COURS DE FISCALITE INTERNATIONALE

MASTER I / MANAGEMENT
INTERNATIONAL
ESGIS
ECOLE SUPERIEURE DE GESTION
D’INFORMATIQUE ET DES SCIENCES
INTRODUCTION GENERALE
 Les principes
Les problèmes fiscaux internationaux naissent de la contradiction entre la mobilité des
personnes, des biens, des marchandises, des services ou des capitaux et de la segmentation de
l’espace planétaire en juridictions fiscales distinctes.
Dans ce cours, les approches, les enjeux et principaux éléments du cadre juridique seront
étudiés à partir de l’exemple togolais. (La vision des autorités togolaises consiste à garantir la
libre circulation des biens, des marchandises et des personnes dans l’espace communautaire
UEMOA tout en remédiant à la double imposition).
Dans le développement qui va suivre nous étudierons successivement:
GENERALITES SUR L’IMPOSITION DES REVENUS D’EMPLOI, REVENUS D’AFFAIRES, REVENUS
FONCIERS, ET REVENUS DES CAPITAUX MOBILIERS RCM, BIC/BNC/BA/TRAITEMENT ET
SALAIRES…
En matière de BIC, le résultat fiscal est déterminé selon les règles propres au droit fiscal et sert
de base au calcul de l’impôt.
• Le résultat fiscal peut être imposé de deux manières :
• -soit au titre de l’impôt sur le revenu dans la catégorie des
bénéfices industriels et commerciaux (BIC) ou (BNC), dans ce cas
ce sont les propriétaires de l’entreprise qui sont imposables et
non l’entreprise elle-même ;
• -soit au titre de l’impôt sur les sociétés au taux de 27% du
bénéfice imposable, article 113 du CGI nouveau (cf loi de
finances 2019), c’est alors la société qui est redevable.
Pour notre étude sur la fiscalité internationale, nous nous proposons d’adopter le plan
suivant :
Généralités sur l’Impôt sur le Revenu et la fiscalité internationale
Titre 1 Notion de revenu d’un résident au sens du Règlement de l’UEMOA
Titre 2 Le revenu imposable en droit commun et selon les Conventions Fiscales
internationales
Titre 3 Les systèmes d’imposition des revenus d’emploi et assimilés, les plus values de
cession des biens mobiliers ou immobiliers.(Cf Art 6 du règlement de l’UEMOA)
Titre 4 Le système d’imposition des revenus d’affaires et bénéfices réalisés par les
personnes morales (entreprises de navigation maritime)(Cf Art 8 et 9 du règlement de
l’UEMOA)
Titre 5 Imposition des dividendes payés par une société qui est un résident d’un Etat
membre à un résident d’un autre Etat membre. (Cf Art 11 du règlement)
Titre 6 Généralités sur TVA- La TVA au sein de l’UEMOA et de la CEDEAO
Les Etats membres de l’UEMOA sont:
République du BENIN
«  du BURKINA FASSO « République du NIGER
«  de COTE D’IVOIRE « République du SENEGAL
«  de GUINEE BISSAU «  République TOGOLAISE
«  du MALI
• La finalité de la fiscalité internationale des revenus des personnes
physiques
• Eviter les risques de doubles impositions(Obstacles à la libre
circulation des biens et des personnes)Assistance fiscale
• Familiariser les étudiants avec les techniques de manipulation des
conventions fiscales bilatérales ou multilatérales
• Maîtriser les règles fiscales douanières
• Lutter contre la pratique des prix de transfert
• Etudier les législations relatives aux régimes de fiscalité privilégiée
• Etudier le statut fiscal des expatriés
• Etudier le droit fiscal comparé (au sein de l’UEMOA)
• Comment comprendre l’Assistance Administrative mutuelle en
matière fiscale
 Chapitre 1 - L’Impôt sur le revenu des personnes physiques
(IRPP)

1-Les entreprises soumises à l’IRPP/BIC(Généralités)

Les modalités de détermination( art 24, 25, 26 du CGI), du paiement et du contrôle de
l’IRPP

2-L’imposition des bénéfices industriels, commerciaux et artisanaux (Définition du résultat

ou base imposable)
2 1-Les produits imposables
2 2-Les charges déductibles
2 3-Les amortissements et les provisions
2 4-Le régime des plus ou moins -values de cession (article 82 du CGI)
2 5-Les règles de territorialité

3 – Calcul et paiement de l’impôt (Obligations des opérateurs économiques-employeurs)

3 1- La liquidation de l’impôt
3 2- Le paiement de l’impôt
3 3- Les conséquences du non-paiement de l’impôt (Modalités d’application des sanctions
fiscales)
• Quelques exercices d’application
 Chapitre 2 – L’Impôt sur les sociétés (IS)(Cf art
91 du CGI)
Introduction
Les modalités de détermination , de paiement et de contrôle de l’IS

1 Définition et champ d’application

1 1 – Définition
1 2 –Champ d’application
1 3 – Exonérations
1 4 – Territorialité cf article 95 du CGI

2 Etablissement de l’Impôt
•Les corrections extra comptables
2 1 -Définition du bénéfice imposable article 98, 98, 99 et ss du CGI
2 2 – Calcul et modalités de paiement de l’impôt
2 3 – Obligations des personnes morales
2 4 - L’Impôt Minimum Forfaitaire

•Quelques exercices d’application

 Chapitre 3 – La Taxe sur la Valeur Ajoutée
Introduction
Principes et mécanismes
Section 1 Le champ d’application de la TVA
Section 2 Les opérations et personnes exonérées de la TVA
Section 3 La territorialité de la TVA
Section 4 La base d’imposition
Section 5 Le fait générateur, l’exigibilité et taux applicables
Section 6 Le droit à déduction de la TVA
Section 7 Calcul de la taxe et son paiement
La limitation du droit à déduction
Section 8 Les obligations des redevables
Section 9 La TVA comparée cf art 3 de la directive N° 02/98/CM/UEMOA
La TVA au plan internationale
La TVA au sein de l’UEMOA et de la CEDEAO (UEMOA DIRECTIVE N° 02/98/CM/UEMOA du 22 décembre 1998 ,
 CHAPITRE 4 Les règles et mécanismes permettant
d’éviter la double imposition (Les CFI)
• L e mécanisme de l’imputation ou déduction de l’IRPP
• Méthode d’imputation ou de déduction de l’impôt: C’est une méthode permettant de remédier à la
double imposition internationale; un des deux Etats impose le revenu , mais l’un des deux , désigné par
la convention, déduit de son propre impôt, l’impôt payé dans l’autre Etat à raison du même revenu.

• Mécanisme de l’exoneration
• Méthode de l’exonération ou d’exemption: chaque Etat renonce à imposer les contribuables non-
résidents à raison des revenus ayant leur source sur leur territoire. On distingue deux méthode
d’exoration:
• - l’exonération intégrale et
• - l’exonération avec progressivité ou méthode du taux effectif

• Le mécanisme du partage du produit de l’impôt

• Méthode du partage du produit: un seul Etat impose , mais verse une partie du produit de l’impôt à
l’autre Etat, à titre de compensation, (cas entre la France et la suisse pour l’imposition des travailleurs
frontaliers et entre la France et le Maroc pour l’imposition des enseignants français au Maroc)
• N.B: Cette méthode implique une étroite coopération entre les administrations.
•
• Etat R (comme Résidence)et/ou l'le citoyen possède la nationalité
• Etat S (comme Source)
•
BIBLIOGRAPHIE
Loi N° 83-22 du 30 décembre 1983 Portant Code Général des Impôts (CGI)
• Barème d’impôt Edition 2019
• Les dernières Lois de finances au Togo
• La Loi N° 2018-024 du 20/11/2018 portant C G I. Exercice 2019
• La Loi N° 2018-025 du 20/11/2018, relative au LIVRE DES PROCEDURES FISCALES
• Loi N° 2019 – 022 portant Loi de finances exercice 2020 du 24/12/2019
• Loi N° 2020 – 023 portant Loi de finances, exercice 2021 du 19/11/2020
• Loi N° 2021 – 032 portant Loi de finances exercice 2022du 31/12/2021

• Précis de fiscalité des entreprises 41è Editions Lexis Nexis de Maurice COZIAN, Florence
DEBOISSY et Martial CHADEFAUX Manuel (cours) et exercices de fiscalité des entreprises.
• Mémento de la fiscalité togolaise Kodjo Amessi MIDIOHOUAN Cabinet FISC CONSEIL 5è Edition
2011
• Gestion Fiscale de l’Entreprise au Togo 4è Edition 2011 -K. Amessi MIDIOHUAN
• Directive N° 08/2008/CM/UEMOA portant harmonisation des taux de l’impôt assis sur les
bénéfices des personnes morales dans les Etats membres de l’UEMOA
• Convention fiscale - Règlement n° 08/CM/UEMOA du 26 septembre 2008
• Directive N° 02 /98 CM/UEMOA portant Harmonization des Législations des Etats
membres en matière de TVA
• Convention de VIENNE sur le droit des traités du 18 avril 1961 et 1963.
• Convention de MONTEGO BAY sur le droit de la mer 1982 qui délimite les différentes zones
Maritimes bordant les Etats côtiers, les îles et les Etats archipel
• Traité de l’OCDE relatif à la non double imposition
• Précis de la fiscalité togolaise Charles BIRREGAH & Salifou BOUKARI
Edition MENAKA
• G A J F: Grands Arrêts de la Jurisprudence Fiscale
• « Science et technique fiscales » de BELTRAME Pierre et Lucien MEHL –
Edition PARIS, PUF 1984
Site web www.otr.tg
www.dgitogo.tg
• Définition
• Art. premier : Il est établi un impôt annuel sur le revenu des personnes
physiques désigné sous le nom d'impôt sur le revenu, assis sur les revenus nets
catégoriels ci-après :
• revenus fonciers •
• traitements, salaires, indemnités, émoluments, pensions et rentes viagères ;
• rémunérations allouées aux gérants et aux associés de certaines sociétés
énumérées à l'article 17 du présent code ;
• bénéfices industriels, commerciaux et artisanaux ;
• bénéfices des exploitations agricoles ;
• bénéfices des professions non commerciales et revenus assimilés ; - revenus de
capitaux mobiliers.
• Pour la détermination du revenu imposable : les traitements, salaires,
indemnités, émoluments et rémunérations des gérants sont constitutifs des
revenus d'emplois.
- Pour la détermination du revenu imposable: traitements,
salaires, indemnités, émoluments et rémunérations des
gérants, pensions et rentes viagères sont constitutifs des
revenus d’emplois.(cf art 17 du CGI)
- Sont constitutifs des revenus d’affaires en vue de l’imposition
les bénéfices commerciaux, et artisanaux, les bénéfices des
exploitations agricoles et les bénéfices des professions non
commerciales et assimilés.
- Les revenus nets catégoriels sont déterminés conformément
aux dispositions des art 14 à 68.
• Dans ce chapitre, nous aborderons successivement la structure
de l’IRPP (section 1), la détermination du revenu imposable
(section 2) et le calcul de l’impôt (section 3).
 Section 1 : Structure de l’IRPP

