République Tunisienne

Ministère de l’Enseignement Supérieur et de la Recherche Scientifique

Université de Sousse

Institut Supérieur de Finances et de Fiscalité de Sousse

Exposé sur :

La vérification fiscale approfondie

Présenté par : Encadré par :

Mohamed Sessi Jmaguer Mme Rabeb Mokrani
Mohamed Ali Ouni

Année universitaire : 2023/2024

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 Plan de travail

Introduction :............................................................................................................................3
A. Le champ d’application de la vérification fiscale approfondie :...................................4
I. Le déclanchement de la vérification approfondie :.....................................................4
1) Le caractère obligatoire de la notification de l’avis préalable de la vérification :
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2) Le contenu de l’avis préalable :................................................................................5
II. Le déroulement de la vérification approfondie :.........................................................5
1) La date du commencement de la vérification approfondie :..................................5
2) Lieu du déroulement de la vérification approfondie :............................................6
3) L’exécution de la vérification :..................................................................................6
4) La durée maximale de la vérification approfondie :...............................................7
5) Interruption de la vérification approfondie :..........................................................7
III. La clôture de la vérification approfondie :..............................................................7
B. La réponse aux résultats de la vérification approfondie :.............................................8
I. La notification des résultats de la vérification :..........................................................8
1) Les mentions obligatoires de la notification des résultats de la vérification :......8
2) Effet de la notification du résultat de la vérification :............................................9
II. Discussion des résultats de la vérification :.................................................................9
1) Un accord total ou partiel sur le résultat de la vérification :.................................9
2) Un désaccord partiel ou total :..................................................................................9
3) Le défaut de réponse aux résultats de la vérification :.........................................10
Conclusion :.............................................................................................................................10

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Introduction :
La vérification fiscale approfondie en Tunisie est une procédure qui permet de contrôler la
situation fiscale d’un contribuable, elle peut porter sur tout ou partie de cette situation. Il
s'effectue sur la base de la comptabilité pour le contribuable soumis à l'obligation de tenue de
comptabilité et dans tous les cas sur la base de renseignements, de documents ou de
présomptions de fait ou de droit. Cette vérification peut s'appuyer sur la comptabilité, il
n’exclut pas le recours aux présomptions de droit ou de fait et à tout autre moyen de preuve
pouvant être admis à cet effet.

L'administration fiscale ne peut procéder à une nouvelle vérification approfondie du même

impôt et pour la même période que lorsqu'elle dispose de renseignements touchant. L'assiette
et à la liquidation de l'impôt et dont elle n'a pas eu connaissance précédemment.

Pour accorder de l'importance des procédures sur le continu et les résultats de la vérification
approfondie il est essentiel de mettre l'accent sur le déclenchement de la vérification, ensuite
sur l’étude de déroulement de la vérification, afin d’aboutir à la clôture de la vérification.

Alors quelle est le régime juridique de la vérification fiscale approfondie ?

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 A. Le champ d’application de la vérification fiscale
approfondie :
I. Le déclanchement de la vérification approfondie :

1) Le caractère obligatoire de la notification de l’avis préalable de la

vérification :

Les opérations de vérification approfondie de la situation fiscale font obligatoirement l'objet

d’une notification d'un avis préalable.

Conformément à l’article 10 du CDPF l’administration fiscale est tenue d’établir un avis

préalable de vérification. Ce dernier doit être notifié aux contribuables soit par :

 Par lettre recommandée avec accusé de réception ;

 Ou par les agents de l’administration fiscale ;
 Il peut être notifié également par les officiers des services financiers ou par les
huissiers notaires.

2) Le contenu de l’avis préalable :

La vérification approfondie de la situation fiscale doit faire l’objet d’une notification au
contribuable d’un avis préalable, comportant notamment :

 Les indications relatives aux services fiscaux chargés de la vérification ;

 Les impôts et les périodes concernés par la vérification ;
 L’agent ou les agents chargés de la vérification ;
 La date du commencement de la vérification qui doit s’écarter de 15 jours au moins de
 La date de la notification de l’avis ;
 Le droit du contribuable de se faire assister durant le déroulement de la vérification et
la discussion de ses résultats par une personne de son choix ou de se faire représenter à
cet effet par un mandataire conformément à la loi.

