Ministère de l’enseignement supérieur et la recherche scientifique

Université de Carthage

Rapport de stage pour l’obtention de licence appliqué en comptabilité

Sujet :
Audit interne : cycle achat

Stage effectuée à : Société Alloui

Présenté et soutenu par :
Gnichi Mariem

Encadreur académique : Maître de stage :

Mr. GHRAIRI Moneem Mr. BIBANI Radhouane

Année universitaire : 2019/2020

 Remerciement
Merci au Dieu de m’avoir donnée le courage et surtout la patience pour finir ce travail.

Je présente mes profonds respects et reconnaissances à mon maître de stage monsieur

Bibani Radhouane, commissaire aux compte au sein de cabinet Alloui pour m’avoir
accordé toute sa confiance, et aussi parce qu’il a su m’intégrer à l’équipe dans un esprit
qui m’a permis d’apprendre.

Je tiens à remercier vivement Mr. Ghrairi Moneem professeur au sein de l’institut

supérieur de hautes études de Carthage pour son encadrement fructueux, sa générosité et
son suivie continue.

Au je présente ma reconnaissances à tout le personnel du cabinet Alloui pour leur accueil

chaleureux.

Je ne peux pas conclure sans remercier mes très chers parents, mon mari, mes frères et
sœurs et toutes mes grandes familles, aussi bien mes ami(e)s et mes collègues pour leurs
soutiens et leurs conseils qui ont toujours cru en moi, tous les mots du monde ne peuvent
pas exprimer mon amour et ma reconnaissance que je porte à leur égard

Finalement, j’adresse mes remerciements aux membres du jury qui ont bien voulu évaluer
ce modeste travail.

Gnichi Mariem

Audit interne – Cycle Achat

1
 Sommaire :
Liste des abréviations………………………………………...………………………3

Introduction générale………………………………………………...………………4

Chapitre 1 : Présentation de l’entreprise d’accueil……………………………...…6

Section 1 : Présentation générale du cabinet Alloui…………………………...7

Section 2 : Les services assurés par le cabinet………………………………...9

Chapitre 2 : Déroulement du stage……………………………………………….11

Section 1 : Les tâches effectuées……………………………………………..12

Section 2 : Les principaux apports du stage….................................................15

Chapitre 3 : Audit interne cycle achat...................................................................18
Section 1 : Audit du cycle achat-fournisseur...................................................20

Section 2 : Cas pratique de la société « XYZ » ……………………………...27

Conclusion générale…………………………………………………………..….36

Bibliographie……………………………………………………………………..37

Audit interne – Cycle Achat

2
Liste des abréviations :
CNSS Caisse nationale de sécurité
sociale
IRPP Impôts sur le revenu des
personnes physiques
IS Impôts sur les sociétés
TVA Taxe sur la valeur ajoutée
SARL Société à responsabilité limitée
BC Bon de commande
BL Bon de livraison
DA Demande d’achat

Audit interne – Cycle Achat

3
 Introduction Générale :
A cette étape de ma vie académique à l’Institut des Hautes Etudes Commerciales de
Carthage et en vue de l’obtention du diplôme de licence appliquée en comptabilité,
j’ai effectué un stage réglementaire de 3 mois durant la 6éme semestre de mon
cursus universitaire au sein du cabinet Alloui.

Ce stage va contribuer à l’achèvement de ma formation car il va nous apporter

plusieurs connaissances et acquis dans le domaine professionnel et donc nous permet
de devenir plus responsable et plus mature.

C’était une bonne occasion aussi d’enrichir mes savoirs tout en mettant en pratique
mes connaissances acquises théoriquement pendant mes 3 années d’études.

En effet, j’ai effectué plusieurs tâches tout au long de la période du stage et j’ai
rencontré des problèmes divers qui m’ont aidé d’avoir une idée plus concrète sur le
métier d’un comptable.

Ce stage m’a permis aussi de s’intégrer dans le monde professionnel et de voir de

prés les procédures pour la comptabilisation journalière des opérations et des
déclarations fiscale. J’ai parvenu ainsi de tester mes capacités d’analyse et de
synthèse et de faire une comparaison entre la pratique et la théorie.

C’était ma première expérience dans un cabinet comptable et cela m’a permis de

construire un niveau de plus en plus valorisant en tant que future comptable et de
mieux connaître ce domaine vaste.

J’ai planifié mon travail alors de la façon suivante, dans un premier chapitre je vais
présenter le cabinet objet du stage,

Ensuite, dans le deuxième chapitre je vais traiter les tâches effectuées ainsi que les
apports professionnels et personnels acquis.

Audit interne – Cycle Achat

4
Et enfin, dans un troisième chapitre je vais analyser mon stage tout en traitant le
sujet choisi qui porte sur « Audit interne cycle achat ».

Audit interne – Cycle Achat

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Chapitre 1 : Présentation de l’entreprise d’accueil

Audit interne – Cycle Achat

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 Introduction :
Dans le cadre de ce premier chapitre, on va présenter le cabinet où j’ai effectué mon stage de fin d’étude.

A cet égard, on va présenter dans une première section le cabinet dans sa globalité, la deuxième section
sera consacrée à la description des services assurés par le cabinet.

Section 1 : Présentation générale du cabinet Alloui :

Le cabinet comptabilité « STE ALLOUI » crée en 2005 gérée par madame Alloui Faouzia, Il est inscrit au
tableau des membres de groupement des comptables de Tunisie.

Le cabinet est doté de l’équipement suivant :

-4 ordinateurs

-une photocopieuse professionnelle

-4 imprimantes

-Une ligne Internet

I. Fiche signalétique de société Alloui :

Raison Sociale : Société Alloui
Forme juridique : SARL
Gérante : Mme Alloui Faouzia
Capital Sociale : 10.000 DT
Téléphone : 22870234
FAX : 79391391
Adresse : 53 bis, avenue de France 2013, Ben Arous.

