Ministère de l’Enseignement Supérieur & de la Recherche Scientifique

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Université de Carthage
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Institut Supérieur de Gestion de Bizerte
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Projet De Fin d’Etude En Vue De l’Obtention De Licence Appliquée En
Comptabilité

L’élaboration des états financiers : Cas de la société

« Alpha »

Elaboré par : Randa Gharssalli

Encadré par : Mr Aymen Telmoudi

Maitresse de stage : Mme Latifa Dridi

Année universitaire : 2021-2022

 Dédicaces

Je dédie ce modeste travail à :

A ma chère mère

L’origine de mon succès, la source de l’amour, qui m’a soutenu et encourager

durant ces années d’études. Qui est la meilleure mère dans ce monde.

A mon cher père

Tu as toujours été à ma source de force pour affronter les différents obstacles,

grâce à sa confiance et son soutien moral et matériel en exprimant mes gratitudes
et ma passion.

Ma sœur et mon frère

Qui ont partagé avec moi tous les moments émotionnels lors de la réalisation de
ce travail.

A nos amis

À mes amis qui m’ont supporté et encourage et à qui je souhaite plus de succès.

A tous ceux que j’aime

 Remerciements

Avant toute chose, je n’oublie pas de remercier vivement dieu pour m’avoir la force
dans les moments difficiles d’éditer ce rapport.

J’adresse mon profond respect, mon sincère remerciement à mon encadrant « Mr

Aymen Telmoudi » qui malgré son temps difficile pour son encouragement, son
soutien et ses précieux conseils sur ce rapport et aussi pour son suivi régulier.

Je tiens à remercier tout le personnel du cabinet « SBCH Consulting » pour leur

disponibilité et ils m’ont spontanément apporté des réponses à mes questions,
surtout « Madame Latifa … ».

Je remercie également les membres de jury d’avoir accepté de dévaluer l’honneur

de ce travail.

En fin, j’adresse mes remerciements à l’ensemble des personnes qui m’ont aidé
dans la réalisation de ce rapport et aussi ma famille, et surtout mon père pour les
soutiens inconditionnels.
 Liste des tableaux

TABLEAU 1:FICHE D’IDENTITE DU CABINET............................................4

TABLEAU 2: EXTRAIT DE LA BALANCE APRES INVENTAIRE DE LA
SOCIETE « ALPHA» ..................................................................................29
TABLEAU 3 : LE BILAN DE LA SOCIETE «ALPHA» .....................................32
TABLEAU 4 : L’ETAT DE RESULTAT SELON LE MODELE AUTORISE DE
LA SOCIETE «ALPHA» .............................................................................35
TABLEAU 5 : L’ETAT DES FLUX DE TRESORERIE SELON LE MODELE
DE REFERENCE DE LA SOCIETE «ALPHA» ........................................36
 Liste des figures

FIGURE 1 : LA MISSION DU CABINET ....................................................................6

FIGURE 2 :L'ORGANIGRAMME DU CABINET .........................................................6
FIGURE 3: LE DIAGRAMME DU CYCLE COMPTABLE ...........................................15
FIGURE 4: LE BILAN.............................................................................................18
FIGURE 5 : L’ETAT DE RESULTAT SELON LA METHODE DE REFERENCE ..............20
FIGURE 6:L’ETAT DE RESULTAT SELON LA METHODE AUTORISEE......................22
FIGURE 7:L’ETAT DES FLUX DE TRESORERIE SELON LE MODELE DIRECT ............25
FIGURE 8 :L’ETAT DES FLUX DE TRESORERIE SELON LE MODELE INDIRECT .......26
 Liste des abréviations

TFP : Taxe de Formation Professionnelle

FOPROLOS : Le Fonds de Formation de Logement Sociaux

TCL : Taxe au profit de Collectivités Locales

NCG : Norme Comptable Générale

EF : Etats Financiers

ER : Etat de Résultat

EFT : Etat des Flux de Trésorière

 Sommaire

INTRODUCTION GENERALE..................................................................................................... 1

CHAPITRE 1 : PRESENTATION GENERALE DE STAGE ................................................ 3

Introduction ................................................................................................................................................. 4

Section 1 : Présentation générale du cabinet « SBCH consulting » .............................................................. 4

Section 2 : Les différentes tâches effectuées au sein du cabinet .................................................................... 7

Conclusion.................................................................................................................................................. 12

CHAPITRE 2 : LE PROCESSUS D’ELABORATION DES ETATS FINANCIERS .... 13

Introduction ............................................................................................................................................... 14

Section 1 : La démarche suivie pour l’élaboration des états financiers ...................................................... 14

Section 2 : Structure et contenu des états financiers .................................................................................. 15

Conclusion.................................................................................................................................................. 27

CHAPITRE 3 : ILLUSTRATION DES ETATS FINANCIERS DE LA SOCIETE

« ALPHA » ........................................................................................................................................ 28

Introduction ............................................................................................................................................... 29

Section 1 : Présentation du cas pratique de la société « Alpha » ................................................................... 29

Section 2 : Elaboration des états financiers de la société « Alpha » ............................................................ 32

Conclusion.................................................................................................................................................. 43

CONCLUSION GENERALE ....................................................................................................... 44

