrale. Cette CCF contient les comptes comptables choisir pour lopration excute et complt par la ligne prix de revient pour donner plus de prcision.
III.3.3.7. Limportance significative :
Ce principe est consacr par la loi comptable travers larticle 11 qui stipule que :
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Passage en revue les principes fondamentaux de la comptabilit gnrale Les tats de synthses doivent comprendre autant dinformation quil est ncessaire pour donner une image fidle des actifs et des passifs ainsi que la situation financire et des rsultats de lentreprise. Lorsque lapplication dune prescription comptable ne suffit pas pour donner limage fidle mentionne au prsent article, des informations complmentaires doivent tre donnes. Selon ce principe lentreprise est autorise utiliser des approximations qui ne sont pas susceptible dinfluencer lopinion que doit normalement avoir le lecteur des comptes sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats de cette entreprise. Les autorisations permises lentreprise selon cette convention sont :

Lusage dapproximations dans les valuations lorsque les carts ne sont pas significatifs ; Le regroupement des informations sur les tats de synthses lorsque les dtails par poste ne sont pas pertinents ; La suppression de toute information ou groupe dinformation demand dans lETIC lorsque leur suppression ne modifie en rien lopinion du lecteur des comptes ; Le compltement de lETIC par autant dinformations quelle juge utile, pour reflter au mieux la situation relle de son patrimoine et de ses rsultats.
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DEUXIEME PARTIE :
Commentaire des Normes Internationales du Reporting Financier : IFRS
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Commentaire des Normes Internationales du Reporting Financier
I. Introduction :
Lhistoire de la comptabilit dmontre que celle-ci est intimement lie aux grandes volutions conomiques et sociales et que tous les systmes comptables sont amens se transformer et voluer au gr des attentes et des besoins des acteurs. Ainsi la concentration des capitaux et leur internationalisation, en mme temps que la complexification des modes de financement des entreprises, grandes ou petites, ont fait apparatre des problmes nouveaux et notamment la demande dune production dinformation conomique transparente, utile toux ceux qui entretiennent des relations contractuelles avec elles et qui sont concerns par leur rsultat. Dans ce sens, la divulgation de linformation doit tre fonde sur lexistence de bonnes Normes comptables et dune mthodologie adquate de diffusion de linformation. Cette publicit de linformation implique normalement la publication dinformation pertinente tant sur le plan qualitatif que quantitatif dans les rapports financiers annuels, souvent complts par des tats financiers intermdiaires et par la publication dautre information pertinente. La fourniture de linformation a un cot. Lorsque lon dtermine les obligations de publication, lutilit de linformation pour le public doit tre rapporte au cot engendr par lentreprise La dmarche IFRS sinscrit dans le mme esprit que celui qui guide aujourdhui la prise en compte des normes daudit international : la comparabilit des comptes et des contrles lgaux des comptes dans les entreprises. De ce fait, il est indispensable denvisager le passage aux IFRS comme un vritable projet stratgique pour les entreprises.
II. Objectif des IFRS :
Les normes IFRS ne constituent pas quun changement de rfrentiel comptable. Elles reprsentent un vritable bouleversement de la philosophie de la production de linformation financire. Jusquici lefficacit de cette information tait essentiellement oriente vers lintrieur de lentreprise. Il tait ncessaire de matriser les vnements oprationnels, dassurer le reporting ou de garantir linformation dlivre aux administrateurs. Les Normes IFRS vont conduire les dirigeants des entreprises se tourner vers lextrieur : actionnaires, communaut financire, rgulateurs, partenaires, quils soient clients ou fournisseurs, et surtout concurrents. Cette transition radicale dans le mode de la transmission des informations sensibles de lentreprise, est traduite travers une volont affiche de transparence et un volume considrable dinformations supplmentaires transmises lextrieur de lentreprise :
I II us I..1 s 1 U c co Un on ne no e iin om miiq nffo qu ue or e :: rm ma attiio on n ffiin na an nc cii r re ep pllu

Prdominance
de la substance sur lapparence, prminence de lconomique sur le juridique ;
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Information Information
oriente vers la mesure de la performance de lentreprise ;
visant amliorer la fiabilit des prvisions des investisseurs : utilisation de la juste valeur,
I II I..2 pllu 2 U us s ttr ra Un an ne ns e iin sp pa ar nffo re en or ntte rm ma e :: attiio on n ffiin na an nc cii r re ep

Rduction
des choix comptables (mthode unique impose par les IFRS dans la plupart des cas) ; dans le Bilan dune partie du Hors Bilan actuel ;
Intgration Un
plus grand niveau de dtail dans les Annexes, avec notamment une ventilation par secteurs dactivit et par zone gographique et la mise disposition de notes explicatives ; des dlais de diffusion de linformation.
Rduction
III. La notion de juste valeur / fair value :
L'volution la plus significative, et la plus discute, apporte par les normes internationales du reporting financier est la substitution partielle du concept de juste valeur celui du cot historique. Cette dcision signifie qu'une orientation nouvelle a t prise. En effet l'IASC a dfini la juste valeur comme le montant pour lequel un actif peut tre chang ou un passif mis entre deux parties volontaires et bien informes dans le cadre d'une transaction intrts contradictoires . Cette juste valeur est donc une valeur d'change qui n'implique pas ncessairement l'existence d'un march pour l'lment concern, ce qui la rend de porte gnrale. Elle n'impose pas une mthode unique d'valuation. Elle pose plutt un principe et reconnat tout instrument de mesure conforme celui-ci. Ainsi, lors de l'entre d'un actif dans l'entit, la juste valeur retenue peut tre le cot d'acquisition qui correspond effectivement au montant de l'change accept par les parties. Pour les valuations ultrieures, l'objectif sera de cerner au mieux la ralit conomique. Selon la nature de l'actif et l'objet de la possession (motif de transaction ou de dtention), diffrentes mthodes pourront tre retenues (par exemple pour un actif dtenu des fins de transaction, le prix du march si un march actif existe).
I II II eu I..1 ur rs 1L so Le on es ntt m sa av mu va ullttiip an ntta ag plle ge es es sd s :: de e lla a jju us stte ev va alle
La prvisibilit : La "juste valeur" permet de prvoir, au mieux, les flux de trsorerie futurs dans la mesure o elle intgre, par construction, ces flux financiers futurs. La "juste valeur " privilgie les objectifs des investisseurs lors de la diffusion des informations comptables.
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Une comptabilisation globale de la valeur : En appliquant le cot historique, tout ce qui n'a pas de cot n'est pas comptabilis. Ce principe implique de ne pas comptabiliser certains instruments financiers notamment les produits drivs (engagement de couverture) qui, par dfinition, ne ncessitent gnralement pas de flux financier l'origine. La juste valeur implique la comptabilisation de gains latents et donc non raliss. En cot historique, seul les transactions ralises effectivement sont comptabilises.
La comptabilit : La "juste valeur" permet de prsenter des actifs quivalents pour des valeurs comparables, quelle que soit leur date d'entre dans les comptes. Cette notion permet de calquer les systmes comptables sur les systmes de gestion qui sont utiliss par l'entreprise.
La neutralit : La juste valeur tant dtermine par rfrence des donnes externes, soit directement par des valeurs de march, soit en l'absence de march actif, par rfrence un modle fond sur des paramtres issus de donnes externes, elle apparat comme tant une valeur "neutre" c'est--dire non influence par l'entreprise elle-mme.
I II ev II I..2 va alle 2 lle eu ur es r s iin nc co on nv v n niie en ntts sd de e lla a jju us stte
Les inconvnients de juste valeur sont eux aussi multiples :
La volatilit : La juste valeur suppose une rvaluation rgulire du bilan. La volatilit introduite par cette valuation en juste valeur ne reflte pas toujours des modifications relles des vnements conomiques de l'entreprise et ne permet pas de traduire fidlement la ralit des transactions et de la situation financire.
La juste valeur n'est ni objective, ni neutre : Seules les valeurs issues de marchs actifs (cots, liquides, organiss...) peuvent prtendre aux qualits d'objectivit et de neutralit. La grande majorit des actifs financiers ne sont pas cots et n'ont pas de march organis ou assimil. Leur valuation repose en consquence sur des modles internes ou des expertises externes. Ces valuations comportent des paramtres estims avec des degrs d'incertitude reprsents par des variables d'ajustement pour risque de modle, risque de liquidit, risque de volatilit...
La juste valeur a un cot d'obtention non ngligeable : Le plus grand nombre des actifs ne fait pas l'objet de cotations externes. Dans ce cas, la juste valeur doit tre dtermine en interne au moyen de modles (qui peuvent toujours tre acquis auprs de concepteurs externes eu gard aux spcificits de
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Commentaire des Normes Internationales du Reporting Financier certains actifs et il l'troitesse du march) dont la conception, la ralisation le contrle... sont trs onreux et peuvent tre prohibitifs pour certaines entreprises par rapport aux avantages que leur procure la connaissance de !ajuste valeur de ces actifs.
IV. Ladoption des normes IFRS au Maroc :
Dans ce contexte, le Maroc est galement concern par cette mutation dans la mesure o lconomie marocaine est trs touche par les effets de la mondialisation et se trouve de ce fait dans lobligation de suivre ce changement rvolutionnaire. En effet, la premire force du Maroc est la stabilit politique. Sa position gographique a vocation de faciliter louverture et la capacit dattraction. Dans ce sens il importe de signaler que le total des investissements directs trangers, a atteint les 3 milliards de dollars en 2007, soit prs de 23 milliards de DH. De plus, le Maroc bnficie dune bonne intgration dans lconomie mondiale, travers son adhsion lOMC et ses accords avec lUE, les Etats-Unis et la Turquie. Cest pour cette raison que la neuvime assemble plnire du Conseil national de la comptabilit (CNC), instance officielle charge de la normalisation des rgles comptables au Maroc, sest clture en 2005, sous le signe de la mise niveau des normes comptables marocaines par rapport lenvironnement international. Le cabinet daudit et dexpertise comptable Deloitte, charge de la scurit de l'information financires et le dveloppement de la performance des entreprises, avance que le Maroc nest pas la trane en matire de convergence vers les IFRS puisque la plupart des grandes entreprises marocaines adoptent le rfrentiel IFRS. Cependant, il est important de signaler que les normes internationales ne sappliquent quaux comptes consolids, les comptes sociaux, quant eux, sont toujours labors selon les principes comptables marocains. Toutefois, compte tenu lampleur des projets de conversion, ces socits ont t autorises effectuer un passage progressif aux nouvelles normes pour aboutir une premire publication en IFRS en 2007. Enfin, les banques prsenteront leurs comptes consolids en IFRS partir de 2008 suite une nouvelle loi bancaire qui renforce les missions et les prrogatives de Bank Al-Maghrib pour la supervision du secteur bancaire engage dans le processus de mise en place de Ble II, qui est en interfrence avec les IFRS. Cest un projet qui vise mettre le secteur bancaire au diapason des normes comptables et prudentielles internationales. Ainsi le schma suivant montre le plan daction adopt de faon progressive afin de faciliter la mise en place de ces normes internationales dans le secteur bancaire.
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Figure 2 : le plan daction adopt pour la transition progressive du secteur bancaire vers les IFRS
Novembre 2005 Lancement 31-12-2005
01-01-2007 Etude Diagnostic 30-6-2007 31-122007
30-6-2008
31-12-2008
Feuille de route projet
Mise en place
Modalits pratiques de transposition des IFRS
Adaptations rglementaires Suivi des banques Maintenance du projet
Le tableau suivant montre les diffrences gnralement admises entre les normes marocaines et celles de la comptabilit internationale.
Tableau 3 : les principales diffrences entre les normes marocaines et les IFRS
Systmes comptables Utilisateurs des tats financiers Caractristiques de la comptabilit Principe comptable dominant Principe comptable oprationnel Mode de financement privilgi Normes Marocaines Administration fiscale Banquiers et cranciers Fonde sur des modles et des nomenclatures Continuit de l'exploitation IFRS Investisseurs en tout genre Fonds de pension Fonde sur des principes gnralement admis Prminence de la ralit sur l'apparence Mesure et apprciation de la juste valeur Bourses et marchs financiers Droit coutumier labor par le juge ; primaut de la jurisprudence La comptabilit est indpendante de la fiscalit
Principe du cot historique Banques et tablissements de crdit Droit crit labor par les parlements ; primaut du texte de loi La comptabilit sert d'assiette aux calculs dimpt d'impts
Fondement du droit des affaires
Fondement de la fiscalit
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V. Principes comptables internationaux :
Le cadre conceptuel tabli une distinction entre :

Hypothse de base ; Les caractristiques qualitatives des tats de synthse ; Contraintes respecter pour que linformation soit pertinente et fiable.
V V..1 no 1 L om mb Le br es re sh ed hy de yp ed po otth de eu h ux s x :: se es sd de eb ba as se es so on ntt e en nn V.1.1 Comptabilit dengagement :
La comptabilit dengagement tient compte des charges et des produits engags lors dun exercice social, quelque soit la date de leur rglement : les charges et les produits sont comptabiliss sur leur exercice de naissance mme sils sont rgls lors dun exercice ultrieur.
V.1.2 Continuit dexploitation :
Les tats de synthse sont normalement prpars selon lhypothse quune entreprise est en situation de continuit dexploitation et poursuivra ses activits dans un avenir prvisible. Ainsi il est suppos que lentreprise na ni lintention, ni la ncessit de mettre fin ses activits, ni rduire de faon importante la taille de ses activits. Sil existe une telle intention ou une telle ncessit, les tats financiers peuvent devoir tre prpars sur une base diffrente, et, sil en est ainsi, la base utilise doit tre indique.
V V..2 an nc 2 C ciie Ca er ar rs ra s :: ac ctt r riis sttiiq qu ue es sd de es s tta atts s ffiin na
Les caractristiques qualitatives sont les attributs qui rendent utile pour les utilisateurs linformation fournie dans les tats financiers. Les quatre principales caractristiques sont lintelligibilit, la pertinence, la fiabilit et la comparabilit. Ces caractristiques vont tre expliques en dtail dans la partie de lIAS 1 qui concerne la prsentation des tats financiers.
V ue V..3 e lliin 3 C Co ab on blle nffo nttr e :: or ra rm aiin ma attiio ntte es on s ns r so oiitt p re es sp pe pe ec er ctte rttiin er rp ne en po ntte ou ur ee rq ett ffiia qu
Clrit
: linformation peut perdre sa pertinence si elle est fournie avec un retard indu. La direction peut avoir trouver un quilibre entre les mrites dune information prompte et ceux dune information fiable.
Rapport
cot / avantages : les avantages obtenus de linformation doivent tre suprieures au cot quil a fallu consentir pour la produire entre les caractristiques qualitatives : Des informations qualitatives doivent tre donnes dans le respect dune certaine mesure tourne vers la satisfaction des lecteurs des comptes.
Equilibre
Image
fidle : la fourniture des informations qualitatives et la bonne application de disposition normatives comptables appropries ont normalement pour effet que
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Commentaire des Normes Internationales du Reporting Financier les tats financiers donnent ce qui est gnralement dnomm image fidle ou prsentation fidle.
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VI. Prsentation des Etats Financiers (IAS 1) : V VI I..1 1.. D D ffiin niittiio on n ::
Les tats financiers sont la base de linformation renseignant sur la performance de lentreprise, la situation financire et lvolution de celle-ci, qui soit utile une large gamme dutilisateurs lorsquils prennent leurs dcisions conomiques. Cest un jeu complet dtats financiers comprenant :

Un bilan Un compte de rsultat Un tat de variations des capitaux propres Un tableau des flux de trsorerie Les mthodes comptables et notes explicatives
V VI I..2 2.. O Ob bjje ec cttiiff ::
La norme IAS 1, relative la prsentation des tats financiers, a t publie par l'International Accounting Standards Committee en aot 1997. Ce cadre conceptuel fige les grands principes de prsentation et dlaboration des comptes. Lobjectif de la norme est de prescrire la base de prsentation des tats financiers usage gnral afin dassurer leur comparabilit. Elle tablit :