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 II. Le déroulement de la vérification approfondie :

1) La date du commencement de la vérification approfondie :

La date de commencement de l’opération de vérification qui doit s’écarter au moins 15 jours
de la notification de l’avis de vérification au contribuable. En général, le commencement
effectif de la vérification approfondie correspond habituellement à la date précisée dans l'avis
préalable de la vérification.

Toutefois, le commencement de la vérification approfondie peut être différé pour une durée
maximum de 60 jours sur la base :

 d’une demande écrite et motivée formulée par le contribuable ou,

 à l’initiative de l’administration fiscale.

La constatation de la date du commencement effectif de la vérification s’effectue par un

procès-verbal.

2) Lieu du déroulement de la vérification approfondie :

En principe la vérification approfondie de la situation fiscale se déroule dans les locaux de
l’entreprise, elle peut avoir lieu dans les bureaux de l’administration fiscale sur demande
écrite du contribuable ou à l’initiative de l’administration en cas de nécessité.

La vérification approfondie se déroule, dans les autres cas, dans les bureaux de
l’administration fiscale.

Au cas où la vérification fiscale est effectuée dans les bureaux de l’administration fiscale, les
échanges des documents et registres se font contre récépissés.

3) L’exécution de la vérification :
Par application des dispositions de l’article 38 du Code de CDPF, la vérification fiscale
approfondie concerne toute ou partie de la situation fiscale du contribuable. Ainsi, elle se fait
sur la base de comptabilité pour les contribuables qui soumises à cette obligation. De même,
elle peut s’étendre sur des renseignements, des documents, ou des présomptions de droit ou de
faites.

 Présentation de la comptabilité, des registres et livres prévus par la législation

fiscale : Au cas où la vérification approfondie s’effectue sur la base d’une

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 comptabilité, le contribuable est tenu de communiquer, aux agents de l’administration
fiscale, à la date fixée pour le commencement effectif de cette vérification, les
registres, titres, documents comptables et livres qu’il détient.
 Le non-admission de la comptabilité pour défaut de présentation dans les 30
jours : Les procédures à suivre c’est l’établissement d’un un procès-verbal (PV) par
les agents chargés de la vérification pour défaut de communication de la comptabilité.
Ainsi après l’établissement d’un PV relatif à ladite infraction, le contribuable est mis
en demeure par une notification écrite pour présenter sa comptabilité dans le délai de
30 jours de la date de notification.
 Visite des locaux : Les agents de l’administration fiscale peuvent avant le
commencement de la vérification approfondie ou, durant son déroulement de faire
visite les locaux professionnels déclarés afin de procéder à des constatations
matérielles des éléments relatifs à l’exercice de l’activité commerciale, industrielle ou
professionnelle.
 Nature des rapports entre le contribuable et l’administration fiscale : Toutefois,
l’administration fiscale peut demander par écrit au contribuable, en cas de nécessité
tous les renseignements, éclaircissements et justifications (l’article 41 du CDPF)
concernant sa situation fiscale et le délai maximal pour en répondre par écrit est fixé
en général à 20 jours à compter de la date de notification de la demande.

4) La durée maximale de la vérification approfondie :

Conformément aux dispositions de l’article 40 du CDPF, l’administration fiscale a le droit
d’exercer la vérification approfondie sur un durée maximale :
 6 mois lorsque la vérification s’effectue sur la base d’une comptabilité conforme à la
législation fiscale.
 1 an en absence de tenu de comptabilité, et dans les autres cas. Cependant, les
interruptions de la vérification ne sont pas prises en considération pour le calcul de la
durée de la vérification.
Le décompte de la durée effective maximale de la vérification fiscale s’effectue à compter de
la date de son commencement mentionnée dans l’avis ou dans le procès-verbal susvisé et
jusqu’à la notification des résultats de la vérification fiscale.

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 5) Interruption de la vérification approfondie :
L’interruption doit être effectuée sur la base des correspondances entre le contribuable et
l’administration fiscale. Tels que l’administration fiscale peut interrompre la vérification
fiscale sur demande écrite et motivée du contribuable ou à son initiative, toutes fois la durée
totale des interceptions ne doivent pas dépassées 60 jours.

