Suite contentieux

mardi 24 octobre 2023 22:58

La réponse au demande restitution se constituer partie civile contre le commissaire aux comptes si
l’infraction lui a causé un préjudice.

En matière de tva en matière d'impôt direct

 Exportation ----> 7 jours
 Entreprise relevant de la DGE ----> 7 jours
 Investissement de mise à niveau ou
direct ---> 21 jours
 Suspensions de la tva et retenue à la
source ----> 30 jours
 Entreprise non soumis à l'audit légal et
n'ayant pas rempli les conditions ---> 90
jours
 Entreprise soumis à l'audit du CAC ---> 60
jours
 Entreprise relevant de la DGE ---> restitution
de 100 %
 Les autres entreprises non soumis à l'audit
légal ---> restitution 15% et le reliquat après
la vérification
 Les entreprises soumis à l'audit légal ---> 35
% et le reliquat après contrôle
Blocage du montant objet de la restitution

Remarque : Les conditions de restitution du trop perçue

l'absence de réponse par l'AF constitue un  Dépôt par le contribuable de ces déclarations
rejet implicite , le contribuable peut saisir la  La restitution est accordé après déduction des dettes
justice dans un délai maximum de 6 mois  Le contrôle effectué par l'AF ne peut pas empêché la
programmation d'une vérification approfondie
 Le rejet par l'AF doit être motivé mémé s'il est partiel
l'opposition à l'arrêté comportant un rejet de la
demande au restitution :
 Le contribuable peut s'opposer à la réponse de l'AF
comportant un rejet mémé partiel
 Le délai de réponse est de 60 jours qui commence à
courir à partir de :
• De la date de notification du réponse
• À l'expiration de la délai de 60 jours

Pénalité de restitution à tort : Intérêt de restitution :