II. Effectifs :
Le cabinet est dote d’une équipe cohérente constituée par :
-Alloui Faouzia (Gérante)
-Bibani Radhouane (Auditeur)
-Hinda (Comptable)
-Manel (Comptable)

Audit interne – Cycle Achat

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III. Organigramme générale du cabinet :

Gérante

Département Département
Comptable Audit

Comptable Comptable Auditeur

Figure 1 : organigramme générale du cabinet

Audit interne – Cycle Achat

8
IV. Valeurs au sein du cabinet :
Pour garantir la pérennité du cabinet, beaucoup de valeurs doivent être respectées et partagées portant
l’accent sur les valeurs professionnelles et la responsabilité individuelle, en matière de
compréhension et respect les règles d’indépendance.

Ainsi, il est tenu de respecter le code d’éthique interne qui s’impose à chaque collaborateur, pour
veiller au respect des règles.

Parmi ces valeurs on citera :

 Honnêteté et intégrité
 Objectivité
 Comportement professionnel
 Compétence
 Secret professionnel
 Devoirs envers la société
 Respect et traitement équitable

Section 2 : Les services assurés par le cabinet :

Le cabinet Alloui opère dans différents secteurs d’activité est dispose d’une compétence
technique connectée à chacun de ses secteurs :

1. Tenue de dossier sociale :

Dans le cadre des travaux de tenus de dossier social, le cabinet Alloui s’engage à assurer les
prestations suivantes :

 La gestion de contrat de la carrière

 Préparation des bulletins de paie
 Préparation des déclarations CNSS : Chaque déclaration contient pour chaque
employé: son nom et prénom, son matricule a la CNSS et le montant des salaires
bruts qui lui sont payés chaque mois du trimestre objet de la déclaration.

2. Tenue du dossier comptable :

Dans le cadre des travaux de tenus du dossier comptable, le cabinet s’engage à assurer les
services suivants :

Audit interne – Cycle Achat

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  Archivage et classement des dossiers incluant toute les opérations effectuées par une
entreprise annuellement
 La saisie des écritures comptables en cours d’année
 Tenus à jours des comptes et des livres comptables
 Le respect des règles comptables et de gestion
 L’élaboration des comptes annuels.
 Le traitement comptable des opérations de la clientèle à l’aide d’un logiciel
informatique
 Préparation des états financiers provisoires et définitifs à savoir le bilan, l’état de
résultat, l’état des flux de trésorerie et les notes aux états financiers
 Gestion et traitement de la paie

3. Tenue du dossier fiscal :

Le cabinet Alloui délivre des prestations et des conseils tout au long de l’exercice comptable,
il réalise :

 L’établissement des déclarations fiscales, mensuelles, trimestrielles et annuelles

 L’optimisation de la gestion fiscale
 Calculer les retenus à la source qui dépendent du chiffre d’affaire
 Calculer L’impôt sur la société
 Vérifier si la société est soumise à la TVA ou en suspension

4. Audit :

A chaque étape du projet, le cabinet propose des missions adaptées à la taille de la société pour
répondre aux obligations légales et pour diagnostiquer les principaux risques qui pèsent sur le
patrimoine et sur l’activité.

Les travaux réalisés permettent d’adresser à l’entreprise auditée des recommandations afin d’améliorer
son contrôle interne et ses procédures

Enfin, ces missions d’audit donnent toujours lieu à l’établissement d’un rapport spécifique prévu dans
la lettre de mission définie avec les clients

Audit interne – Cycle Achat

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Chapitre 2 : Déroulement du stage

Audit interne – Cycle Achat

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Introduction :
Durant mon stage, j’ai effectué plusieurs tâches qui m’ont été confiées et qui m’ont aidé à mieux
comprendre le domaine de la comptabilité ainsi que les difficultés qu’on peut rencontrer dans un
cabinet comptable et la manière de leur traitement.

Même si c’était court, c’est une expérience riche pour moi et une opportunité pour mieux apprendre le
métier d’un comptable et les diverses tâches effectuées par lui. Ainsi ce deuxième chapitre sera
consacré pour présenter les différentes tâches qui m’ont été confiées durant le stage

Section 1 : Les tâches effectuées :

1) Le classement :
C’est une tâche primordiale du comptable et qui consiste à ranger méthodiquement par nature et par
ordre chronologique les documents en fonction de leur date d’arrivée de Janvier jusqu’à Décembre afin
de pouvoir les utiliser ultérieurement d’une manière plus efficace.

Elle précède la comptabilisation des pièces justificatives et permet de rendre le travail plus rapide et
plus ordonné.

Le but du classement des documents est de faciliter aux différents utilisateurs leur traitement, leur
consultation et permettant de saisir les données figurant sur ces derniers.

Ces pièces comptables doivent être classées dans des dossiers différents :

- Dossier achat : qui comporte toutes les factures et les bons d’achat ainsi que les quittances
électricité et de loyer qui ne sont pas réglées en espèce.
- Dossier vente : on y trouve toutes les factures de vente quelque soit leur mode de règlement.
- Dossier caisse : comprend les factures et bons d’achat réglé en espèce.
- Dossier banque : dans lequel sont classés tous les documents concernant les opérations traitées
avec ou par le biais de la banque.
- Dossier fiscal : Dans lequel se trouvent les déclarations mensuelles (IRPP et IS) et les acomptes
provisionnels.
- Dossier personnel : on y trouve les bulletins et les livres de paie ainsi que les bordereaux de la
CNSS.

Audit interne – Cycle Achat

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 - Dossier juridique : comporte tous les documents qui concernent l’aspect juridique de la société
comme les statuts, les déclarations d’immatriculation au registre comptable, les déclarations
d’existence et autre.
- Dossier des opérations diverses : on y trouve tous les documents autres que ceux déjà cités.

2) La saisie comptable :
Après le classement, on passe à l’enregistrement comptable des pièces justificatives dans un journal
unique appelé journal général.