III. La clôture de la vérification approfondie :

La procédure de la vérification se termine avec la notification au contribuable, par écrit, des

redressements relatifs à sa situation fiscale et ce par les agents de l'administration fiscale, ou
par lettre recommandée avec accusé de réception, soit par l'intervention des officiers des
services financiers ou des huissiers-notaires. La notification comporte notamment :
 la nature de la vérification fiscale ;
 les chefs de redressements et la méthode retenue pour l'établissement des nouvelles
bases d'imposition ;
 le montant de l'impôt exigible ou les rectifications du crédit d'impôt, du report
déficitaire et des amortissements différés ;
 l'invitation du contribuable à formuler ses observations, oppositions et réserves
relatives aux résultats de la vérification, dans un délai de 30 jours à compter de la date
de la notification.

B. La réponse aux résultats de la vérification approfondie :

Conformément aux dispositions de l’article 44 du CDPF ; le contribuable doit répondre
par écrit aux résultats de la vérification fiscale, dans un délai de 45 jours à compter de la
date de la notification de résultat. Dans ce cadre, le contribuable peut discuter avec
l’administration fiscale sur le résultat de la vérification.

I. La notification des résultats de la vérification :

La notification des résultats de la vérification approfondie est obligatoire puisqu’elle

détermine la date de clôture de la vérification et les bases de calcul de sa durée.

1) Les mentions obligatoires de la notification des résultats de la

vérification :

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  Les indications relatives au service ayant établi la notification ;
 L’identité du contribuable ;
 La nature de la vérification ;
 Les impôts et les périodes concernés par la vérification ;
 Les chefs de redressements dégagés par la vérification (les erreurs relatives à l’assiette
de l’impôt, à ses taux ou à sa liquidation et leurs justifications …) ;
 La méthode retenue pour l’établissement des nouvelles bases d’imposition ;
 Le montant de l’impôt exigible ;
 Le montant des pénalités exigibles ;
 Les rectifications portant sur le crédit d’impôt, le report déficitaire ou les
amortissements régulièrement différés ;
 L’invitation du contribuable à formuler ses observations, oppositions et réserves
relatives aux résultats de la vérification dans un délai maximum de 45 jours à compter
de la date de la notification de ces résultats.

2) Effet de la notification du résultat de la vérification :

La notification des résultats de la vérification fiscale au contribuable produit les effets
suivants :

 L’interruption des délais de prescription au titre des impôts et périodes mentionnés

dans la notification ;
 L’ouverture d’un délai de 45 jours permettant au contribuable de discuter avec
l’administration fiscale sur le résultat de la vérification.
 La détermination du délai de retard pour le calcul des pénalités de retard.

II. Discussion des résultats de la vérification :

Selon l’article 44 du CDPF le contribuable doit répondre par écrit aux résultats de la
vérification fiscale, dans un délai de 45 jours à compter de la date de la notification de résultat
donc il peut formuler ses oppositions du résultat de la vérification.

La notification du résultat de la vérification fiscale peut aboutir à l’un des scénarios suivants :

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 1) Un accord total ou partiel sur le résultat de la vérification :
Dans le cas de l’acceptation total ou partiel du résultat de la vérification, cet accord se
concrétise que le contribuable accepte et signe une déclaration rectificative ainsi qu'une
reconnaissance de dette.

2) Un désaccord partiel ou total :

C’est établi entre l’administration fiscale et le contribuable sur les résultats de la vérification
fiscale. Dans ce cas l’administration fiscale peut fixer pour répondre à ces résultats, établir
l’arrêté de taxation d’office au titre des points de désaccord.

3) Le défaut de réponse aux résultats de la vérification :

Le défaut de réponse par le contribuable après l’écoulement du délai de 45 jours prévu par la
loi constitue une décision implicite de rejet. Tels que l’administration fiscale est tenue
d’établir un arrêt de taxation d’office.

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Conclusion :
La vérification fiscale approfondie est un outil important pour l'administration fiscale
tunisienne il porte sur tout ou partie de la situation fiscale du contribuable. Elle permet à
l'administration fiscale de s'assurer que les contribuables respectent leurs obligations fiscales
et de collecter les recettes nécessaires au financement des dépenses publiques.

Donc la vérification approfondie est un outil indispensable pour assurer l'équité fiscale et la
pérennité des finances publiques en Tunisie.

Il est important pour les contribuables tunisiens de respecter des recommandations lors d'une
vérification approfondie de la situation fiscale qui peuvent contribuer à faciliter le
déroulement de la vérification approfondie et à minimiser les risques de redressements.

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