BIBLIOGRAPHIE .......................................................................................................................... 45
 Introduction générale
La comptabilité désigne l’ensemble des processus des éléments comptables, leur
classement, leur enregistrement, et le calcul des divers soldes et résultats
comptables. La comptabilité est donc un outil d’information financière c'est-à-dire
la collecte et la coordination de toutes les données. Elle représente un outil d’aide à
la décision.
Ainsi la comptabilité permet un suivi comptable des activités (entrées et sorties de
trésorerie, par poste et par date). Au-delà de l’obligation légale, la tenue d’une
comptabilité pour l’entreprise permet de savoir si elle dispose suffisamment de
liquidité pour mener ses actions à l’instant, de suivre sa trésorerie quotidienne.
À la fin de l’exercice comptable l’entreprise établit ses états financiers sur la base
des donnes des comptes généraux. Cela lui permet de connaitre son résultat annuel
(bénéfice ou déficit), d’analyser sa stratégie financière et de connaitre l’état de son
patrimoine.
Les états financiers sont importants pour les investisseurs, les dirigeants de
l’entreprise, l’administration fiscale et tous les utilisateurs de ces états qu’ils soient
internes ou externes. En effet, les états financiers sont le seul moyen de fournir des
informations sur la situation financière d’une entreprise et de démontrer les respects
de la réglementation en vigueur. Ainsi l’établissement de ces états présente une
obligation qui incombe sur les sociétés qui exercent sur le territoire tunisien.
Vu l’importance des états financiers pour l’entreprise et pour tous les utilisateurs de
l’information comptable, j’ai décidé de mener une étude sur le processus
d’élaboration des états financiers. Cette opportunité m’a été offerte au sein du
cabinet « SBCH Consulting » qui a accepté de m’accorder un stage de fin d’étude
de deux mois. Période sur laquelle j’ai focalisé tous mes efforts pour comprendre
au mieux le processus d’élaboration des états financiers. Pour cette raison je pose
la question suivante : quelle est la démarche pratique pour élaborer les états
financiers ?
L’objectif de ce travail est de mettre en place les démarches comptables permettant
une bonne préparation des états financiers. Pour cela, notre travail est devisé en
trois chapitres.
Le premier chapitre portera sur la présentation générale de stage. Le deuxième
chapitre portera sur l’aspect théorique de processus d’élaboration des états

1
financiers. Le troisième chapitre portera sur une description pratique de la
préparation des états financiers de la société « Alpha ».

2
Chapitre 1 : Présentation générale de stage

3
 Introduction

Le stage constitue un élément indispensable à notre formation, c’est un contact qui

permet à l’étudiant (futur comptable) de vivre la réalité socioéconomique des
entreprises et leurs problèmes de gestion et d’organisation.
Dans le cadre de notre stage que nous avons effectué au sein du cabinet « SBCH
Consulting » durant une période de deux mois allant du 1 juillet 2021 aux 31 août
2021, nous avons eu l’occasion d’assister au déroulement de son activité et
l’application des connaissances théoriques acquises.
Dans ce chapitre nous allons essayer de décrire le lieu de stage à travers la
présentation générale du cabinet et les tâches effectuées.
Section 1 : Présentation générale du cabinet « SBCH consulting »

1.1 Historique

Le cabinet SBCH consulting est un cabinet de comptabilité qui a été créé 2008
comme étant une société de personne physique par Mme Sonia Ben Cheikh. Elle
est inscrite au tableau de membres de la compagnie comptable en Tunisie.
Le bureau se trouve actuellement : 01 rue de Constantinople -7000 Bizerte, il
bénéficie d’un emplacement idéal, proche de ses clientes, des institutions et de ses
partenaires.
SBCH Consulting à réaliser son développement sur une ambition claire apportant à
ses clients une qualité de service tangible. Cette exigence a permis au cabinet
d’acquérir et de conserver la confiance des entreprises tunisiennes et étrangères
implantées en Tunisie.

1.2 Fiche d’identité

Tableau 1:fiche d’identité du cabinet

Directrice générale Sonia Ben Cheikh

Raison social Individuelle
Siege social 01 Rue de Constantinople 7000
Bizerte
Date de création 2008
Forme juridique Personne physique
E-mail Sonia.Belhadj@topnet.tn
Tel 72 431 233

4
1.3 Les composants du cabinet

Le cabinet comporte :
- quatre bureaux
- quatre ordinateurs
- une photocopieuse
- une imprimante
- un scanner
-logiciel paie
-Un fax
-Ligne internet

1.4 La mission du cabinet

La mission comprend notamment les réalisations suivantes :
-Assistance à l’établissement des déclarations d’impôt (mensuelle, annuelle) et des
déclarations trimestrielles CNSS.
- Assistance comptable.
-Assistance à la tenue et la gestion du dossier social : éditions des journaux et des
fiches de paie, immatriculation des employées à la CNSS…
- Gérer les comptes de l’entreprise et plus globalement sa santé financière.
- Contrôler les opérations bancaires et établir les livres comptables.
-Réaliser des travaux de gestion (Seuil de rentabilité, budget de trésorerie...).

5
 fiscale

comptable sociale

Mission
permanente

Figure 1 : la mission du cabinet

1.5 L’organigramme du cabinet

comptable

aide comptable aide compatble

stagiaire stagiaire stagiaire

Figure 2 :l'organigramme du cabinet

6
1.6 Les activités au sein du cabinet comptable

 Le comptable

Représente le supérieur hiérarchique qui doit faire :

- La vérification des opérations effectuées par l’aide comptable
-L’organisation des services offerts par le cabinet
-La préparation et le suivi des missions de tenue de comptabilité
-La surveillance générale

 Les aides comptables

Chacun d’eux étant responsable de nombreux documents, il assure :

- La préparation des déclarations fiscales
- La préparation des fiches de paie des employés et des clientes
- La vérification des déclarations mensuelles
- Les saisies comptables (Facture d’achat et vente)
- La vérification du bilan
- La préparation des déclarations de CNSS
En cas du besoin ou des difficultés techniques par exemple on recourt au supérieur
hiérarchique.

 Les stagiaires
- Les stagiaires sont tenus d’observer et d’exécuter une liaison raisonnable entre
leur savoir acquis et les taches pratiques.
En cas de besoin, ils recourent à l’aide-comptable.

Section 2 : Les différentes tâches effectuées au sein du cabinet

Pendant notre stage, nous avons participé à diverse taches :

7
 2.1 La saisie des écritures comptables dans les différents journaux auxiliaires

Les comptes utilisés se devisent en des comptes de bilan, des comptes de charges,
et des comptes de produits.
Les charges concernent essentiellement les achats stockés de matières premières et
de fournitures, les achats non stockés, les services extérieurs et autres, les charges
de personnel, les impôts, les taxes et les versements assimilés.
Pour les produits, il s’agit surtout du compte vente de produits finis, d’autres
opérations diverses qui ont nécessité des comptes appropriés expliquant au mieux
le sens de l’écriture comptable.

