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Ralis par: -Sara TAFAH -Oussama AKLI

Encadr par: M. Elghali

Introduction
Historiquement:
Plusieurs vnements dfavorables durant la 1re moiti du XXe sicle.

1947: G.A.T.T, relance des changes commerciaux internationaux. Difficults juridiques au niveau fiscal. Intervention du droit fiscal international (Aspect conventionnel).

Introduction
Plan:
I. Gnralits: 1) Dfinition 2) Historique II. Objectifs: 1) Principal : Elimination de la double imposition 2) Secondaires:
Lutte contre la fraude et lvasion fiscales Protection des contribuables

III. Exemple: C.F.I de lU.M.A

Gnralits
Dfinition:
Les C.F.I sont des traits internationaux, de nature essentiellement fiscale, liant deux ou plusieurs Etats. Se sont par excellence des sources du droit fiscal international et, entant que traits, leur valeur juridique est suprieure celles des lois fiscales internes.

Gnralits
Historique :
12 aot 1843: 1re convention entre la France et la Belgique sur les documents administratifs intressant le Fisc. Elle ntait pas vritablement fiscale. 1921: La S.D.N commence les travaux pour laborer le 1er modle en 1928, mais signa finalement une convention rgissant les statistiques conomiques le 14 dcembre 1948 (Protocole de Genve). 1943: Elaboration de la 1re C.I exclusivement fiscale pour palier au problme de la double taxation des revenus (Mexico). 1946: Elaboration de la C.F.I pour palier la double taxation des revenus et de la proprit (Londres). Mais ce modle ntait pas reconnu par tous les Etats. 25 fvrier 1955: Le Conseil de lO.E.C.E recommande de sintresser la double imposition de faon officiel et internationale. 1956: Le Comit fiscal de lO.E.C.E prsente le rapport dfinitif intitul Projet de convention de double imposition concernant le revenu et la fortune . 1971: Le comit des affaires fiscales de lO.C.D.E recommande la rvision du modle prcdent.

Gnralits
1977: Le Comit des affaires fiscales de lO.C.D.E prsente le nouveau modle intitul Modle de convention de double imposition concernant le revenu et la fortune . 1991: Le Comit constate une ncessit dlaborer un modle plus adaptable avec la multiplication des F.E.F. 1992: Le Comit publie le modle sous sa forme rvise prouvant que cest un processus de rvision continue . 1997: Mise en place du modle en tenant compte des positions de certains pays non membres. 2008: Application de la version en vigueur.

Objectifs
Llimination de la double imposition:
Les conventions internationales ont t mises en place principalement pour remdier au problme de la double imposition. la naissance de ces conventions a dpendu du dveloppement du commerce international. Il ne fallait pas ralentir lconomie puisquil est certain que la double imposition causera la diminution de lintrt conomique ainsi que la rentabilit financire.

Objectifs
Llimination de la double imposition:
On distingue entre deux types de double imposition : 1) Les doubles impositions juridiques: peut tre dfinie d'une manire gnrale comme l'application d'impts comparables dans deux (ou plusieurs) tats au mme contribuable, pour le mme fait gnrateur et pour des priodes identiques. 2) Les doubles impositions conomiques: est la situation dans laquelle deux personnes diffrentes sont imposables au titre d'un mme revenu ou d'une mme fortune. Ce genre de doubles impositions se rencontre par exemple en matire de redressement des prix de transfert intragroupe.

Objectifs
Llimination de la double imposition:
En ce qui concerne les doubles impositions juridiques, il existe deux mthodes pour les liminer : 1) La mthode de l exonration: Cette mthode connat deux cas de figures : Lexonration intgrale : l'Etat qui renonce imposer le revenu ou le bien en cause, ne tient compte en aucune manire de cette matire imposable pour tablir son impt. Lexonration avec progressivit : afin de prserver la progressivit de son impt, l'Etat qui renonce imposer tient compte de la matire imposable pour tablir le montant de l'impt de son territoire.

Objectifs
Llimination de la double imposition:
En ce qui concerne les doubles impositions juridiques, il existe deux mthodes pour les liminer :
2) La mthode de limputation:

Il existe 3 cas dimputation: Imputation intgrale : elle consiste en le fait que l'impt pay dans l'Etat de la source (du revenu) ou de situation du bien, est intgralement dduit de l'impt d dans l'Etat de la rsidence, sans aucune limite. Imputation partielle : Selon cette mthode, le crdit d'impt imputable dans l'Etat de rsidence est plafonn au montant de l'impt d dans cet Etat sur les revenus qui ont leur source dans l'Etat de la source. Imputation dun crdit pour impt fictif : La technique du crdit pour impt fictif consiste pour l'Etat de la rsidence accorder au contribuable un crdit d'impt mme s'il n'y a eu aucun impt prlev l'tranger ou encore un crdit d'impt suprieur au montant de l'impt pay l'tranger.

Objectifs
Lutte contre la fraude et lvasion fiscale:
Augmentation de nombre des C.F.I dans le monde. 100 milliards U.S.D de perte annuellement (Snat).

Distinction:
Fraude fiscale: 2 lments: Llment matriel: Concrte au Fisc, elle consiste rduire la base imposable en augmentant les charges et/ou diminuant les recettes. Llment intentionnel: Difficile prouver, il sagit de distinguer entre lacte volontaire (Frauduleux) et lacte involontaire (Simple erreur).

Evasion fiscale: Mme principe, mais en manipulant la loi (Vides juridiques), le


contribuable se dclare respectant la loi.

Objectifs
Lutte contre la fraude et lvasion fiscale:

Meures:
Lassistance entre les administrations fiscales: Echange dinformations sur les contribuables et les informations bancaires. Aucun secret professionnel (Sauf

pour lAutriche, le Luxembourg et la Suisse).


Lassistance au recouvrement des impts dus par les contribuables, le plus souvent des impts luds. Alignement mutuel des pratiques fiscales.

Objectifs
Assurer la protection des contribuables:
En leur permettant de:
Connatre lavance le rgime et les consquences fiscaux des oprations et investissements des Etats.

Eviter la discrimination fiscale:


Les rsidents bnficient du mme traitement fiscal que les locaux. Les rsidents et non-rsidents ne sont pas imprativement traits similairement.

Exemple: C.F.I de l.U.M.A


O.C.D.E/U.MA Convergences Divergences

Impts viss. Personnes vises. Dfinitions gnrales. Dfinition du rsident. Imposition du revenu : Revenu immobilier, bnfice des entreprises, navigation maritime, intrieure et arienne, entreprises associes, dividendes, intrts, redevances, gains en capital, professions indpendantes, pensions, fonctions publiques, tudiants et autres revenus. Mthodes dlimination de la double imposition.

Impt sur la fortune. (-) Domicile fiscal. (+) Professions dpendantes. (+) Revenus demplois. (-) Mthode dimputation. (-) Procdure amiable. (-)