L’enregistrement doit être effectué dans l’ordre chronologique au jour le jour en utilisant un logiciel
comptable.

a. L’outil utilisé pour la saisie :

Le cabinet Alloui utilise un logiciel nommé « Ciel Compta » pour la comptabilité, c’est un logiciel
de comptabilité multi-sociétés, qui permet d’exécuter l’ensemble des travaux comptables : de la
saisie des écritures dans les journaux jusqu'à l’édition du bilan et du compte rendu.

Ce logiciel permet la gestion du plan comptable et des journaux auxiliaires (vente, achat, banque..)
ainsi que la génération des écritures comptables et la préparation des déclarations fiscales.

Autrement dit, il permet d’enregistrer et de traiter toutes les transactions comptables afin d’établir
les états financiers.

Les avantages de logiciel « Ciel compta »

 C’est un logiciel efficace qui facilite la tâche et qui fait gagner du temps.
 Garantit la protection des données et la sécurisation des informations comptables.
 Assure de nombreuses actions récurrentes très rapidement et en toute simplicité.
 Les mises à jour se font automatiquement et ne nécessite pas l’action manuelle.

b. La saisie des écritures comptables :

 Saisie des factures d’achat :

Toutes les factures d’achat doivent être comptabilisées par ordre chronologique en mentionnant la date
de la facture, le nom du fournisseur et le montant (HT de la facture et sa TVA) et en mettant au libellé
le numéro de la facture et le nom de son fournisseur.

Audit interne – Cycle Achat

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Généralement, pour la saisie des achats, on débite un compte de charge et la TVA, et en contrepartie
on crédite le compte fournisseur en effectuant la création de son nom.

Exemple : La facture du fournisseur TELECOM

Libellé : TUNISIE TELECOM FACTURE N°…

Pièce N°

626 Frais postaux et télécommunication

4366 TVA déductible
6654 Droit d’enregistrement et de timbres
4011001 Tunisie Telecom

 Saisie des factures de ventes :

On comptabilise dans les ventes toutes les factures provenant des clients.

En général, on débite le compte 411 (clients) en contrepartie on crédite le compte 70 (vente) et le

compte 4367 (TVA collectée).

Exemple : Vente de marchandises

Libellé : Fact1 Clients passagers

Pièce N°…

411001 Clients
707 Ventes de marchandises
436719 TVA collectée
434 Droits d’enregistrement et de timbre

Audit interne – Cycle Achat

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  Saisie de la banque :
Le journal « banque » est utilisé pour comptabiliser les opérations liées à la ou les banques de
l’entreprise que ce soit un compte en dinars ou en autre monnaie étrangère.

Le journal banque Peuvent concerner différentes opérations : des encaissements et des décaissements
par chèque, par virement bancaire ou par des effets, des retraits et des versements espèces, des
prélèvements, des commissions et des agios…

L’existence des pièces justificatives est important, ces pièces sont : les relevé bancaires, les remises
chèques, les pièces justifiant l’encaissement et le décaissement des effets, les pièces justifiant les
retraits et versements espèces…

Imputation des comptes d’attentes (compte 461): Le compte d’attente contient l’ensemble des
opérations comptables qui ne peuvent être imputées de façon certaine a un compte déterminé au
moment ou elles sont enregistrées ou qui exigent des informations complémentaires. L’utilisation de ce
compte doit être effectuée de manière exceptionnelle.

Toutes les opérations qui sont comptabilisées dans le compte 461 sont provisoires: elles doivent être
imputées dans les comptes appropriés dans les brefs délais.

A la clôture de l’exercice, ce compte doit être obligatoirement soldé et ne figure pas au bilan.

Section 2 : Les principaux apports du stage :

Cette expérience m’a été très bénéfique et m’a beaucoup apporté tant sur le plan professionnel que sur
le plan personnel.

1) Les apports personnels :

Du point de vue personnel, ce stage, par ces différentes tâches m’a énormément apporté.

Dans un premier temps, c’était une expérience positive qui m’a permis d’enrichir mes connaissances et
mon savoir-faire, mais aussi mon savoir-être.

En effet, j’ai pu améliorer mes connaissances théoriques en comptabilité par la mise en pratique de ses
dernières et de mieux se réaliser dans ce domaine.

En termes de savoir-être, j’ai pu développer mon esprit d’analyse et approfondir mes capacités
d’organisation, de ponctualité de rigueur et d’adaptation à un nouvel environnement puisque je me suis
facilement adaptée aux différentes règles et outils de travail.

J’ai appris aussi à être à l’écoute des autres, étant donné que j’étais chaque jour avec des clients, et
qu’il fallait que je réponde correctement à leurs attentes.

Dans un deuxième temps, j’ai pu prendre plus de confiance en moi et me prouver que j’étais capable
de réussir dans un domaine autre que les études

Audit interne – Cycle Achat

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Enfin, j’ai appris à travailler en équipe dans un domaine qui me plaît et dans lequel j’envisage de
m’orienter pour ma poursuite d’études.

2) Les apports professionnels :

Ce stage était pour moi une initiation à la vie professionnelle.

En effet, durant ce stage j’ai pu effectuer des travaux de tous les jours pour un cabinet comptable et
assister mes collègues dans leurs tâches diverses.

Ma curiosité m’a permis de poser beaucoup de questions et donc de découvrir et d’apprendre

d’avantage le monde de la comptabilité sous tous ses aspects.

Ainsi, j’ai pu voir de prés le déroulement des travaux comptables et vivre la réalité professionnelle.

Ce stage m’a permis aussi d’enrichir mes connaissances et mes compétences techniques. En effet, il
m’a permis de découvrir davantage le logiciel “Ciel Compta“

Audit interne – Cycle Achat

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Les limites du stage :
Certes c’était une expérience riche vue que c’était ma première expérience professionnelle au sein d’un
cabinet comptable. Mais ça n’empêche que j’ai eu quelques difficultés au niveau de choix de
l’entreprise et la limitation des travaux réalisées par ce cabinet.