2.1.1 Le journal d’achat :

Le journal d’achat est un document comptable qui enregistre tous les écritures
d’achat dans la comptabilité de l’entreprise.
La saisie de chaque opération se fait comme suit :
- Date de transaction
- Libellé : description brève de l’opération et numéro de la pièce
- Numéro de compte au débit avec le montant
- Numéro de compte au crédit avec le montant

6000 Achat HTVA

4366 TVA déductible
6654 droits de timbre

4000 Fournisseurs

2.1.2 Le journal de vente

Le journal de vente est un document qui enregistre les transactions, les ventes
quotidiennes de l’entreprise.
La saisie de l’écriture comptable s’effectue comme suit :

8
411 Client

7000 Vente HTVA

4367 TVA collecté
636004 droit de timbre

2.1.3 Le journal de caisse

Le journal de caisse est un document qui répertorie toutes les entrées et les sorties
d’une activité commerciale par ordre chronologique et détaillé.

 Pour les alimentations de caisse

54 Caisse
58 virements internes

 Pour les retraits caisse

58 virements internes
54 Caisses

Les ventes et les achats réglés en espèces sont comptabilisés soit dans un compte
de bilan soit directement dans un compte de résultats.

9
 Chez le fournisseur

40 fournisseurs
54 Caisses

 Chez le client
411 Client

54 Caisses

2.1.4 Le journal des opérations diverses

Le journal des opérations diverses est utilisé pour comptabiliser toutes les
opérations concernant les écritures relatives à la déclaration mensuelle de l’impôt
(tva, taxe, retenue a la source ...), la déclaration trimestrielle (CNSS), et la
déclaration annuelle (salaires des employeurs).

 Journal de paie
Le journal de paie est un document comptable qui permet d’enregistrer tous les
mouvements financiers liés à la paie. Il contient d’une part les écritures relatives
aux salaires et aux charges sociales des employés et d’autre part les écritures de
charges sociales et fiscales de l’employeur.
Charges de l’employé : taux de cotisation sociale de salaires est de 9.18%.

10
 640 salaires et complément de salaire

45311 CNSS
432 Etat, Retenue a la source sur salaire
425 Personnel, rémunération due
421 Avance / Salaire

Charge de l’employeur : taux de cotisations patronales est de 16.57% et les taux de

charges fiscales sont 1% TFP pour les entreprises industrielles, de 2% pour les
autres entreprises et de 1% FOPROLOS.

647 charges sociales légales

45311 CNSS

661100 TFP
661200 FOPROLOS
437 Etat, autre impôt

2.2Les différentes tâches observent au sein du cabinet

 Déclaration fiscale

Toute personne physique et morale est soumise à l’impôt sur le revenu selon le
régime réel.
L’impôt sur les sociétés doit être rempli sur une fiche selon le modèle requis par
l’entreprise, il s’agit d’une déclaration qui comporte :
- Retenue à la source sur salaire des employées (sur le barème)
- Retenue à la source sur loyer
- Retenue à la source sur marche aux factures dépassants de 1000 (1%)
- Taxe de formation professionnelle (TFP)
- Le fonds de formation de logement sociaux (FOPROLOS)
11
- TVA collectée sur chiffre d’affaires mensuel
- TVA déductible sur les achats
- Chiffre d’affaires non assujettie à la TVA
- Taxe au profit de collectivités locales (TCL)
- Droit de timbres

 Les classements des documents :

Le classement des documents se fait d’une manière à faciliter vis-à-vis aux
utilisateurs comme suit :
 Dossier juridique
 À la banque et caisse
 Dossier achat et vente

Conclusion

Durant la période de notre stage le passage entre les différentes tâches a été une
expérience très instructive. Il nous a permis de prendre une idée sur la vie
professionnelle car tout simplement ce cabinet représente le bon climat de travail
qui met à la disposition de tout son personnel de la compétence et de
professionnalisme dans le domaine de comptabilité.

12
Chapitre 2 : le processus d’élaboration des états
financiers

13
Introduction

Les états financiers représentent l’ensemble des documents qui montrent la

situation financière actuel d’une entreprise. Les utilisateurs d’informations
comptables utilisent souvent ces états financiers pour prendre des décisions.
L’établissement de ces états nécessite le respect de l’ensemble du processus
comptable.
Dans ce chapitre nous avons introduit le processus d’élaboration des états
financiers. On a commencé par la démarche suivie pour l’élaboration des états
financiers. Par la suite on a fini par la structure et contenu des états financiers

Section 1 : La démarche suivie pour l’élaboration des états

financiers

D’après le paragraphe 9 de la norme comptable générale les EF sont

l’aboutissement d’un processus de traitement d’une masse importante
d’informations et doivent être simplifiés, intégrés et structurés.
Le cycle comptable est un processus en plusieurs étapes qui transforme les
informations comptables brutes de votre entreprise en états financières claires et
compréhensibles.
Ainsi le cycle comptable peut être résumé dans les étapes suivantes :
-Collecter les pièces justificatives (facture, bulletin de paie …)
-Enregistrer les pièces justificatives dans le journal
-Reporter les enregistrements dans le grand livre
- Contrôle périodiques des enregistrements à travers la balance des comptes
-A la fin de l’exercice :
- Etablissement d’une balance avant inventaire
-Ecriture comptables à la fin de l’exercice
-Etablissement de la balance des comptes avant inventaire
-Etablissement des états financiers

14
 Figure 3: le diagramme du cycle comptable

Section 2 : Structure et contenu des états financiers

Les états financiers forment un ensemble structure dont les éléments sont
interdépendants.
Ces états financiers sont : le bilan, l’état de résultat, l’état des flux de trésorerie et
les notes annexes. Ces éléments sont pertinents pour déterminer la structure, la
performance et la conduite financière de l’entreprise.