A/- Les caractéristiques de l’IRPP

L’IRPP présente les caractères généraux suivants :
a) L’IRPP est un impôt annuel établi au titre d’une année civile en raison des revenus
encaissés au titre de ladite année ;
 
b) L’IRPP est un impôt global qui frappe l’ensemble des revenus quelque soit leur caractère
ou leur origine.
c) L’IRPP est un impôt d’Etat car il est perçu au profit du budget de l’Etat,
d) L’IRPP est un impôt personnel qui tient compte de la situation économique, financière et
sociale du contribuable 
e) L’IRPP est un impôt progressif car il est calculé suivant un barème à taux progressif qui
lui permet de croître au fur et à mesure que le revenu augmente
f) L’IRPP est un impôt direct car il est supporté et payé par le contribuable directement.
B/- Les revenus catégoriels soumis à l’IRPP
Selon l’art 1 du CGI nouveau, il est établi un impôt annuel sur le revenu des personnes
physiques désigné sous le nom d’impôt sur le revenu, assis sur les revenus nets catégoriels
suivants :
 
1. Traitements, salaires, indemnités, émoluments, pensions, rentes viagères et avantages
en nature(cf art 17 du CGI nouveau)
2 ; Rémunérations allouées aux gérants et aux associés de certaines sociétés(art 17 du CGI
nouveau) SNC=> ils peuvent opter pour l’IRPP (art 28 CGI nouveau).
3 Revenus fonciers (RF) art 14 du CGI nouveau
4 Bénéfices industriels, commerciaux et artisanaux (BIC) art 30 du CGI
5 Bénéfices des exploitations agricoles (BA)
6 Bénéfices des professions non commerciales et revenus assimilés (BNC) art 62
7 Revenus des capitaux mobiliers (RCM) art 41
Plus-values de cession à titre onéreux de certains biens ou certains droits. art 82 du CGI
nouveau
 Section 2 : Détermination des revenus nets catégoriels
L’impôt ne pèse pas sur le revenu brut mais sur le revenu net après déduction des charges
professionnelles.
 
Pour la détermination du revenu net on défalque les éléments suivants :
Les charges communes art 24, 25 et 26 du CGI nouveau
Les charges de familles art 72, 73 du CGI nouveau
Elles sont de 120 000 par personnes à charge jusqu'à un maximum de 720 000.

Nombre de personnes à Déduction Déduction annuelle

mensuelle
Charge

1 10000 120 000

2 20000 240 000
3 30000 360 000
4 40 000 480 000
5 50 000 600 000
6 et plus 60 000 720 000
• Il est appliqué une déduction calculée forfaitairement
en fonction du revenu brut après défalcation des
retenues et cotisations visées aux alinéas 1, 2 et 3 ci-
dessus. La déduction est fixée à 28% sur la fraction du
revenu n’excédant pas dix millions (10 000 000) de
francs CFA. (Art 26 du CGI)
• Le revenu net déterminé est réduit d’un montant fixe
par personne à charge.
• Cf article 74 du CGI: Pour le calcul de l’impôt, le
revenu net annuel imposable arrondi au millier de
francs inférieur fait l’objet de l’application du barème
par tranches de revenu et à taux progressif ci-après:
   Revenu    Revenu Ecart Taux Impôt

de 0 A 900 000 - 0,5% 4 500

de 900 001 A 4000 000 3 100 000 7% 217 000

de 4000 001 A 6000 000 2000 000 15% 300 000

de 6000 001 A 10 000 000 4 000 000 25% 1 000 000

de 10 000 001 A 15 000 000 5 000 000 30% 1 500 000

Plus   De 15 000 000   35% -

 D/- Les bénéfices industriels commerciaux et artisanaux (BIC)
(articles 30, 31 du CGI)
1/- Définition
Les BIC imposables à l’IRPP sont les revenus ou bénéfices provenant d’une activité
commerciale, industrielle ou artisanale réalisés par les exploitants individuels ainsi que les
membres des sociétés de personnes ayant opté pour le Régime de l’impôt sur le revenu.
N.B: Les entreprises individuelles n’ont pas une personnalité fiscale distincte de celle de
l’exploitant.
L’exercice d’une profession commerciale ou industrielle s’entend de l’accomplissement
habituel par des personnes agissant pour leur propre compte dans un but lucratif,
d’opérations à caractère industriel ou commercial telle que :
 Les achats de marchandises, matières ou objets en vue de leur revente en l’état ou après
transformation
 Les acquisitions de meubles ou d’immeubles en vue de leur location
 Les transports, le transit, la manutention
 Les exploitations d’établissements destinés à fournir le logement (hôtellerie), la
nourriture(Restauration), les soins personnels ou les distractions
 Les opérations de commission et de courtage, les opérations d’assurances
 Les operations de Banque.
 Les profits réalisés par les agriculteurs sur la vente des produits achetés;
Les professions artisanales et assimilées sont celles des contribuables exerçant pour leur
propre compte une activité manuelle et qui tirent principalement leur profit de la
rémunération de leur travail. Il convient de souligner qu’en application des dispositions de
l’article 34 du CGI, certains bénéfices présentent le caractère des BIC lorsqu’ils sont réalisés
par certaines personnes.
Exemples :
o Les personnes qui louent ou sous-louent des locaux meublés
o Les personnes qui louent des fonds de commerce.
Sont exonérés de l’IRPP catégorie BIC les bénéfices réalisés par des personnes physiques,
mais provenant de l’exercice d’une profession agréée dans le cadre des dispositions du code
des investissements
 
Champ d’application des B I C(ou revenu d’affaires)
La catégorie des bénéfices industriels et commerciaux concerne essentiellement des
bénéfices provenant de l’entreprise individuelle, ainsi que ceux perçus par les associés des
sociétés de personnes n’ayant pas opté pour l’assujettissement à l’IS.
o Les exploitants individuels constitués sous forme d’établissements.
o Les associés des sociétés de personnes suivantes :
 Société en nom collectif
 Société en commandite simple (pour la part des bénéfices revenant aux associés
commandités)
 G I E groupement d’intérêt économique
 E U R L (si l’associé unique est une personne physique)
2/- Détermination du BIC
La détermination des revenus imposables au titre de la catégorie BIC est soumise à des
règles comptables et fiscales. Les règles comptables permettent de déterminer le résultat de
l’exploitation et le résultat net. Les règles fiscales quant à elles influent directement sur
certaines règles comptables et permettent à partir du résultat comptable de déterminer le
résultat fiscal à imposer. Celui-ci est la différence entre les produits et les charges supportées
par l’entreprise et admises fiscalement en déduction.
 
a- Les produits - cf article 31 et 97 du CGI nouveau
Comme produits, nous pouvons considérer entre autres le chiffre d’affaires (CA), les
produits accessoires, les produits financiers, les travaux faits par l’entreprise pour elle-
même les gains ou profits les plus values. Les produits correspondant à des créances sur la
clientèle ou à des versements reçus à l’avance en paiement du prix sont rattachés à l’exercice
au cours duquel intervient la livraison des biens pour les ventes ou opérations assimilées et
l’achèvement des prestations pour les fournitures de services.
A propos des produits accessoires : seuls les produits tirés d’éléments inscrits à l’actif du
bilan sont imposables dans la catégorie des BIC.
Autres produits : on peut citer « les primes d’émission d’actions » qui s’analysent comme un
apport en capital. Les primes de fusion n’est pas imposable à l’IS
Sont considérés comme relevant des BIC:
-Les profits réalisés par les agriculteurs sur la vente des produits achetés;
Les profits réalisés par les contribuables qui ne participent pas eux – même à la culture des
produits ou à l’élevage des animaux qu’ils vendent. etc…
b- Les charges
Les charges comprennent :

 Les achats, la variation de stocks(60) ;

 Les frais c'est-à-dire les sommes versées ou à verser à des tiers(61, 62), soit en
contrepartie de fournitures, travaux, services ou avantages, soit exceptionnellement
sans contrepartie
 Les dotations aux comptes d’amortissements et provisions
 
Pour la détermination du résultat d’exploitation, les charges pouvant venir en déduction
des produits d’exploitation sur le plan fiscal sont celles qui se rapportent à l’exploitation de
l’exercice en cours.
Pour être admises en déduction, ces charges doivent remplir certaines conditions:
3/- Conditions de déductibilité des charges
C’est l’article 99 du CGI nouveau qui précise les conditions de déductibilité des charges.
 
a- Les charges doivent être directement nécessitées par l’exploitation et se rattacher à
la gestion normale de l’entreprise
Cette condition exclut les actes anormaux de gestion, les sanctions pénales. Ainsi ne
sont pas déductibles de la base de l’impôt les dépenses personnelles du dirigeant ou de
sa famille. La fraction non professionnelle des charges considérées comme mixtes.(cf art
63 du CGI)
 
b- Les charges doivent incomber effectivement à l’entreprise
Lorsqu’un matériel est loué, son loyer est admis en déduction, mais l’amortissement du
dit matériel ne peut l’être car il s’agit d’une charge incombant normalement au
propriétaire et non au locataire.
Ne constituent pas non plus une perte ou une charge effective pour l’entreprise :

- la destruction d’un élément de l’actif immobilisé normalement assuré.