Les considrations gnrales de prsentation des tats financiers Des directives pour leur structure ; Le contenu minimum requis ; Des indicateurs sur la conformit aux IAS ; Des indicateurs sur les entorses aux IAS.
V VI I..3 3.. T Tr ra aiitte em me en ntt c co om mp ptta ab blle e ::
Pour la prsentation des tats financiers, toutes les considrations dordre gnral suivantes doivent tre prises en compte :
Image fidle / fair presentation :
Les tats financiers doivent donner une image fidle de la situation financire, de la performance et de l'volution de la situation financire de l'entreprise. Il importe dindiquer que l'application correcte des normes comptables internationales et la divulgation, au besoin, d'informations complmentaires permettent, dans presque tous les cas, de produire des tats financiers donnant une image fidle, et quun traitement comptable incorrect ne saurait tre rectifi par la publication des mthodes comptables utilises, par des mentions en annexe ou par des notes explicatives.
Conformit avec les normes comptables internationales / complice with the IAS :
Les tats financiers ne peuvent tre qualifis de conformes aux normes comptables internationales qu' la condition qu'ils respectent intgralement les exigences de
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Commentaire des Normes Internationales du Reporting Financier chaque norme applicable en l'espce, ainsi que chaque interprtation du comit permanent d'interprtation (SIC) applicable en l'espce."
Mthodes comptables / Accounting policies :
Les principes comptables appliqus doivent tre ceux requis par les IAS. En labsence dIAS spcifique, lentreprise dveloppe ses propres mthodes pertinentes et fiables.
Continuit dexploitation / Going concern :
Les tats financiers doivent tre tablis sur base de continuit dexploitation moins que la liquidation ou la cessation dactivit prochaine de lentreprise ne soit probable. Lorsque les tats financiers ne sont pas tablis sur cette base, ce fait doit tre indiqu et justifi. Les incertitudes quant la continuit de lexploitation doivent tre indiques.
Mthodes de la comptabilit dengagement / Accrual basis :
Lentreprise doit tablir ses tats financiers selon la mthode de la comptabilit dengagement cest dire que les transactions et autres vnements sont comptabiliss quand ils surviennent et non quand les flux montaires correspondants interviennent. Ils sont enregistrs et sont prsent dans les tats financiers de lexercice auxquels ils se rattachent.
Cohrence de la prsentation / consistency of presentation :
La prsentation et la classification des postes doivent tre conserves dun exercice lautre moins quun changement ne permette une prsentation plus approprie ou quil soit impos par une norme IAS.
Importance relative et regroupement / materiality and aggregation :
L'importance significative et le regroupement des donnes comptables sont abords aux paragraphes 29 32 de l'IAS 1. Selon cette considration, tout lment significatif doit faire lobjet dune prsentation spare. Les montants non significatifs peuvent tre regroups avec des montants correspondants des lments de nature ou de fonction similaires.
Compensation / offsetting :
Les actifs et passif ne doivent pas tre compenss sauf si la compensation est autorise par une norme IAS. Cependant les profits, les pertes et charges lies rsultant de transaction et dvnement similaires qui ne sont pas significatifs peuvent tre compenss.
Informations comparatives / comparatives information :
Les aspects suivants sont retenir :
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Prsenter des informations comparatives au titre de lexercice prcdent pour toutes les informations chiffres ; Inclure les informations comparatives sous forme narrative et descriptive ; Lorsque la classification dlments des tats financiers est modifie, les montants comparatifs correspondant doivent tre reclasss ; indiquer la nature, le montant et la raison de tout reclassement.
Informations fournir et prsentation :
Les tats financiers sont souvent rendus lus comprhensibles par prsentation de linformation en milliers ou en millions dunit de la monnaie dans laquelle ils sont libells. Cela est acceptable dans la mesure o le niveau darrondi est indiqu et o il ny a pas perte dinformations pertinentes.
Rapidit de diffusion de linformation :
Une entreprise doit tre mme dmettre ses tats financiers dans les six mois suivants la date de clture de lexercice.
V VI ciie I..4 er 4.. P rs s :: Pr r s se en ntta attiio on nd de es s tta atts s ffiin na an nc
Les tats financiers doivent tre distingus des autres informations et chacune composante doit tre clairement identifie.
VI.4.1. Bilan :
Le bilan fournit les informations sur la situation financire de lentreprise. La norme IAS 1 rend obligatoire la distinction, au bilan, entre lments courants et lments non courants sauf si une prsentation en fonction de la liquidit des actifs et passifs fournit une information lus pertinente. Cette dernire disposition prvaut essentiellement pour les tablissements financiers. Un actif (ou une dette) est qualifi de courant au sens de la norme IAS 1, sil rpond lune des conditions suivantes :
Il
est destin tre consomm ou vendu dans le cycle dexploitation normal de lentreprise ; Il est dtenu lorigine pour tre vendu ; Il doit tre utilis ou cd dans les12 mois ; Il correspond la trsorerie ou un quivalent de trsorerie dont lutilisation nest pas soumise des restrictions. Le passif courant comprend :
Les
passifs que lentreprise sattend rgler dans le cadre du cycle dexploitation normal Les passifs devant tre rgls dans les douze mois Exemples dactifs courants :
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Stocks Crances
clients Titres de trading Actifs destins tre vendus En cours Trsorerie et quivalent de trsorerie Exemples de passifs courants :
Dettes
fournisseurs dimpt exigible Emprunt court terme Provisions

Dettes
Les lments non courants de lactif sont :

Immobilisations
corporelles Immobilisations incorporelles Titres mis en quivalence Titres disponibles la vente Impts diffrs actifs Les lments non courant du passif sont :
Dettes
financires diffrs passifs Provisions pour retraite et engagements assimils Provisions pour risques environnementaux
Impts
VI.4.2.
Compte de rsultat :
Le compte de rsultat fournit les informations sur la performance. Il ny a pas un modle obligatoire mais des agrgats recommands prsenter au compte de rsultat : Produits des activits ordinaires Rsultat oprationnel Charges financires Quote-part dans le rsultat net des entreprises associes et des coentreprises comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence Charges dimpt sur le rsultat Rsultat des activits ordinaires Elments extraordinaires Intrt minoritaire Rsultat net de lexercice
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VI.4.3.
Etat de variations des capitaux propres :
Reflte linformation sur laugmentation ou la diminution de lactif net ou de la richesse de lentreprise. Les lments composants ltat de variation des capitaux propres sont : Le rsultat net de lexercice Les produits, charges, profits et pertes comptabiliss directement dans les capitaux propres ; Les effets de changement de mthodes comptables Les effets de corrections derreurs fondamentales.
VI.4.4. Le tableau de flux de trsorerie :
Cest le tableau qui regroupe les informations sur lhistorique des volutions de la trsorerie pendant lexercice comptable. Il classe les flux de trsorerie provenant de lexploitation, de linvestissement et des activits financires. Ce tableau permet de faire une ide sur :
Les La
variations des actifs nets ; structure financire de lentreprise ; La solvabilit et la liquidit de lentreprise ; La capacit de lentreprise exercer une influence sur le montant et le rythme des flux de trsorerie ; La valeur actuelle des flux de trsorerie futurs de diffrentes entreprises. Il contient les lments suivants :
Flux Flux
de trsorerie lis aux activits oprationnelles de trsorerie lis aux activits dinvestissement Flux de trsorerie lis aux activits de financement Influence des variations du cours des devises Variation de trsorerie Trsorerie douverture Trsorerie de clture
VI.4.5. Mthodes comptables et notes annexes :
Ces notes annexes ont pour objectifs :

Prsenter
les principes et mthodes choisis pour tablir les tats financiers ; Indiquer les informations prescrites par les normes et non mentionnes par ailleurs ; Ajouter toutes les informations utiles la comprhension des comptes. Elles doivent tre prsentes selon les rgles suivantes :
Classement
des notes selon un ordre logique ; Rfrence croise des notes aux postes concerns du bilan, compte de rsultat et tableau des flux de trsorerie.
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Commentaire des Normes Internationales du Reporting Financier Ainsi la version rvise de la norme IAS 1 stipule que le management doit communiquer sur les hypothses cls et commenter certaines options ou estimations. Le nouveau bilan essaie de concilier la vision conomique apporte par le schma conceptuel de l'IASB et l'application des normes IAS, qui ressemblent trangement des rgles juridiques. Le nouveau bilan distingue les lments courants et les lments non courants, mais on peut conserver un classement par ordre de liquidit s'il est plus pertinent.
Tableau 4 : la rpartition des normes IFRS sur les rubriques du bilan
Compte ACTIFS
Actifs non courant Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Immeubles de placement Actifs biologiques Autres actifs corporels Participations des associes dans entreprises Autres actifs financiers Actifs courants Stocks Clients et autres dbiteurs Trsorerie et quivalent de trsorerie Total des actifs IAS 2, IAS 11, IAS 41 IAS 18, IAS 21 IAS 32, IAS 39 IAS 28, IAS 31 IAS 36, IAS 38, IFRS 3 IAS 16, IAS 36, IAS 20 IAS 40 IAS 41
Norme
PASSIFS
Capitaux propres Capital mis Rserves Rsultat Intrts minoritaires Passif non courant Emprunt portant intrt Impts diffrs Autres passifs financiers Provisions Obligations de retraites Passifs courants Fournisseurs et autres crditeurs Provisions Impts diffrs Emprunt court terme Partie court terme des emprunts PI Total des capitaux propres et des passifs IAS 19 IAS 3 IAS 12 IAS 23 IAS 37 IAS 17, IAS 23 IAS 8 IAS 8 IAS 12, IAS 33
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V VI e lle I..5 ne 5.. P ett llI es sd Pr diis riin IA sp nc AS po ciip S1 os siittiio pa 1 :: alle es on sd ns sd diiffff du uC r CG re GN en NC nc Cm ce es ma se ar ro en oc nttr ca aiin re VI.5.1. Changement des nomenclatures des tats financiers de base :
Selon le rfrentiel IFRS le bilan devient tat de la situation financire (Statement of financial position) et le tableau de flux de trsorerie tat de flux de trsorerie (Statement of cash flow). Le compte de rsultat doit galement voluer vers un tat appel Compte de rsultat global (Statement of comprehensive income).
VI.5.2. Composantes des tats financiers :
Le tableau des flux de trsorerie et le tableau de variation des capitaux propres constituent une partie intgrante de lannexe dans les rgles du CGNC marocain. Selon la norme IAS 1, ils sont des composantes part entire des tats financiers.
VI.5.3. Forme et contenu du bilan :
Selon les rgles du CGNC marocain, la prsentation sous forme de tableau est obligatoire, alors que la norme IAS 1 autorise une prsentation en liste. Selon la norme IAS 1, lentreprise pouvait choisir entre distinguer les lments courants et lments non courants (ce qui est quivalent dans les normes marocaines avec circulant et non circulant) ou bien prsenter les actifs et passif en fonction de leur liquidit. La liste des rubriques obligatoires du rfrentiel marocain est moins importante que la liste de la norme IAS 1. Entre autres, les rubriques suivantes ne sont pas cites : les actifs et passifs destins la vente, les actifs et passifs dimpts, les actifs biologiques. Un actif biologique est dfinit comme tant un animal ou une plante vivante. Et une entreprise doit comptabiliser un actif biologique ou une production agricole si et seulement si :

l'entreprise contrle l'actif du fait d'vnements passs ; il est probable que les avantages conomiques futurs associs cet actif iront l'entreprise ; et la juste valeur ou le cot de cet actif peut tre valu de faon fiable.
Un actif biologique doit tre valu lors de la comptabilisation initiale et chaque date de clture sa juste valeur diminue des cots estims au point de vente, sauf lorsque la juste valeur ne peut tre dtermine de faon fiable. La norme IAS 1 recommande que les actifs et passifs dimpts diffrs doivent tre prsents sparment des actifs et passifs dimpts exigibles soit dans le bilan et impose leur prsentation au bilan en tant qulments non courants. Les passifs dimpt diffr sont les montants dimpts sur le rsultat, payables au cours dexercice futurs au titre de diffrences temporelles imposables. Les actifs dimpt diffr sont des montants dimpts sur le rsultat, recouvrable au cours dexercice futurs au titre : de diffrences temporelles dductibles ; de report en avant de pertes fiscales non utilises ; et
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du report en avant de crdits dimpt non utiliss.
Les diffrences temporelles sont des diffrences entre la valeur comptable dun actif ou dun passif au bilan et sa base fiscale.
VI.5.4. Format et contenu des comptes de rsultat :
Comme pour le bilan, la norme IAS 1 ne prescrit aucun ordre ou forme de prsentation du compte de rsultat et le producteur des comptes peut toujours un poste lorsque cela est ncessaire. Alors que pour le CGNC, il dtermine un canevas bien prcis pour lensemble des comptes de rsultat (voir annexe). Le rfrentiel IFRS autorise le choix entre la prsentation des comptes de rsultats par fonction ou par nature condition que dans le cas o ces comptes sont prsents par fonction, les entreprises doivent fournir des informations supplmentaires sur la nature des charges dans les annexes. La notion de rsultat exceptionnel disparat compltement du rfrentiel IAS 1 et donc devient une divergence majeure entre les deux rfrentiels. Ainsi, selon le rfrentiel IAS1, on a une primaut de la dimension patrimoniale dans la mesure o il privilgie les aspects bilantiels au dtriment des rsultats.
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VII.
Immobilisations Corporelles (IAS 16) : V 1D VI II D I..1 ffiin niittiio on n ::
La norme IAS 16, dfinit les immobilisations corporelles comme tant des actifs corporels remplissant les deux conditions suivantes :