2.1 Le Bilan

Un bilan est l’ensemble des documents de synthèse qui représente la situation

patrimoine de l’entreprise et établi généralement à la fin de chaque exercice au 31
décembre, habituellement présenté en deux colonnes : la colonne gauche du tableau
désigne l’actif ou les emplois c’est l’ensemble des éléments que l’entreprise
possède.
Les actifs comprenant deux catégories :
Actifs non courants : les actifs non courants peuvent contenir les éléments
suivants :

15
 - Les immobilisations incorporelles : les immobilisations incorporelles
désignent les actifs commerciaux sans substance physiques et non monétaires tels
que logiciels, fond de commerce, brevets …
-Les immobilisations corporelles : les immobilisations corporelles sont les actifs
physiques de l’entreprise et sont conservées au-delà de l’exercice comptable. Les
principales immobilisations corporelles sont les terrains, les constructions, les
immobilisations techniques et les matérielles et outillages industriel.
- Les immobilisations financières : les immobilisations financières sont les
actifs monétaires de l’entreprise comprenant : les titres de participation, les titres
immobilisés, les prêts émis par l’entreprise, les dépôts et cautionnement versé.
Il est à noter que les immobilisations sont des biens et services qui restent
durablement dans l’entreprise (plus d’un an).
-Les autres actifs non courants : on peut distinguer les frais préliminaires, les
charges à repartir (ou charges reportées), les frais d’émissions et primes de
remboursement des emprunts, etc.
Actifs courants : sont constitués de stocks, des clients et comptes rattachés, des
autres actifs courants des placements et autre actifs financiers et de disponibilité
(liquidités et équivalents de liquidités), ces dernières varient sur l’année (moins
d’un an).
Elles constituent des actifs d’exploitation :
-Stock : Il s’agit des actifs détenus par l’entreprise pour être produits finis, les
matières premières, les matières consommables ainsi que les encours de
fabrications.
- Les clients et compte rattachée : il s’agit de droits de créance sur des clients et des
autres tiers aux quels des biens ou services ont été livrée mais qui ne lui ont pas
encore été payé.
-Autre actifs courants : il s’agit de toutes les créances client de classe 4 (hors
créance clients) plus les charges payés d’avance et les produits constatés d’avance.
Puis dans la colonne de droit du tableau, désignée par les capitaux propres et les
passifs (ressources) alors :
Les capitaux propres : constituent les ressources de financement propres à
l’entreprise.

16
 Ces capitaux propres comprennent les ressources apportées par les associent et des
profils qu’elle génère par son activité en partie qui sont le résultat de l’exercice
(bénéfice ou perte) et les réserves.
Bref les capitaux propres peuvent être représentés par l’égalité suivante :
Capitaux = actifs – passifs
Les dettes : représentent les ressources de financement externe de
l’entreprise. C’est l’ensemble des sommes qui doivent être payées à des tiers. On
trouve :
- Les dettes à long terme : sont des actifs non courants qui considérés comme des
ressources stables. Elles sont obtenues auprès des établissements de crédits tels que
les emprunts lorsque celles-ci sont supérieur à un an, nous avons cité aussi comme
passifs à long terme les autres passifs financiers et les provisions courants pour
risques et charges.
- Comme dettes à court terme ou aussi appelées les passifs courants, On peut citer :
Les dettes envers les fournisseurs ; les organismes sociaux, fiscaux et les autres
dettes qui se rattachent au cycle d’exploitation. Ce sont des dettes dont l’échéance
est inférieure à un an.
- Les autres passifs courants : il s’agit de toutes les dettes de l’entreprise
inscrites dans la classe 4, On peut citer : les charges constatées d’avance ; Etat
impôts et taxes ; personnel et comptes rattachés, etc.
- Les concours bancaires et autres passifs financiers, On peut citer :
emprunts courants liés au cycle d’exploitation ; découverts bancaire ; intérêts
courus ; échéances à moins d’an sur emprunts non courants.
La différence entre les actifs et les passifs donne une évaluation patrimoniale d’une
entreprise.

Un bilan doit être équilibré : Total Actifs = Total capitaux propres et passifs

17
 Figure 4: le bilan

2.2 L’état de résultat

-l’état de résultat (ER) est un état financier qui retrace les revenus et les gains, les
charges et les pertes générés au cours d’un exercice comptable. Il inclut des
informations pertinentes pour l’analyse de performance d’une entreprise.
Résultat= produits – charges
Les informations sur les performances peuvent être utilisées pour évaluer la
rentabilité d’une entreprise et ses capacités à générer des flux de trésorerie à partir
des ressources qu’il contrôle, il peut être également utilisé pour évaluer l’efficacité
avec laquelle l’entreprise utilise les ressources supplémentaires.
Les produits et les charges sont présentés dans l’état de résultat par destination
(présentation de référence), la présentation en fonction et de la nature des produits
et charges sont autorisés (présentation autorisée) l’effet de changements comptables
non pris en compte dans le compte de résultats doit figure au bas de l’état de résultat.
Modèle de référence :
Selon cette méthode les produits et les charges sont présentes en fonction de leur
destination (ou de leur provenance) : coûts de ventes, coûts de distributions et coûts
administratifs.

18
Ainsi au terme de § 45 de la NC 01 « Au cas où l'entreprise utilise la méthode de
référence, elle doit obligatoirement fournir l'information sur la nature de ses charges
dans les notes aux états financiers ».
Au terme de §46 de la NC 01 « Cette présentations fournit une information plus
pertinente aux utilisateurs que la classification par nature, La répartition des coûts
sur les différentes fonctions pourrait être arbitraire et nécessite un effort de
jugement considérable ».
Alors voici un modèle de l’état de résultat selon le modèle de référence :

19
Figure 5 : l’état de résultat selon la méthode de référence

20
Modèle d’autorisé :
Cette méthode comprend principalement un classement des produits et des charges
en fonction de leur nature, la présentation selon cette méthode est autorisée pour
tenir compte la culture comptable en vigueur des spécificités sectorielles et
organisationnelles et de la difficulté qu’auraient les petites moyennes entreprises à
appliquer la méthode de référence.
Au terme §52 de la NC 01 « Au cas où une entreprise utilise la méthode autorisée,
elle est encouragée à publier dans ses notes une répartition de ses charges par
destination. Cette opération vise à permettre aux entreprises de s'adapter à la
présentation par destination ».
Alors voici un modèle de l’état de résultat selon le modèle autorisé :