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 • À l'expiration de la délai de 60 jours
Pénalité de restitution à tort :
 100 % pour les Entreprises relevant de la DGE
 0,5% par mois ou fraction de mois pour les autres
entreprises
Cette pénalité est applicable de la date restitution
jusqu'à la fin du mois pendant lequel est intervenu :
• Payement des droits à tort
• Reconnaissance des dettes
• Modification des résultats de la vérification
fiscale
Chapitre 8 : vérification préliminaire
Section 1 : vérification préliminaire
20 Jours
Demande des éclaircissements et
demande des renseignement
Caractéristique
 La Vérification préliminaire se base sur :
• Les éléments et les informations portés aux
déclarations
• Tout information dont l'AF fiscale dispose
• Les présomptions des droits et de faits à
conditions qu'elle soit général
 l'AF peut utiliser le DC y compris le droit auprès des EF
 Utilisés les résultats des visites, perquisitions,
constations matériel pour le contrôle des personnes
soumises au régime forfait du BIC
Procédure de la vérification préliminaire
 Elle se fait aux locaux de l'AF
 Elle ne nécessite pas un avis préalable
 Le contribuable dispose d'un délai de 20 jours pour
répondre aux demandes de l'AF
 Elle ne se base pas sur les documents comptables
 L'AF doit notifie au contribuable la résultat de la
vérification dans un délai de 90 jours à partir de
l'expiration du délai de 20 jours
Section 2 : vérification approfondie
Champ d'application :
 La vérification fiscal approfondie est porté sur toute
la situation ou une partie uniquement
 Elle peut toucher:
• Un ou plusieurs impôts
• Un ou plusieurs déclarations
• Un ou plusieurs années
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Intérêt de restitution :
 Le contribuable bénéficie d'un intérêt de
restitution 0,5% des impôts perçue à tort dans le
cadre d'une taxation d'office
 Cette intérêt est calculé par mois ou fraction du
mois de la date de recouvrement jusqu'à la date
de l'arrêté prononçant la restitution
90 jours
Notifications des résultats
de la vérification
 Dans le cadre de cette vérification l'AF contrôle
les dégrèvements et les régimes privilégiés , elle
peut utiliser aussi les méthodes d'évaluation
prévu par les articles 42 et 43 du code de l'IRPP
et L'IS ( les éléments de train de vie et l'évolution
du patrimoine )
 Elle peut porter sur un ou plusieurs impôt , un ou
plusieurs déclaration dans la limite des délais de
prescription
 La délai de 90 jour est prorogé à 180 jours dans le cadre du
demande des informations auprès des autorités
compétents lié avec la Tunisie par des conventions
d'échange des renseignements Dans ce cas l'AF doit
informer le contribuable avant l'expiration de délai de 90
jours
 Peut être suivie par une vérification fiscales approfondie
 l'AF est habilité à partir le 1er janvier 2022 à engager une
vérification préliminaire suite à une vérification
préliminaire portant sur les mémés impôts et les mémés
périodes
Les fondements de VA :
 Elle se base sur la comptabilité et sur les
présomptions de droits et de faits dans tous les cas
de figures
 La comptabilité n'est pas admis après l'expiration du
délai de 30 jours de la notification de mise en
demeure adresser au contribuable et l'établissement
d'un PV
 La comptabilité sera prise si le contribuable prouve
que sa comptabilité est déposée chez des
tribunaux ,ministère public , organisme de contrôle
ou un expert chargé de certain vérification ou en cas
d'empêchement ou en cas de force majeure
 Délai de 20 jours --->
demande de renseignement
On rajoute tout dépassement
de cette période
Délai pour se préparer
l'AF se base sur la comptabilité
Délai de 15 jours 6 mois
Les procédures de la vérification fiscal :
1- l'avis préalable de la vérification fiscale :
 Avant le commencement l'AF doit informer le contribuable dans
un délai de 15 jours entre la notification et la programmation
d'une V
 l'avis de la vérification approfondie doit contenir :
○ Identité complété du contribuable , domicile , sa
résidence professionnel
○ Les info nécessaires au service fiscal chargé de la
vérification
○ Les impôts et les périodes concernés par la vérification
○ Le ou les agents chargé de la notification
○ La date de commencement
 Le délai de 15 jours n'est pas applicable en cas de VF A demandé
en restitution du crédit de tva par une société soumis à l'audit
légal et ce à condition :
○ la certification est intervenue au titre de dernier exercice
clôturé pour lequel la déclaration est échue à la date de
demande de restitution
○ la certification des comptes ne comptes pas des réserves
ayant une incidence sur l'assiette de l'impôts
Durée de la vérification :
 6 mois ----> si on se base sur la comptabilité
 Une année ----> en l'absence d'une comptabilité
 La durée est décomptée à partir :
○ De la date de commencement des travaux
○ De la date qui le remplace et qui est porté au
niveau du PV établi entre le contribuable et
l'AF prévue par les articles 71 et 72 CDPF
 La durée peut être prorogée aux maximum 60
jours à son initiative ou suite à une demande écrite
du contribuable
les moyens de communications prévue par
l'article 10 CDPF:
○ lettre recommandée avec accusé de
réception
○ par les agent de l'AF
○ par les huissiers notaires
○ par les huissiers de trésor
○ les moyens électroniques fiables
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Délai pour la demande
comptabilité
Délai de 30 jours calculé à
partir de la date de mise en
demeure
Si la AF ne se base pas
sur la comptabilité
12 mois
Lieux de déroulement :
Locaux de la société
Exception : au locaux de l'AF et ce ;
○ À la demande du contribuable
○ A l'initiative de l’AF
Antérieurement à 2019
l'élément interruptif ---> avis de la notification
des résultats
Après 2019
l'élément interruptif ---> avis de la vérification
appro
Pour le cas d'une vérification préliminaire
l'élément interruptif ---> la notification des
résultats de la vérification
 Ne sont pas calculés dans le délai prévu pour la
vérification :
○ Période de report à condition qu'elle ne dépasse pas
60 jours ---> PV établi entre le contribuable et l'AF
prévue par les articles 71 et 72 CDPF
○ Retard de la réponse 20 jours ( tout dépassement )
○ Retard dans la présentation de la comptabilité pour
une période de 30 jours
○ Retard dans la présentation des documents
justifiant la politique en prix de transfert 40 jours
en ce qui concerne des entreprises qui ont un CA
supérieur à 200 million de dinars et que le montant
de la transaction dépasse 100 000 D
 Le délai de 6 mois peut être prorogé pour une période
de 180 jours en cas de présentation des demandes dans
le cadre d'assistance administration et d'échange de
renseignements et ceux à condition que ces demandes
de prorogation intervient avant l'expiration de délai
prévue par la vérification