Il est probable que les avantages conomiques futurs associs cet actif iront lentit ; Le cot de lactif, ou sa juste valeur sil est rvalu, peut tre mesur de faon fiable.
V VI II I..2 2O Ob bjje ec cttiiffs s ::
Cette norme prsente les diffrents aspects de comptabilisation et dvaluation des immobilisations corporelles dexploitation sur leur dure de vie. Elle impose de traiter les composantes dun actif comme des lments spars sils ont des dures dutilit diffrentes. Elle permet de procder la rvaluation des immobilisations comme mthode alternative lvaluation au cot historique.
V VI II I..3 3T Tr ra aiitte em me en ntt c co om mp ptta ab blle e :: VII.3.1 Approche par composant :
Le fonctionnement de cette norme porte sur le traitement comptable les immobilisations corporelles selon lapproche par composants. Cette approche consiste faire apparatre distinctement les lments d'un ensemble plus ou moins complexe dont les caractristiques sont d'avoir des dures de vie distinctes ou de procurer des avantages conomiques sur des rythmes diffrents. L'approche par composants s'imposera en fonction de la dure d'utilisation des actifs. Si l'actif est renouvel globalement la fin de sa dure d'utilisation, l'approche par composants ne trouvera pas s'appliquer et n'aura pas d'incidence sur le suivi des immobilisations. Dans le cas contraire, elle s'appliquera systmatiquement. Par dfinition, seront essentiellement concerns les ensembles prsentant un certain niveau de complexit, tel que les constructions et certains ensembles industriels ou autres. La norme prvoit qu'il est possible d'intgrer comme lment distinct les dpenses d'entretien faisant l'objet de programmes pluriannuels de grosses rparations ou de grandes rvisions en application de lois, rglements ou de pratiques constantes de l'entreprise. Cette approche, conforme lIAS 37 (Passifs) interdit le provisionnement pour grosses rparations. Dans le cadre de l'IFRS 1, cela se traduira par l'analyse des charges d'entretien et de maintenance des exercices prcdents pour mettre en vidence les frais correspondant aux renouvellements de composants qui devront tre activs distinctement au bilan d'ouverture en norme IFRS. Les lments immobiliss faisant l'objet de remplacements pour partie seront suivis par composants. Le critre dterminant sera la frquence du remplacement, un remplacement
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Commentaire des Normes Internationales du Reporting Financier rapide sera reprsentatif d'un consommable alors qu'un remplacement programm et mis en uvre sur une base suprieure deux ans sera reprsentatif d'un composant.
VII.3.2 La rvaluation des immobilisations corporelles :
Le traitement comptable des immobilisations corporelles repose sur la division pralable de ces immobilisations en deux catgories :
les immobilisations qui sont destines un usage personnel owner-occupied property ; les immobilisations dtenues titre de placement investment property , la norme ne visant cet gard que des btiments et des terrains.
Les premires sont rgies par IAS 16, les secondes par IAS 40. Elles peuvent tre comptabilises sur les bases suivantes :
Le cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur cest dire la valeur comptable (mthode de rfrence) ; Le montant rvalu (alternative autorise), cest dire la juste valeur diminue du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur.
Ainsi, la base la plus discute au sein du rfrentiel international est la juste valeur. Celle-ci est lapplication pratique du principe de substance over form donnant la primaut la valeur conomique sur la valeur patrimoniale. La juste valeur est dfinie selon lIASB comme le montant pour lequel un actif pourrait tre chang, ou un passif teint, entre parties bien informes, constantes et agissant dans conditions de concurrence normale.
VII.3.3 Amortissement des immobilisations corporelles :
Lamortissement des immobilisations corporelles correspond la consommation des avantages conomiques lis un actif et est dtermin partir de la base amortissable. Cette base est compose du cot dentre cost minor, le cas chant, de la valeur rsiduelle. Le cot dentre est constitu des lments habituels. Se rajoutent les ventuels cots de dmantlement et de remise en tat des sites. En effet, ces cots ne peuvent tre reconnus par le biais de provisions. L'ensemble des cots sont ventuellement minors des subventions publiques affectes l'investissement (IAS 20 permet d'imputer directement sur le cot d'entre le montant de la subvention perue pour l'acquisition de l'actif). La valeur rsiduelle doit faire l'objet d'une estimation dont la dtermination sera plus ou moins aise en fonction de l'existence d'un march actif pouvant servir de rfrence. Elle renvoie le montant estim quune entreprise retirerait de la vente dune immobilisation similaire en fin de dure dutilit. Lorsque la valeur rsiduelle dpasse la valeur nette comptable de lactif, lamortissement cesse. Ainsi, les principes suivants sont appliqus :
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Le montant amortissable est rparti de faon systmatique sur la dure dutilit de lactif ; Le mode damortissement doit reflter le rythme de consommation. Cela comprend le mode linaire, le mode dgressif, et le mode des units de production. En consquence, lamortissement doit tre le reflet de lutilisation de lactif combin de leffet ventuel de lobsolescence technique, des limites juridiques, de lusure physique et dautres paramtres pouvant apparatre.
V oca VI en II nttr I..4 re 4L e lle Le es eC sp CG pr GN riin NC Cm nc ciip ma ar pa roc alle es aiin sd ne diiffff ett llI r re en IA nc AS ce S1 es se 16 6 :: VII.4.1 Approche par composants :
Les dpenses dentretien de faisant lobjet de grande rvision et de grosses rparations doivent tre comptabilises ds lorigine comme un composant distinct de limmobilisation et interdit toutes provision dans ce sens contrairement au rfrentiel marocain. Ces dpenses ayant pour seul objet de vrifier le bon tat de fonctionnement des installations et dy apporter un entretien sans prolonger la dure de vie au-del de celle prvue initialement.
VII.4.2 La rvaluation des immobilisations corporelles :
Les textes marocains permettent de procder la rvaluation des immobilisations corporelles mais imposent quelle porte sur lensemble des immobilisations corporelles. Selon la norme IAS 16, la rvaluation peut tre limite une catgorie ou plusieurs catgories et sous-ensembles de biens en IFRS. Les textes marocains considrent la rvaluation comme une opration ponctuelle et nimposent pas de rvision priodique des montants rvalus. En IFRS, la rvaluation est une mthode comptable soumise la permanence des mthodes ; elle doit tre effectue intervalles suffisamment rguliers pour quil ne se cre pas de diffrences significatives entre la valeur rvalue inscrite au bilan et la juste valeur la date de clture. Selon le rfrentiel marocain, les rgles fiscales jouent un rle pnalisant puisque les rvaluations sont soumises limpt. Mais selon lIAS 16, en cas de rvaluation provoquant une augmentation de la valeur comptable, a en gnral, pour contrepartie une augmentation des capitaux propres sous le libell Ecart de rvaluation .
VII.4.3 Amortissement des immobilisations :
Au Maroc, les mthodes comptables damortissement des immobilisations sont dpendantes de la rglementation fiscale en terme de dure retenue et de rythme damortissement. IFRS 16 (immobilisations corporelles) prcise que lentreprise doit identifier et slectionner la mthode damortissement qui reflte le rythme selon lequel les avantages conomiques lis lactif sont consomms par lentreprise.
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VIII. Produit des Activits Ordinaires (IAS 18) V VI II II I..1 1 D D ffiin niittiio on n ::
Les produits des activits ordinaires sont des entres brutes davantages conomiques au cours de lexercice dans le cadre des activits ordinaires dune entreprise lorsque ces entres conduisent des augmentations des capitaux propres, autres que les augmentations relatives aux apports des participants aux capitaux propres.
V VI II II I..2 2 O Ob bjje ec cttiiffs s ::
La prsente norme prescrit le traitement comptable des produits des activits ordinaires en abordant les points suivants :

Le produit des activits ordinaires doit tre distingu des autres produits (le terme produit recouvre la fois les produits des activits ordinaires et les profits) ; Les critres de leur comptabilisation.
V aitte VI II II I..3 3 T Tr rai em me en ntt c co om mp ptta ab blle e ::
La norme IAS 18 est applique pour la comptabilisation des produits des activits ordinaires provenant des transactions et vnements suivants :

la vente de biens ; la prestation de services ; l'utilisation par des tiers d'actifs de l'entreprise produisant des intrts, des redevances et des dividendes.
1- Lvaluation des activits ordinaires doit tre valu la juste valeur de la contrepartie reue :
Les remises commerciales et les rabais sont dduits pour dterminer la juste valeur. Cependant, les escomptes des paiements accords ne sont pas dduits ; Lorsque lentre de trsorerie est diffre, il sagit en fait dune opration de financement. Le taux dintrt implicite doit tre calcul. La diffrence entre la juste valeur et le montant nominal de la contrepartie est comptabilise sparment et prsente en tats financiers. Lorsque des biens ou des services sont changs contre des biens et des services de nature et de valeur quivalentes, aucun produit dactivits ordinaires nest comptabilis ; Lorsque des biens et des services sont changs contre des biens et des services dissemblables, le produit dactivits ordinaires est valu la juste valeur des biens ou des services reus
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2- Les critres didentification des oprations qui gnrent des produits dactivits ordinaires sont les suivants :
Lorsque le prix de vente dun produit comprend un montant identifiable correspondant un service ultrieur, ce moment doit tre diffr jusqu la priode o le service est effectivement excut ; Lorsquune entreprise vend des biens et conclut immdiatement un contrat pour les acheter une date ultrieure, leffet substantiel de a transaction est ni et les deux oprations sot traites comme une seule.
3- Les produits dactivits ordinaires provenant de la vente de biens sont comptabiliss lorsque :
Lentreprise a transfr lacheteur les risques et les avantages substantiels inhrents la proprit des biens ; Lentreprise ne continue ni tre implique dans la gestion, telle quelle incombe au propritaire, ni dans le contrle effectif des biens cds ; Le montant des produits dactivits ordinaires et les cots de transaction peuvent tre valu de faon fiable ; Il est probable que des avantages conomiques lis lopration iront lentreprise ;
4- Lincertitude quant au recouvrement dun montant dj comptabilis en produit dactivits ordinaires. 5- Un produit dactivit ordinaire ne peut tre comptabilis que si les dpenses relatives ne peuvent tre valu de faon fiable. La contrepartie dj reue est comptabilise en passif jusqu ce que la comptabilisation en produit dactivits ordinaires puisse avoir lieu. 6- Lorsque le rsultat dune transaction faisant intervenir une prestation de service peut tre valu de faon fiable, le produit dactivit ordinaire est comptabilis en fonction du degr davancement du service la date de clture de lexercice. Le rsultat peut tre estim quand :

Le montant du produit des activits ordinaires peut tre valu de faon fiable ; Il est probable que des avantages conomiques lis la transaction iront lentreprise ; Le degr davancement des travaux peut tre valu de faon fiable ; les cots encourus et les cots venir pour achever lopration sont estimables de faon fiable.
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Commentaire des Normes Internationales du Reporting Financier 7- Les produits des activits ordinaires provenant de lutilisation par dautres actifs de lentreprise et donnant lieu la production dintrt, de redevance et de dividende doivent tre comptabilis de la faon suivante :
Les intrts doivent tre comptabiliss en fonction du temps coul en tenant compte du rendement effectif de lactif ; Les redevances doivent tre comptabilises conformment la substance de laccord concern ; Les dividendes doivent tre comptabilises lorsque le droit de lactionnaire de percevoir le paiement est tabli.
V VI re II e lle II I..4 eC 4 P CG Pr GN riin NC Cm nc ciip ma ar pa ro alle oc ca es aiin sd ne diiffff ett llI r re en IA nc AS ce S1 es se 18 8 :: en nttr
Les principes gnraux de prise en compte des produits sont similaires en normes IAS 18 que dans le CGNC Marocain sauf quelques obligations.
VIII.4.1 Les ventes crdit :
En cas de paiement diffr, on doit, selon lIAS 18, considrer quune partie du prix de vente correspond la rmunration du crdit accord. Ce montant, qui constitue un produit financier, peut tre dtermin :

Soit par diffrence avec le prix au comptant ; Soit en actualisant lensemble des recettes futures au taux dintrt que procurerait un actif financier de risque quivalent celui de lacheteur.
La comptabilisation des prestations et services :
VIII.4.2
Le rsultat dune opration de prestations de service est considr comme pouvant tre estim de faon fiable lorsque les conditions applicable lensemble de produits sont satisfaites et que ltat davancement de lopration la date de clture ainsi que le montant des charges encourus et encourir pour achever lopration peuvent tre estim de faon fiable. Dans ce cas, les revenus correspondants doivent tre comptabiliss par rfrence ltat davancement de lopration la date de clture et selon la mthode du pourcentage davancement en se basant sur :

Un examen des travaux excuts ; Les services rendus la date de clture, exprim en pourcentage de lensemble des services excuter ; La proportion des cots encourus par rapport au total des cots estims de lopration.
Ces deux oprations sont recommandes par le CGNC marocain, alors que pour la norme IAS 18 cest obligatoire de les respecter.
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TROISIEME PARTIE :
Prsentation du systme dinformation NETPHOS
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I. Dfinition dun systme dinformation :
Bien grer une entreprise, cest bien grer son avenir et grer son avenir, cest grer son information Marion HARPER Pour que lentreprise puisse grer son information, elle doit se disposer dun ensemble dlments permettant la gestion, le stockage, le traitement et la diffusion de linformation. Cet ensemble dlment est regroup dans le systme dinformation qui coordonne grce linformation les activits de lentreprise et lui permet par la suite datteindre ses objectifs.
II. Le rle du systme dinformation :
Un systme dinformation constitue pour lentreprise un vritable outil :
daide la dcision en fournissant des informations daide la dcision aux responsables des diffrentes activits. Il permet galement dtudier les consquences prvisibles de certains choix (fonction de simulation) et permet dautomatiser des tches rptitives ; de contrle de lorganisation en dtectant des dysfonctionnements internes et des anomalies de fonctionnement ; de coordination de lactivit des diffrents centres de responsabilits.
Cest donc un outil essentiel de la gestion stratgique.
III. Le systme dinformation NETPHOS :
Sur le plan du fonctionnement interne, le Groupe OCP a accompagn lvolution de la pratique managriale dans le monde des entreprises industrielles et commerciales, en adoptant des modes et des moyens de gestion parmi les plus avancs de chaque poque, notamment dans les domaines du dveloppement des ressources humaines, des mthodes de gestion et de lutilisation des nouvelles technologies de linformation et de la communication. En effet, Le groupe OCP a toujours dispos dun ensemble dapplications informatiques varies et rattaches aux diffrents domaines de gestion. Linconvnient de cette structuration est labsence dintgrit de donnes entre les diffrents domaines de gestion, ce qui crait des carts dans linformation entre les diffrents modules, ceci concernait surtout la comptabilit de gestion et la comptabilit gnrale. Sur le plan technique ces applications taient dveloppes dans des environnements rvolus et leur volutivit est devenue impossible. Conscient du rle dun systme dinformation intgr et performant, limage de lenvergure du groupe, lOCP sest engag dans la refonte de son systme dinformation bas sur les solutions progiciel. Baptis NETPHOS, ce projet a pour objectif de munir lentreprise dun systme privilgi par ses qualits fonctionnelles, techniques et conomiques et selon une orientation stratgique lui permettant la modernisation de la gestion de linformation dune faon progressive, modulaire et dans des conditions optimales de cots et de dlais.
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Ce systme dinformation consiste essentiellement regrouper lensemble des mtiers dans un seul systme travers des modules intra communicant. Les amliorations et Apports de NETPHOS porte sur :

Fiabilit des informations Rduction des dlais Disponibilit permanente Unicit de la base dinformation Evolutivit chantier, le primtre fonctionnel du projet NETPHOS a t scind en Finance et comptabilit Gestion commerciale Gestion des ressources humaines Gestion de la maintenance et de la logistique Gestion de la production
Vu lampleur de ce plusieurs lots :
I II II :: I..1 1P P r riim m ttr re e ffiin na an nc ce ec co om mp ptta ab biilliitt
Le groupe OCP exploite actuellement le chantier finance et comptabilit qui se compose de quatre modules interfacs entre eux et avec les applications existantes (paie, GNAV, BUDG, SPA, GAFA, GPLF, GS, GPSA, GACD) savoir :

La comptabilit fournisseurs (AP) ; La comptabilit clients (AR) ; La gestion des immobilisations (FA) ; La comptabilit gnrale analytique et budgtaire (GL) ;
III.1.1. Comptabilit fournisseurs (AP) :
Un module ddi la comptabilit fournisseurs, gestion du rfrentiel fournisseur, gestion de la facturation et rglement, ainsi que la centralisation des vnements dans le module comptable et le module des immobilisations ;
III.1.2. Comptabilit clients (AR) :
Un module qui permet la gestion de la comptabilit clients et la comptabilisation des oprations de ventes. De plus, il envoi au module GL les encaissements y affrents ;
III.1.3. Gestion des immobilisations (FA) :
Ce module se charge de la gestion des immobilisations mouvement dentres/sorties, dotation aux amortissements et centralisation des vnements dans le module comptable ;
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III.1.4. Comptabilit gnrale (GL):
Ce module est le rceptacle des mouvements gnrs dans les autres modules auxiliaires qui les traduit en critures de comptabilit gnrale, analytique et budgtaire. Certaines critures peuvent tre directement enregistres sur GL sans passer par les modules auxiliaires. Outre lintgralit des donnes assures par le systme et son paramtrage, le nouveau systme a permis une souplesse dans la gestion : mono saisie, rapprochement, la concordance entre les donnes de la comptabilit gnrale et analytique. Le systme gre la comptabilit de plusieurs filiales multisob et multiorg les entits de la mme organisation ont des comptabilits auxiliaires fournisseurs et clients diffrentes.
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A partir de la fin 2005, la manire par laquelle seffectueront certaines tches de gestion de stock, maintenance et projet dans les diffrentes entits, a connu des changements importants dictes par les impratifs suivants : Informatisation de nouveaux domaines de gestion (Maintenance, Pr-engagement, Engagements et rceptions des articles non stocks, Couverture du cycle de vie du projet, ...) Harmonisation dvnements de gestion entre les diffrents sites ; Nouvelles fonctionnalits dintgration entre les modules.
III.2.1. Gestion du cot de la maintenance (EAM) :
Le module EAM offre la connaissance des diffrents quipements, la performance des ateliers loutil de production et en particuliers le cot de la maintenance et par voie de consquence les contrleurs de matriel auront une meilleure capacit se prononcer sur les demandes de rforme. On distingue trois types de maintenance :
Maintenance conditionnelle : ltat de sant dun quipement est suivie par un indicateur de la maintenance conditionnelle. Lorsque la valeur de cet indicateur dpasse le seuil de dclenchement, un ordre de travail de rparation de lquipement est cre automatiquement dans le systme par le module EAM. Maintenance curative : lorsque lexploitant ou le maintenancier constate une anomalie sur un quipement, il exprime son besoin travers une demande dintervention qui est transforme par la suite en un ordre de travail portant le numro de lquipement concern. Maintenance prventive : Sur la base de rgles de dclenchement, la maintenance prventive permet de planifier dans le futur les interventions raliser sur lquipement.
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III.2.2. Gestion des projets (PA) :
Ce module permet la gestion dun projet comme tant un processus continue depuis la rception du projet jusqu la capitalisation de limmobilisation y affrente.
III.2.3. Gestion des achats et des commandes (PO) :
Ce module facilite le traitement des achats du Groupe OCP en assurant leur intgration avec les autres domaines de gestion notamment :