 - les dommages –intérêts à verser à un tiers dès lorsqu’une assurance en garantit le
paiement direct ou le remboursement à l’entreprise.
c- les charges doivent être justifiées
Aucune dépense ne peut être admise en déduction si elle n’est appuyée de justification
suffisante (facture, pièces de dépenses, bon de commande, bon de livraison, expression de
besoins…)
 
d- Les charges ne doivent pas être expressément exclues de la déduction par une
disposition légale
Il en est ainsi des charges somptuaires (achats de yachts, bateau de plaisance à voile ou à
moteur, de dépenses de pêche et de chasse non professionnelles), (les dépenses liées à
l’acquisition, à l’entretien ou à la location de résidence de plaisance)
C’est aussi le cas de l’amortissement des voitures de tourisme pour la fraction de leur prix
d’acquisition qui dépasse 16 millions.
Les frais d’assistance technique, financière, comptable, les frais de siège, les commissions de
bureau d’achat ne sont déductibles que dans la limite de 20% des frais généraux. Par frais
généraux, il faut entendre l’ensemble des charges à l’exception des achats et frais sur achats,
des amortissements et des provisions.
 
e- Autres conditions
Les charges doivent :
 soit entraîner une diminution de l’actif net (frais généraux, charges financières et autres)
Cela exclu des charges déductibles les dépenses qui se traduisent par une augmentation
de l’actif.
 soit traduire une diminution de l’actif net (amortissement)
 soit parer à une diminution probable de l’actif net (provision proprement dite)
Ainsi, ne sont pas déductibles, les dépenses ayant pour contrepartie l’entrée dans l’actif
d’un élément nouveau ou la disparition d’une dette au passif, c’est le cas du
remboursement d’un emprunt ou du règlement d’un fournisseur.
f- Concourir à la formation d’un produit non exonéré d’impôt assis sur le bénéfice.

E/- Les bénéfices des professions non commerciaux et revenus assimilés (BNC)
Les bénéfices non commerciaux sont essentiellement les bénéfices réalisés par les
membres des professions libérales (avocats, médecins, écrivain, peintre, architecte,
comptable, commissaire priseur et autres n’ayant pas la qualité de commerçant) et en
général, toute personne dont les revenus ou bénéfices ne peuvent être rattachés à une
autre catégorie.
Les principes de déterminations du bénéfice net sont les mêmes qu’en matière de BIC.
Toutefois, sauf demande expresse du contribuable, le bénéfice net est déterminé selon les
règles de la comptabilité de caisse (recettes effectivement encaissé, dépense effectivement
engagées).
LA TAXE SUR LES PLUS -VALUES
F/- Les plus-values de cession à titre onéreux de
biens, de droits de toute nature cf article 82
Les plus-values immobilières effectivement réalisées par des personnes physiques ou les
sociétés de personnes lors de la cession des biens ou droits de toute nature sont
soumises à titre libératoire à une taxe sur les plus values.
Il en est de même en ce qui concerne:
1 . Les plus values réalisé par des personnes physiques ou morales résidentes ou non
résidentes au Togo qui cèdent directement ou indirectement des actions ou parts de
sociétés immatriculées au Togo.
2 . Les plus values de cession réalisées par les personnes physiques ou morales qui
cèdent directement ou indirectement des titres miniers ou des licences d’exploitations
délivrés au Togo, sont considérées comme des cessions indirectes, les cessions d’actions,
de part sociales et de toute prise de participation, directe ou indirecte, égale ou
supérieure à 10% dans une personne morale titulaire d’un titre minier ou d’une licence
délivrés au Togo, y compris par voie de fusion, scission ou apport partiel d’actif.
NB: La taxe est à la charge du cédant
Exonérations cf art 84 du CGI nouveau
• Sont exonérées les plus-values résultant de la cession:
• -d’actifs autres que les titres miniers et les licences d’exploitation délivrés
au Togo, consentie par les sociétés passibles de l’impôt sur les sociétés;
• De l’immeuble constituant la résidence principale du contribuable
lorsqu’il s’agit d’une première mutation;
• D’immeubles autres et de droits immobiliers dont le prix de cession
n’excède pas la somme de deux millions (2000 000) de francs;
• De terrains agricoles ou destinés à la culture;
• Des biens immobiliers inscrits dans le patrimoine d’exploitation des
personnes physiques soumises à l’impôt sur les revenus catégoriels
relevant des bénéfices industriels, commerciaux et agricoles ou non
commerciaux.
• Modalités d’imposition des Plus- values
• Les plus-values de cessions immobilières sont souvent imposables.
• La taxe sur les plus values(cf article 82 du CGI nouveau.
• Modalités d’imposition des plus-values
• Plus–value de cession de biens immeubles et des droits immobiliers
• Cf article 85 du CGI Droit commun
• Cf article 86 du CGI
• La plus-value professionnelle est considérée comme un produit taxable au sens de l’article 84
• Plus-value des cessions d’actions ou de parts sociales cf art 83, 84, 85, 86, 87, 88, 89du CGI
• A) La Plus-value imposable est constituée par la différence entre le prix de cession et le prix d’acquisition.
• B) En principe, les prix de cession et d’acquisition à retenir sont les prix réels tels qu’ils sont stipulés dans
l’acte correspondant;
• C) Lorsque le bien a été acquis ou cédé à titre gratuit, le prix à retenir pour le calcul de la plus -value est la
valeur vénale du bien au jour de la mutation à titre gratuit.
• Pour les titres miniers ou des licences d’exploitations délivrés au Togo(art 89 du CGI nouveau)
• La plus value imposable est constituée par la différence entre le prix de cession ou la valeur vénale du titre
et le prix d’acquisition, et dans les autres cas notamment les ventes forcées, les expropriations et retrait de
titres, par le prix réclamé.
• Taux cf art 90 du CGI nouveau
• Le taux est fixé à :
• 1 . 7% en ce qui concerne les cessions d’immeuble ou
de droits immobiliers et d’actions ou de parts sociales;
• 15% en ce qui concerne les titres miniers ou des
licences d’exploitations délivrés au Togo.
• Les obligations déclaratives et de paiement, le régime
des sanctions et le procédures contentieuses et de
recouvrement sont ceux prévus par le livre de
procédures fiscales.
G/- Rémunérations allouées aux gérants et aux associés de
certaines sociétés(cf art 28 du CGI nouveau)
Certains dirigeants de sociétés ont des pouvoirs très étendus dans
l’entreprise qui les font ressembler plus à un chef d’entreprise qu’à
un salarié. Les revenus concernés sont ceux recueillis par les
associés des sociétés en nom collectif, les associés commandités
des sociétés en commandites simples, les membres des sociétés en
participation, les membres des syndicats financiers, les gérants
majoritaires des SARL, pour les fonctions de direction qu’ils
exercent. Le revenu imposable est égal à toutes les rémunérations
perçues. Il est obtenu après déduction des dépenses inhérentes à la
fonction ou engagées en vue de l’acquisition ou de la conservation
de ce revenu. Les frais inhérents à l’exploitation sociale sont fixés
forfaitairement à 20% des rémunérations. Cet abattement est fait
sur la fraction du revenu n’excédant pas 10 000 000.
Exercice d’application N° 1
Mr AFOHO Kossi est anesthésiste au CHU CAMPUS de Lomé. Il a disposé d’une rémunération
salariale brute au titre de l’année 2018 de 2 546 076F décomposée comme suit :
- Solde cadre : 1 656 732
- Sujétion cadre : 811 344
- Prime spéciale sur le salaire : 78 000
- Rente Viagère : 840 000
- Plus-value de cession à titre onéreux d’un immeuble autre que sa résidence principale
appartenant à Mr AFOHO : 8 875 000F.
-
Pour la construction de sa maison d’habitation, Mr AFOHO a bénéficié d’un crédit auprès de
Bank of Africa. L’amortissement annuel des intérêts s’élève à 274 200F. Mr AFOHO a cinq
personnes à charge
Travail à faire
1 Calculer le revenu net taxable en matière de salaire, le revenu net taxable en matière
Rente viagère et le revenu net en matière de plus value de cession.
2 Calculer l’IRPP globalement dû, ainsi que la taxe sur la plus value déclarée par Mr AFOHO
en 2019..
 Modalités d’imposition de la pension et de la Rente Viagère

LA RENTE VIAGÈRE ET LA PENSION

Une rente viagère garantit à un individu des revenus imposables à l’IRPP
jusqu'à son décès. Cf l’ article 27 du CGI nouveau
Elle peut permettre de se constituer un complément de retraite sous forme de
prime (unique ou périodique). Les primes versées sont déductibles fiscalement.
Toutes les rentes viagères sont en principe imposables à l'impôt sur le revenu
dans la catégorie des traitements et salaires(TS) .
Il s’agit de:
-La Rente de veuvage payée par le Trésor public aux veuves.
-La Rente viagère payée aux ayants droit des veufs et veuves.
-Toutefois, la Rente viagère payée aux victime d’accident de travail ainsi que
les militaires blessés de guerre, est exemptée.
Quant à la pension, elle est définie comme étant une somme d’argent versée à
quelqu’un par un organisme, un particulier, l’Etat pour subvenir à ses besoins.
On distingue différent types de pension:
-pension de retraite, pension de veuvage, pension alimentaire, pension de
famille etc…
Les modalités d’imposition sont prévues par l’ art 27 du CGI nouveau
Pour ces rémunérations, le revenu brut est constitué par le montant total des
arrérages perçus en espèce ou en nature au cours de l’année d’imposition.
-Le cas échéant, peuvent être déduites de ce revenu brut, les cotisations à
caractère social (CNSS) incombant obligatoirement au pensionné ou au rentier.
Le revenu net à retenir pour le calcul est de:
-25 % lorsque le montant annuel est compris entre deux millions quatre cent
mille (2 400 000) et trois millions six cent mille (3 600 000) francs CFA;
- 50% lorsque le montant annuel excède trois millions six cent mille (3 600 000)
La fraction de pension et de rente viagère définie ci-dessus est diminuée des
charges de famille puis imposée progressivement suivant le barème d’IRPP cf
art 74 du CGI nouveau.