○ par les huissiers notaires
○ par les huissiers de trésor
○ les moyens électroniques fiables
Interdiction d’engager une vérification préliminaire
après une vérification approfondie pour la même
période et mêmes impôts
---> Les services de l’administration fiscale ne peuvent
engager une vérification préliminaire ou vérification
fiscales ponctuelle pour les mêmes impôts et au titre
de la même période après une vérification fiscale
approfondie.
Chapitre 3 : Vérification fiscale ponctuelle
◊ Porte sur la situation fiscale du contribuable au titre d'une
période n'excédant pas une année non prescrite
elle concerne :
◊ Tous les impôts exigibles au titre d'une année d'imposition , ou
une partie de ces impôts
◊ Quelque opérations ou donnée relative à l'établissement de
l'impôts à l'exception de celle relative au prix de transfert
Elle peut s'étendre à des périodes non concerne par son
champs d'application :
• Lorsque ces périodes ont des effets sur la période
concerné par la vérification
• Sans que la vérification puisse aboutir à la réclamations
des impôts supplémentaires au titre de ces périodes
◊ La VP est soumise aux règles régissant la VA
Lorsque ces règles ne sont pas contraires aux dispositions
particulières applicables à la vérification ponctuelle
a) date de commencement de la vérification
◊ La date La notification de l'avis avant la date de
commencement ( 15 jours )
◊ l'AF peut différer à son initiative ou sur demande écrite de
contribuable le commencement pour une durée maximum de
7 jours
◊ Lorsque la vérification fiscale approfondie est différé, son
commencement effectif est constaté par un PV établis selon
les modalités des articles 71 et 72 de CDPF
a) le lieu de déroulement de la vérification fiscales
◊ La vérification fiscale se fait normalement chez les locaux de la
société toutefois elle peut avoir lieu dans les bureaux de l'AF et
ce à la demande écrite de contribuable
◊ Lorsque la vérification se déroule dans les bureaux de
l'administration fiscale, les échanges des registres et des
documents doit être faite avec accusé de réception
b) Représentation des partie durant le déroulement de la
vérification
◊ l'AF est représenté par les agents dont le noms sont indiqués
au niveau de l'ordre de missions et l'avis de vérification
◊ Le contribuable se faire assister durant le déroulement et la
discussion des résultats par une personne de son choix ou par
mandataire conformément à la loi
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renseignements et ceux à condition que ces demandes
de prorogation intervient avant l'expiration de délai
prévue par la vérification
Possibilité de refaire la vérification fiscale approfondie :
◊ Le principe : L’administration fiscale ne peut pas engager une
nouvelle vérification fiscale approfondie au titre des mêmes
impôts et pour la même période
◊ L’exception : L’administration fiscale peut engager une
vérification fiscale approfondie pour les mêmes impôts et la
même période vérifiée lorsqu’elle dispose de
renseignements touchant à l’assiette et la liquidation de
l’impôt dont elle n’a pas eu connaissance précédemment par
conséquent, l’interdiction ne couvre que les contribuables
transparents
c) Procédure contradictoire :
◊ Se fait en principe de façon orale toutefois les agents
vérificateurs peuvent demander par écrit au
contribuable en cas de nécessité tous les
renseignements ,éclaircissement et justifications
concernant sa situation fiscales
◊ Le délai maximale de réponse est de 7 jours à compter
de la date demande
◊ Le retard imputable au contribuable n'est décompté
dans la durée de la vérification
d) Durée de la vérification :
30 jours ---> basé sur une comptabilité
60 jours ---> dans les autres cas
Ne sont pas décompté dans le délai :
• Les interruptions de la vérification intervenues pour
des motifs attribués au contribuables ou à l'AF à
condition que la durée total de ces interruptions ne
puisse excéder 15jours
• Le retard dans la réponse à la demande des
renseignements , éclaircissements et justifications
• Le retard dans la présentation de la comptabilité ne
puisse dépasser 7 jours
e) Clôture de la vérification
Est constaté par la notification des résultats de la
vérification
f) Conséquence de la vérification fiscale
◊ l'AF ne peut procéder à une vérification plus qu'une
fois par année sauf sur demande du contribuable
◊ l'AF ne peut pas également procéder à une vérification
ponctuelle au titre des impôts relatifs à une période
qui a fait l'objet d'une vérification fiscales ponctuelle
ou approfondie sauf en cas d'obtention des
informations ayant une incidence sur l'assiette de
l'impôts et dont elle n'a pas connaissance
précédemment
 au niveau de l'ordre de missions et l'avis de vérification
◊ Le contribuable se faire assister durant le déroulement et la
discussion des résultats par une personne de son choix ou par
mandataire conformément à la loi