la gestion des stocks la maintenance la gestion des projets comptabilit
Ainsi, linformatisation du mtier des achats a offert les facilits suivantes : 1- Intgration de tous les engagements du Groupe OCP au niveau du systme dinformation ; 2- Possibilit de grer lassociation directe articles / fournisseurs ce qui permettra de mieux cibler la consultation fournisseurs ; 3- Harmonisation du tableau comparatif des offres fournisseurs pour tout le Groupe OCP et tous les types dachats ; 4- Gnration automatique des commandes sur la base du rsultat du tableau comparatif ; 5- Constatation dans le systme de la rception quai de la marchandise (bon de livraison fournisseur, embarquement marchandise, ...) pour un meilleur suivi des performances fournisseurs ; 6- Possibilit de rapprochement entre les factures, les commandes et les rceptions (tous types dachats) ce qui permettra de mieux scuriser les paiements des factures ; 7- Meilleure capitalisation de linformation et volution du systme vers des outils dcisionnels permettant de dvelopper des tableaux de bord et indicateurs achat.
III.2.4. Gestion des stocks (INV) :
Ce module constitue un outil la disposition des gestionnaires des stocks en leur permettant le suivi des stocks en temps rel. Li dautres modules de gestion (PO, GL, EAM, PA ), INVENTORY se place au centre du processus de la gestion des stocks au niveau de lentreprise. Il permet lentreprise de rpondre diverses exigences professionnelles telles que :

dfinir des rfrences modliser la structure dorganisations effectuer le suivi permanent des stocks tenir les situations du stock
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effectuer des inventaires planifier les rapprovisionnements anticiper les demandes
Dans ce contexte, Oracle INVENTORY gre les diffrents types de mouvements du stock :

les entres fournisseurs et les retours; les sorties pour consommations et les reprises ; les ordres de transferts pour la consommation ; les transferts inter emplacements au sein du magasin ; les transferts inter magasins, inter organisation logistique et les cessions inter filiale les sorties sur ordres de travaux pour la maintenance et leurs reprises ; les ajustements sur diffrence dinventaire ;
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Figure 3 : cartographie du systme dinformation NETPHOS
Gestion de la maintenance EAM Valorisation des travaux de maintenance : Lien OT avec les engagements et les consommations
Suivi excution des

projets
Gestion de projet (PA)

Capitalisation de PA vers FA
Contrle budgtaire
Rf. Fournisseurs Rapprochement commandes

factures
Achat (PO)
Nomenclature Rapprochement
commande / rception
Gestion des immobilisations (FA)
Comptabilit. Fournisseur (AP) Compt.client (AR)
Gestion de stock (INV)
Rapprochement factures / rception Engagements Provisions et stock en cours de route Rception (charges, immos et stocks) Diffrents mouvements de stocks Facturation et rglement
Enregistrement des encaissements sur des comptes clients

Comptabilit (GL)
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IV. Prsentation des conditions dalimentation des modules auxiliaires : I an IV nc V..1 ce es 1P sc P co r om riim mp ptta m ttr ab biilliitt re e ffiin :: na IV.1.1 Comptabilit Fournisseurs (AP) :
Sur la base dun mouvement de rception vis par le service bnficiaire et le fournisseur, ce dernier tablit sa facture qui sera adresse au dpartement des achats dlgus. La gestion de la facturation ds la rception jusquau rglement et centralisation pour la comptabilisation est assure par le module AP du systme dinformation. En effet lors de la rception physique de la facture, il est procd sa cration au niveau du module AP. la cration est conu de la faon suivante :
Saisir dabord le numro de la commande pour assurer la liaison entre facture et commande correspondante afin de faciliter par la suite rapprochement ; Saisir len-tte de la facture : type facture, fournisseur, site fournisseur, la date, numro, la devise et le montant. Remplir le montant de la facture, mentionner le code TVA, saisir la date de la comptabilit gnrale qui sert comme date de comptabilisation pour dterminer les charges propres de lexercice en question, Effectuer la ventilation comptable en en remplissant la Cl Comptable Flexible, cest lextension du compte comptable ncessaire pour chaque ligne dcriture. Elle est la base de la comptabilit analytique, gnrale et budgtaire. Cette CCF est une piste daudit des oprations effectues dans oracle. Cest un code qui se compose de 11 segments significatifs :
1. Centre Comptable : renseigne sur le site du centre comptable ; 2. Compte : Il est reconnu par OA (OA solde les comptes de gestion et de bilan en fin dexercice). 3. Ligne Prix de Revient : Cest une extension des comptes, utilise comme un compte analytique. 4. SA : Sert pour identifier les produits et les charges, ainsi elle est utilise afin didentifier les personnes et les immobilisations (les chiffres indiquent le compte analytique et les lettres indiquent la nature de compte) 5. Matricule : Suivi des immobilisations importantes lies lactivit de lOCP, autres que celles ayant des SA (camions, tracteurs, sondeuses) 6. Produit : Pour positionner le produit, codificateur li aux produits. 7. Sac : Section analytique cliente qui devra ordonnancer la facture 8. Interco : Facilite la consolidation (oprations effectues avec les tiers).
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9. Projet : Identification des projets (IV GT- PE PA -PI-AF)
10. IAS : (international accounting standards) et 11. Activit sont deux segments gards pour le futur.
Et remplir le Champ dUtilisateur Flexible. Cest un champ qui a t personnalis pour renseigner des informations supplmentaires non prvues en standard. Il est ajout lors du paramtrage pour intgrer ces informations et qui contient : catgorie de facture, numro de la commande, imputation, service achat, nature montant (pour les fournisseurs tranger), rfrence, rfrence lettre de crdit, rfrence remise documentaire, date envoi chef de projet, date retour chef de projet, rfrence exonration TVA, date denvoi lordonnancement, date de retour de lordonnancement, date transmission comptabilit. Mentionner lchance de la facture.
Aprs avoir crer la facture dans le module AP et saisir toutes les informations y rattaches, la facture doit tre rapproche avec le mouvement de rception lorsque lachat est effectue dun fournisseur local et avec la commande lorsque lachat est fait de ltranger, puis approuve afin de valider les donnes saisies pour autoriser le rglement. Pour effectuer le rglement lentit comptabilit de rglement procde dabord un contrle de lordonnancement et la forme de la facture, puis saisit dans AP le rglement de la facture pour pouvoir diter lordre de virement (OV) envoyer la banque en cas de virement bancaire ou le chque et la lettre daccompagnement envoyer au fournisseurs. Le module AP permet aussi la visualisation des tats de traitement et les critures comptables (les comptes en T).
IV.1.2 Comptabilit clients (AR) :
Le module AR est conu pour permettre ltablissement des factures et leur comptabilisation ainsi que la consolidation des donnes comptables des clients du Groupe OCP. Le traitement de linformation au niveau du module AR se base sur les lments suivants :
Le rfrentiel client : Il sagit des clients et dbiteurs divers de toutes les entits du groupe OCP. Par clients, on entend aussi bien les clients (trangers et locaux) que les armateurs (trangers et locaux).les principaux clients du PCS sont :
-OCP (Sige, Youssoufia,) -SMESI -SOTREG -PHOSBOUCRAA -IMACID -IMSA -DC/EP/M
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Prsentation du systme dinformation NETPHOS -ONE -Economat -Ferrailleurs -SANAD -Propres assureurs -CERPHOS -MARPHOCEAN Chaque client a ses propres informations : les modes de rglements, es coordonnes bancaires, les contacts et les coordonnes tlphoniques.
Les mouvements : ce sont des mouvements de recettes qui peuvent tre une facture, note de dbit, avoir ou reliquat. Lorigine de ces mouvements est soit manuel, lorsquil sont saisis directement dans le systme en utilisant les panneaux de mouvement ou imports des autres systmes (les outils DC, GCCN, ) en utilisant linterface facture. Les recettes du PCS sont :
- prestations rendus aux filiales -Vente de matires de rcupration et cession de matriel rform -Rglements clients de la facturation, PCS/EE Pour annoncer la recette dans le module AR, il faut renseigner les informations suivantes : - Numro du rglement -Le type de rglement -La devise -Le cours ou la parit du rglement -La date de rglement (date de valeur) -La date GL -Le mode de rglement -La banque intermdiaire -Les dates de cession des devises -Le montant cd -Le motif de rglement
Encaissement : consiste enregistrer les rglements des clients concernant les mouvements dbiteurs. Il existe trois modes dencaissement :
Encaissement par virement : saisir lencaissement par le faite de saisir, dans la fentre rception du module AR, la rfrence dencaissement, le montant, date dencaissement, nom du client et son lieu de facturation et le mode dencaissement puis sauvegarder lencaissement. Enfin il faut lettrer lencaissement avec les factures correspondantes. Encaissement par chque : commence par la saisie de lencaissement dans module AR, puis la remise des chques lencaissement ce qui permet le transfert comptable de fonds du compte comptable chque en portefeuille au compte chque remis lencaissement au compte banque.
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Prsentation du systme dinformation NETPHOS Encaissement en espce : en passant par les mme tapes prcdente avec le mode dencaissement caisse Safi.
Le module AR offre la possibilit dditer un certain nombre dtats standards fournissant des informations sur les clients et les mouvements relatifs :
La comptabilit : Journal des ventes par client, Etat des mouvements non imputs ; Etats de recouvrement : Balance ge, Etat du statut des comptes clients ; Listes divers : Liste des clients en double, Liste des conditions de rglement ; Etats de taxes : Liste des codes TVA, Etat de rapprochement de la TVA ;
IV.1.3 Gestion des immobilisations (FA) :
Afin dassurer une gestion correcte et cohrente de lensemble du patrimoine du groupe OCP, ce dernier a mis en place le module FA intgr dans le systme NETPHOS. Ce module est conu pour permettre :
Lenregistrement de tous les vnements lis aux immobilisations ; La centralisation des critures comptables vers le module de la comptabilit gnrale, analytique et budgtaire ORACLE GL (General Ledger) ; De faire des interrogations et des recherches dans le systme dinformations.
Lensemble des immobilisations est constitu par tout bien corporel, incorporel ou en non valeurs destin rester, sous la mme forme, durablement dans lentreprise. Il existe trois types dimmobilisations :
Immobilisation capitalise : Immobilisation rceptionne et dj mise en service et qui doit gnrer des amortissements selon les rgles en vigueur ; Immobilisation PAS (production soi-mme) : Immobilisation en cours de ralisation par des entreprises externes, ou par des moyens internes de lentreprise, ou par des moyens internes et externes et qui ne gnre aucun amortissement au stade actuel Immobilisation en Crdit-bail : Immobilisation acquise en leasing (crdit-bail) et pour laquelle des charges de location sont constates dans le module AP (comptabilit des fournisseurs)
Chaque immobilisation est identifi de faon unique par :

Le numro dimmobilisation : qui accompagne limmobilisation durant toute sa vie dans lentreprise ; Le numro dinventaire : utilis pour la gestion des immobilisations, il est constitu par le code de la filiale, code de la division et dune squence numrique par division. Le numro de srie : cest un numro affect par le fournisseur ; Le numro de garantie : cest numro unique associ chaque garantie par le fabriquant pour assurer le suivi en ligne, ce champs est utilis pour renseigner la dure de garantie.
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Ainsi, les immobilisations du groupe OCP sont gres par le module FA en utilisant quatre cls :
Cl Comptable Flexible : similaire celle utilise dans les autres modules de systme dinformation est constitue la base de la comptabilit gnrale analytique et budgtaire ; Cl Flexible Catgorie : permet de regrouper les immobilisations, qui partagent des comptes comptables, des rgles damortissement et dautres informations de gestion et est constitue de deux segments, une spcifie la catgorie principale et une autre pour la catgorie secondaire ; Cl Flexible Site : permet de grer laffectation interne et gographique de limmobilisation, elle est constitue de cinq segments : section analytique, commune, nature de zone, ville/pays et rgion. Cette structure rpond au besoin de gestion interne en terme dinventaire de stockage et aux besoins de fiscaux ; Cl Flexible Immobilisation : cette cl est utilise pour la gestion de laspect fiscal relatif limmobilisation savoir, la patente, taxe urbaine et taxe ddilit. Elle est compose de trois segments :
Usage
de limmobilisation Nature de limmobilisation Code dimpt de limmobilisation Les immobilisations peuvent subir plusieurs mouvements :
Mouvement dentre des immobilisations : lors de lentre des nouvelles immobilisations en patrimoine de lentreprise, cette dernire procde lenregistrement de ce mouvement dans le systme. Le mode denregistrement le plus frquemment utilis est la cration en haut volume dans Oracle FA qui se fait sur la base dune facture dacquisition enregistre dans Oracle AP et rapatrie en ligne vers Oracle AF. A la rception physique de limmobilisation le service contrle matriel tablit un Bulletin dEntre de lImmobilisation puis procde la saisie de ce BEI afin de complter les informations concernant limmobilisation et qui sont rapatries par la facture. Mouvement de transfert des immobilisations : cest lopration de mutation dimmobilisation dans la mme filiale entre employ, compte de dotations aux amortissements ou entre sites. Dans ce sens il existe deux types de transfert :
Transfert Transfert
individuel appel transfert dimmobilisation ; global appel transfert de haut volume ;
Le mouvement de transfert peut tre effectu soit dans la mme division soit inter divisions dans la mme filiale. Dans ce cas le service contrle matriel tablit le Bulletin de Transfert des immobilisations Mme Division et le Bulletin de Transfert des Immobilisations Inter Division dans les deux cas respectivement. Ces deux documents seront envoys lentit cdante puis retourns lentit prenante pour la saisie sur Oracle FA.
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Mouvement de sortie dimmobilisation : cest lopration de sortie totale ou partielle, dfinitive ou provisoire de limmobilisation de lentreprise. Les diffrents types de sorties sont :
- Immobilisation rforme et vendue ; - Immobilisation rforme et ferraille ; - Immobilisation cde en inter filiale ; - Immobilisation cde des tiers ; - Immobilisation perdue ; - Immobilisation vole ; - Immobilisation cde dans le cadre du social ; - Immobilisation cde sous forme de don ; - Immobilisation en non-valeurs sortie dinventaire ; - Immobilisation incorporelle sortie dinventaire ; - Immobilisation en crdit bail ; - Immobilisation en consignation. Lors du constat de la sortie physique de limmobilisation, le service contrle matriel tablit le Bulletin de Sortie de lImmobilisation (BSI) et le saisi au niveau de Oracle FA. Le module FA permet aussi la gestion de lamortissement des immobilisations travers un programme qui permet :
Calcule
la dotation aux amortissements ; Met jour lamortissement cumul depuis lacquisition de limmobilisation ; Met jour lamortissement cumul de lexercice. Le groupe OCP et laide du module Oracle FA, effectue des inventaire dont le but est de sassurer que limmobilisation existante physiquement correspondent bien celles qui se trouvent rellement dans le systme Le module FA sert aussi grer les risques de perte et de dommage des immobilisations en effectuant le suivi prcis de la valeur assure. Dans ce sens Le systme peut calculer la valeur assure sur la base des lments dinformations saisis et dite des tats donnant la police dassurance par immobilisation.
I IV V..2 a llo 2G Ge og es giis sttiio sttiiq on nd qu ue de e :: e lla am ma aiin ntte en na an nc ce ee ett lla IV.2.1 Gestion des stocks (INV) :
Le stock est compos de lensemble des matires, de fournitures consommables et de pices de rechange ainsi que ceux des produits intermdiaires dtenus par lentreprise pour faire face toute besoin manant des units de production. Compte tenu du volume important dinformations traites par lentreprise dans le cadre du suivi des mouvements des stocks, linformatisation de ce suivi devient un impratif incontournable de gestion. Le module INV constitue un outil la disposition des gestionnaires des stocks permettant ainsi :
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La mise a disposition des diffrents utilisateurs de linformation dans des dlais trs courts voire en temps rel ; La limitation de lutilisation des documents sur papier pour gagner sur le cot de leur manipulation, de leur transport entre les diffrents sites et de leur stockage ; La fiabilit de linformation, sa conservation sur de longues priodes et sa disponibilit pour les besoins danalyse ; La gnration automatique des lments dinformation ncessaires aux autres domaines de gestion (comptabilit, contrle de gestion, gestion des approvisionnements ) sans recours des saisies rptes, grce aux interfaces avec les autres applications en amont et en aval.
Lachat des diffrents lments constituant le stock seffectue localement ou ltranger en provenance des fournisseurs, dans les deux cas toutes les tapes de rception sont saisies au niveau du module INV ds la rception quai jusqu la mise disposition. Ces diffrentes tapes sont :
la rception de la marchandise en provenance du fournisseur : premire rception ; le suivi des transferts de marchandise entre diffrents lieux au sein de lentreprise ; le contrle quantitatif et qualitatif de la marchandise reue ; la mise disposition de la marchandise et la saisie du mouvement de rception : Compte Rendu de Rception ; corrections et retours aux fournisseurs.
Les entres en stock peuvent galement tre constitues en articles :

produits par les ateliers du groupe ; suite diffrences dinventaire ; des articles produits par limprimerie du groupe.
Les articles stocks dans le magasin peuvent subir plusieurs mouvements :