Après la réduction pour charge de famille, le revenu net est arrondi au millier
de francs inférieur et fait l’objet d’application du barème par tranche de revenu
à taux progressifs ci-après :
        Ecart Taux Impôt
de 0 A 900 000 - 0,5% 4 500
de 900 001 A 4000 000 3 100 000 7% 217 000
de 4000 001 A 6000 000 2000 000 15% 300 000
de 6000 001 A 10 000 000 4 000 000 25% 1 000 000
de 10 000 001 A 15 000 000 5 000 000 30% 1 500 000
Plus   De 15 000 000   35% -
CAS PRATIQUE N°1 : THEME: Revenu des Capitaux Mobiliers(Dividendes) (Art 41 et 79)
Vous êtes chargé du traitement des dossiers fiscaux dans un cabinet d’expertise
comptable. Pour le compte de l’exercice 2019, votre cabinet a dressé le rapport du
commissariat au compte pour la société BIZNESS TRADING LTD et a élaboré les états
financiers annuels pour ledit exercice. La lecture de ces états financiers permet
d’identifier un résultat net après impôt sur les sociétés(IS)de 25 795 000. Les associés de
la BIZNESS TRADING LTD sont au nombre de cinq et leurs parts sociales sont : Associé
MAKPONOU Alain : 30 parts ; Associé MIVAWOE Bruno : 25 parts. Associée MODJINOU
Carla : 20 parts ; Associé LAPAIRE David : 15 parts et Associé HANSOU Edouard : 10 parts.
Travaux demandés :
1) Sachant que les bénéfices doivent se répartir entièrement suivant le nombre de parts
que détient chacun des associés, déterminer le montant net qui reviendra à chaque
associé en procédant aux traitements fiscaux qui s’imposent.
2) Quelles recommandations donneriez-vous à la BIZNESS TRADING LTD par rapport aux
retenues opérées. Que dire de ces retenues quant aux traitements fiscaux des
revenus de ces associés dans le cadre de la détermination du revenu global à
soumettre à l’IRPP.
3) En supposant que l’associé LAPAIRE David est français résident au Togo et que la France
et le Togo sont liés par la Convention fiscale Franco Togolaise du 1er Avril 1975 « Tendant à
éviter la double imposition » dites le traitement fiscal qui sera réservé aux dividendes qui
vont lui revenir afin d’éviter la double imposition.
        Ecart Taux Impôt
de 0 A 900 000 - 0,5% 4 500
de 900 001 A 4000 000 3 100 000 7% 217 000
de 4000 001 A 6000 000 2000 000 15% 300 000
de 6000 001 A 10 000 000 4 000 000 25% 1 000 000
de 10 000 001 A 15 000 000 5 000 000 30% 1 500 000
Plus   De 15 000 000   35% -
EXERCICES D’APPLICATION
Exercice N°2- noté sur 7, 5
Mr BEKPO Narcisse est Avocat, de nationalité togolaise, résident
au 44 Avenue du Maréchal Bugeau à Lomé, qui a l’intention
d ’investir dans le secteur des professions libérales, vous consulte
en tant qu’apprenant en fiscalité dans une université d’excellence
comme ESGIS afin de recevoir des conseils en matière de fiscalité
internationale.
A l’aide d’arguments clairs et précis, entretenez le et motivez le en
insistant sur les notions suivantes:
- Revenus d’affaires imposables;
- Revenus d’affaires exonérés ou exemptés;;
-Autres rémunérations taxables;
- Les obligations déclaratives et les sanctions encourues en cas de
défaillance;
- Les obligations de comportement et les sanctions prévues par la
loi en cas d’inobservation des dites obligations.
Exercice N° 2 (6 points)
Monsieur KOUASSI AMOIN est Ivoirien, et chef comptable dans une clinique
privée à ANEHO Il est domicilié à HILLAH-CONDJI (Localité frontalière Togo-
Bénin). Il réside au Bénin et a perçu en 2020 au titre de son salaire annuel, les
rémunérations suivantes :

Solde cadre : 3 732 600

Sursalaire : 299 800
Ancienneté : 200 000

Avantages en nature annuels (imposables)

Indemnité de transport : 169 620
Indemnité de logement : 364 000
Electricité : 279 000
Eau : 125 000
Par ailleurs, Mr KOUASSI AMOIN intervient en tant qu’ Associé-gérant d’un
cabinet d’expertise comptable qui lui verse 1600 000 de rémunération brute par
an
Travail à faire

1) Quels sont les revenus catégoriels dont dispose Mr KOUASSI AMOIN ?

2) Déterminez le revenu global net imposable de Mr KOUASSI sachant qu’il a à sa

charge trois enfants mineurs et sa femme Agathe qui est ménagère.
3) En supposant qu’il existe une convention fiscale internationale entre le Togo et la
Côte d’Ivoire, deux Etats membres de l’UEMOA, laquelle convention prévoit entre
autres mécanismes d’élimination de la double imposition, le mécanisme du partage du
produit de l’impôt) ;
calculez l’IRPP de Mr KOUASSI et faites le traitement fiscal du produit de l’IR. (60%
pour Etat de nationalité et/ou de résidence & 40% pour Etat S)

Barème applicable
 Charges de famille :10 000F/Mois et par personne à charge. Ce montant est
plafonné à 720 000F par an pour six personnes à charge. Cf art 72, 73 et 74 du CGI
 CHAP 2 L’IMPOT SUR LES SOCIETES(Art 91 du CGI)

Introduction
L’impôt sur les sociétés (IS) est un impôt direct frappant le bénéfice ou le revenu des
personnes morales (Sociétés quel que soit leur objet) qui y sont assujetties de plein droit. Le
bénéfice imposable est égal à la différence entre les produits imposables et les charges
déductibles déterminés pour l’essentiel selon les règles de la comptabilité et complété par
les règles de la fiscalité. Cette définition du bénéfice imposable découle de l’article 97 du
code général des impôts (CGI). Selon l’article 97 du CGI nouveau, le bénéfice imposable est
le bénéfice net déterminé d’après les résultats d’ensemble des opérations de toute nature
effectuées par l’entreprise y compris notamment les produits accessoires, les produits
financiers, les plus values de cession d’éléments quelconques de l’actif soit en cours, soit en
fin d’exploitation et les plus values de réévaluation libre des bilans.
Par ailleurs, les sociétés assujetties à l’IS sont des contribuables à part entière. Elles
possèdent alors une personnalité fiscale et par conséquent :

elle acquitte elle-même l’IS

le résultat apparaissant au compte de résultat est un résultat après impôt
les actionnaires ou associés perçoivent la part qui leur revient dans le bénéfice distribué
et seront soumis à l’impôt sur le revenu des capitaux mobiliers.

Dans ce chapitre, nous aborderons successivement le champ d’application de l’IS, les

exonérations, la détermination du bénéfice brut, l’étude des charges déductibles, les
obligations des personnes morales soumises à l’IS et l’Impôt Minimum forfaitaire (IMF).
 Section 1 : Définition et champ d’application Art 92 du CGI

A. Définition
 Sont passibles de l’IS quel que soit leur objet, les sociétés anonymes, les SA unipersonnelles,
les sociétés par action simplifiées, les SARL, les entreprises unipersonnelles à responsabilité
limitée lorsque l’associé unique est une personne morale.
L’impôt sur les sociétés est un impôt établi sur l’ensemble des bénéfices ou revenus réalisés
par les sociétés et les autres personnes morales qui leur sont assimilées.
 
Il est important de noter que les règles à suivre pour calculer le bénéfice net des sociétés
sont pratiquement identiques à celles qui sont applicables à la détermination des bénéfices
des entreprises à caractère industriel ou commercial passibles de l’IR. BIC.
 
Seules seront exposées ci-après les particularités de l’IS en ce qui concerne son champ
d’application, sa liquidation et son recouvrement.
 
B .Champ d’application
 
Sont passibles de l’impôt sur les Sociétés quelque soit leur objet :
 
1) Les Sociétés commerciales ou sociétés de capitaux suivantes :
 
1. Les sociétés anonymes (SA), et SA.U
2. Les sociétés en commandite par action. (Forme de société abrogée par le dernier acte
uniforme de l’OHADA en 2004)
3. Les sociétés à responsabilité limitée (SARL), et SARLU (Entreprise unipersonnelle à
responsabilité limitée si l’associé unique est une personne morale
4. Les sociétés coopératives et leurs Unions,
5. Les établissements publics, les sociétés civiles
6. Les associations exerçant une activité lucrative comparable à celle des entreprises sont
soumises à l’IS.
Toutes autres personnes morales se livrant à une exploitation ou à des opérations à caractère
lucratif.
 
2) Les sociétés de personnes :
 
 Les sociétés en nom collectif
 Les sociétés en commandite simple
 Les sociétés en participation.
 
Toutes ces trois catégories de sociétés sont imposables à l’impôt sur les sociétés IS et par
option assujetties à l’IRPP.
 
Quel lien y a-t-il entre le BIC personnes physiques et le BIC personnes morales ?
 
La détermination du BIC suit obligatoirement les mêmes règles en matière de BIC personnes
physiques, de même qu’en matière BIC personnes morales.
 
Toutefois la différence réside au niveau de l’impôt à payer au finish 
 
• c’est soit IRPP pour les personnes physiques ETS
• ou soit IS pour les personnes morales STES au taux fixe de 27% du bénéfice.
Les établissements publics autres que les établissements scientifiques d’enseignement et
d’assistance ainsi que les associations et collectivités non soumises à l’IS sont redevables
dudit impôt en raison :
 
de la location des immeubles bâtis et non bâtis dont ils sont propriétaires.
de l’exploitation de leurs propriétés agricoles ou forestières.
des revenus de capitaux mobiliers dont ils disposent à l’exception des dividendes des
sociétés togolaises, lorsque ces revenus n’entrent pas dans le champ d’application des
retenues à la source visées aux articles 1173 à 1184 du CGI.
 
C- Exonérations

1. Exonérations permanentes
 
Sont exonérés de l’IS à titre permanent :
 
Les sociétés coopératives de consommation à forme civile et leurs unions à forme civile ;
ancien COOPSYNTO par exemple ;
Les mutuelles scolaires, exemple LIMUSCO
Les syndicats agricoles
Les chambres de commerce, d’industrie, d’artisanat et d’agriculture,
Les bénéfices réalisés par les associations sans but lucratif régies par la loi du 1 er juillet
1901.
Les établissements publics autres que les établissements scientifiques d’enseignement et
d’assistance ainsi que les associations et collectivités non soumises à l’IS sont redevables
dudit impôt en raison :
 
de la location des immeubles bâtis et non bâtis dont ils sont propriétaires.
de l’exploitation de leurs propriétés agricoles ou forestières.
des revenus de capitaux mobiliers dont ils disposent à l’exception des dividendes des
sociétés togolaises, lorsque ces revenus n’entrent pas dans le champ d’application des
retenues à la source visées aux articles 1173 à 1184 du CGI.
 
C- Exonérations

1. Exonérations permanentes
 
Sont exonérés de l’IS à titre permanent :
 
Les sociétés coopératives de consommation à forme civile et leurs unions à forme civile ;
ancien COOPSYNTO par exemple ;
Les mutuelles scolaires, exemple LIMUSCO
Les syndicats agricoles
Les chambres de commerce, d’industrie, d’artisanat et d’agriculture,
Les bénéfices réalisés par les associations sans but lucratif régies par la loi du 1 er juillet
1901.
 1. . Exonérations temporaires
Sont exonérées à titre temporaire totalement ou partiellement, dans le cadre des
dispositions d’un code des investissements, toute société ou autre personne morale
bénéficiant d’agrément au code des investissements ou au statut de la zone franche.