En effet, mon choix de l’entreprise dans laquelle j’ai effectué mon stage de PFE à été limité à un
cabinet comptable et non pas d’expertise comptable car j’ai mal trouvée une grande entreprise assez
développée dans ce domaine d’autant plus que ma recherche du stage été un peu tardive.

De plus, j’ai eu du mal à intégrer facilement au début et comprendre toutes les tâches qu’on peut
réaliser dans un cabinet comptable surtout que ce fut pour moi ma première expérience dans le
domaine donc c’était un peu difficile de mettre en pratique tout ce que j’ai appris durant les 3 années
d’étude.

Aussi bien, avec l’apparition de Corona virus qui m’a obligé d’arrêter le stage et je rentre après le
confinement donc c’était un peu difficile.

Par ailleurs, j’ai eu un problème au niveau de la compétence du cabinet et des informations

communiquées par celui-ci, Car c’était un cabinet comptable qui traite des demandes et des
fonctionnalités assez limités par rapport aux cabinets d’expertise comptable. En effet, le champ des
travaux réalisés par celui-ci était très restreint pour moi donc je n’ai pas pu voir de prés toutes les
tâches qu’un expert pourrait faire.

En outre, j’ai du mal à participer pleinement à toutes les tâches car ceux qui travaillent dans le cabinet
ont refusé de tout m’a apprendre et de me confier des tâches assez importantes vu que j’étais encore
une stagiaire donc il fallait que je commence par le classement et la saisie des opérations comptables.
C’était un peu frustrant car c’était une chance pour mettre en œuvre les connaissances théoriques que
j’ai pu accumulées tout au long mes études à l’IHEC et avancer dans le domaine. Je me trouver
finalement en exécution quotidienne des tâches assez faciles et routinières.

Audit interne – Cycle Achat

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Chapitre 3 : Audit interne cycle achat

Audit interne – Cycle Achat

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Introduction :
La Fonction achat devient de plus en plus importante dans l’entreprise d’aujourd’hui du fait des
changements économiques qu’a connu cette fin du siècle et qu’a crée une concurrence non seulement
sur les produits finis mais aussi sur l’allocation des ressources

En effet, a une importance particulière, car il est en relation directe avec les autres cycles. Il a une
influence majeure sur les coûts d’achat et donc agit sur la rationalisation des achats aux prix les plus
avantageux sur le marché. Il intervient également au niveau de la gestion des stocks et donc a une
incidence directe sur le cycle des approvisionnements.

Définition de l’audit interne :

« L’audit interne est une activité indépendante d’appréciation, dans le cadre d’une entreprise ou d’une
organisation, qui porte sur l’examen des opérations comptables, financières et autres, l’ensemble conçu
dans une perspective de service destinés principalement à la direction.

C’est un contrôle de nature directoriale qui opère par la mesure et l’appréciation de la qualité des
autres contrôles. »1

Les services intervenants dans le cycle achat fournisseurs :

- Le service initiateur de la commande : Ils émettent des demandes d’achats dans des limites
strictement définies
- Service achat : il établit les bons de commande sur la base des demandes d’achat, il négocie les
prix, les fournisseurs choisies, les garanties offertes par les fournisseurs, les délais de
livraison…
- Service Réception : doit prévoir la vérification de la qualité, de la conformité avec la
commande
- Service stocks : Recevoir les marchandises du service réception et fait les enregistrements
correspondants
- Service de la comptabilité : Il enregistre les factures lorsqu’elles ont été approuvées.
- Service trésorerie : il établi le bon à payer lorsque les factures sont payés

1
« » La pratique de l’audit interne, Mohamed Fessi, Editions 1999 C.L.E, page 8

Audit interne – Cycle Achat

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On peut donc décomposer le cycle achats-fournisseurs dans lequel interviennent ces services de la
manière suivante :

Sélection des fournisseurs

Emission du bon de commande

Réception de la marchandise

Contrôle de la marchandise réceptionnée

Réception et contrôle de la facture

Enregistrement de la dette en comptabilité

Décision de payer

Emission et comptabilisation des titres de paiement

Section 1 : audit du cycle achat fournisseur :

1/ Objectifs du contrôle interne

- Réalité (rattachement) : Les transactions et événement qui sont enregistrer se sont réellement
produit et concerne l’entreprise.
- L’exhaustivité : toute les transactions et événement qui devrait être enregistre ont été
enregistrés
- La séparation : Les transactions et événement ont été enregistré dans la période comptable
concerné
- La classification : les transactions et événement ont été enregistré dans le compte approprié
- L’exactitude : Les montants des transactions ont été enregistrés convenablement

Audit interne – Cycle Achat

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Pour assurer la réalité des enregistrements, l’auditeur doit apparaître les risques qui peuvent empêcher
la réalisation de cet objectif.

La proposition de réalité des enregistrements recouvre des risques plus variés : enregistrements fictifs,
enregistrement d’une opération irrégulière…

L’auditeur procède à un examen des dispositifs de contrôle de l’entreprise, il examine :

 Les procédures de commande, risques et autorisation correspondantes

 Rapprochement entre le bon de réception et la facture
 Contrôles effectués par les différents services, c'est-à-dire dans quelle mesure ces contrôles
sont de nature à détecter les erreurs qu’un fournisseur aurait pu commettre (quantités
commandé, prix facturé, calcul de la tva, les ports…)

Ces précisions étant apportées, nous aborderons une première évaluation du cycle à travers contrôle
interne.

2/Audit opérationnel des approvisionnements :

La gestion courante des approvisionnements pose trois questions essentielles :

Quand faut-il passer la commande et pour quelle quantité ?

Quel fournisseur choisir ?

Comment contrôler la bonne exécution ?