IV.2.1.1 les mouvements dentre en stock :
Lentre physique des articles en stock est constitue de deux catgories dlments selon leur provenance qui peut tre soit un fournisseur local ou tranger ou produits localement par les ateliers du Groupe.
IV.2.1.2 Les mouvements de transfert :
Ce sont des mouvements de transfert, au sein de la mme filiale, entre les magasins de la mme organisation logistique ou entre organisations diffrentes. Pour ce faire, le magasin prenant tablit manuellement un Bon de Sortie sur Transfert et le vise par le responsable. Ce document
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Prsentation du systme dinformation NETPHOS sera saisie par le magasin cdant sur le module INV cette saisie traduit automatiquement laide du systme lentre physique des articles qui a pour objectif :
Limputation des charges sur la section analytique prenante ; La valorisation automatique de son nouveau stock aprs lentre et ce laide de CUMP. IV.2.1.3 Les mouvements de cession :
Ce sont des mouvements de transfert entre deux filiales diffrentes. Ce type de mouvement est ralis sur la base dun Bon de Sortie sur Cession tablit par le magasin prenant de la filiale bnficiaire. Ce document sera saisie par le magasin cdant sur le module INV cette saisie traduit automatiquement laide du systme lentre physique des articles qui a pour objectif :
Limputation des charges sur la section analytique prenante et tablir dans ce cas une facture par le cdant au niveau du module AR qui sera transmise au prenant pour tre comptabilise dans AP. La valorisation automatique de son nouveau stock aprs lentre et ce laide de CUMP majore dun taux fix par convention entre les filiales; ce taux est fix 10%.
IV.2.1.4 Les mouvements de sorties :
Ce sont les mouvements de sortie des articles du stock pour la consommation lintrieur de la mme organisation logistique. Ce type de mouvement peut tre bas sur un Ordre de Transfert lorsquil est relatif un Ordre de Travail saisie au niveau du module EAM, ou bien il sagi dun mouvement divers de sortie de stock. Dans ce dernier cas un Bon de Sortie est tablit manuellement par le responsable de la section analytique qui supporte les charges correspondantes et qui sera saisie par le magasinier sur le module INV pour imputation des charges et actualisation de la situation du stock et sa valorisation. Quelques difficults rencontres lors de lalimentation du module INV : 1. Les bons de sorties peuvent contenir plusieurs lignes dont les charges correspondantes doivent tre imputes sur la mme section analytique, mais lors de leur saisie dans le module INV le systme ne permet pas de faire un imputation globale des charges du bon sur la section analytique cliente, ceci doit tre repris pour chaque lignes ce qui demande beaucoup de temps ; 2. manque de personnel ; 3. lenteur du systme ; 4. existence de blocages de saisie des ordres de transfert au niveau de quelques magasins ; 5. Aprs rception des articles demands par lutilisateur, il procde la clture lOrdre de Travail ce qui bloque la saisie du Bon de sortie.
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IV.2.2 Gestion des achats (PO) :
Plusieurs entits interviennent dans le module PO et dans plusieurs tapes. Dans un premier lieu le service ayant un besoin en articles stocks ou non stocks, procde llaboration dune note justificative compose dun descriptif technique et dun dtail estimatif. Cette note sera prsente au Directeur. En cas daccord et selon le montant estim :

Le montant global de la demande 250 000 DH TTC Le montant global de la demande f 250 000 DH TTC
La demande sera transfre au service des achats via le contrle technique du dpartement Etude Economiques dans le premier cas. Sinon elle est transfre la Direction des Achats et Marchs via la Direction audit et contrle. Le service prestataire, aprs approbation du service contrle technique, procde la saisie de la demande dachat DA (DAM, DPM, BREX,) sur le module PO. Lors de la saisie de cette demande il importe de saisir ligne par ligne du bordereau et faire limputation de chacune sur la section analytique correspondante en signalant la description, la nature de la demande dachat et lobjet de la DA. Aprs avoir termin cette tape de saisie, le demandeur doit approuver sa demande de la part de sa hirarchie puis transfre vers le service acheteur. Ainsi les achats sont effectus selon le processus suivant : 1- Cration de la demande dachat, validation des donnes et soumission lapprobation par le service approvisionnement ; 2- Lapprobation par la hirarchie dapprobation 3- Gnration de lappel doffre par lentit de contrle ; 4- Dclenchement du processus dachat par les entits achats. Les achats concernent deux types darticles :

Articles stocks Articles non stocks : immobilisation, march, prestation de service, rparation, documentation, formation
La cration de la demande dachat commence dabord par la saisie de lentte de la DA dans le systme :
Saisir la description de la DA qui consiste spcifier le type de larticle qui fait lobjet de la demande dachat et remplir le CUF par un lment de la liste des choix que donne le systme pour les articles stocks. En ce qui concerne les achats non stocks, il faut faire la diffrentiation entre Cas des demandes dachats de matriel (DAM) et demandes de passation de march (DPM) et le cas de rparation lextrieur. Pour ces deux cas il faut signaler au niveau du CUF la DA manuelle, la date dapprobation du chef de projet et la date dapprobation du contrleur technique dans le premier cas et la DA manuelle, la date dapprobation du demandeur dans le deuxime cas.
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Prsentation du systme dinformation NETPHOS Aprs la cration de la DA, il faut saisir ses lignes selon une des trois mthodes :
Saisie base sur le code article si larticle est stock. Saisie base sur la catgorie de larticle et sa description uniquement dans le cas dun code provisoire. Saisie base sur le code gnrique pour les articles non stocks (marchs, quipements, rparations) Faire limputation qui renseigne la CCF relative chaque ligne de la DA en particulier la section analytique prenante. Aprs validation, il faut approuver la demande afin de la transmettre la hirarchie dapprobation. Aprs lapprobation de la DA, le service acheteur cre les appels doffres au niveau du module PO afin de les lancer aux fournisseurs concerns par les articles cits dans la DA. Lorsque le service acheteur reoit les offres, il procde la saisie de ces derniers, diter le tableau comparatif, demander lavis de lutilisateur et gnrer la commande. Lors de la rception des articles stocks et non stocks, le service prestataire procde un contrle qualitatif et quantitatif et produit par la suite un mouvement de rception manuel (attachement pour les articles non stocks et compte rendu de rception pour les articles stocks) vis par le chef de projet et le fournisseur. Ce mouvement de rception sera saisi sur le module PO et il peut tre provisoire ou dfinitif selon ltat davancement de la rception. Ce document permet de confirmer la facture tablie par le fournisseur. Quelque problmes rencontres lors de lalimentation du module PO : 1. Lors de la saisie de la DA, et pour certaine poste on trouve pas lunit de mesure correspondante. 2. Aprs approbation de la DA, il est impossible de corriger les erreurs dorthographes. 3. Le systme ne permet pas les dpassements sur quantit lors de ltablissement des attachements. 4. Quelques blocages lors de lapprobation de la demande dachat. 5. Ressources humaines insuffisantes en effectifs et en formation en qui induit une charge de travail importante.
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IV.2.3 Gestion du cot de la maintenance (EAM) :
Dans le but dassurer la disponibilit et les performances de loutil de production, la maintenance est une lune des axes de dveloppement de lentreprise industrielle. Or la maintenance gnre des cots importants dont la gestion est la proccupation majeure du Groupe OCP. De ce fait le module EAM de la GMAO est conu pour la matrise, loptimisation du cot de la maintenance et le bon droulement des interventions quelque soit le type de la maintenance : conditionnelle, curative ou prventive. Gnralement, la procdure de la maintenance commence dabord par lmission dune Demande dIntervention (DI) dans le module EAM par le service exploitant, adresse au dpartement maintenance. Cette demande dintervention concerne un numro dquipement prcis. Les statuts que peut avoir une demande dIntervention :
En attente dacceptation quand la DI est cre. Elle nest pas transformable en OT ; En attente dOrdre de Travail quand la DI est accepte par le dpartement de maintenance destinataire ; Rejet avec un motif prcis ou demande dinformations supplmentaires; Sur OT quand la DI est transforme en OT ; Termine quand lOT est termin.
Lorsque la demande dintervention est accepte par le dpartement maintenance destinataire, elle est transforme en Ordre de Travail qui doit contenir au moine une opration. LOT ainsi cre peut avoir lun des statuts suivants :

Provisoire Non lanc Lanc Bloqu Annul Termin en attente de rception Termin rceptionn Cltur LOT ainsi transform doit contenir :