V approfondie V ponctuelle V préliminaire

Date de commencement 15 jours à partir de la 15 jours à partir de la Ne nécessite pas un avis préalable
notification de l'avis notification de l'avis
Report de la date de 60 jours 7 jours
commencement de la
vérification
Date de présentation de la 30 jours 7 jours
comptabilité
Durée de la vérification 6 mois ( comptabilité) - 30 jours --> comptabilité 90 jours ( n'est pas basée sur la
- 12 mois (dans les autres - 60 jours --> dans les autres cas comptabilité dans tous les cas )
cas)
Délai de réponse au 20 jours 7 jours 20 jours
demande de
renseignement
Durée maximale de 60 jours 15 jours
suspension
Délai d'opposition au 45 jours 10 jours
résultats
Délai de réponse de l'AF 90 jours 10 jours
Délai de réponse de 15 jours 7 jours
réponse du contribuable et
de la soumission devant la
commission de conciliation
Délai d'opposition à la 30 jours 7 jours
modification des résulats et
après avis de la commission
de conciliation
Durée de la taxation 30 mois 12 mois
d'office

Chapitre 4 : Dispositions communes aux types de vérifications

contentieux Page 5
 1-Notification des résultats de la vérification
 L’administration fiscale notifie au contribuable par
écrit les redressements relatifs à sa situation fiscale
conformément aux dispositions de l’article 10 du
CDPF.
 La notification comporte :
○ La nature de la vérification fiscale
○ Les chefs de redressements et la méthode
retenue pour l’établissements des nouvelles
bases d’imposition
○ Le montant de l’impôt exigible ou la rectification
du crédit d’impôt, du report déficitaire et des
amortissements régulière.
○ Les pénalités exigibles
○ L’invitation du contribuable à formuler ses
observations, oppositions et réserves sur les
résultats de la vérification dans un délai de 45
jours à compter de la date de notification des
résultats de la notification.
2-Le débat contradictoire écrit entre l’administration
fiscale et le contribuable
 Le contribuable doit répondre à la notification des
résultats de la vérification dans un délai maximum de
45 jours de la date de la notification des résultats.
 Lorsque le contribuable présente ses réserves aux
résultats de la vérification fiscale dans le délai de 45
jours, l’administration fiscale dispose d’un délai de 90
jours de la date de l’opposition du contribuable pour
répondre aux réserves du contribuable. La réponse de
l’administration fiscale doit être motivée
 Un nouveau délai de 15 jours est accordé au
contribuable pour émettre ses réserves et observations
à la réponse de l’administration fiscale à compter de la
réponse de cette dernière.