A/ Le déclenchement de la commande :
La demande d’achat est établie par les services utilisateurs et transmise au service « Achat »

Le bon de commande est établi systématiquement avec des exemplaires standard et pré numéroté, à
partir des demandes d’achat par le service achat, les fonctions liées à la commande doivent être
distinctes de celle de réception, de stockage, de l’expédition, de tenue de l’inventaire permanent de
l’enregistrement comptable et du règlement des factures.

Les quantités à commander sont déterminées en fonction de besoins de l’entreprise.

Pour les besoins de réapprovisionnement est déterminer par « le magasinier » en fonction d’un niveau
minimal de stocks par produit déterminé à l’avance ou par le service « Approvisionnement » en
fonction des besoins de production.

Audit interne – Cycle Achat

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La quantité et la date de commande dépendent essentiellement de la quantité en stock, de la
consommation et du délai de livraison.

Le non respect de telles procédures peut conduire :

- Soit des coûts de stockage trop élevé, des pertes dues au vieillissement ou à la détérioration des
produits.
- Soit des achats insuffisants ou à contretemps, pouvant se traduire par des retards de production
et des frais excessifs de réapprovisionnement et des conditions moins avantageuses aux prix

B/Acceptation et traitement de la livraison :

A la réception les procédures doivent prévoir la vérification de la qualité de la marchandise reçue et la
quantité par rapprochement entre le bon de commande et le bon de réception.

Le contrôle interne du cycle des achats et des fournisseurs se doit donc d’être de qualité. Au niveau de
la réception des commandes à l’intérieur de l’entreprise, une variété de contrôles peut être mise en
place.

Inspection des commandes à leur réception

Remplir les bons de réception

Apparier les bons de commandes et de réception

Pré numérotation des bons de réceptions

Prise en charge des stocks et stockage de ceux-ci à leur arrivée

C/Enregistrement des dettes :

Le contrôle interne doit garantir que :

 Les dettes sont constatées au fur et à mesure à la réception de marchandise reçue

 La comptabilité est correctement organisée pour traiter ces opérations.

La comptabilité doit être en mesure de détecter les marchandises reçues pour lesquelles aucune facture
n’est encore parvenue. En effet, une bonne procédure consiste à transmettre systématiquement à la
comptabilité les doubles des bons de commande et des bons de réception, ceci permet d’une part
d’effectuer le regroupement en liasse de bon de commande, du bon de réception et de la facture ;

Audit interne – Cycle Achat

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d’autre part de pouvoir connaître à tout moment l’ensemble des réceptions effectuées pour lesquelles la

facture n’a pas encore été reçue.

D/ Le paiement des factures :

 Acomptes à la commande : Les procédures doivent prévoir sur l’initiative de qui sont versés
les acomptes et les vérifications effectuées à ce moment pour s’assurer que ses versements
sont conformes aux conventions conclues avec les fournisseurs.
 Le bon à payer : Suite de la vérification de la conformité entre la facture, le bon de
commande, le bon de réception de la commande et éventuellement le bon de livraison du
fournisseur. Il doit être établi un bon à payer sur l’original de la facture ou sur un document
joint à l’original. Les précautions doivent être prises pour s’assurer que dans tous les cas il
sera tenu compte, au moment du paiement, des acomptes versés à la commande.
 Règlement des factures : Quel que soit le mode de règlement habituellement utilisé par
l’entreprise, la personne qui signe les documents de paiement doit être certaine que la facture
peut être payée et que les délais de paiement prévus ont été respectés. Le responsable signera
le document de paiement au vue de l’original de la facture et les visas des contrôles.
 Annulation des factures : Le responsable qui signe le titre de paiement doit porter
systématiquement un cachet mentionnant ce paiement et viser l’original de manière à ce
qu’elle ne puisse plus être payée une deuxième fois, c’est ce qu’on appelle l’annulation des
factures.

E/ Aspect fiscal :
Pour une entreprise assujettie à la tva, enregistrer :

- Le montant hors taxe des achats au débit des comptes d’achats correspondants
- Le montant de la tva correspondantes, au débit de compte « ETAT TVA DEDUCTIBLE »
- Le TTC des achats au crédit du compte de tiers correspondant.

Pour une entreprise non assujettie à la TVA, enregistre :

- Le montant TTC des achats au débit des comptes d’achat correspondants

- Le même montant TTC au crédit du compte des tiers correspondants

Audit interne – Cycle Achat

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 3) Le contrôle des comptes :
Cette étape à pour objectifs de s’assurer de la réalité des actifs et de l’exhaustivité du passif.
L’importance de cette étape dépend de la prise de connaissance et de l’évaluation du contrôle interne.

L’auditeur procède à un ensemble de travaux les plus importants, avant de formuler son opinion
définitive sur les comptes annuels et afin de s’assurer d’avoir obtenu toutes les informations nécessaire
pour établir son rapport sont :

 La recherche d’événements postérieurs à la clôture

 Le questionnaire de fin de mission
 La lettre d’affirmation

Toute au long de sa mission, l’auditeur obtient les éléments probants suffisants et appropriés pour
fonder l’assurance raisonnable lui permettant de délivrer sa certification.

A cet effet, il dispose de différentes techniques de contrôle, notamment les contrôles sur pièces de
vraisemblance, l’observation physique, la confirmation directe et l’examen analytique.

 Les contrôles concernant : L’examen des documents reçus par l’entreprise, documents crées
par elle, les recoupements internes...
 L’observation physique : Consiste à examiner les actifs, les comptes ou la façon dont une
procédure est appliquée. C’est l’un des moyens les plus efficaces de garantir l’existence
d’actif.
 La confirmation directe : consiste à obtenir directement auprès des tiers qui entretiennent des
relations commerciales ou financières avec l’entreprise (les informations sur le solde de leurs
comptes ou sur les opérations effectuées avec elle)
 L’examen analytique consiste à :
- Faire des comparaisons entre les données résultant des comptes annuels et des données
antérieures, postérieures et prévisionnelles.
- Analyser les fluctuations et les tendances.
- Etudier et analyser les éléments inhabituels résultant de ces comparaisons.