D. Territorialité

Les bénéfices passibles de l’IS sont déterminés d’après les règles fixées pour les BIC
étudiées en IRPP en tenant compte uniquement des bénéfices réalisés dans les
entreprises exploitées au Togo ainsi que de ceux dont l’imposition est attribuée au Togo
par une convention internationale relative aux doubles impositions.

Sont imposables à l’IS, les bénéfices résultant des entreprises exploitées au Togo, c'est-à-
dire provenant d’une activité réalisée :

-soit dans le cadre d’un ETS autonome (installation permanente, disposant d’un
personnel et de services propres ou constituant un centre de décision) ;
-soit par l’intermédiaire de représentants (n’ayant pas de « personnalité
professionnelle » distincte de celle de l’entreprise qui les emploie) ;
Soit réalisant « un cycle commercial complet au Togo » ensemble d’opérations
commerciales, artisanales ou industrielles cohérentes).
 Section 2 : Etablissement de l’imposition
A. Détermination de la base imposable cf. art 96 du CGI nouveau
L’impôt est établi chaque année sur les bénéfices réalisés l’année précédente
 
Le bénéfice imposable est déterminé suivant les règles fixées pour les bénéfices industriels,
commerciaux et artisanaux BIC étudiées en IRPP : voir le tableau
Ce bénéfice appelé bénéfice fiscal est le résultat de la correction du bénéfice comptable au
moyen des déductions et réintégrations basée sur les conditions suivantes :
Conditions de déductibilité des charges
C’est l’article 99 du CGI qui précise les conditions de déductibilité des charges.
Le bénéfice net est établi sous déduction de tous frais et charges qui satisfont aux conditions
suivantes:
a- Les charges doivent être directement nécessitées par l’exploitation et se rattacher à la
gestion normale de l’entreprise (Ainsi les actes anormaux de gestion sont exclus)

b- Les charges doivent incomber effectivement à l’entreprise

c- Les charges et frais doivent correspondre à un charge effective et être appuyés de
justifications suffisantes.
d-Se traduire par une diminution de l’actif net de l’entreprise;
Les charges à immobiliser sont donc exclues des charges déductibles.
Les grosses réparations et frais d’entretien pour être déductibles, ne doivent pas avoir pour
objet de donner une +value aux immobilisations; prolonger leur durée de vie normale.
 Le bénéfice net comptable = BC – Impôt calculé
Eléments
Bénéfice comptable
Programme d’investissement
accepté par la DGI
Plus value réinvesti
Déficits et pertes
Taxe professionnelle
Taxe sur les salaires
Taxe foncière
Suppléments d’apports
Frais de scolarité des enfants   X Frais de scolarité
du DG
Billet d’avion pour les
vacances de la femme du DG
IRPP du DG  
Traitement et salaire du DG ×
de la société soumise à l’IS
Dépenses somptuaires
Pénalités et amendes
Revenus distribués
Rémunérations et avantages
A déduire A réintégrer Observations/Motivation
  Résultat comptable Cf art 97 du CGI
Réduction d’impôt pour   Cf art 1391 du CGI(Abrogé)
investissement
PV réinvesti en immob   Cf art 40 du CGI
Déficits reportables su 3 ans   Cf art 141 du CGI
Droit de patente de   Cf art 250 du CGI(Abrogé)
l’entreprise
TS de l’entreprise   Cf art 171 du CGI(Abrogé)
TF de l’immeuble inscrit à   Cf art 248 et ss du CGI
l’actif du bilan
x    
Cf art 99 du CGI
  X Billet d’avion  
X IRPP du DG Cf art 99 du CGI
  Cf art 99
X Dépenses Cf art 103 du CGI
somptuaires
X Pénalité et amendes Cf art 103 du CGI
X
X Cf art 99 du CGI
Epreuve de fiscalité internationale Prof : KPADJOUDA
Durée : 3 heures

Question de cours(4 points)

Question à choix multiple Choisissez et motivez la bonne réponse

L’expression : Etablissement stable désigne :

a. Un bureau itinérant où l’entreprise n’exerce aucune activité à but lucratif.
b. Une mine mise en exploitation dans un Etat non membre il y a trois mois.
c. Un puits de pétrole où une société exerce toute son activité

L’expression : Domicile fiscal désigne :

a)Le lieu où le contribuable a son centre d’intérêts économiques
b) Le lieu où le résident a le plus d’attaches, et a séjourné pour une durée de plus de six (6)
mois.
c) Le lieu où le contribuable a son foyer ou le lieu de son séjour principal.
L’expression : Conflit de résidence :

a. Intervient quand un contribuable est résident de plusieurs Etats membres.

b. Intervient si l’intéressé est considéré comme résident d’un Etat membre.
c. Intervient si l’intéressé n’est résident d’aucun Etat membre

L’expression : Centre d’intérêts économiques :

d. C’est le lieu où le contribuable a réalisé ses principaux investissements.

e. C’est le lieu où se trouve le domicile fiscal du contribuable.
f. C’est le lieu d’où le contribuable tire la majeure partie de ses revenus.
Exercice N° 1 ( 10 points)
La société en nom collectif (SNC) NINON est une société togolaise spécialisée dans l’Import
– Export et le commerce de gros et détail des produits cosmétiques de beauté haute
gamme, au capital de 20 000 000F. La société est domiciliée à SANVI-KONDJI
Le capital de la société est détenu par quatre associés à raison de :
AKATSA qui détient 40% du capital social
QUENUM qui détient 25% du capital social
BALOGOUN qui détient 20% du capital social
DAGBO qui détient 15% du capital social

Son comptable IDOHOU vous consulte en tant que conseil fiscal pour avoir des précisions
sur les réintégrations et déductions à opérer en vue de la détermination de son résultat
fiscal pour l’exercice clos au 31/12/2020, l’Impôt sur les sociétés à payer (ou l’IRPP à payer
en cas d’option pour l’IRPP) et les formalités à accomplir afin d’éviter une éventuelle double
imposition.

Le chiffre d’affaires (CA) réalisé s’élève à 1 860 114 000.

A cet effet, l’examen des comptes de la société fait apparaitre les informations suivantes :

Le résultat comptable déclaré au fisc s’élève à 56 585 000.

1. Parmi les charges du personnel figurent 2 000 000 correspondant aux cotisations à la
caisse nationale de sécurité sociale (CNSS).(Il s’agit de la part de l’employeur)
2. Mr EVARISTE en sa qualité d’associé a perçu une rémunération annuelle de 3 000 000F,
alors qu’il n’exerce aucun emploi effectif dans la société.
3. Une provision pour congé payé a été constituée pour la jouissance des congés en 2020,
montant 7 500 000.
4. Une provision pour risque d’incendie a été constituée par le comptable, montant 10 000
000, sachant pertinemment que la société est assurée contre l’incendie auprès de SUNU.

Sachant que le gérant de la société est domicilié fiscalement au Bénin et que le Togo et le
Bénin sont deux Etats membres de l’UEMOA liés par la Convention fiscale - Règlement N° 08
du 26 septembre 2008, que conseillez-vous au comptable ?
N.B : Taux de l’IS en 2021: 27% du bénéfice imposable.
Exercice N° 2 (6 points)
Monsieur Wenkouni est chef comptable dans la société burkinabè BOBOSOUPE domiciliée à
Cinkassé (ville frontalière Togo-Burkina Fasso. Il a perçu en 2019 au titre de son salaire
annuel, les rémunérations suivantes :

Solde cadre : 7 465 200

Sursalaire :  493 800

Avantages en nature (imposables)

Indemnité de transport : 169 620
Indemnité de logement : 264 000
Electricité : 409 000
Eau : 220 000
Par ailleurs, Mr Wenkouni intervient en tant que consultant juridique auprès d’un cabinet
d’expertise en assurance qui lui verse 900 000 d’honoraire par an.
Travail à faire

1) Quels sont les revenus catégoriels dont dispose Mr Wenkouni ?

2) Déterminez le revenu global net imposable de Mr Wenkouni sachant qu’il a à sa charge
trois enfants mineurs et sa femme Fatimatou qui est ménagère.
3) En supposant qu’il existe une convention fiscale internationale entre le Togo et le Burkina
Fasso, deux Etats membres de l’UEMOA, laquelle convention prévoit entre autres
mécanismes d’élimination de la double imposition, le mécanisme du partage du produit de
l’impôt) ;
calculez l’IRPP de Mr Wenkouni et faites le traitement fiscal du produit de l’IR. (60% pour
Etat R & 40% pour Etat S)

Barème applicable
 Charges de famille :10 000F/Mois et par personne à charge. Ce montant est plafonné à
720 000F par an pour six personnes à charge. Cf art 72, 73 et 74 du CGI
Travail à faire

1) Quels sont les revenus catégoriels dont dispose Mr Wenkouni ?

2) Déterminez le revenu global net imposable de Mr Wenkouni sachant qu’il a à sa charge
trois enfants mineurs et sa femme qui est ménagère.
3) En supposant qu’il existe une convention fiscale internationale entre le Togo et le Burkina
Fasso, deux Etats membres de l’UEMOA, laquelle convention prévoit entre autres
mécanismes d’élimination de la double imposition, le mécanisme du partage du produit de
l’impôt) ;
calculez l’IRPP-TC de Mr Wenkouni et faites le traitement fiscal du produit de l’IR. (60%
pour Etat R & 40% pour Etat S)

Barème applicable
 Charges de famille : 72 000F par personne à charge. Ce montant est plafonné à 432 000F
par an pour six personnes à charge.
Après la réduction pour charge de famille, le revenu net est arrondi au millier de francs
inférieur et fait l’objet d’application du barème par tranche de revenu et à taux progressifs
ci-après :

        Ecart Taux Impôt

de 0 A 900 000 - 0,5% 4500
de 900 001 A 4000 000 3 100 000 7% 217 000
de 4000 001 A 6000 000 2000 000 15% 300 000
de 6000 001 A 10 000 000 4 000 000 25% 1 000 000
de 10 000 001 A 15 000 000 5 000 000 30% 1 500 000
Plus   De 15 000 000   35% -