Plusieurs scénarios peuvent se présenter :

 Lorsque le contribuable  Lorsque le contribuable accepte  Lorsque le contribuable accepte

rejette totalement les
résultats de la vérification
----> L’administration
fiscale émet son arrêté de
taxation d’office sur les
éléments objet de litige
certains éléments et rejette
d’autres éléments,
l’administration fiscale notifie au
contribuable les éléments qui
demeurent objet de litige et le
contribuable souscrit une
déclaration rectificative et une
reconnaissance de dette sur les
éléments qui l’a accepté.
totalement les éléments portés
sur le résultat de notification, il
établit une reconnaissance de
dette et une déclaration
rectificative portant sur la
totalité des éléments et
l’administration fiscale n’aura
pas à faire une taxation d’office.

l’administration fiscale ne peut émettre qu’une seule taxation d’office à l’avis de mise en
vérification.
Pour un avis de vérification fiscale approfondie, l’administration fiscale peut émettre
plusieurs modifications des résultats de la vérification fiscale (soucis d’interrompre la
prescription

Réduction et rehaussement des résultats de la vérification :

Principe : Les résultats de la vérification notifiés aux
contribuables sont définitifs :

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 Exception : L’administration fiscale peut modifier à la
hausse ou à la baisse les résultats de la vérification dans
les 2 cas suivants :
 Lorsque l’administration fiscale dispose de
renseignements touchant à l’assiette et à la liquidation
de l’impôt dont elle n’a pas eu connaissance
précédemment (Tout élément porté au niveau de la
comptabilité ne peut pas être considéré comme un
élément nouveau, lorsque le vérificateur ne fait pas
attention à un élément porté sur la comptabilité du
contribuable, l’administration fiscale ne peut pas
rehausser
 Pour réparer des erreurs matérielles relatifs à
l’imposition.
 Pour tenir compte des justifications présentées par le
contribuable
L'arrêté de taxation d'office
les cas de taxation d'office
◊ En cas d'entente partielle entre l'AF et le contribuable sur
les résultats de la notification il peut y avoir un
acquiescement sur les éléments acceptés par le
contribuable et taxation d'office pour le reliquat
◊ En cas d'entente totale acquiescement pour la totalité,
reconnaissance de dette et pas taxation d'office
◊ En cas de défaut d’entente, taxation d'office pour la totalité
taxation d'office à la suite de défaut de réponse de
contribuable sur les résultats de vérification
◊ Dans les délais de 45 jours et de 15 jours pour la
vérification approfondie et dont le délai et dans le délai
de 10 jours pour la vérification fiscale ponctuelle
taxation d'office à la suite de défaut de dépôt de la
déclaration
Pour les cas de défaut de dépôt déclaration
l'administration fiscale invite le contribuable à déposer
ces déclarations, elle lui laisse un délai de 30 jours pour
déposer sa déclaration
◊ Cette taxation d’office pour les contribuables en défaut
se fait sans la notification des résultats de la vérification
et sans le débat contradictoire entre l’administration
fiscale et le contribuable.
◊ Si à l'expiration de délai de 30 jours ce contribuable ne
dépose pas ces déclarations, il est taxé d'office dans ce
cas la totalité des éléments dont dispose
l'administration fiscale, l'AD va se baser :
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1-Pour la réduction des résultats de la vérification:
◊ Peut intervenir avant ou après la taxation d'office
◊ La réduction avant l'ATO est effectuée :
• Dans le cadre de la procédure contradictoire
• En cas d'opposition dans le délai de 45 jours et 10 jour (V
ponctuelle )
◊ La réduction après l'ATO est effectuée dans le cadre de la
procédure contentieuse :
• La présentation d'une demande au tribunal de la première
instance tant que le jugement n'a pas été encore prononcé
• La présentation devant le tribunal de cours d'appel saisie
pour l'affaire tant que le jugement définitif n'a pas été
prononcé
Personne habilitée à établir l'arrêté de taxation
d'office :
- directeur général des impôts,
- chef de l'unité nationale et des enquêtes fiscales
- du directeur de la DGE
- du directeur des moyennes entreprises
- du directeur de la brigade des investigations et de
la lutte contre l'évasion fiscale
- les chefs du centre de contrôle des impôts
Contenu de l'arrêté
Se fait sur la base des résultats de la vérification et de la