Une fois les procédures d’audit appliquées, l’auditeur émet un jugement sur les résultats obtenus. S’il
ne constate pas aucune anomalie et estime que le niveau des travaux effectués est satisfaisant, il
considérera alors que les éléments de preuve recueillis sont suffisants pour couvrir le risque liés à ce
cycle. S’il relève des erreurs ou des anomalies, il va s’efforcer d’évaluer leur impact, de rechercher des
explications à leur sujet et de déterminer si elles sont de nature volontaire ou involontaire.

Audit interne – Cycle Achat

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 4) Les principaux comptes concernés :
a. Dans le compte de résultat :
Ce sont les comptes 60 « Achats consommés » et subdivision :

- 601 Achat de matières premières

- 602 Achat d’autres approvisionnements

- 604 Achat d’études et de prestation de services

- 605 Achat de matériels, équipements et travaux (de faible valeur)

- 606 Achat non stockés de matières et fournitures

- 607 Achats de marchandises

- 609 Rabais, Remises, Ristournes obtenus sur achat

b. Dans le bilan :
Ce sont les comptes de tiers correspondants aux comptes d’achats cités ci-dessus, essentiellement les
comptes 40 « Fournisseurs » et comptes rattachés

- 401 Fournisseurs de biens et services

- 403 Fournisseurs de biens et services : effet à payer

- 404 Fournisseurs d’immobilisation

- 405 Fournisseurs d’immobilisation : effet à payer

- 408 Fournisseurs, factures non parvenues

- 409 Fournisseurs débiteurs

Les contrôles de l’auditeur pourront porter notamment sur :

- L’exhaustivité des enregistrements ;

- La régularité des enregistrements ;

- La séparation des exercices ;

Audit interne – Cycle Achat

25
- L’existence des soldes ;

- L’évaluation des soldes ;

- La séparation des comptes et l’information fournie en annexe

Conclusion :
L’audit comptable et financier n’est qu’une forme de d’audit lié ce dernier aux fonctions comptables et
financières car il est clair que la notion d’audit dépasse le domaine comptable et financier et il existe
de nombreuses catégories de la fonction d’audit dans l’entreprise.

Audit interne – Cycle Achat

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Section 2 : Cas pratique de la société « XYZ »

1/ Description des procédures :

a. Description des besoins :

Suite au bon de commande adressé par la société après consultation de stocks, le magasinier établit
manuellement une demande de réapprovisionnement en fonction du code et désignation article, la
quantité et la raison de la commande.

Cette demande sera adressée au service achat, ce dernier valide le fournisseur.

Le bon de commande sera fixé par la suite au fournisseur approuvé

On remarque que le déclenchement en réapprovisionnement est effectué d’une manière imprévue sans
procédure claire et identifiée, puisque la société ne dispose pas d’une procédure claire pour déterminer
son stock minimum et par la suite pour lancer des achats ciblés et au temps opportun.

Le responsable des achats ne procède pas à l’enregistrement des BC, BL, facture sur un registre
spécial, la société n’est pas dotée de procédures précises de suivi des commandes en cours qui
permettent en permanence l’identification des commandes non réceptionnées à la date prévue et
d’effectuer les relances nécessaires en temps utiles.

Dans le cas de cette société la demande peut être l’initiative de téléactrices qui reçoivent les
commandes et le directeur commercial suite à la consultation du niveau de stock ou bien suite aux
opportunités existantes sur le marché.

Cette étape perçoit en général :

Un appel d’offre qui permet à l’entreprise de rechercher tous les fournisseurs potentiels dans un but
d’avoir tous les avantages liés à la qualité et aux meilleurs prix.

L’évaluation des fournisseurs qui permet d’effectuer la sélection du fournisseur possible pour un
certain achat.

La sélection des fournisseurs se fait de la manière suivante :

- Classification des fournisseurs potentiels

- Consultation auprès de ceux-ci,
- La négociation

Audit interne – Cycle Achat

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 Et la sélection finale qui conduit à la passation de la commande.

b. La sélection des fournisseurs :

Lors de l’établissement de la demande d’achat le responsable achat consulte et sélectionne les

fournisseurs selon les besoins en termes de prix et de qualités,

- La consultation des fournisseurs se fait en cas d’une augmentation des prix ou dans le cas ou le
responsable de service achat trouve un offre meilleur de celui de fournisseur agrée, elle n’est
pas systématique chaque années.
- Des tableaux comparatifs sont établis pour comparer en termes de prix et conditions de
paiement, puisque certains articles sont achetés auprès du même fournisseur chaque année
- Absence de tableaux comparatifs pour certains articles.

c. Lancement des commandes :

La commande est faite sur la base d’un bon de commande pré-numéroté signé par le responsable achat,
par la suite la commande sera fixé aux fournisseurs ou bien envoyé par e-mail.

Ce bon de commande sera en plusieurs exemplaires :

Une copie au service achat pour la suivie de la commande

Une copie pour le fournisseur

Une copie pour la comptabilité pour rapprochement avec le BL, BR et la facture.

d. Réception des commandes :

La marchandise est réceptionné sous la présence de service achat et le responsable du magasin procède
à un rapprochement entre le BC, BL et vérifier la quantité livrée

Le responsable du magasin fait deux copies du BL pour transmettre à la comptabilité et au service

achat.

Les factures seront transmises au service achat par fax et l’original par courrier pour contrôle et
vérification et par la suite au service comptabilité et dans le cas ou les marchandises livrées ne sont pas
conformes à la commande demandée, le responsable approvisionnement envoie au fournisseur une
fiche de non-conformité et l’information sera remontée au service comptabilité en cas de différence sur
les prix.

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 e. Suivie des commandes :

Le responsable des achats ne procède pas à l’enregistrement de BC, BL, facture sur un registre spécial,
donc la société n’a pas une procédure précise pour le suivi des commandes.