Le numro, le groupe et le type dquipement ; La section charge du travail demande ; La programmation de lOT dans le temps ; La description du travail
Pour que lOT soit aliment en lments ncessaires, il faut le mettre jour. Ainsi plusieurs champs dinformation doivent tre complts savoir :
Opration : une description brve des travaux correspondants la demande dintervention ;
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Matires : cest lensemble des articles consommables, demands du magasin par le responsable dexcution de lOT. Dans ce sens et lors de la construction de lOT le responsable a la possibilit de consulter le stock disponible dans le magasin. Ressources : cest lensemble des ressources ncessaire pour russir lintervention (Main duvre interne ou sous traitance) Procdure qualit : ce champs sert pour la saisie du compte rendu des travaux aprs achvement de lOT Demande : Rfrence de la demande dintervention manant du service demandeur Achat : Rfrence de la DA relatif la sous traitance (BREX, march sur SA ou su GT) Relation de travail : Il sagit des OT pre fils. Cette fonctionnalit est utilise pour un projet ou lors des rvisions gnrales.
Ainsi, une fois lOT est lanc puis excut il sera finalement cltur. Le module EAM permet aussi la visualisation de lhistorique des interventions et des cots dun quipement avant une nouvelle intervention afin de faire le choix optimal entre sa rparation ou sa rforme. Il permet galement de visualiser : Liste des pices de rechanges consommes par un quipement Le cot rel ventil en PDR, M.O et sous traitance concernant les interventions sur un quipement pendant une priode donne (voir lexemple dun tel tat en annexe).
V. Prsentation du centralisateur GL :
Les informations comptables dans le cadre du nouveau systme dinformation, sont gres et centralises au niveau du module de gestion des comptabilits Oracle General Ledger (Oracle GL). Oracle module central dOracle Financial, est une solution de gestion financire et comptable permettant : la centralisation des critures comptables sur une source de donnes unique et partage par lensemble des entits concernes du groupe OCP, le contrle de ces critures comptables est laccs plusieurs fonctionnalits en terme de reporting et danalyse. Cette couverture fonctionnelle, quoffre oracle GL, ce qui traduit par les fonctionnalits suivantes :
V V..1 do 1 E on nn En n nr e re es eg sc giis co sttr om mp re ptta em me ab en blle ntt e es s :: ett r r v viis siio on nd de es sd
Oracle GL intgre trois comptabilits diffrentes : la comptabilit relle, budgtaire et dengagement. Le but est de pouvoir comparer, tout moment de lexercice, le montant budgt la somme des montants raliss et engags. Ceci, afin de prvenir tout dpassement du budget initialement prvu.
La comptabilit relle : permet lenregistrement et la gestion des donnes comptables relles. Ces dernires sont, soit importes partir des modules auxiliaires ou des applications priphriques, soient gnres directement dans GL. Cette comptabilit couvre aussi bien la comptabilit analytique que gnrale ;
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La comptabilit budgtaire : garantie lenregistrement et la gestion des pices budgtaires qui ont pour but le suivi des produits et charges par cl comptable flexible ; La comptabilit dengagement permet la gestion des pices dengagement qui visent suivre les engagements au cours au processus dapprobation des achats. Ces pices doivent tre centralises partir des modules des achats Oracle PO, qui nest pas en cours mis en uvre.
Selon cette architecture, la consultation des soldes comptables (rels, budgts ou dengagement) est possible en ligne ou travers des tats standard.
V V..2 co om 2 M mp ptta Ma an ab niip blle pu es ulla s :: attiio on nd de es s iin nffo or rm ma attiio on ns sc
En premier lieu, Oracle GL offre la possibilit de corriger les montants comptables (rels, budgts ou engags) des diffrentes entits du groupe. En deuxime lieu, les soldes qui sont libells en devises trangres peuvent tre rvalus, automatiquement dans la devise comptable. En dernier lieu et travers la consolidation des soldes issus des diffrentes entits comptables, Oracle GL permet davoir une vision globale sur la comptabilit du groupe.
V V..3 ab blle 3 A es An s :: na ally ys se ed de es s iin nffo or rm ma attiio on ns sc co om mp ptta
Lintgration dOracle GL avec lanalyseur financier dOracle (Oracle Financial Analyser OFA) permet de simplifier le processus de budgtisation et de prvision. Cette solution permet, aussi, de prparer rapidement des simulations, de calcul et de rapport de sortie, sous forme dtats multidimensionnels. Une pice comptable au niveau de Oracle GL peut alimenter, la fois, les comptabilits gnrale et analytique : lors de chaque criture comptables, vers les deux champs qui doivent obligatoirement tre significatifs sont socit centre comptable et le compte comptable. Ces deux champs qui servent lalimentation de la comptabilit gnrale. En ce qui concerne la comptabilit analytique, on a dfinit un rgle obligeant lutilisateur de saisir une valeur significative dans le champs SA, lorsque le comte comptable appartient, soit la classe 6 (compte de charge) soit la classe 7 (compte de produit) pour ce qui est de la LPR, on a prvu des rgles de validation croise qui, pour chaque compte, dfinit la liste des LPR correspondant. Le schma suivant prsente les champs qui servent lalimentation des comptabilits gnrale et analytique :
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Figure 4 : Alimentation des comptabilits gnrale et analytique partir de la CCF
St-CC
Compte comptable
LPR
SA
Projet
Produit
Interco
Matricule
SAC
Comptabilit Gnrale
Comptabilit Analytique
Figure 5 : Organisation de la centralisation des modules auxiliaires dans Oracle GL
critures comptables issues des modules auxiliaires
Centralisation Cration dun lot dcriture au sein dun journal
Modification ou suppression des critures ou du lot dcritures
Contrle
Imputation
Mise jour des soldes comptables
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La centralisation depuis chaque module auxiliaire est un traitement informatique lanc manuellement ou automatiquement partir du module concern. E traitement envoi vers le module Oracle GL un ensemble dcritures comptables, analytiques ou budgtaires. Les critures ayant des informations en commun sont regroupes en lots et sont prises en charge par le journal convenable puis sont contrles avant dtre imputes.
Tableau 5 : Impact comptable de lalimentation du module PO Procdure Demande dachat Appels doffres Proposition de prix Passation des commandes Rception Ecriture comptable Aucune criture comptable Aucune criture comptable Aucune criture comptable Aucune criture comptable
Dbit ou = 0220-61XX000 (montant HT + TVA = 0220-23XX000 non rcuprable) Crdit = 0220-4417000
Tableau 6 : Impact comptable de lalimentation du module AP Procdure Saisie facture et rapprochement Validation facture Ecriture comptable Aucune criture comptable
Dbit Dbit = 0220-4417000 = 0220-3455000
Paiement
Crdit = 0220-4411000 Dbit = 0220-4411000 Crdit = 0220-5141000
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Tableau 7 : Impact comptable de lalimentation du module INV Code mouvement Nature Ecriture comptable
Rception quai 11 Rception quai Mise disposition Dbit =0220-3126X00 Credit = 0220-4417100 Dbit = 0220-312XX00 Credit = 0220-3126X00 Dbit = 0220-612XX00 Credit = 0220-6124X00 Dbit = 0220-3122X00 Credit = 0220-6124X00 Dbit = 0220-312XX00 Credit = 0220-6124X00 Dbit = 0220-312XX00 Credit = 0220-6124X00 Dbit = 0220-6124X00 Credit = 0220-7587000 Dbit = 0220-6124X00 Credit = 0220-312XX00 Dbit = 0220-6124X00 Credit = 0220-312XX00 Dbit = 0220-6124X00 Credit = 0220-312XX00 Dbit = 0220-6124X00 Credit = 0220-312XX00 Dbit = 0220-6124X00 Credit = 0220-312XX00 Dbit = 0220-6587000 Credit = 0220-6124X00 Dbit = 0220- 4417100 Dbit = 0220-34552000 Credit = 0220-4411000
12-19 30/40MAG-30/40OL50/70-91 13
Entre suite la production darticles codifis Entre Transfert Assainissement Entre difference dinventaire
21-22-25-Sortie (composante atelier) 90 05-06-07-50/70 30/40 OL-30/40MAG 24
Sortie directe Sortie pour assainissement nomenclature Sortie suit cession Sortie Transfert Sortie difference dinventaire
Rapprochement facture avec la rception dans AP
Tableau 8 : Impact comptable de lalimentation du module AR Procdure Vente comptabilise manuellement Ecriture comptable
Dbit Credit Credit Crdit Dbit Credit Dbit Credit Dbit Credit Dbit Dbit Credit Crdit Debit Crdit = 0220-3421000 = 0220-7127000 =0220-7124000 =0220-4455000 = 0220-5141000 =0220-3421000 =0220-3425000 = 0220-3421000 =0220-5111000 =0220-3421000 =0220-3421000 =0220-6331000 =0220-3421000 =0220-7331000 =0220-3497000 =0220-3421000
Encaissement par virement bancaire Encaissement par des traites Encaissement par chque Lettrage de rglement avec facture (gain ou perte de change) Reclassement de la crance pour clients litigieux
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QUATRIEME PARTIE :
Passage en revue le processus darrt des comptes comptables PCS
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I. Projet dadoption de larrt mensuel des comptes comptables : I I..1 1..I In nttr ro od du uc cttiio on n ::
Lvolution rapide de lenvironnement de lentreprise, exige aujourdhui de la part des dirigeants une information financire plus rgulire et plus frquente. Cette information est la base dun suivi rigoureux de ltat de sant et un aspect moderne de contrle interne de lentreprise. Cette information financire ne peut tre construite que sur la base des donnes comptables. Dans ce sens et afin de dvelopper un outil de pilotage de contrle et de communication, lentreprise doit produire et arrter de faon acclre et continue ses comptes comptables et ce par lanalyse :
Des
circuits dinformation financire et comptable ; donnes qualitatives et quantitatives ; Des principaux flux et des principes de gestion.
Des
Conscient de limportance dacclrer le processus darrt des comptes, le groupe OCP sinspire des meilleures pratiques au niveau international observes actuellement et adopte larrt mensuel des comptes comptables. Cette pratique permet, en effet, de "banaliser" les oprations de clture et de mettre en oeuvre rgulirement des mthodes de travail de mieux en mieux rodes avec un systme dinformation considr encore dans sa jeunesse. Le recours cette pratique est un facteur damlioration de la qualit et la fiabilit de linformation comptable renforce par la prise des dcisions et des arbitrages explicites en temps utile et au niveau appropri en vitant la confusion de source danomalie. Ainsi, le recours la clture mensuelle des comptes aura pour fin :
Une
information comptable consolide la forme et les principes d'laboration sont d'un niveau auditable Rpondant des impratifs de gestion et satisfaisant aux principes fondamentaux de la comptabilits gnrale.
Dont
Alors quelles sont les impratives des cltures mensuelles au sein du PCS ? Comment les instructions de cltures mensuelles rpondent ils ce besoin tout en tenant compte de la spcificit et la maturit des services oprationnels comme tant parmi les principaux acteurs impliqus dans ce processus ? Quelles sont les conditions de russite de ce processus stratgique ?
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I I..2 en ns 2..L su ue ell d La as de siittu es sc ua co attiio om mp ptte on na es sc av va co an om ntt lla mp ptta ab blle ar rr es r s :: tt m me
Avant larrt mensuel des comptes comptables, il y avait deux arrts semestriels fin septembre et fin dcembre. Avec ce processus traditionnel une multitude danomalies ont t dtectes dont la plus importante est :
La constatation de lexhaustivit des charges dexploitation la fin de chaque exercice :
La gestion rationnelle de lentreprise suppose que lexploitation de lentreprise doit dgager un bnfice pour lui permettre dassurer sa survie et de se dvelopper. En effet, le bnfice doit permettre lentreprise dassurer la rmunration des capitaux propres, de faire face ces besoins de fonctionnement et de dveloppement, ou encore de disposer de rserves suffisantes pour pallier les alas dune crise. Labsence de bnfice traduit une situation risque et peut tre rvlatrice de dficience de gestion importante. Cest pourquoi le rsultat qui constitue le critre cl du diagnostic financier doit faire lobjet dune attention particulire. Dans ce sens ltude de la rentabilit dune entreprise suppose lapprciation des rsultats dgags chacun des niveaux reconnus comme significatifs pour porter un jugement sur la qualit de la gestion. Or lintrt des rsultats intermdiaires (rsultat dexploitation, financier ou non courant) permet daffiner lanalyse de la structure du rsultat et de neutraliser limpact de certains phnomnes anormaux sur le rsultat de lentreprise. Ainsi, le rsultat dexploitation constitue une bonne mesure des performances industrielles et commerciale de lentreprise, indpendamment de sa politique de financement ses oprations non courantes et de limpt sur les rsultats. Etant donn que le groupe OCP et une entreprise industrielle ayant des charges dexploitation qui reprsentent 99% du total des charges courantes, un tel agrgat doit bnficier dune surveillance sur la vrification de sa sincrit et sa pertinence. Ceci implique la tendance vers limage fidle qui est conditionne essentiellement, dans ce cas, par lapplication des principes de spcialisation des exercices, de prudence et de clart. Pour sassurer de la bonne application de ces principes, au sein du PCS, par linscription exhaustive et correcte des charges dexploitation propre chaque mois, le graphique suivant montre lvolution de ces charges au cours de lanne 2006 :
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Figure 6 : volution mensuelle des charges d'exploitation de 2006 (en millions DH)
7000 6000 5000 4000 3000 2000 1000 0
in ju t ao e br m ce d e br m ve no e br to oc e br em pt se s ar m ril av r ie vr fe r ie nv ja ai m et ill ju
Lvolution mensuelle des charges dexploitation de lanne 2006 rvle les constats suivants :
Au cours de la priode allant de janvier novembre, lvolution des charges dexploitation a connu une alternance entre la hausse et baisse due des facteurs internes de lentreprise comme ladoption de la GMAO et externes comme lvolution du prix de la matire premire. Cette volution peut tre juge normale puisque lcart type qui renseigne sur la dispersion des montants de ces charges par rapport la moyenne dans cette priode, et qui est de 971,78 millions DH, ne dpasse pas 632,73 millions DH. Dans cette mme priode, on remarque une hausse relativement importante par rapport aux montants des autres mois. Cette hausse est celle des mois daot et septembre justifie par la premire clture de lanne 2006. Vers la fin de lanne, on note que le mois de dcembre enregistre une hausse marquante du montant des charges dexploitation qui slve 6,6 milliards de DH. Lintgration de ce mois dans lanne augmente la dispersion 1,6 milliard de DH. Le compte des charges relatives aux achats consomms de matire et fourniture est le compte dont le montant reprsente 92% du total des charges dexploitation comme le justifie le tableau suivant :
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Tableau 9 : la part de chaque type de charge dans le total des charges dexploitation
L compte 612 613 614 616 617 619
libell Achat consomm de matire et fourniture Autres charges externes Charges externes diverses Impt et taxes Charges de personnel Dotations dexploitation
La part dans le total des charges dexploitation 92% 0,8% 1% 0,2% 1% 5%
La figure suivante montre lvolution de ce type de charges au cours de lanne 2006 :
Figure 7 : Evolution mensuelle des charges relatives aux achats consomms de matires et fournitures (en millions DH)
Evolution des charges relatives aux achats consomms de matires et fournitures : compte 612 (en millions DH)
7 000 6 000 5 000 4 000 3 000 2 000 1 000 0
jan vi er m fe vr ar s ier av r il m ai ju in ju ill et ao t se pt e oc no d to ve ce b m m m r e br br br e e e
Alors lvolution de ce type de charges au cours de lanne 2006, montre que la hausse particulire des charges dexploitation enregistres pendant le mois de dcembre 2006 est due essentiellement une constatation massive des charges relatives aux achats consomms de matires et fournitures (le compte 612). En gros, ces constats montrent que les principes fondamentaux de la comptabilit gnrale ne sont pas rigoureusement appliqus afin dobtenir une image fidle et rgulire sur le rsultat dexploitation du ple et afin de garder le feed-back et prendre par la suite la dcision adquate et au temps rel en cas de constatation dune anomalie. Pour remdier ces problmes, la Direction Financire a men plusieurs tudes afin dviter lvolution biaise de ces rsultats et a adopt larrt mensuel des comptes comptables. Pour pouvoir dcortiquer les diffrents changements qua connus cette anne, la figure suivante montre lvolution mensuelle des charges dexploitation :
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Figure 8 : Evolution mensuelle des charges dexploitation au cours de lanne 2007 (En millions DH)
A partir de la lecture de ce graphique, il savre que :
Le mois de juin a connu une hausse relativement importante par rapport aux mois prcdents. Cette hausse est justifie par la mise en place de larrt mensuel et un ensemble de relances et de sensibilisation qui ont accompagn ce projet. La priode allant de juin dcembre a connu une alternance entre la hausse et la baisse sans avoir une grande fluctuation entre les montants enregistrs chaque mois ce qui montre une volution presque stable.
Ainsi, larrt mensuel des comptes comptables est un outil indispensable pour russir lobjectif du groupe OCP qui est celui de limage fidle. Dans le cadre de larrt mensuel des comptes, des instructions de clture mensuelle en t mises en place ont pour objectif dassurer le respect des procdures pour raliser dans les dlais lopration de la clture de chaque mois. Et en se rfrant ces constats on peut dduire que les instructions de cltures mensuelles ont commenc aboutit aux rsultats estims. Afin danalyser la consistance de ces instructions et apporter les amliorations ncessaires, une revue critique des instructions de clture mensuel sera entame dans le chapitre suivant.
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Analyse des Instruction de clture mensuelle
II. Analyse des instructions de clture mensuelle : I II I..1 1.. I In nttr ro od du uc cttiio on n ::
Les instructions de clture mensuelles est un document labor par la Direction Financire destin lensemble des entits ayant un impact sur le droulement du processus darrt mensuel des comptes comptables. Comme cest mentionn dans la partie prcdente, cette action a donn lieu un rsultat important grce la mobilisation de lensemble des intervenants ce qui fait preuve de la bonne marche du projet. La prsente tude a t entame pour passer en revue cette premire version en matire dinstructions darrt mensuel des comptes comptables et proposer les amliorations adquates tant que ce projet est rcent. Afin de faciliter la lecture et la comprhension de ces instructions, il a t procd leur schmatisation.
I II I..2 2.. P Pr ro oc c d du ur re ed de es sv ve en ntte es se ex xp po or rtt
La procdure des ventes destines lexportation peut tre schmatise comme suit :
Entit concerne
1 Facturation dans DC
J+3
J+4
J+5
J+7
J+10
DCM/L
DCM/L
Dversement de DC dans AR et contrle Saisie des encaissements dans AR Estimation arrt et centralisation des provisions pour facture ou avoir tablir les plus significatives Comptabilisation des provisions dans GL Calcul et comptabilisation des carts de conversion clients
PFF/P
DCM/L
PFF/PC
PFF/P et PFI
La facturation se fait au niveau de la Direction Commerciale et Marketing sur la base deux lments transmis par le site fournisseur : - 81 -
Un
fax transmis par lagence maritime une fois le bateau est charg ; Un message de titre de concentration transmis par le laboratoire. La lecture de la procdure dcrite par les instructions de la clture mensuelle, montre que ces deux lments et les entits charges de leur transmission ne sont pas mentionns sachant quils conditionnent ltablissement de la facture dans loutil DC.
I II I..3 3.. P Pr ro oc c d du ur re ed de es sv ve en ntte es s llo oc ca alle es s
La figure suivante rsume la procdure des ventes locales telle quelle est propose par les instructions de clture mensuelle :
Entit concerne
J+1 J+3
J+4
J+5
J+6
J+7
PFF
Saisie des encaissements dans AR
Le site fournisseur
Transmissions des lments ncessaires la facturation DCV Saisie de la facture dans GCCN
DCV/NF
DCV/NF
Dversement de GCCN dans AR Contrle et traitement des anomalies
DCV/NF
Lettrage des comptes clients locaux
PFF/PC et DCV/NF PFF/PC
Rapprochement entre le suivi Excel et AR Correction en cas danomalies
Reclassements des clients crditeurs
Ainsi, lanalyse de cette procdure montre quil y a des lments importants qui doivent tre ajouts pour mener bien cette procdure. Il sagit de :
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Absence
du service qui est charg de la transmission des lments ncessaires pour la facturation ; facturation est bimensuelle et non pas mensuelle ; facturation se fait sur la base de ces deux documents : Un fax du tonnage destin au march local Un avis dexpdition propre chaque client.
La La
I II I..4 4.. V Ve en ntte es s iin ntte er rc co om mp pa ag gn niie es s
La procdure des ventes intercompagnies peut tre modlise sous forme de la figure suivante :
Entit concerne
1 Communication des tonnages DCV
J+4
J+5
J+6
Le site expditeur
DCM/L PLA et DCV
Communication DCV le prix de vente export et PLA le cot dachat du soufre sur les mois couls de lanne
DCV/NF
Facturation dans GCCN
DCV/NF
Estimation des provisions au titre dajustement de prix PFF
DCV/NF et PFI PFF/PC
Dversement et contrle de GCCN dans AR
Comptabilisation des provisions pour ajustement de prix dans GL
Linstruction correspondante la procdure des ventes intercompagnies doit tre complte par les documents officiels qui renseignent sur les tonnages vendus ainsi que les services concerns par leur expdition au niveau du site fournisseur.
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I II I..5 5.. A Ac ch ha att d de em ma attii r re e iim mp po or rtt ::
Lachat de matire par importation est ralis selon les instructions de clture mensuelle selon la procdure suivante : 1 J J+3 J+6 J+5
Entit concerne
PLA/A
Saisie des rceptions dans PO Saisie des factures dans AP Transmission des avis de paiement PF Comptabilisation des rglements dans AP lettrage
PF
PF et DCV
Comptabilisation Des achats vents swap Constitution de provisions en cas de non comptabilisation de lachat
Lanalyse et la comparaison de la procdure des achats dcrite dans les instructions de clture mensuelle avec la procdure exerce sur le terrain, montre que la rception se fait par les secrtariats techniques de chaque division cliente sur la base dun fichier Excel de suivi transmis par la Direction Achat Matire Premire et Fret, et en saisissant la fois :

La rception quai ; Le contrle qualit ; La mise disposition.
Le tableau suivant rsume lensemble des tapes de la saisie de rception, les entits concernes ainsi que les documents ncessaires.
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Tableau 10 : Les diffrentes tapes de saisie de rception de la matire premire