N.B. SANVI- KONDJI est une localité frontalière située en territoire togolais non
loin de la frontière sud Togo – Bénin.
• Exercice N°2 bis
• Thème: Transfert de domicile fiscal à l’étranger
• Monsieur Pierre Julien GOMA qui dispose d’un ETS
stable au Togo( en 2020, il exploite de façon lucrative
un centre d’affaires, dénommé STE ALPHA) vous
indique qu’il est marin, résident au Togo, de
nationalité togolaise, et que , âgé de 50 ans, il entend
transférer sa résidence fiscale hors du Togo. A cet
effet, il hésite entre la Côte d’Ivoire, le Bénin ou la
Guinée Bissau. Quels conseils pourriez vous lui
donner pour l’assister efficacement dans son choix.
•
Méthodologie
Si Mr Pierre Julien GOMA transfère sa résidence hors du Togo en 2020, il faut:
• - se placer du côté togolais pour examiner sa situation lors de son transfert et
postérieurement;
• -puis lui indiquer les conséquences attachées à sa nouvelle résidence dans l’Etat où il
va s’installer. Cet examen inclut les conséquences dans son nouveau pays
d’installation et dans les éventuels rapports transfrontaliers entre ce pays et les pays
tiers ;
• - s’assurer qu’en cas de conflit de résidence , Mr Pierre Julien sera bien résident de
son nouvel Etat d’accueil.
• Du côté togolais, quatre points doivent être principalement examinés:
• -s’assurer que l’intéressé remplira toutes les formalités liées au transfert;
• -s’assurer que sa nouvelle résidence ne pourra être contestée du côté togolais, s’il
conserve certains liens avec le Togo. Par exemple, s’il continue à remplir au moins un
des quatre critères de l’article 11 du CGI, l’Administration y verrait une faiblesse, et
donc un argument pour tenter de contester la modification de la situation de Pierre
Julien. Il faudra vraisemblablement qu’il modifie ses conditions de vie et les
modalités de ses investissements; (modifier son foyer, ou son centre d’intérêts
économiques, son lieu de séjour principal, son activité professionnelle principale)
• -examiner les conséquences au regard de l’Impôt sur le revenu BIC, de l’impôt sur le revenu
foncier, et des droits de succession et de donation en intégrant l’Etat de situation des fonds ou
des biens;
• - lui indiquer le cas échéant les conséquences relatives aux règles du contrôle des charges.
• Les Principes
• -Impôt sur le revenu BIC et impôt sur le revenu foncier.
• Le champ d’application de l’impôt togolais sur le revenu est différent selon que
les personnes sont domiciliés au Togo ou à l’étranger.
• Les personnes domiciliées au Togo sont soumises à une obligation fiscale
illimitée. Elles sont passibles de l’impôt sur l’ensemble de leurs revenus, de
source togolaise ou étrangère, indépendamment du lieu d’encaissement des
produits ou du lieu d’exercice de l’activité, sous réserve des dispositions prévues
par les conventions fiscales internationales. Une exception à l’obligation illimitée
est toutefois prévue en faveur des salariés détachés à l’étranger par leur
entreprise établie au Togo et qui ont conservé leur domicile fiscal au Togo.
• Les personnes domiciliées hors du Togo sont imposables à raison de leurs seuls revenus de source togolaise
limitativement énumérés par la loi, ou si elles disposent d’une ou plusieurs habitations au Togo, auquel cas
elles sont soumises à une imposition forfaitaire, égale à trois fois la valeur locative de cette ou de ces
habitations. Cette imposition forfaitaire ne s’applique pas:
• -Aux contribuables de nationalité togolaise et aux citoyens d’un Etat ayant conclu un accord de réciprocité
avec le Togo, s’ils justifient être soumis dans le pays où ils ont leur domicile fiscal à un impôt personnel sur
l’ensemble de leurs revenus et si cet impôt est au moins égal aux deux tiers de celui qu’ils auraient à
supporter au Togo sur la même base d’imposition.
• - aux contribuables, quelle que soit leur nationalité, domiciliés dans un Etat qui a conclu avec le Togo une
convention fiscale visant à éviter les doubles impositions.
• Aux personnes transférant leur domicile hors du Togo si elles étaient résidentes au Togo.

• Exercice N° 3
• Soit Mr Hervé comptable à la Banque of Africa qui est marié, père de trois enfants est de nationalité
burkinabè.
• Sa femme Eliane travaille comme sécrétaire de direction à COTEC- TOGO. En 2019 Mr Hervé a disposé d’un
revenu salarial qui s’élève à 4 550 000F
• Les enfants du couple sont âgés de 26 ans, 21 ans et 7 ans . N.B. Ils sont encore sur les bancs.
• Travail à faire
• 1 – Calculer le revenu net imposable de Mr Hervé
• 2 – Calculer l’IRPP de Mr Hervé au titre de l’année 2019
• 3 – Si Mr Hervé entend transférer son domicile fiscal au Burkina Fasso quels conseils allez vous lui donner
pour l’assister fiscalement dans son choix.
• NB: Si l’interessé est considéré comme résident d’un (ou plusieurs autres Etats et si le Togo le considère
également comme domicilié au Togo, le contribuable se trouve en situation dite de «conflit de résidence » 
 EXERCICE D’APPLICATION
• Monsieur DJATO Amsa est chef chantier dans la société EBOMAF (Togo). De nationalité
béninoise, il est résident à HILLAH Condji (ville frontalière entre le Togo et le Bénin. Il a perçu
en 2019 au titre de son salaire annuel, les rémunérations suivantes:
• Salaire brut 7 885 900
• Sursalaire 650 000
• Avantages en nature (imposables)
• Transport = 169 400
• Logement = 280 000
• Domestique = 190 000

• Travail à faire
• 1.Déterminer le revenu net imposable de Monsieur DJATO Amsa sachant qu’il est marié à
une femme ménagère et qu’il a trois (3) enfants mineurs à charge.
• 2. Calculer l’IR dû par Monsieur DJATO Amsa au titre de son revenu perçu en 2019 et faites
le traitement fiscal du produit de l’IR, en supposant qu’il existe une Convention Fiscale
Internationale CFI entre le Togo et le Bénin prévoyant un partage de l’IR à raison de 50%
pour l’Etat de résidence, et 50% pour l’Etat de source.
•
 Chap 3 GENERALITES SUR LA TAXE SUR LA
VALEUR AJOUTEE
• CHAPITRE 3 : LA TAXE SURLA VALEUR AJOUTEE (TVA).
•  
• Introduction : La TVA a été introduite dans la législation togolaise le 1er juillet 1995 par la loi N° 95-011
du 10 mars 1995. Elle a été inventée par le français Maurice LAURE en 1954. Elle a remplacé la TGA
(Taxe Générale sur les affaires) et se caractérise par l’unicité de l’impôt et le fractionnement du
paiement. Chaque opérateur économique calcule la taxe sur la valeur ajoutée. La TVA est perçue au
profit du budget général.
• Sur le plan économique, la valeur ajoutée est comprise comme la différence entre la valeur des biens et
services produits par une entreprise et celle des biens et services utilisés pour la production ; i.e les
consommations intermédiaires.
•
• C’est le consommateur final qui supporte en dernier ressort la totalité de la TVA. Enfin la charge fiscale
est assise sur le consommateur final : la TVA grève le prix de vente final. Nous nous proposons d’aborder
le présent chapitre en développant successivement :
• 
•  
• 
•  
•  
• Section I - Le champ d’application de la TVA concerne les
opérations imposables à la TVA(Art 172 du CGI)
•  
• sont soumises à la TVA :
•  
• Les livraisons de biens meubles corporels et les prestations de
services effectuées à titre onéreux par un assujetti agissant en tant
que tel, c’est à dire une personne agissant de manière
indépendante et à titre habituel.
• La livraison sous entend le transfert du pouvoir de disposer d’un
bien meuble corporel comme propriétaire. (Vente, échange,
apports en société de biens meubles corporels).
• Les livraisons de biens meubles incorporels, les
travaux immobiliers, les opérations de commissions,
de courtage et de façon, les ventes à consommer
sur place de produits alimentaires ou de boissons,
les travaux d’études, de recherches et d’expertises,
les transports de personnes et de marchandises,
ainsi que les opérations de louages de choses, de
services, d’industrie et de contrat d’entreprise.
•  
• L’échange et le prêt à la consommation (il s’agit du prêt d’un bien
avec condition de restitution) ; vente
• Les opérations d’importation ; 
• Les livraisons à soi-même de biens et de services (cas où on
devient à la fois fournisseur et consommateur); LASM
• Les opérations faites par les coopératives et leurs unions ;
• La distribution de l’électricité, du gaz et de toute énergie ;
• Les télécommunications ;
• Les fournitures d’eau, de froid ;
• Les prestations de services portuaires et aéroportuaires ; 
• Les organismes d’expositions à caractère commercial.
• En général, un assujetti est une personne physique ou morale soumise à un
impôt(ex :TVA).
• Certaines personnes peuvent sur leur demande opter pour l’assujettissement à la TVA :
il s’agit notamment des contribuables qui optent pour être imposées selon le régime
réel d’imposition en matière de BIC sauf si l’activité exercée est exclue du champ
d’application de la TVA.
• La notion d’assujetti partiel et de redevable partiel
• Un assujetti partiel est un contribuable qui réalise à la fois des opérations situées dans
le champ d’application de TVA et des opérations hors champ.(Exemple : Pharmacie…)
• Un redevable partiel est une personne qui réalise des opérations exclusivement situées
dans le champ d’application de la TVA mais dont certaines sont exonérées.
• Notion de REEL AVEC TVA et REEL SANS TVA
• 
• Il s’agit ici de deux régimes d’imposition qui sont régulés d’après le seuil
d’assujettissement. Cf article 176 du CGI
• Seuil de facturation de la TVA en 2017 : 60 000 000Fcfa
• 
•
• Section II. . Les opérations exonérées de la TVA.(art 180)
•  
• Sont exonérées de la TVA :
• - Les opérations réalisées par l’Etat, les collectivités locales et les Ets publics ;
• Les opérations soumises à un autre impôt : (TAF(cf art 213), IRTR, DAPP, TPU (cf art 128), TCA (cf art
222), DE (cf art 300, PJH, et taxe sur les spectacles). 
• Les services rendus par certaines professions libérales (services médicaux et paramédicaux, activités
d’enseignement).
•  
• Les services d’organisme d’utilité générale pour les services rendus bénévolement ou à un prix inférieur
au prix de revient par les associations sans but lucratif. (Cantines scolaires) 
• Les prestations de services se rapportant à l’importation de biens et dont la valeur est comprise dans la
base d’imposition de l’importation. 
• Les reventes en l’état effectuées par le commerce de détail lorsque le CA est inférieur à 30 millions. 
• L’importation, la production et la vente de biens énumérés à l’annexe de la TVA (Médicaments, engrais,
tranche sociale de consommation d’eau et d’électricité).
• Les artisans au sens de l’article 33 du CGI.
• Les exportations de biens meubles.
•  
• Les personnes morales de droit publics pour les seules opérations qui entrent en concurrence avec celles effectuées
par les entreprises privées : livraison de biens neufs fabriqués en vue de la vente, les opérations d’économats, …
• La notion d’assujetti sur option
• 
• Section III. La territorialité de la TVA.(Art 182du CGI)
•
• Est soumise à la TVA la livraison de bien qui se trouve au TOGO.
– soit au moment du départ vers l’acquéreur ;
– soit au moment de la délivrance à l’acquéreur.
• En matière d’importation, le bien est soumis à la TVA dès lors qu’il y’a mise à la consommation au sens douanier du
terme
• 
• Même si le bien fait l’objet d’une installation ou d’un montage avant la livraison, celle-ci demeure imposée au
TOGO.
• 
• Dans le cas des services, le lieu d’exécution ou d’installation du service est retenu comme critère d’imposition des
prestations de services. En cas de conflit entre les deux lieux, c’est le lieu d’utilisation qui l’emporte.
• Pour l’application des règles de territorialité, il convient d’entendre par l’expression « Togo » les territoires où
s’applique la législation relative à la TVA, à savoir : le Togo continental, les eaux territoriales, le plateau
continental et la zone économique.
• 
• Section IV. Base d’imposition. ( art 186 du CGI ) Ou sur quoi la TVA
est-elle calculée?
•  
• Sont compris dans la base d’imposition, toutes les sommes, valeurs
représentatives des biens livrés ou des services fournis y compris les
divers frais, taxes et autres prélèvements survenus durant
l’opération de vente à l’exclusion de la TVA.
•  
• En matière d’échange.
• La base d’imposition est constituée par la valeur de biens perçus en
contrepartie majorée de la soulte.
•  
• En matière de livraison de biens et prestations de services.
• La base est constituée par la totalité des sommes reçues où à recevoir par le fournisseur en
contrepartie de la livraison ou de la prestation. 
• En matière de LASM.
• La base varie selon qu’il s’agisse d’une livraison portant sur les biens ou sur les services.
• 
–Dans le cas de la livraison des biens à soi-même, la base est constituée par le prix d’achat
de biens similaires ou à défaut par le prix de revient déterminé dans le lieu où la taxe
devient exigible. 
–Dans le cas de prestations de services à soi-même, la base est constituée par le total des
sommes engagées pour leur exécution 
• En matière de travaux immobiliers.
• La base imposable correspond au montant total des marchés, mémoires, factures ou aux
acomptes.
• En matière de vente à consommer sur place.
• L’assiette de l’impôt est constituée par la totalité du prix acquitté par la clientèle sans
réfaction d’aucune sorte.
• f) Pour la vente des biens d’occasion par la différence entre, le prix de vente et le prix
d’achat justifié, et à défaut de justification de ce prix, par le total de la transaction.
• 
•
• Section V. Fait générateur (art 189- 190) et exigibilité (art 191) et taux
applicables
•  Le fait générateur de la taxe se définit comme le fait par lequel sont réalisées les
conditions légales nécessaires pour l’exigibilité de la taxe.
•  
• Le fait générateur de la taxe est constitué :
•  
• pour les biens meubles corporels et assimilés, par la délivrance des biens ;
• pour les importations, par la mise à la consommation au sens douanier du terme ;
• pour les prestations de services y compris les travaux immobiliers, par l’exécution
des services ou des travaux ;
• Pour les livraisons à soi-même, par la première utilisation du bien ou service.
•
 2)L’exigibilité de la taxe est définie comme le droit que le trésor public
peut faire valoir à partir d’un moment donné auprès du redevable, pour
obtenir le paiement de la taxe. 
• La notion d’exigibilité de la taxe présente un intérêt capital pour l’application de
l’impôt. 
• L’exigibilité intervient :
•  
– Pour les livraisons de biens meubles corporels et assimilés ainsi que pour les importations,
lors de la réalisation du fait générateur (FG).