 Le questionnaire :

Sont formés des questions fermées de telle sorte que les réponses soient par « oui » ou bien par « non
».

Les réponses par « Non » signifient des faiblesses du contrôle interne alors que les réponses par « Oui
» constituent des forces du contrôle interne.

Question Oui Non Observation

Le BC est utilisé dans le processus d’achat ? Oui
Est-il pré numéroté ? Oui
Est-il signé par le responsable au vu de la Oui
DA ?
Ya-il un respect du délai entre la date de la Oui Seulement si la commande
demande et la date de commande ? n’est pas urgente
Les articles commandés sont-ils bien ce qui Oui Parfois non
sont demandés ?
Les demandes font elles l’objet d’une Oui
procédure d’autorisation ?
Si la quantité commandée est différente, est- Non
ce due a une raison valable ? (par exemple
rabais sur un achat en plus grande quantité)
Est-ce que le prix est le meilleur, compte tenu Oui
des relations prix quantité prix qualité ?
Existe-il un dossier sur le fournisseur ? Non
Les retours et le non respect des délais y
figurent-ils ?
Existent t-ils une base de données fournisseur Oui
actualisée ?
Existe-t-il un fichier spécial pour le suivi des Non
dettes fournisseurs ?
Y a-t-il une communication des spécimens de Oui
signature responsable autorisé a passé les
commandes aux fournisseurs ?
Ce dossier est-il régulièrement revu pour Oui
déterminer si les prix payé ne sont pas au-
dessus du marché ?
Existe t-il un fichier sur d’autres fournisseurs Non
possibles ?
Est-ce que le délai de livraison demandé est Oui Parfois non
raisonnable ?
Ce délai est –il respecté ? Oui
Des bons de réceptions sont-ils établis Oui

Audit interne – Cycle Achat

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systématiquement ?
Sont-ils pré numérotés ? Oui
Signés par le réceptionnaire ? Non Ils n’ont de réceptionnaire : le
responsable des achats c’est lui
qui réceptionne la commande
Le demandeur est-il informé qu’il a obtenu Oui
satisfaction et que ce qu’il demande a été
effectivement commandé ?
Ces services reçoivent-ils une copie de la Oui
commande :
• Le comptable (pour noter les
engagements)
Le service achat (pour assurer la livraison a la
date voulue)
Est-ce que la demande est annulée après Non Parfois oui
passation de la commande ?
La conformité de la livraison avec la Oui Responsable
commande est-elle contrôlée ? et par qui ? approvisionnement
Ce contrôle porte-il sur la description, la Oui
quantité et la qualité ?
Y a-t-*-il un responsable informé de la Non
réception ?
La livraison fait elle l’objet d’un contrôle Oui
quantitatif et qualitatif ?
Les factures sont-elles rapprochées des BL et Oui
des BC en qualité, en quantité et en prix ?
Les marchandises retournées aux fournisseurs Non
font-elles l’objet d’un bon de retour ?
Si oui, sont-ils pré numérotés ?
Les autres réclamations faites aux Non
fournisseurs font-elles l’objet d’un
enregistrement systématique ?
Contrôle-t- on les entrées en magasin d’un Oui
enregistrement systématique ?
Contrôle- t- on les entrées en magasin par un Oui
inventaire permanent ?
Y a t-il une procédure de relance de Oui
fournisseur en retard de livraison ? et
comment ?
Est-ce que le magasin fournit une protection Oui
physique adéquate à la livraison ?
Tableau 1 : Suivie des procédures d’achat

Audit interne – Cycle Achat

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Grille de séparation des tâches
Cycle : Achats-fournisseur Date : 14/06/2020

Direction Service Direction Service

générale commerciale Administrative magasin
et financière
Expression de besoins X X
Consultation des X
offres fournisseurs
Négociation des X
contrats d’achat
Suivie de la X
commande
Paiement des factures X
et dépenses engagées
Réception de la X
marchandise
Enregistrement de la X
facture dans le
système
Archivage des X
dossiers d’achats
Tableau 2 : Grille de séparation des tâches

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  Quelques tests pour s’assurer du bon fonctionnement :

Test 1 : Vérification du respect des prix de convention :

Objectif : S’assurer que les prix convenu avec les fournisseurs ont été respectés. Il s’agit de faire le
rapport entre le prix dans la convention et le prix facturé.

Test 2 : Vérification de l’application de la concordance entre le bon de livraison et le

bon de commande :

Objectif : Assurer que la marchandise livrée est vrai et identique à la marchandise commandée

Test 3 : Résultat d’exonération de la retenue à la source

Objectif : Vérifier que la société dispose de certificat d’exonération de la retenue à la source actualisée
des fournisseurs intéressés.

Test 4 : Récapitulation de fonction incompatible :

Objectif : Vérification de l’existence des tâches incompatibles

Echantillonnage : sélection de fournisseurs « X »

En arrivant à la phase de contrôle de gestion le contrôleur a enduré à plusieurs anomalies tel que :

Qualité : non conforme

Quantité : non conforme

Prix : non respecté

Dans ce cas il doit se poser la question pourquoi ?

Lors de la réception des marchandises il n’y a pas un réceptionniste pour réceptionner la marchandise
et même s’il se trouve surs le champ il n’arrivera pas a exécuter sa tâche convenablement car il a
plusieurs fonction a affecté.

Fonction incompatible

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 f. L’analyse des faiblesses et formulation des recommandations de la
société “XYZ“ :

Nous que l’établissement ne possède pas une cellule de contrôle interne ce qui influe négativement sur
la situation de la société et on se rapprochant au règles générales de contrôle interne de cycle achat-
fournisseurs aux procédures des achat-fournisseurs appliqués au sein de cette entreprise, et a fin de
tendre a un service d’achat efficace qui permet d’atteindre les objectifs visées par l’entreprise on va
constaté les faiblesses suivantes qui seront assortie avec des recommandations.