21
Figure 6:l’état de résultat selon la méthode autorisée

22
 2.3 L’état des flux de trésorerie

L’état des flux de trésorerie (EFT) fournir des informations sur la façon dont
l’entreprise obtient et de dépense de liquidités. Elle sert essentiellement à informer
sur les encaissements et les décaissements d’une entité durant un exercice
comptable.
D’une façon générale les informations contenues dans l’état des flux de trésorière
permettent d’évaluer la solvabilité de l’entreprise et sa capacité à générer des
liquidités.
L’état des flux de trésorerie doit fait apparaitre :
*Les flux de trésorière liés à l’exploitation ;
*Les flux de trésorerie liés aux activités d’investissement ;
*Les flux de trésorerie liés aux activités de financement ;
 Les flux de trésorière liés à l’exploitation :
Flux de trésorerie liés a Flux de trésorerie liés a
l’exploitation selon le modèle l’exploitation selon le modèle
direct indirect
Ils comprennent : les Ils comprennent : le résultat
encaissements reçus des net, ajustement pour
clients, somme verses aux amortissement et provisions
fournisseurs et au personnel, aussi les variations des stocks,
intérêt payes (autre que ceux créance, autre actifs,
relatifs aux emprunts non fournisseurs et autres dettes de
courants, impôts et taxes payés. même les plus ou moins value
de cession et transfert de
charges.
 Les flux de trésorière liés aux activités d’investissement :
Les flux de trésorerie liés aux activités d’investissement comprennent les flux
relatifs aux encaissements et aux décaissements pour :
-L’acquisition ou cession d’immobilisations corporelles (terrain, construction …)
et d’immobilisations incorporelles (brevets, marque …).
-Accorder des prêts ou avances à des tiers ou obtenir leurs remboursements

23
 -L’acquisition ou cession d’autres immobilisations financiers (dépôts et
cautionnements, titres exclus de la trésorerie comme les titres immobilisés et les
titres de participation).
 Les flux de trésorerie liés aux activités de financement :
La présentation distincte des flux de trésorerie aux activités de financement permet
d’identifier les sources d’investissement. Il s’agit de tous les flux de trésorerie qui
ses faites rapportent à des opérations affectent les capitaux propres et les passifs
non courants, on peut citer notamment :
-Les encaissements suite à l’émission d’action
-Les encaissements d’emprunt
-les décaissements suite au rachat d’entreprise de ses propres actions
-Les dividendes et autres distributions aux actionnaires
-Les remboursements d’emprunt
-L’encaissement relatif a une subvention d’investissement reçue.
Ainsi, on a deux méthodes de l’état des flux de trésorerie
Etat des flux de trésorerie selon le modèle direct (ou référence) :
L’état des flux de trésorerie qui consiste à fournir des informations sur les
principales catégories de rentrées et de sorties de fonds.
Pour pouvoir établi l’état des flux de trésorière selon le modèle direct est nécessaire
d’utiliser d’une liste exhaustive des flux de trésorière sous la rubrique qui lui
comprend : Exploitation, investissement et financement.
Alors voici un modèle de l’état des flux de trésorerie selon le modèle direct :

24
 Figure 7:l’état des flux de trésorerie selon le modèle direct

L’état des flux de trésorerie selon le modèle indirect (ou autorisé) :

Au terme § 59 de la NC 01 « Soit la méthode indirecte (méthode autorisé) qui
consiste à présenter les flux de trésorerie liés à l'exploitation en corrigeant le résultat
net de l'exercice pour tenir compte des opérations n'ayant pas un caractère
monétaire, de tout report ou régularisation d'encaissements ou de décaissements
passés ou futurs et des éléments de produits ou de charges associés aux flux de
trésorerie concernant les investissements ou le financement. » ainsi la méthode des
flux de trésorière indirecte ajuste le bénéfice net en fonction des variations du
compte de bilan pour calculer les flux de trésorerie liée aux activités d’exploitation.
Voici le modèle de l’état des flux de trésorerie selon le modèle autorisé :

25
 Figure 8 :l’état des flux de trésorerie selon le modèle indirect

2.4 Les notes aux annexes

Etant le cinquième document de synthèse, l’annexe permet d’améliorer
l’information présente dans le bilan, le compte de résultat, le tableau de flux de
trésorerie. Les notes doivent fournir des informations explicatives et
complémentaires sous forme des notes pour faciliter la compréhension des états
financiers et qui n’ont pas pu être insérés dans le grand livre. L’analyse de ce
document nous permettons d’avoir des informations relatives à l’augmentation ou
à la diminution de chaque compte des états financiers.

26
 Conclusion

Dans ce chapitre on s’est focalisé sur le processus d’élaboration des états financiers.
On a présenté en premier lieu la démarche suivie pour l’élaboration des états
financiers et ensuite la structure et contenu des états financiers préconisés par les
systèmes comptables des entreprises tunisienne.

27
Chapitre 3 : illustration des états financiers de la société « Alpha »

28
 Introduction

Au cours de deux moins de stage au sein du cabinet comptable « SBCH

Consulting » de Mme Sonia Ben Cheikh, j’ai eu de location d’effectuer un
nombre des tâches dont l’assistance comptable, principalement les étapes
d’élaboration des états financiers.
Ce chapitre est consacré à l’élaboration des états financiers de la société
« Alpha ».
Section 1 : Présentation du cas pratique de la société
« Alpha »

Le but de cette section est de mettre en lumière à la présentation des états financiers
de la société « Alpha ».

1.1 La balance après inventaire

La balance après inventaire est affichée dans l'état comptable après toutes les
écritures d'ajustement de fin d'exercice. Par conséquent, il est nécessaire de clôturer
le compte pour déterminer les résultats de l'année et produire un document de
synthèse : Bilan ; l’état de résultat ; l’état des flux de trésorerie et les notes annexes.