•  NB: Pour les prestations de services y compris les travaux immobiliers, lors de
l’encaissement des acomptes, du prix de la remuneration ou sur autorisation du
Commissaire des impôts, sur les debits.

• Cette autorisation lorsqu’elle est accordée s’applique à l’ensemble des operations

réalisées. Elle demeure valable tant que les redevables n’experiment pas, par
demande écrite , leur désir de revenir au regime de paiement d’après les
encaissements.
• NB : Les redevables autorisés à acquitter la taxe d’après
les débits doivent en faire mention sur les factures ou
documents en tenant lieu qu’ils délivrent à leurs
clients.
• L’autorisation d’acquitter la taxe d’après les débits ne
doit pas avoir pour effet de permettre de payer la taxe
postérieurement à l’encaissement.
 
 
Taux de la Taxe cf art 195 du CGI
• Le taux de la TVA au Togo est un taux unique de 18% applicable à
toutes les activités et à tous les produits à l’exception de ceux exonérés en vertu de article 180 du CGI.
• Toutefois, pour ce qui concerne les opérations de crédit- bail ou « leasing » le taux à appliquer aux loyers est
celui du bien au moment de son achat.
• LIQUIDATION (cf art 194 du CGI)
• La TVA est liquidée:
• -par les assujettis dans les conditions prévues par l’article 60 du livre de procédures fiscales(LPF). Elle frappe
les sommes imposables préalablement arrondies à la dizaine de francs la plus proche;
• -lors de l‘intervention du fait générateur, au cordon douanier.
• De nos jours tous les Etats de l’UEMOA à l’exception du Niger et de la Guinée Bissau(Taux inconnu) pratiquent des taux variant
entre (15 et 20%). Presque tous les pays appliquent actuellement le taux de 18%, dans le cadre de l’harmonisation. Le Niger
pratique un taux de 19%. La plupart des Etats membres exonèrent la plupart des denrées alimentaires, toutefois les animaux
sur pied ne sont pas exonérés.
• Taux de la TVA:(en 2021)
• Benin 18%
• Burkina Fasso 18%
• Côte d’Ivoire 18%
• Guinée Bissau Taux inconnu
• Mali 18%
• Niger 19%
• Sénégal 19%
• Togo 18%
 Mécanisme du droit à déduction
• Section VI. Les déductions ou comment récupère -t-on la TVA ? cf art 196 du
CGI
• 
• La TVA qui a grevé les éléments du prix d’une opération imposable est
déductible de la TVA applicable à cette opération.
•
• Tout le système de la TVA repose sur le principe de l’imposition de «La valeur
ajoutée» pour chaque opérateur économique qui intervient dans l’élaboration
du prix du produit fini.
• 
• Cette règle implique que chacun des intervenants puisse récupérer la taxe
qu’il a lui même acquittée (supportée) lors de l’achat du produit ou de la
réalisation de la prestation de services dans le respect des conditions de fond,
de forme et de temps.

•
• .Conditions de fond
– Il faut que les biens ou services grevés de la TVA
soient affectés à une opération taxable, ou bien à
l’exploitation dans la perspective d’une opération
taxable ;
– Il faut que les biens ou services soient nécessaires à
l’exploitation ;
– Il faut que les biens ou services ne soient pas exclus
du droit à déduction par application de l’article 197
du CGI.
 Limitation ou exclusion du droit à déduction

• Cet article exclut du droit à déduction essentiellement :

– les voitures de tourisme ainsi que leurs parties, pièces détachées ou
accessoires à l’exclusion des véhicules utilitaires ;
– les dépenses de logement ou d’hébergement des dirigeants et du
personnel de l’entreprise ainsi que les dépenses de réception, de
restauration, de spectacles et de déplacement ;
– le mobilier et le matériel de logement ;
– les objets qui ne sont pas strictement indispensables à l’activité de
l’entreprise ;
– les services se rapportant à des biens exclus du droit à déduction.
• Le mécanisme de liquidation de la taxe se déroule en trois
étapes :
•
• il calcule la TVA sur le prix de vente à réclamer à son client 
• C’est la TVA brute. 
• il calcule la TVA qu’il a lui-même payée à ses fournisseurs sur les achats de
marchandises, les services, les fournitures de toute sorte, les investissements, etc.
• C’est la TVA déductible ou remboursable. 
• il déclare et paye à la recette des impôts la différence entre la TVA brute et le TVA
déductible. 
• C’est la TVA nette. 
• Le droit à déduction ne se justifie que si le coût des biens et des services acquis
par un redevable se répercute effectivement dans le prix des opérations
imposables qu’il réalise 
• Naissance du droit à déduction Condition de temps (art 327 du CGI) 
• Le droit à déduction prend naissance dès lors que la taxe déductible devient
exigible chez le redevable.
• Le droit à déduction s’exerce dans le mois de comptabilisation des
factures la mentionnant ou de tout autre document en tenant lieu.
• D’où la condition de comptabilisation qui s’ajoute à la condition de
facturation
• Toutefois, ce droit s’exerce :
• -Pour les travaux immobiliers et autres services dans le mois de
paiement de la facture.
• -Pour la LASM, dans le mois d’affectation des biens.
•  
• Conditions de forme d’exercice du droit à déduction.
•  
• Pour qu’un bien ou un service ouvre droit à déduction il doit remplir
simultanément les quatre conditions ci-dessous:
•
 – Faire l’objet d’une « facture normalisée » avec ou sans vignette qui est entrée en
vigueur depuis le 04/05/15,
– Etre la propriété du redevable qui demande la déduction,
– Etre exclusivement nécessaire à l’exploitation et,
– Ne pas faire l’objet d’une exclusion. 
• Section VII. Calcul de la taxe et son paiement. (art 194 du CGI)
• La taxe sur la valeur ajoutée est liquidée :
– au vu des déclarations (imprimé n° TVA 2014) souscrites par les assujettis dans les
conditions prévues à l’article 60 du LPF. 
• La TVA frappe les sommes imposables préalablement arrondies à la
dizaine de francs la plus proche : 
– Lors de l’intervention du fait générateur, au cordon douanier. 
• La TVA doit être déclarée au plus tard le 15 du mois suivant le mois de
réalisation des opérations taxables. Le payement intervient au moment de
la déclaration moyennant une quittance délivrée par le comptable public.
• La limitation du droit à déduction art 198 du CGI

• Le calcul du prorata ou pourcentage de déduction

• PRORATA = recettes ouvrant droit à déduction
• Recettes globales annuelles

• Section VIII. Les obligations des redevables.