Faiblesses Risques Recommandations

Absence de • Risque de collusion Le budget des achats doit être établi 3
procédure de financière mois avant le commencement de
budgétisation • -Risque de rupture de l’exercice et présenté avec le plus fin
stock détail

Absence de critère -Sur facturation des Il faut consulter la liste des

fiable dans le choix articles commandés, fournisseurs pour pouvoir connaitre
de fournisseur, - règlement des biens non de façon exhaustive les fournisseurs
-l’absence des livrés les conditions de vente et de pouvoir
tableaux comparatifs - Choix mauvaise des passer la commande dans ces
pour certains articles fournisseurs par conditions favorables
-consultation non conséquent ce la ne
permet pas d’acquisition
régulière des
des biens d’une meilleur
fournisseurs condition des prix qualité
délai
Achat locaux : -non réception ou • Il est recommandé de procéder
à l’établissement systématique d’un
-Manque de bon de réception incomplète de la
bon de réception pour chaque article
réception commande entrée en stock
-risque de confusion des
-Veiller à ce que tous les bons de
fonctions de réception et
réception soient signés par le service
de magasinage : absence
réceptionneur
de document de
- la facture apportée au service
justification
comptable doit être rapproché au BC et
- risque de double
BR pour comptabiliser correctement
- l’absence de fiches commande
de pointages les achats dans la facture
- défaut d’information
physiques des articles

Audit interne – Cycle Achat

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reçues. pour le responsable des correspondante
achats (quantité, qualité,
prix)
- risque de
comptabilisation des
achats non réceptionné
Achat étranger : Risque de réalité des Procéder à l’établissement de bon de

Pour les importations achats commande pour les importations de

de pièces, on a pièces.
remarqué :
-Absence de bon de
commande et de
confirmation de la
commande
Cumul de tâches -Détournement de stock -Création d’un service concerné de
stockage
incompatibles du ou mauvaise gestion de
-séparations des taches incompatibles
service celle ci
approvisionnement - fonctions incompatibles
qui est chargée aussi
de stockage

Absence d’un état de -Difficulté séparation Mettre en œuvre des procédures de

suivi de note de crédit suivie des notes de crédit et des
entre les ristournes sur
et des factures à factures à établir
établir aux achats et des prestations
fournisseurs relatives Assurer le suivi des réparations pour
ventes pour les machines
aux réparations sous compte et leurs remboursements
garanties ainsi que sous garanties
leurs Procéder au reclassement des crédits
fournisseurs étrangers
remboursements. notes relatives aux réparations sous
garantie dans un compte de revenues
de la classe « 7 »

L’inventaire physique -Détournement des -L’inventaire doit être fait par un autre
est fait par le marchandises/matières personne

magasinier première -un rapprochement entre le solde

-comptage erronée qui ne comptable et le montant inventorié
doit avoir lieu.

Audit interne – Cycle Achat

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 reflète pas la réalité de
stock existant
Tableau 3 : Les risques existants et leurs recommandations

Nous remarquons que la société présente plusieurs défaillances au niveau des procédures de contrôle
interne du cycle achat-fournisseurs et pour cette raison et suite aux faiblesses constatées nous avons
proposé quelques recommandations en espérant qu’elles soient efficaces.

Conclusion :

A l’issue de nos contrôles sur le cycle achat-fournisseurs, nous avons suivi la démarche et les
procédures utilisées par cette entreprise afin de vérifier si ces dernières sont appliquées correctement.

Audit interne – Cycle Achat

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Conclusion Générale :
Durant la période de stage et au terme de notre travail au sein de société « XYZ », nous avons
beaucoup appris et nous pouvons avouer que cette étude à été pour nous l’occasion de comprendre
mieux et d’appliquer en pratique les outils et techniques d’évaluation de contrôle interne en suivant ses
différentes étapes.

Ce stage m’a appris à être plus responsable et à mesurer les conséquences de mes actes et d’acquérir
une expérience dans le domaine professionnel surtout que le service approvisionnement comprend
plusieurs étapes à suivre, tel que l’expression de besoin, la sélection et la négociation avec les
fournisseurs, la passation et la réception de la commande ainsi que le contrôle.

Par ailleurs, le stage m’a énormément apporté sur plusieurs aspects techniques, organisationnel et
humain grâce au travail en équipe avec des collaborateurs expérimentés qui m’ont éclairé sur certaines
aptitudes a savoir le travail avec l’esprit d’analyse et de synthèse ainsi que la gestion du temps et bien
d’autres.

Enfin, nous avons procédé à une analyse des faiblesses pour faire ressortir les risques liés à ses
déficiences et proposer des recommandations afin de garantir l’atteinte des objectifs du contrôle
interne surtout que nous avons bien remarqué qu’il y a un manque de séparation des fonctions
incompatibles et une implication insuffisante du dirigeant dans le contrôle.

Audit interne – Cycle Achat

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 BIBLIOGRAPHIE

1. Ouvrage :
Mohamed Fessi : La pratique de l’adit interne, des concepts à l’évaluation des
principales fonctions de l’entreprise, 1999, Edition C.L.E p8 à 23

Lionel collins & Gérard Valin : Audit et contrôle interne principes, objectifs et
pratiques, Dalloz 1986, 3° édition p227 à 231

2. Articles :

Principales caractéristique de l’audit interne

3. Cours :

Cours contrôle interne Mme Salma Dammak

Cours Audit

4. Site Web :

https://www.over-blog.com/Avantages_et_inconvenients_du_logiciel_Ciel_comptabilite-1095203869-
art144525.html#:~:text=logiciel%20Ciel%20comptabilit%C3%A9.-
,Avantages,de%20bien%20g%C3%A9rer%20votre%20comptabilit%C3%A9.&text=%2D%20Vous%20b%C3%A9n
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30/06/2020

file:///C:/Users/TOSHIBA/Downloads/5384a2d604d87.pdf le 30/06/2020

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