Voici un extrait de la balance détaillé de l’exercice comptable 2015 de la société

« Alpha » :

29
 Tableau 2: Extrait de la balance après inventaire de la société « Alpha»

2015 2014
Solde Solde Solde Solde
N˚ Intitulé du compte débiteur créditeur débiteur créditeur
101 Capital social 1 200 000 1 000 000
11 Réserves 160 000 125 000
162 Emprunt bancaire 340 000 300 000
214 Fonds commercial 315 000 200 000
221 Terrains 160 000 210 000
222 Construction 800 000 800 000
224 Matériel de transport 130 000 100 000
251 Titres de participations 89 000 80 000
264 Prêts au personnel 0 20 000

2822 Amortissements des 400 000 300 000

constructions
Amortissements du Matériel
2824 80 000 60 000
de Transport
37 Stocks de marchandises 480 000 415 000
401 Fournisseurs d'exploitation 550 000 580 000
411 Clients 705 000 590 000

425 Personnel Rémunérations 16 500 0

dûes
43 Etat, impôts et taxes 0 0

471 Charges constatées 26 000 23 000

d'avance
472 38 500 29 600
Produits constatés d'avance
453 Sécurité sociale 6 000 17 500
53211 Banque BNA 74 400 70 000
53212 Banque STB 5 300 8 700
541 Caisse 48 000 13 000

606 Achats non stockés de 100 000 92 000

matières et fournitures
6037 Var. de stock de 65 000 13 500
Marchandises
607 Achats de marchandises 2 460 000 2 190 000

609 RRR obtenus sur achats de 190 000 178 000

marchandises
613 Locations 79 000 73 900
615 Entretiens et réparations 43 000 22 000
621 Personnel extérieur 33 000 0
627 Services bancaires 14 000 12 000
64 Charges de personnel 560 000 580 000
30
 65 Charges financières 38 600 33 000
66 Impôts et taxes 155 000 131 000
67 Pertes extraordinaires 13 000 0
681 Dot. Aux Amrt. et aux prov. 120 000 96 000

686 Dot. Aux Amrt. et aux prov. 2 500 2 000

Fin
69 Impôts sur les bénéfices 5 000 16 000
707 Ventes de marchandises 3 371 000 3 180 000
709 RRR accordés 21 000 29 400

736 Produits nets sur cession 40 000 11 000

d'immob (Terrain)
751 Produits de participations 4 800 4 100
755 Escomptes obtenus. 11 000 11 800

781 Reprises sur amortissements 5 400 2 500

et provisions
77 Gains extraordinaires 0 21 000
Total 6 477 500 6 477 500 5 820 500 5 820 500

Ainsi la société fournit les informations suivantes relatives à l’exercice 2015 et

nécessaire à l’établissement des EF :
- L’entreprise a émis de nouvelles actions
- L’entreprise a remboursé durant l’année 2015 le cinquième d’un emprunt de
300 000DT obtenu en 2014.
- Acquisition par cheque d’un fond commercial.
- Cession au comptant d’un terrain le 30 juin 2015, ce terrain a été achète le 01 mars
2015.
- Acquisition par cheque d’une voiture a la fin de 2015 pour le service commercial,
la voiture a été mise en service a partir du 1/1/2016. Aucun changement n’a eu lieu
pour les autres matériels de transport.
- L’entreprise a acquis de nouvelle et n’en a vendu aucune.
- En 2015, l’entreprise a distribué 2,400DT de dividendes par action. La valeur
nominale de chaque action est de 100 DT.
- L’entreprise est soumise au taux normal de la TVA (18%) pour l’ensemble de ses
transactions.
- La TVA due et payée durant l’exercice 2015 s’élève a 165 960 DT.
- Il n’y a aucune incidence de la variation de taux de change sur les liquidités.
31
 Section 2 : Elaboration des états financiers de la société « Alpha »

2.1 Le bilan
Nous avons déterminé le bilan de cette entreprise au 31 décembre 2015 qui permet
d’avoir la situation patrimoniale de cette société :

Le bilan

Tableau 3 : le bilan de la société «Alpha»

Notes (2015) (2014)

Actifs

Actifs non courants :

Immobilisations incorporelles 315 000 200 000

-moins : Amortissements

315 000 200 000

Immobilisations corporelles 1090 000 1110 000

-moins : Amortissements 480 000 360 000

610 000 750 000

Immobilisations financiers 89 000 100 000

-moins : Amortissements

89 000 100 000

Total des actifs non courants 1014 000 1050 00

Actifs courants :

Stock 480 000 415 000

32
-moins : provisions

480 000 415 000

Clients et compte rattachés 705 000 590 000

-moins : provisions

705 000 590 000

Autres actifs courants 1 32 000 23 000

Placements et autre actifs financiers 0 0

Liquidités et équivalents de liquidités 2 122 400 91 700

Total des actifs courants 1339 400 1119 700

Total des actifs 2353 400 2169 700

Capitaux propres et Passifs

Capitaux propres

Capital 1200 000 1000 000

Réserves 160 000 125 000

Autres capitaux propres

Résultats reportés

Total des capitaux propres avant résultat de l’exercice : 1360 000 1125 000

Résultat de l’exercice 43 100 117 600

Total des capitaux propres avant affectation 1403 100 1242 600

33
 Passifs

Passifs non courants :

Emprunts 340 000 300 000

Autres passifs financiers

Provisions

Total des passifs non courants 340 000 300 000

Passifs courants

Fournisseurs et comptes rattachés 550 000 580 000

Autres passifs courants 3 55 000 47 100

Concours bancaire et autres passifs financiers 5 300 0

Total des passifs courants 610 300 627 100

Total des passifs 950 300 927 100

Total des capitaux propres et des passifs 2353 400 2169 700

2.2 L’état de résultat

Après la détermination du bilan nous avons par la suite établi l’état de résultat de
l’entreprise, cet état se présenté selon le modèle autorisé :