Procdure Matire Etape de rception Rception quai Soufre Saisie de rception de MP Phosphate Contrle Mise disposition Rception quai Contrle Mise disposition PCS/P INV Module Entit concerne PLA/A PCS/P fichier Excel transmis par PLA/A Avis de rception transmis par l'agence maritime Avis de rception transmis par la laverie Bascule intgratrice Doc ncessaire
I II I..6 6.. A Ac ch ha att e ett iin nv ve es sttiis ss se em me en ntt
La procdure de traitement des achats de march et investissements selon les instructions de clture mensuelle peut tre schmatise comme suit : 1 J J+1 J+2 J+5
Entit concerne
Chef de projet Chef de projet Contrle de
Etablissement des feuilles dattachement Transmission des feuilles dattachement Saisie des mouvements de rception
En effet la procdure gnralement adopte par le ple est la suivante :
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Etablissement de lattachement par le chef de projet
Contrle et lharmonisation avec les quantit du march et correction sil y a lieu par le contrle matriel
Prsentation du mouvement de rception pour visa par la hirarchie
Saisie et dition du mouvement de rception par le chef de projet ou le contrleur matriel
II. Garder
une copie par
le CP dune copie aux entits approvisionnement IV. Remise dune copie lentreprise
III.Transmission
La vrification de la pratique de la procdure dachat et dinvestissement fait rvler un nombre de constats. Dans un premier lieu, chaque division adopte sa propre procdure. En effet, la Division Maroc Chimie et Maroc phosphore II dlguent la responsabilit de saisie des mouvements de rception au service contrle matriel. Cependant, dans la Division Logistique et Maintenance et la Division Maroc Phosphore I, ce sont des cellules de saisie au sein de chaque service des deux divisions qui se chargent de la saisie au niveau du systme des mouvements de rception. En second lieu, le contrle facturation est assur par le service contrle matriel, cette tape nest pas mentionne au niveau des instructions sachant quelle conditionne la validit du mouvement de rception sur le systme ; Pour pouvoir vrifier le respect du calendrier applicable propos par ces instructions et se renseigner sur lefficacit de chacune des deux procdures, un chantillon alatoire de marchs a t tir de lensembles des marchs des diffrentes divisions afin dtudier les dlai de traitement des attachements des marchs. A partir de lanalyse de cet chantillon, on note que :
Les instructions de clture mensuelle sont bien reues par les entits concernes mais ne sont pas parfaitement comprises ; La comparaison entre la date de fin des travaux, la date de ltablissement des attachements et la date du mouvement de rception, montre que 62% des marchs ne respect pas les dlais recommands ; La comparaison entre les deux procdures, montre que les mouvements saisis selon la procdure qui porte sur la saisie des mouvements de rception par la cellule de saisie attache au chef de projet, sont gnralement eux qui sapprochent du dlai propos par les instructions ;
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Selon cette tude on remarque que certains mouvements de rception ne sont saisis quaprs la facturation de la charge par le fournisseur ;
Gnralement ces carts par rapport aux instructions de clture mensuelle sont causes par :
Les retards enregistrs dans les divisions qui dlguent la saisie des mouvements de rception au service contrle matriel, sont gnralement causs par le manque de ressources humaines. Dans les deux services contrles matriels des deux divisons cites, on remarque lexistence dune seule personne par service qui sen charge ; Les retards enregistrs aux niveaux des divisions qui soccupent eux mme de la saisie sont principalement causs par le manque de qualification du fait du dpart massif la retraite du personnel qualifi ; Dans les diffrentes divisions, on note un manque de moyens logistiques ; Le non respect du calendrier propos par les instructions de clture mensuelle peut tre justifi par labsence de sensibilisation du souci comptable ; Lexistence de personnel sur terrain, qui assure mutuellement le suivi quotidien de plusieurs marchs et qui excute des travaux de maintenance, constitue une preuve parmi dautres dun manque dorganisation interne. Ce manque dorganisation est la cause principale du non tablissement des attachements manuels temps qui font la base de la saisie du mouvement de rception. Certaines entreprises ne se prsente pas rgulirement pour exprimer leur accord sur les ralisations mentionnes dans lattachement manuel pour quil soit valid puis saisi au niveau du systme ; Existence de quelques anomalies techniques au niveau du systme dinformation ont une contribution considrable dans les retards enregistrs : lenteur, blocages, la non validations de toutes les lignes dun attachement, manque de flexibilit, etc.
I II I..7 s s 7.. A s Ac ch ha att d d q qu uiip pe em me en ntts s iim mm mo ob biilliis
La procdure de rception des quipements immobiliss dcrite dans les instructions de clture mensuelle peut tre rsume dans le schma suivant :
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Analyse des Instruction de clture mensuelle Entit concerne Contrle matriel 1 J J+2 J+4 J J+2 J+4
Saisir la rception quai
Chef de projet
Etablissement et transmission des comptes rendus de rception
Contrle matriel
Chef de projet
Saisie des mouvements de rception Mise en service de limmobilisation
Contrle de matriel
Etablissement des BEI et transmission PLM/CP Saisie des BEI
PLM/CP
Gnralement, au niveau de la plate forme la procdure de rception des immobilisations est la suivante :
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Rception quantitative ; Etablissement et transmission de lavis darrive au CP ; Par le contrle matriel
Valider et diter le mouvement de rception par le service contrle matriel
Rception qualitative Retourner lavis darrive au CEM si limmobilisation est conforme Par le chef de projet
Etablissement et transmission des BEI par le contrle matriel PFF/CP pour capitalisation de limmobilisation de PA FA
La lecture et la comparaison entre les deux procdures montre quil y a des tapes qui conditionnent lavancement de la procdure de rception et ltablissement du bulletin dentre en inventaire et leur saisie. En effet, la rception de limmobilisation se fait en deux tapes : une premire rception quantitative assure par le contrleur matriel et une deuxime qui est qualitative assure par le chef de projet qui est avis par un avis darrive tablit par le contrleur matriel. Lorsque la rception qualitative de limmobilisation est conforme, le mouvement de rception est saisi au niveau du systme par le contrleur matriel. Alors ltape de transmission de lavis darrive au chef de projet une fois limmobilisation reue doit tre mentionne dans les instructions. Selon les instructions et pour les quipement immobiliss ne rentrant pas dans le cadre de projet dinvestissement (nouvelles units), le BEI doit tre tablit une fois limmobilisation mise disposition (dans ce cas, la mise disposition = la capitalisation = mise en service), ce nest pas le cas dans la ralit sur le terrain puisquon remarque quun retard est encore enregistr en matire dtablissement des BEI pour ce type dimmobilisations.
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I II es I..8 s 8.. A Ac ch ha att d de em ma ar rc ch ha an nd diis se es ss stto oc ck k e
Linstruction correspondante la procdure dachat de marchandises stockes est schmatise comme suit :
Entit concerne Les magasiniers
J+4
La saisie des rceptions dans le module PO La saisie des mouvements de stock dans le module INV
Les magasiniers
La procdure de gestion et de saisie des mouvements de stock au niveau du PCS est la suivante :
Entre en stock :
Contrler quantitativement la rception Saisie de la rception quai au niveau de PO Par le magasinier
Etablissement et transmission de lavis darrive au service demandeur par le magasinier
Contrler qualitativement la rception par le service demandeur Saisie de la mise disposition dans INV par le magasinier
Mouvement de stock : Collection et transmission des BS et des OT par le magasinier aux responsables de saisie La saisie des BS et des OT sur INV par les responsables de saisie
Selon les instructions de clture mensuelle, linstruction correspondante lachat de marchandises stockes se contente dinciter, au niveau de lentre en stock, sur le fait de saisir
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Analyse des Instruction de clture mensuelle la rception quai quelle suffit pour constater la charge correspondante cette entre en stock. La saisie de cette tape de rception ne permet pas la constatation de la variation au niveau de stock qui nest tenue que par la saisie de la mise disposition au niveau du INV. Pour avoir une ide sur le respect du calendrier propos par les instructions, un chantillon de commandes dachat de marchandises stockes (matriels de rgulations, matriels lectriques, matriels spcifiques, matriels banales, accord cadre) a t examin en comparant la date du bon de livraison de fourniture BLF qui renseigne sur larrive de la marchandise, la date de la saisie de la rception quai et la date de a mise disposition. Ainsi, lanalyse de cet chantillon montre que la totalit des commandes faisant lobjet de ltude, larrive de la marchandise sa rception quai et sa mise disposition sont excutes durant le mois sans dpasser le dlai de quatre jours recommand par les instructions. Malgr le respect du calendrier propos par les instructions, il importe de signaler quil existe un retard entre larrive de la marchandise et la saisie de sa rception quai. Ce retard est gnralement caus par :
le manque de ressources humaines puisquon trouve une seule personne charge de la saisie de la rception et deux personnes pour la saisie des bons de sorties et des ordres de travail, pour lensemble de la plate forme ; Le manque de moyens logistiques ; Le manque de formation ; Des blocages techniques au niveau du systme.
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Organisation mise en place au niveau local aux fins darrt des comptes
III. Organisation mise en place au niveau local aux fins darrt des comptes : I II II I..1 1I In nttr ro od du uc cttiio on n ::
Linstauration de la clture mensuelle des comptes comptables est un projet dont la performance cible est dassurer un continuum de leur arrt. Mais lorganisation mise en place pour cette fin ncessite encore des perfectionnements. En effet le succs dun tel projet ncessite un ensemble de recommandations savoir :
Les instructions mises en place pou cette fin doivent tre reformules en intgrant tout les lments manquant et les bien schmatises pour faciliter leur lecture et comprhension afin dassurer limplication exhaustive des entits aussi bien oprationnelles que fonctionnelles ; Faire voluer la mentalit de la fonction comptable/financire chez les diffrentes entits, travers des formations/sminaires et de faon rgulire ; Dfinir dun processus daudit des comptes comptables au niveau local et constituer un comit charg de la planification et le suivi des travaux de clture au niveau local.
I atiio II og au II gr ux I..2 re xd es 2P ss da siiv Pr ar ro ve rr oc ed r ce tt es de ss e lla su us sd av de va ev an nc v ce r em riiffiic me en ntt d cat de es s ttr on np ra pr av ro va d de es sc co om mp ptte es s ::
Ladoption du projet darrt mensuel des comptes comptables est un projet qui nest pas systmatiquement complexe, mais il faut le dimensionner par rapport au niveau de difficults relles. Par la suite un tel projet requiert des rflexions et des mthodes. Dans ce sens il est indispensable de mettre en place un processus de vrification de lavancement des travaux darrt des comptes au niveau local en collaboration avec la Direction Financire. La forme la plus efficace et la plus oprationnelle que peut prendre ce processus, cest quil soit sous forme dun processus daudit comptable/financier. Dans ce sens, il importe de signaler quun ensemble de recommandations doivent tre mises en place afin dassurer un tel projet :
Adapter
les rgles de clture : la Direction Financire doit dfinir des rgles darrt comptable simplificatrice favorisant le respect des dlais de clture proposs dans les instructions de clture mensuelle et le formaliser sous forme dune lettre transmise vers la fin du mois avant la clture des modules auxiliaires ; la clture : la prparation de la clture est aboutit travers lexcution du processus daudit en vue danticiper les actions prendre, et ce par une runion du comit charg par lexcution du processus daudit et le responsable de la procdure en question ;
Prparer
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Organiser
une phase de validation : le temps qui sera allou cette phase est prcieux. Il a pour objectif de sassurer que les actions correctives ont t bien menes afin de produire des comptes de qualit grce leur arrt.
Rorganiser
le service comptabilit : former lintrieur du service comptabilit un comit rattach la direction financire, qui va soccuper de larrt mensuel des comptes comptables au niveau local.
I II au II ud I..3 diitt d 3D D de ffiin es sc niittiio co om mp ptte on nd es sc du co un om np mp ptta pr ro ab oc blle ce es es ss s :: su us sd da III.3.1. Dfinition de laudit :
Laudit est lexamen professionnel dune information en vue dexprimer sur cette information une opinion responsable et indpendante par rfrence un critre de qualit ; cette opinion doit crotre lutilit de linformation. Laudit sapplique toutes les fonctions savoir :