• Les obligations auxquelles sont soumis les redevables sont prévues dans l’article 332 du CGI. 
• Déclaration d’existence. (Obligation fiscale) 
• Une obligation de souscrire une déclaration d’existence et d’identification dans les 15 jours qui
suivent celui du commencement des opérations ou de l’ouverture de l’ETS auprès de la DGI. Cette
déclaration est faite sur un imprimé fourni par la DGI. 
• Déclaration des opérations. (Obligation fiscale) 
• Tous les redevables doivent souscrire une déclaration mensuelle des opérations réalisées au cours du
mois précédent et acquitter en même temps l’impôt correspondant aux opérations taxables. 
• Obligations comptables.  
• Indépendamment des obligations découlant du code de commerce, tous les redevables de la TVA
doivent tenir une comptabilité complète et régulière leur permettant de justifier les opérations
imposables ou non imposables qu’ils effectuent.
• Obligations liées aux factures.
• 
• Tout redevable qui livre des biens ou rend des services à un autre redevable ou qui lui réclame des acomptes donnant lieu à exigibilité
de la taxe doit lui délivrer une facture normalisée ou un document en tenant lieu.
• La taxe sur la valeur ajoutée doit être acquittée par les personnes qui réalisent des activités ou opérations taxables.
• Toute personne qui mentionne la taxe sur une facture ou tout autre document en tenant lieu est redevable de la taxe du seul fait de sa
facturation.
• 
• Les factures doivent mentionner les éléments suivants :
• 
–Le numéro d’identification de l’entreprise ;
–La date de facturation ;
–L’identité complète du fournisseur ;
–L’identité très précise du client. Un redevable ne peut récupérer que la TVA des factures émises à son nom ;
–La nature et l’objet de la transaction ;
–Le prix hors taxe ;
–Le taux et le montant de la taxe due ;
–Le montant total dû par le client ;
–Eventuellement, la mention exonérée.

–LA TVA COMPAREE

–Cf Directive N° 08/2008/CM/UEMOA du 26/9/2008
• 
•
EXERCICES D’APPLICATION – TVA
La société commerciale « VISION IMPORT EXPORT » sise à Lomé a réalisé au cours
de l’année 2020 les opérations taxables et non taxables suivantes :

Ventes de marchandises assujetties à la TVA d’un montant de 189 508 255FHT.

Ventes à l’exportation d’un montant de 95 880 560FHT,
Ventes de produits exonérés pour un montant de 54 675 000FHT,
Achat à l’importation de marchandises pour une valeur de 398 750 000FHT,
Elle a supporté au cours de la même période les frais généraux taxables pour
9 640 500F.
Par ailleurs, la société a investi dans l’achat d’un matériel de transport utilitaire qui
a coûté 15 695 200FHT.
Travail à faire
1. Sachant que les montants ci-dessus sont en valeur hors TVA, déterminer la TVA
collectée sur les opérations effectuées au cours de l’année 2020
2. Déterminer la TVA récupérable au cours de la même période après avoir
calculé le prorata de déductibilité.
3. Déterminer la TVA due au cours de l’année 2020.
4. En supposant que la société a été transférée au Sénégal en 2021 où le taux de
TVA est de 19% reprenez les mêmes calculs de TVA collectée, récupérable et
nette à payer.
Exercices – Thème champ d’application

A. Pour chacune des situations suivantes, il vous est demandé d’indiquer si l’activité
exercée entre dans le champ d’application de la TVA avec justification à l’appui.

1. Maître Jean est avocat au barreau de Lomé, il dirige son propre cabinet.
2. Monsieur Koffigan est expert-comptable et commissaire aux comptes, il gère le dossier
de plusieurs sociétés.
3. Monsieur Pierre ABASSA est médecin au CHU Sylvanus OLYMPIO de Lomé Tokoin.
4. Madame AKUE Elisée est directrice générale d’une clinique privée.
5. La société BLESSING est une société qui exerce une activité de location d’immeuble nu
à usage d’habitation.
6. L’entreprise Delprat se livre à elle-même en septembre 2014 un immeuble d’une valeur
HT de 70 500 000F
7. La société BAGOA est une société commerciale spécialisée dans la vente de téléphones
portables.
8. Monsieur LALLOUA Fidèle est professeur de droit administratif à l’Université de Lomé.
A. Pour chacune des opérations suivantes, indiquez le fait générateur, la date d’exigibilité
et la base d’imposition de la TVA

1. Livraison le 08 janvier 2014 de 150 montres commandées le 03 janvier 2014 :

Acompte versé le 03 janvier 2014 : 500 000
Solde versé le 29 janvier 2014 : 1000 000.

2. La société LAGAITE a prélevé le 25 février 2014 sur ses stocks de vélos, un qu’elle a
remis au coursier afin de lui permettre de remplir les missions qui lui sont confiées
dans le cadre du fonctionnement de l’entreprise, prix HT : 45 000.

3. Livraison d’une machine à écrire à Cotonou, coût HT 200 000F

4. Vente à la société KANI de 250 sacs d’écolier commandés le 10 février 2013.

Livraison et facturation le 12 février 2013.
Remise accordée sur facture : 2%
Intérêts pour paiement à terme : 35 000F
Paiement le 15 février 2013
Prix unitaire hors taxe : 4 000F.

5. Le Garage TECHNOT a réparé le véhicule de commandement du DG le 10 mars 2014,

acompte versé le même jour, 20 000F ; le solde, soit 35 000 francs, est réglé le 15 mars
2014
EXERCICES D’APPLICATION - TVA DEDUCTIBLE
L’entreprise Edouard NENONENE, entreprise individuelle dont l’exercice coïncide avec
l’année civile, a fait l’acquisition d’une machine le 1er juillet 2019 pour un prix hors taxe de
1 200 000F (TVA 18%). L’entreprise a utilisé en 2013 un prorata de déductibilité provisoire
de 0,85.
Travail à faire
1. Calculez le montant de TVA déduite lors de l’acquisition de la machine.
2. Calculez la première annuité d’amortissement du bien (amortissement linéaire sur 5
ans).
3. Si le coefficient de déductibilité définitif pour l’année 2019 s’établit à 0,88, indiquez les
incidences de cette variation au regard de la TVA déduite lors de l’acquisition.
Résolution
 
Exercice d’application Etude de cas (Base d’imposition)
 
Une entreprise fabrique et vend des machines- outils à l’état neuf. En janvier 2013, elle
vend à un client important une machine neuve (taux de TVA : 18%). Les éléments se
décomposent de la façon suivante :
Prix de la machine (livraison le 15/ 01/2018) …………..4 000 000
Frais de transport ……………………………………………….. 100 000
Assurance transport- installation ………………….. 12 000
Frais d’emballage ……………………………….. 40 000
Intérêt pour règlement à terme …………………… 100 000
Réduction de prix consentie pour erreur sur couleur de
Peinture …………………………………………..………….. 30 000
Reprise d’une machine usagée …………………..………….. 150 000
Versement de deux acomptes …………… (2 * 500 000) ….. 1000 000
Frais de montage …………………………………………… 200 000
Pièces nécessaires au montage ……………………………… 20 000
Quelle est la base d’imposition à la TVA ? Préciser la date d’exigibilité, sachant que le
montant net à payer, qu’il convient d’indiquer, sera versé le 15 mars 2018.

N.B. Tous ces montants sont libellés en valeur hors taxe.

SOLUTION
Pour déterminer la base d’imposition, il convient de rechercher les éléments qui doivent être
compris dans l’assiette de la taxe et ceux qui inversement doivent être soustraits.
Incontestablement, le prix de la machine doit être compris dans la base d’imposition. Les
frais de transport constituent un élément accessoire à comprendre dans la base
d’imposition. Il en va de même de l’assurance transport installation. Les frais d’emballage
suivent le même régime. On notera que, même s’il s’agit d’emballages consignés, par
mesure de simplification, ils sont le plus souvent compris dans la base d’imposition. Les
intérêts pour règlement à terme constituent un élément accessoire de l’opération ;
néanmoins, représentatif d’une opération financière, ils sont exonérés de TVA.

La réduction de prix vient en diminution de la base d’imposition. La reprise d’une machine

usagée ne constitue qu’une modalité de paiement du prix de la machine neuve et n’a donc
pas d’incidence sur la base d’imposition. Les explications valent de la même façon pour les
deux acomptes qui ont été versés.

En revanche, les frais de montage et pièce de montage constituent des éléments accessoires
du prix de l’opération. Ils sont donc à comprendre dans la base d’imposition.
Finalement, les éléments des prix doivent être ventilés de la façon suivante :
Prix de la machine …………………………………….. 4 000 000
Frais de transport ……………………………………… 100 000
Assurance transport-installation …………………… 12 000
Frais d’emballage ……………………………………… 40 000
Frais de montage ………………………………………. 200 000
Pièces nécessaires au montage ………………………… 20 000
4 372 000
Réduction de prix pour erreur de couleur sur la peinture – 30 000
Base imposable ……………………………………… 4 342 000
TVA correspondante ………………………………… 781 560
Montant total taxe incluse de l’opération ……………. 5 123 560
Montant des acomptes ………………………………… - 1 000 000
Valeur de la reprise de machine usagée ………………. - 150 000
Montant net à payer …………………………………… 3 973 560
 
N.B. Hors intérêts pour règlement à terme qui restent dus.
 Thème IRPP-TCS
Monsieur DORSOU Loïc qui est résident ghanéen travaille dans une société de la place. Il
occupe le poste de chef comptable. Dans les documents comptables de la société, on trouve
au titre de l’année 2020 les renseignements suivants :
Salaires 7 465 200
Sursalaire 493 800
Ancienneté 45 000
Total = 8 004 000
Autres rémunérations 9 806 314
Indemnités de déplacement 2 400 000
Avantages en nature = 7 406 314
Logement = 2 400 000
Eau = 564 000
Electricité = 2 213 530
Téléphone = 2 228 784
Total général = 17 810 314
Monsieur Dorsou Loïc déclare que les 2 400 000 lui sont alloués pour les déplacements qu’il
effectue dans le cadre professionnel ne doivent pas être imposés car il utilise sa propre
voiture.
Travail à faire : liquider l’impôt dû par monsieur Dorsou Loïc sachant qu’il a trois personnes
à charge.
REMARQUE
Questions à se poser avant la résolution d’un exercice :
FORME JURIDIQUE DE L’ENTITE
ACTIVITE
REGIME D’IMPOSITION – BIC
STATUT VIS-A-VIS DE LA TVA
● Réel avec TVA
●Réel sans TVA

En vertu du principe de la comptabilité d’engagement, ne doivent être comptabilisés que

les créances acquises et les dettes certaines dans leurs principes et dans leurs montants.
N.B:
Dans l’application des tarifs douaniers au Togo le TEC (Tarif Extérieur Commun) de
l’UEMOA est entré en vigueur depuis le 1er/1/2000;
Tandis que le TEC de la CEDEAO n’est entré en vigueur que le 1 er/1/2015