réponse du contribuable à ces résultats si elle existe
Il comporte :
◊ les services de l'administration fiscales qui ont
procédé à la vérification
◊ la méthode d'imposition retenue
◊ les fondements juridiques de l’arrêté (sur quel
article)
◊ les noms, prénoms et grade des vérificateurs
◊ la date de commencement de la vérification, de
son achèvement, ainsi que le lieu de son
déroulement
◊ les Années et les impôts concernés par la
vérification
◊ les montants de l'impôt exigibles, les montants des
pénalités, les rectifications apportés au crédit
d'impôt au report déficitaire et au amortissements
régulièrement différés
◊ la recette des finances auprès de laquelle seront.
Constatés les montants exigibles
◊ Si à l'expiration de délai de 30 jours ce contribuable ne
dépose pas ces déclarations, il est taxé d'office dans ce
cas la totalité des éléments dont dispose
l'administration fiscale, l'AD va se baser :
• soit la totalité des éléments que l’AF dispose sur la
base des présomptions des droits et de faits
• sur la base des éléments d'imposition porté sur la
dernière déclaration déposé à l'exception du crédit
d'impôt, des déficits et des amortissements différés
provenant des périodes antérieures ainsi que des
dégrèvement fiscaux au titre des bénéfices et
revenus investies avec un minimum d'impôt prévue
par les articles 44 et 49 du code IRPP et Is sans
d'être inférieur :
• 200 d pour les personnes morales
• 100 d pour les personnes physiques soumise à l’Ir
selon le régime réel ou soumis à la régime forfait
d’assiette au titre de BNC
• 50 D pour les personnes physiques soumises à l’Ir
au titre des bénéfices industriels et commerciaux
selon le régime forfaitaire
• 25 D pour les autres
Une taxation d'office établi sur les bases précités
n'empêche pas une vérification fiscale approfondie
caractère exécutoire de l'arrêté de taxation d'office
L'arrêté de taxation d'office est exécutoire (l’AF peut
recouvrer son montant nonobstant les voies de
recours contre cet arrêté toute fois la législation
fiscale prévoit la possibilité de suspendre l'exécution
de l'arrêté de taxation d'office dans le délai de 60
jours de sa notification par :
 le montant objet de la caution est recevable auprès
de la banque à l'expiration d'une année
 en cas de prononciation de jugement de première
instance et sa notification avant ce délai le
recouvrement sera limité au montant prononcé au
première instance
 La caution pouvant être accepté par l'administration
fiscale est une caution spécial recouvrable à
première demande sans que la banque ne puisse
opposer la poursuite des biens de contribuable
 Sont exclus de la suspensions d'exécution de l'impôt :
○ les pénalités administratives
○ retenue à la source
○ les amendes fiscales administratives
contentieux Page 8
d'impôt au report déficitaire et au amortissements
régulièrement différés
◊ la recette des finances auprès de laquelle seront.
Constatés les montants exigibles
◊ l'information du contribuable de son droit de
s'opposer à l'arrêté de taxation auprès de tribunal
de première instance et le délai réservé pour le
faire
◊ l'information. Du contribuable de la possibilité de
suspendre de l'exécution de l'arrêté de taxation
d'office conformément aux dispositions de l'article
52 de CDPF
notification de l'arrêté de taxation d'office
L'arrêté de taxation d'office est notifié conformément aux
dispositions de l'article 10 du CDPF
Délai de taxation d'office :
L’arrêté de taxation d’office doit être notifié au contribuable
selon les procédures prévues par l’article 10 du CDPF. Il doit
être notifié dans un délai ne dépassant pas :
● 30 mois à compter de la date de la notification des résultats
de la vérification
● 12 mois à compter de la mise en demeure pour les amendes
le paiement de 10 % du principale des droits exigible
par la production d'une caution bancaire de 15 % du
mémé montant
Pour les cas des défauts de dépôt de déclaration la
suspension nécessite la production de 20 % des
principales des impôts Exigibles,
 En cas de suspension de recouvrement le CDPF prévoit
une incitation à la machine Judiciaire de se prononcer
dans un délai qui ne dépasse pas 6 mois
 le délai de 30 mois prévue entre la notification des
résultats de la vérification et la notification de l'arrêté de
taxation d'office est suspendu à partir de première
réunion de la commission de conciliation jusqu'à l'avis de
cette commission
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