Fonction financire et comptable ; Fonction commerciale et logistique ; Fonction production ; Fonction informatique ; Fonction de gestion ; Fonction managriale.
Laudit est destin rpondre tous les objectifs de contrle :
Notion de conformit et de rgularit :
Elle porte sur le respect des normes externes (Lgislation, rgles comptables, rfrentiel externe) et les normes internes (Procdures, Dfinitions de fonctions, rgles de signatures et stratgies) ;
Notion d'efficacit
Une rponse positive la question "est-ce que l'objectif est atteint ?" souvent donne naissance la question suivante : existe-t-il une autre alternative plus efficace, pour atteindre les mmes rsultats ? L'efficacit examine le rapport entre l'effort et la performance. L'efficacit est dfinie par le "Bureau du vrificateur gnral du Canada" comme tant "la mesure dans laquelle un programme atteint les buts viss ou les autres effets recherchs. Par exemple, pour augmenter les revenus dans un domaine donn, un programme peut tre conu pour crer des emplois" Les emplois crs sont le produit du programme et contribuent lobtention de l'effet recherch par le programme, savoir une augmentation des revenues, qui peut tre mesure pour valuer l'efficacit du programme.
Notion d'efficience
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Organisation mise en place au niveau local aux fins darrt des comptes Par efficience, on entend le rapport entre les biens ou les services produits, d'une part, et les ressources utilises pour les produire, d'autre part. Dans une opration base sur l'efficience, pour tout ensemble de ressources utilises le produit obtenu et maximum, ou encore les moyens utiliss sont minimaux pour toute qualit et quantit donnes de produits ou de services.
Notion de pertinence
La notion de pertinence reste trs subjective et difficile mesurer. Toutefois, on pourra admettre que la pertinence est la conformit des moyens et des actions mis en oeuvre en vue d'atteindre un objectif donn. Autrement dit, tre pertinent c'est atteindre efficacement et d'une manire efficiente l'objectif fix.
Notion d'conomie
Par conomie, on entend les conditions dans lesquelles on acquiert des ressources humaines et matrielles. Pour qu'une opration soit conomique, l'acquisition des ressources doit tre faite d'une qualit acceptable et au cot le plus bas possible
III.3.2. Dfinition de laudit financier / comptable : III.3.2.1 L'audit interne :
Laudit interne est maintenant une fonction d'assistance au management, Issue du contrle comptable et financier, la fonction audit interne recouvre de nos jours une conception beaucoup plus large et plus riche, rpondant aux exigences croissantes des la gestion de plus en plus complexe des entreprises : nouvelles mthodes de direction (dlgation, dcentralisation, motivation), informatisation, concurrence
III.3.2.2 Laudit financier / comptable
Laudit financier / comptable une rvision comptable qui porte sur un examen en vue dexprimer une opinion motive sur la fidlit avec laquelle les comptes comptables traduisent la situation de lentreprise la date de clture de lexercice comptable, et ce conformment aux principes fondamentaux de la comptabilit gnrale. En effet, l'audit financier sintresse aux actions ayant une incidence sur la prservation du patrimoine, les saisies et traitements comptables, l'information financire publie par l'entreprise, il ne nglige pas les actions qui ne sont pas engages par les comptables euxmmes, mais ne s'y intresse qu'en tant qu'lments dterminant la fiabilit, la rgularit et la sincrit de linformation comptable et financire, sur laquelle il doit formuler un jugement. Ainsi laudit comptable pour objectif de prdire le risque financier et comptable et agir avant son incidence, les dix risques universels sont : 1. 2. 3. 4. Atteinte limage ou la crdibilit de lentreprise ; Insatisfaction des clients ; No respect de la mission des principes fondamentaux de la comptabilit gnrale ; Destruction et perte de ressources ou dlments du patrimoine ;
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Organisation mise en place au niveau local aux fins darrt des comptes 5. Fraudes, malversations et conflits dintrts ; 6. cots anormalement levs ou excessifs ; 7. Information de gestion insuffisante ou non fiable ; 8. Interruption de gestion ou non fiable ; 9. Interruption des oprations ; 10. perte de revenus 11. inefficacit et inefficience de fonctionnement.
III.3.3. Mthodologie de laudit :
Toutes les propositions mthodologiques saccordent pour distinguer trois grandes phases dans une mission daudit : Figure 9 : la mthodologie de laudit
Les tudes prliminaires
Lexcution des travaux de vrification
Les conclusions
La conduite des tudes prliminaires, porte essentiellement sur la fixation des objectifs, la dlimitation du champ dinvestigation, la fixation des tapes dintervention et lestimation de la charge ; Lexcution des travaux de vrification est traduite par le droulement des tapes de du processus daudit telles quelles ont t dfinies. La mission daudit se termine par des conclusions qui constituent lossature des recommandations et des actions correctives.
III.3.4. Dfinition du processus daudit des comptes comptables : III.3.4.1 Introduction :
La mise en place dun processus daudit interne est lune des responsabilits essentielles du management. Il est essentiel que des mesures soient prises par lui pour linstauration, lapplication et la matrise de tous les aspects permettant de matriser les risques y affrents. Les contrles internes peuvent permettre de rduire le nombre derreurs et de dfaillance, mais ils ne peuvent procurer lassurance absolue quaucune ne se produira, mme lorsque lon a pu faire preuve de prudence et de diligence.
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Organisation mise en place au niveau local aux fins darrt des comptes Le mode opratoire de laudit porte sur lobservation physique fonde sur des outils de vrification permettant davoir une assurance raisonnable que les comptables font preuve du respect des principaux critres de qualit de linformation comptable :
Exhaustivit
des enregistrements : ce que est compatible avec le principe dimportance significative qui stipule que tout vnement ayant un impact comptable doit tre enregistr au niveau du systme ;
Ralit
des enregistrements : cette qualit concide avec le principe de clart qui prcise que les informations doivent tre inscrites dans les comptes ou poste adquats, avec la bonne dnomination ;
Coupure
des enregistrements : cette qualit rpond au limpratif du principe de spcialisation des exercice en nenregistrant que les vnement rattaches lexercice comptable en cours. III.3.4.2 Architecture du processus daudit propos :
Le schma suivant montre le cheminement des tapes de vrification progressive de lavancement des travaux darrt des comptes :
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Figure 10 : Logigramme du processus daudit
Choisir un tat rcapitulatif des comptes
Editer
la balance gnrale avant la fermeture des modules auxiliaires
Recoupements Recoupements
fonds sur le calcul fonds sur simple
Mener des tests de cohrence
dduction
Vrification
de la concordance entre des documents comptables
Analyser les comptes prsentant des anomalies
Extraire
le dtail des diffrentes oprations concernant le compte en question partir du systme dinformation
Mener des tests de validation
Tests Tests
de validations des comptes de validations des enregistrements
Conclusions et corrections
Mener
des relances aux services concerns afin de corriger les comptes concerns
III.3.4.3 Description des tapes du processus daudit :
a) Le choix dun tat rcapitulatif des comptes comptables : La balance extraite du systme constitue un vritable tableau de bord puisquelle regroupe les critures comptables manent des modules auxiliaires. Ainsi, pour mener bien ce processus daudit, on pourra avoir recours la balance gnrale analytique ou auxiliaire.
- 97 -
Organisation mise en place au niveau local aux fins darrt des comptes b) Mener des tests de cohrence : Les tests mens dans cette phase ont pour objectifs de dceler les comptes rvlateurs danomalies notoires travers trois types de tests gnralement admis :
1.Recoupements fonds sur le calcul : a) Contrle indiciaire :
La comparaison avec le pass, dans ce sens, on peut comparer les comptes de charges du mois en cours avec le douzime du cumul des charges de lanne prcdente ; Comparaison avec les prvisions budgtaires ; Comparaison entre rsultats rels de la comptabilit gnrale et ceux de la comptabilit analytique ; Le recours des mthodes statistiques, il sagit titre dillustration de la corrlation positive entre lvolution des cots et des charges.
b) Contrle arithmtique densemble :
Il sagit essentiellement des rapprochements entre diffrents documents, il convient selon ce contexte de comparer entre les comptes des produits et des charges mouvements suite aux prestations inter filiales ;
2.Recoupements fonds sur simple dduction : a) Comparaison entre diverses informations :
Selon ce contexte et titre dillustration un mouvement de leffectif du personnel doit tre accompagn dun mouvement dans les frais de personnel ;
b) Examen des soldes dits anormaux :
Cet examen est men en vue dune vrification approfondie ultrieure, par exemple solde crditeur normalement dbiteur et vice versa ;
3.Vrification de la concordance entre les documents comptables :
Rapprochement entre information comptables et information extracomptables : cet examen est souvent utilis pour auditer les comptes de stocks travers une comparaison entre inventaire physique et comptable, ainsi que les comptes de trsorerie par une comparaison entre les tats tirs du systme et les relevs bancaires en fin dexercice.
- 98 -
c) Analyser les comptes prsentant des anomalies : Aprs avoir men les tests de cohrence, et une fois un compte savre anormal, il convient dextraire du systme dinformation le dtail de toutes les oprations inscrites dans ce compte afin de dcortiquer la source danomalie. d) Mener des tests de validations :
1. Validation des comptes :
Cette validation porte sur un rapprochement entre les informations comptables et les lments de preuve susceptible de corriger le compte en cas danomalie et le justifier dans le cas contraire ;
2. Tests de validation des enregistrements :
Utiliser les mthodes dchantillonnage afin de vrifier lalimentation correcte des diffrents champs de la CCF.
- 99 -
CONCLUSION
CONCLUSION
Dans un souci de mettre en place un outil de pilotage fiable permettant le contrle et le suivi rgulier de lamlioration de la performance financire de lentreprise, la Direction Financire du Groupe OCP a opt pour la mise en place du projet de larrt mensuel des comptes comptables. Cest dans cette perspective que sinscrit ce projet de stage, qui a pour objectif lanalyse du processus darrt des comptes PCS comme tant une articulation majeure dans la mise en uvre des principes fondamentaux de la comptabilit marocaines. Mais avec la mondialisation de la comptabilit rpondant une volont de normalisation internationale pour la publication des comptes consolids et de lisibilit conforme aux attentes des marchs financiers, les filiales du Groupe OCP ayant un partenariat avec des groupes trangers ont dj commenc publier leur compte en se rfrant aux Normes Internationales du Reporting Financier. Dans ce travail et dans un premier lieu, nous avons pass en revue les principes fondamentaux de la comptabilit marocaine et leur mise en uvre PCS. Dans un deuxime lieu, nous avons procd une tude comparative entre les normes marocaines et celles de la comptabilit internationale. Dans un troisime lieu, nous avons tudi le processus darrt de comptes comptables mensuellement en analysant les instructions de clture mensuelle et lorganisation mise en place au niveau locale pour cette fin. En vertu de cette tude, nous avons propos un processus daudit de lavancement des travaux darrt de compte au niveau du PCS.
- 100 -
ANNEXES ET BIBLIOGRAPHIE
- 101 -
Bibliographie
Mmento Comptabilit Marocaine. Abdelkader Masnaoui. Finance dentreprise. Rachid Belkahia, Hassan Oudad. Normes Comptables Internationales, guide pratique. Hennie Van Creuning, Marius Koen. Normes Comptables Internationales IAS/IFRS. Bernard Raffournier. Lessentiel des Normes IFRS, sminaire de formation octobre 2004, anim par Martine Monzo. Principes daudit et de contrle interne. David Carassus. Les Aspects Lgaux Lis lArrt et Approbation des Comptes Sociaux : Obligation et Responsabilits. Cabinet MASNAOUI.
Site web :
www.expert-comptable-commissaire-aux-comptes.fr www.rfcomptable.grouperf.com www.univ-pau.fr www.cegid.fr/lyon-finance.org/normes/ias www.focusifrs.com
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Canevas de lactif du bilan selon le CGNC Marocain

ACTIF Brut IMMOBILISATIONS EN NON-VALEUR (A) Frais prliminaires Charges rpartir sur plusieurs exercices Autres charges rpartir (Retraite Obligatoire) IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (B) Immobilisations en recherche et dveloppement Brevets, marques, droits, et valeurs similaires Autres immobilisations incorporelles en cours IMMOBILISATIONS CORPORELLES (C) Terrains Constructions Installations techniques, matriel et outillage Matriel de transport Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers Autres immobilisations corpore.( Ecart de fusion ) Immobilisations corporelles en cours IMMOBILISATIONS FINANCIERES (D) Prts immobiliss Autres crances financires Titres de participation Autres titres immobiliss ECARTS DE CONVERSION-ACTIF (E) Diminution des crances immobilises Augmentation des dettes financires TOTAL I ( A+B+C+D+E ) STOCKS ( F ) Marchandises Matires et fournitures consommables Emballages Produits en cours Produits intermdiaires et produits rsiduels Produits finis CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT(G) Fournisseurs, dbiteurs, avances et acomptes Clients et comptes rattachs Personnel Organismes sociaux Etat Autres dbiteurs Comptes de rgularisation, Actif TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT (H) ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (I) (Elments circulants) TOTAL II (F+G+H+I) T R E S TRESORERIE ACTIF Chque et valeurs encaisser Banque, T.G. et C.C.P. Caisses TOTAL III TOTAL GENERAL I+II+III EXERCICE Amortissements Provisions Net EXERCICE PRECEDENT AU 31/12/2003 Net
A C T I F I M M O B I L L I S E
A C T I F C I R C L A N T
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Canevas du passif du bilan selon le CGNC Marocain

PASSIF CAPITAUX PROPRES Capital social ou personnel (1) moins : actionnaires, capital souscrit non appel capital appel dont vers................ Primes d'mission, de fusion d'apport Ecarts de rvaluation Rserve lgale Rserve d'investissement Autres rserves Report nouveau (2) Rsultats nets en instance d'affectation (2) Rsultat net de l'exercice (2) Total capitaux propres (A) CAPITAUX PROPRES ASSIMILES (B) Subventions d'investissement Provisions rglementes EXERCICE EXERCICE PRECEDENT AU 31/12/2003
F I N A N C E M E N T P E R M A N E N T
DETTES DE FINANCEMENT (C) Avances OCP au titre des prts hypothcaires Emprunts : Crdits Gouvernementaux et Crdits Acheteurs Emprunts : Trsor et chances rechelonnes
PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES (D) Provisions pour risques Provisions pour charges ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (E) Augmentation des crances immobilises Diminution des dettes de financement TOTAL I (A+B+C+D+E) P A S S I F C I R C U T R E S O TRESORERIE PASSIF Crdits d'escompte Crdits de trsorerie Banques (soldes crditeurs) TOTAL III TOTAL GENERAL ( I+II+III ) DETTES DU PASSIF CIRCULANT (F) Fournisseurs et comptes rattachs Clients crditeurs, avances et acomptes Personnel Organismes sociaux Etat Autres cranciers Comptes de rgularisation-passif AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES (G) ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (Elments circulants ) (H) TOTAL II (F+G+H)
- 104 -
Liste des IAS/IFRS

Module IFRS 1 IFRS 2 IFRS 3 IFRS 4 IFRS 5 Name First-time Adoption of International Financial Reporting Standards Share-based Payment Business Combinations Insurance Contracts Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations Exploration for and Evaluation of Mineral resources Financial Instruments: Disclosures Operating segments Presentation of Financial Statements Inventories Cash Flow Statements Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors Events After the Balance Sheet Date Construction Contracts Income Taxes Segment Reporting Property, Plant and Equipment Leases Revenue Employee Benefits Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates Borrowing Costs Related Party Disclosures Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans Domaines d'analyse Premire application des normes IFRS Paiement en actions Regroupement d'entreprises (fusions, acquisitions, offres publiques), goodwill Contrats d'assurance Abandon d'activits et actifs non courants destins tre vendus Prospection et valuation des ressources minrales Instrument financiers : Information fournir Segments oprationnels Prsentation des tats financiers (Bilan, ...) Inventaire, stock Tableau des flux de trsorerie Mthodes comptables, changements d'estimations et corrections d'erreurs Evnements postrieurs la date de clture Contrats de construction Impts sur le rsultat Information sectorielle Immobilisations corporelles Contrats de location (voir Crditbail et immobilisation corporelle) Produits des activits ordinaires Avantages au personnel Subvention Taux de change Cots d'emprunts Information relative aux parties lies Comptabilit et reporting par engagements de retraite
IFRS 6 IFRS 7 IFRS 8 IAS 1 IAS 2 IAS 7 IAS 8 IAS 10 IAS 11 IAS 12 IAS 14 IAS 16 IAS 17 IAS 18 IAS 19 IAS 20 IAS 21 IAS 23 IAS 24 IAS 26
- 105 -
IAS 27 IAS 28
Consolidated and Separate Financial Statements Investments in Associates Financial Reporting in Hyperinflationary Economies : voir Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions Interests in Joint Ventures Financial Instruments (Disclosure and Presentation) Earnings per Share Interim Financial Reporting Impairment of assets Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets Intangible Assets Financial Instruments (Recognition and Measurement) Investment Property agricole
Consolidation comptable Investissements dans des socits associes (<50% du capital) Information financire dans les conomies hyper inflationnistes Informations fournir dans les tats financiers des banques et des institutions financires assimiles (norme supprime) Entreprise commune Instrument financier, actifs financiers- Prsentation Bnfice par action Information financire intermdiaire Dprciation d'actifs, amortissements Provision Immobilisations incorporelles Instrument financier, actifs financiers - Comptabilisation et valuation Immeubles de placement
IAS 29
IAS 30
IAS 31 IAS 32 IAS 33 IAS 34 IAS 36 IAS 37 IAS 38
IAS 39 IAS 40 IAS 41
- 106 -

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Liste des abrviations

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Liste des tableaux

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Liste des figures

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Table des matires

Table des matires

Table des matires

Table des matires

CONCLUSION .................................................................................................................- 100 -

Passage en revue les principes fondamentaux de la comptabilit gnrale

Passage en revue les principes fondamentaux de la comptabilit gnrale

Passage en revue les principes fondamentaux de la comptabilit gnrale

Dfinition des moyens

Conception des tats de synthse

Plan des comptes

Prsentation des tats de synthses

III.3.3. Image fidle et les principes comptables :

III.3.3.1. Principe de continuit dexploitation :

Cest un principe consacr par larticle 20 de la loi qui nonce :

Passage en revue les principes fondamentaux de la comptabilit gnrale

Du cot de production pour les biens produits par lentreprise compos :

Passage en revue les principes fondamentaux de la comptabilit gnrale

COUTS VARIABLES SOUFRE SOLIDE FRAIS SUR ACHAT SOUFRE

ENERGIE ELECTRIQUE EAU BRUTE

FRAIS FINANCIERS AMORTISSEMENTS cot de production = cot fixe + cot variable

La gestion des immobilisations du Groupe OCP :

La loi comptable consacre ce principe en nonant dans :

III.3.3.5. Le principe de prudence :

III.3.3.6. Le principe de clart :

III.3.3.7. Limportance significative :

Commentaire des Normes Internationales du Reporting Financier

I II us I..1 s 1 U c co Un on ne no e iin om miiq nffo qu ue or e :: rm ma attiio on n ffiin na an nc cii r re ep pllu

de la substance sur lapparence, prminence de lconomique sur le juridique ;

Commentaire des Normes Internationales du Reporting Financier

oriente vers la mesure de la performance de lentreprise ;

I II I..2 pllu 2 U us s ttr ra Un an ne ns e iin sp pa ar nffo re en or ntte rm ma e :: attiio on n ffiin na an nc cii r re ep

III. La notion de juste valeur / fair value :

Commentaire des Normes Internationales du Reporting Financier

Les inconvnients de juste valeur sont eux aussi multiples :

Commentaire des Normes Internationales du Reporting Financier

01-01-2007 Etude Diagnostic 30-6-2007 31-122007

Feuille de route projet

Modalits pratiques de transposition des IFRS

Adaptations rglementaires Suivi des banques Maintenance du projet

Fondement du droit des affaires

Commentaire des Normes Internationales du Reporting Financier

Le cadre conceptuel tabli une distinction entre :

V V..1 no 1 L om mb Le br es re sh ed hy de yp ed po otth de eu h ux s x :: se es sd de eb ba as se es so on ntt e en nn V.1.1 Comptabilit dengagement :

Commentaire des Normes Internationales du Reporting Financier

V VI I..2 2.. O Ob bjje ec cttiiff ::

V VI I..3 3.. T Tr ra aiitte em me en ntt c co om mp ptta ab blle e ::

Image fidle / fair presentation :

Mthodes comptables / Accounting policies :

Continuit dexploitation / Going concern :

Mthodes de la comptabilit dengagement / Accrual basis :

Cohrence de la prsentation / consistency of presentation :

Importance relative et regroupement / materiality and aggregation :

Informations comparatives / comparatives information :

Les aspects suivants sont retenir :

Commentaire des Normes Internationales du Reporting Financier