34
 Tableau 4 : l’état de résultat selon le modèle autorisé de la société «Alpha»

Libelle Notes Montant Montant(2014)

(2015)
Revenus :
Produits d’exploitation 1 3350 000 3150 600
Autres produits 5 400 2 500
d’exploitation
Production immobilisée 0 0
Total des produits 3355 400 3153 100
d’exploitation
Charges d’exploitation
Var.de stock des PF 0 0
Achats de marchandises 2 2205 000 2025 500
consommées
Achats 100 000 92 000
d’approvisionnements
Charges de personnel 560 000 580 000
DAP 120 000 96 000
Autres charges 324 000 238 900
d’exploitation 3
Total des charges 3309 000 3032 400
d’exploitation
Résultat d’exploitation 46 400 120 700
Charges financiers nettes 4 30 100 23 200
Produits des placements 4 800 4 100
Autres gains ordinaires 40 000 11 000
Autres pertes ordinaires 0 0
Résultat des activités 61 100 112 600
ordinaires avant impôts
Impôt sur les bénéfices 5 000 16 000
Résultats des activités 56 100 96 800
ordinaires âpres impôt

35
Eléments extraordinaires 13 000 21 000
(gains/pertes)
Résultat net de 43 000 117 600
l’exercice

2.3 L’état des flux de trésorière

Le troisième état financier l’état des flux de trésorerie, la société « Alpha » utilise
l’état des flux de trésorerie selon le modèle de référence pour avoir une idée sur les
mouvements de trésorerie de cette société :
Tableau 5 : l’état des flux de trésorerie selon le modèle de référence de la société «Alpha»

Libellés Notes Montant(2015)

Encaissements clients 1 3838 000
Sommes versés aux frs 2 3013 040
Sommes versés aux personnels 3 567 000
Intérêts payés 4 38 600
Impôts payés 5 325 960
Flux de trésorerie provenant de -106 600
l’exploitation
Décaissements affectes à 6 (165 000)
l’acquisition d’immobilisations
corporelles et incorporelles
Encaissements provenant à la 7 90 000
cession d’immobilisations
corporelles et incorporelles
Décaissements affectes a 8 (9 000)
l’acquisition d’immobilisations
financiers
Encaissements provenant à la 0
cession d’immobilisations
financiers

36
Flux de trésorerie affectes aux -84 000
activités investissements
Encaissement suite à l’émission 9 200 000
d’actions
Dividendes et autres distributions 10 (24 000)
Encaissements provenant des 11 100 000
emprunts
Remboursements d’emprunt 12 (60 000)
Flux de trésorerie provenant 216 000
des activités de financement

Incidence des variations des taux 0

de changes sur les liquidités et
équivalents de liquidités
Variation de trésorerie 25 400
Trésorière au début de l’exercice 91 700
Trésorerie à la clôture de 117 100
l’exercice

2.4 Les notes annexes

Les notes annexes c’est le dernier état financier qui permet de donner plus des
informations sur le bilan, l’état de résultat et l’état des flux de trésorerie.

-les notes du bilan

Note 1 : Autres actifs courants

Codes Libelles Montant

471 Charge 26 000
constatées
d’avance
453 Sécurité social 6 000
Total 32 000

37
 Note 2 : Liquidités et équivalents de liquidités

Codes Libelles Montant

53211 Banque BNA 74 400
541 Caisse 48 000
Total 122 400

Note 3 : Autres passifs courants

Codes Libelles Montant

425 Personnel 16 500
rémunérations due
472 Produits constates 38 500
d’avances
Total 55 000

-les notes du l’état de résultat

Note 1 : Produits d’exploitation

Codes Libelles Montant

707 Ventes de 3371 000
marchandises
709 RRR accorde (21 000)
Total 3350 000

38
 Note 2 : Achats de marchandises

Codes Libelles Montant

607 Achats de 2460 000
marchandises
609 RRR obtenu (190 000)
6037 Var.de stock de (65 000)
marchandise
Total 2205 000

Note 3 : Autres charges d’exploitation

Codes Libelles Montant

613 Location 79 000
615 Entretien et 43 000
repartions
621 Personnel 33 000
extérieur
627 Service 14 000
bancaires
66 Impôts et taxes 155 000
Total 324 000

Note 4 : Charges financiers nettes

Codes Libelles Montant

65 Charges 38 600
financiers
686 Dot .aux amorti 2 500
et aux prov fin
755 Escompte (11 000)
obtenus
Total 30 100

39
-les notes de l’état des flux de trésorerie

Note 1 : Encaissements clients

Codes Libelles Montant

707 Ventes de 3371 000
marchandises
709 RRR accordés (21 000)
Total (3371000-
21000)*1.18
411 Client (2014) 590 000
411 Client (2015) (705 000)

Total 3838 000

Note 2 : Sommes versés aux fournisseurs

Codes Libelles Montant

607 Achats de 2460 000
marchandises (2015)
609 RRR obtenus sur (190 000)
achats de
marchandises (2015)
755 Escomptes obtenus (11 000)
606 Achats non stocke de 100 000
matières et fourniture
(2015)
613 Location (2015) 79 000
615 Entretien et 43 000
repartions (2015)
621 Personnel extérieur 33 000
(2015)
627 Service bancaires 14 000
(2015)
Total = (2190 000-190 000-11 000+100 000+79 000+ 43 000+33 000)*1.18 =
2647920

40
401 Client d’exploitation 580 000
(2014)
401 Client d’exploitation (505 000)
(2015)
Total 3013 040

Note 3 : Sommes versés aux personnels

Codes Libelles Montant

64 Charge de personnel 560 000
(2015)
425 Personnel (16 500)
rémunérations due
(2015)
453 Sécurité social 17500
(2014)
453 Sécurité social 6000
(2015)
Total 567 000

Note 5 : Impôts payes

Codes Libelles Montant

66 Impôt et taxes 155 000
69 Impôts sur le 50 000
bénéfice
TVA due 165 960
Total 325 960

41
 Note 6 : Décaissements provenant à l’acquisition d’immobilisations
corporelles et incorporelles
Codes Libelles Montant
214 Fond commercial 315 000
(2015)
214 Fond commercial (200 000)
(2014)
224 Matériel de transport 130 000
(2015)
224 Matériel de transport (100 000)
(2014)
2824 Amortissement de (80 000)
MT (2015)
2824 Amortissement de (60 000)
MT (2014)
Total 100 000

Note 7 : Encaissement provenant à la cession d’immobilisations

corporelles et incorporelles

Terrain = cession = VCN + produit = 90 000

Note 8 : Décaissement provenant à l’acquisition d’immobilisations

financières

Codes Libelles Montant

251 Titre de participation 89 000
(2015)
251 Titre de participation (80 000)
(2014)
Total 9 000

42
 Note 9 : Encaissement suite à l’émission d’actions

Codes Libelles Montant

101 Capital (2015) 1200 000
101 Capital (2014) (1000 000)
Total 200 000

Note 10 : Dividendes et autres distributions

Nombre d’actions * dividende par action

(100 000/100) * 2,4 = 24 000

Note 11 : Encaissement provenant des emprunts

Codes Libelles Montant

162 Emprunts (2015) 340 000
162 Emprunts (2014) (300 000)
Remboursement (60 000)
d’emprunt
Total 100 000

Note 12 : Remboursement d’emprunt

162 emprunts (2014) : 300 000 / 5= 60 000

Conclusion

Dans ce chapitre, j’ai exposé une illustration pratique du processus comptable. J’ai
choisi de travailler sur la société « Alpha » qui fait partie du portefeuille « Clients »
du cabinet « SBCH Consulting ». Certes le processus pratique m’a permis de bien
comprendre les aspects théoriques de la comptabilité et m’a apporté d’autres
connaissances comptables.

43
 Conclusion générale

Avant de conclure notre travail et synthétiser les résultats aux quels a abouti notre
recherche, nous pensons qu’il est nécessaire de faire un rappel de la démarche
méthodologique adopte.
Nous avons présenté le cabinet comptable « SBCH consulting » et ses différents
tâches effectuées, ensuite nous avons présenté dans le deuxième chapitre le
processus comptable d’élaboration des états financiers et par la suite le contenu des
états financiers. Et en dernier chapitre on a essayé d’appliquer les connaissances
acquises dans le cadre théorique pour la société « Alpha ».
L’objectif général de notre étude est de mesure la performance de l’entreprise pour
vérifier si celle ici détient une bonne structure financière.
En guise de conclusion, on peut dire que le stage au sein du cabinet « SBCH
consulting » était bien bénéfique grâce aux plusieurs connaissances pratiques
acquises. Ce stage est constitué une nouvelle expérience enrichissante qui nous
permet de bien comprendre les aspects techniques de la comptabilité. Nous avons
pu constater que l’application comptable est beaucoup plus simple en pratique mais
les bases théoriques sont toujours une très solide à soutenir.
J’ai constaté que l’enseignement universitaire m’a permis une méthodologie de
travail et surtout une grande capacité d’adaptation à diverses situations.

44
 Bibliographie

 Ayed A. "Comptabilité Financière de l'entreprise: Tome I: Principe de base et

enregistrement de l'opération courante" Edition Contribution à la Littérature
d'Entreprise 2008
 RICHARD J., COLLETTE C., « Comptabilité générale », Edition Dunod 8eme
Edition, Paris, 2008
 COLLAIN B., DEJEAN F., LE THEULE M-A., « Comptabilité générale », Edition
Dunod, France, 2014
 Le système comptable des entreprises tunisien (1997)

Les cours consultés :

 Cours « comptabilité internationale » enseigné par Mme : Olfa Ben JEMAA (3éme
comptabilité 2022).
 Cours « élaboration des états financiers », Mr Aymen Telmoudi (2éme LFG 2012).
Les sites web :
 Microsoft Word - NC 01.doc (procomptable.com)
 cadre_conceptuel.pdf (oect.org.tn)
 Chapitre 5 (procomptable.com)

45
 Table des matières

DEDICACES 2

REMERCIEMENTS 3

LISTE DES TABLEAUX 4

LISTE DES FIGURES 5

LISTE DES ABREVIATIONS 6

SOMMAIRE 7

INTRODUCTION GENERALE 1

CHAPITRE 1 : PRESENTATION GENERALE DE STAGE 3

Introduction 4

Section 1 : Présentation générale du cabinet « SBCH consulting » 4

1.1 Historique 4
1.2 Fiche d’identité 4
1.3 Les composants du cabinet 5
1.4 La mission du cabinet 5
1.5 L’organigramme du cabinet 6
1.6 Les activités au sein du cabinet comptable 7

Section 2 : Les différentes tâches effectuées au sein du cabinet 7

2.1 La saisie des écritures comptables dans les différents journaux auxiliaires 8
2.1.1 Le journal d’achat : 8
2.1.2 Le journal de vente 8
2.1.3 Le journal de caisse 9
2.1.4 Le journal des opérations diverses 10
2.2Les différentes tâches observent au sein du cabinet 11

Conclusion 12

CHAPITRE 2 : LE PROCESSUS D’ELABORATION DES ETATS FINANCIERS 13

Introduction 14

Section 1 : La démarche suivie pour l’élaboration des états financiers 14

46
Section 2 : Structure et contenu des états financiers 15
2.1 Le Bilan 15
2.2 L’état de résultat 18
2.3 L’état des flux de trésorerie 23
2.4 Les notes aux annexes 26

Conclusion 27

CHAPITRE 3 : ILLUSTRATION DES ETATS FINANCIERS DE LA SOCIETE

« ALPHA » 28

Introduction 29

Section 1 : Présentation du cas pratique de la société « Alpha » 29

1.1 La balance après inventaire 29

Section 2 : Elaboration des états financiers de la société « Alpha » 32

2.1 Le bilan 32
2.2 L’état de résultat 34
2.3 L’état des flux de trésorière 36
2.4 Les notes annexes 37

Conclusion 43

CONCLUSION GENERALE 44

BIBLIOGRAPHIE 45

47