Fiscalité Internationale

Cours
Rapport ; dernière semaine avant l’arrêt de cours
Sujets :
1- Échange automatique des données entre les pays G20
2- Taxation unique de 15% sur les sociétés
3- BEPS (15 Actions) pour l’évasion fiscale et transfert de fraude fiscale internationale.
4- Accord 2019 ; assistance au recouvrement international

Les objectifs :
• Comprendre les principes fondamentaux et les mécanismes.
• Connaître les dispositifs de lutter contre l’évasion et la fraude fiscale internationale.
• Sensibiliser aux incidences des normes de la fiscalité internationale sur le droit fiscal
national.
• Apprendre les modalités d’imposition des bénéfices et les règles de partage de l’impôt
entre les pays de la source et de la résidence des revenus.
• Analyser et utiliser les dispositions des conventions fiscales internationales.
Les chapitres :
1) FI ; concepts, objectifs et principes.
2) Méthode d’élimination de la double imposition et partage d’impôt.
3) Prévention de la fraude et l’évasion FI.
Plan :
A. Concepts et objectifs
B. Sources de droit FI
C. Principes fondamentaux
D. Méthodes pour éviter la double imposition des revenus et le partage d’impôt
entre les pays (Sources et résidence)
Pourquoi maîtriser la FI ?
▪ Contexte mondialisé
▪ Gestion fiscale optimale
Fraude : Par rapport au respect de la loi fiscale

Évasion : Exploitation des failles de la loi

La fraude et l’évasion fiscale Internationale :

✓ La f.f entrave l’élargissement de l’assiette et portant le principe de l’équité fiscale
✓ La f.f entrave la conception fiscale sur des contribuable honnêtes minoritaire qui
supporte le poids de la charges fiscales à la place des fraudeurs
✓ La f.f fausse inéluctablement les règles de la concurrence loyale
✓ La f.f si elle n’est pas appréhendée par l’administration fiscale dans le délai de reprise
(prescription) aboutie à une importance érosion de la matière imposable.

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Cours
A. Résidence fiscale (pays imposé)
B. Méthode d’élimination de la double imposition
C. Les revenus qui sont concernés
D. Le tableau comparatif pour voir les enjeux (taux)
Objectifs :
1- Élimination de la double imposition
2- Prévention de la fraude et l’évasion fiscale internationale
3- Prohibition de la discrimination fiscale
4- Coopération fiscale internationale

Sources de la fiscalité internationale :

A. Constitution
B. Conventions / traités internationaux
C. Loi interne / texte législatifs (parlement)
D. Texte réglementaires (décrets et arrêtés)
E. Les instructions administratives
F. Les solutions administratives particulières
a. Doctrine internationale (Adm / DGI ; OCDE)
b. Jurisprudence

Les origines des conventions fiscales internationales :

Initiés par la Société des Nations (SDN) et de l’OECE qui est devenu en 1961 l’OCDE
sous l’influence des pays « riches)

Accords Accords à objet fiscal

Internationaux
Conventions, Accords internationaux régis pour tout ce qui n’y est pas prévu
traités, accords expressément par le droit international, des traités et conventions.
internationaux Il existe des accords internationaux qui comportent des dispositions
fiscales tels que :
- Accords commerciaux (Commerce ; douane ; OMC)
- Accords de libre-échange (Commerce ; capitaux ; facteur
humain …)
- Accords culturels
- Accords de protection des investissements
- Accords de transports internationaux

Les CFI sont les seuls accords à objet purement fiscal

- Multilatérales
- Bilatérales
- Plusieurs secteurs d’activité
- Un seul secteur d’activité (transport maritime et aérien)
-

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Séance 2 : Convention Maroc- Luxembourg
Date d’entrée en vigueur
Signature
Entrée en vigueur
Résidence fiscale :
Personne physique :
Résidence habituelle
Séjour permanent
Centre d’intérêt économique
Revenus imposés :
• Bien immobiliers
• Bénéfices des entreprises
• Entreprises indépendantes
• Dividendes
• Gains en capital
• Tantièmes
Professions dépendantes :
• Artists & sportifs
• Professions libérales
• Fonctions publiques
• Étudiants, apprentis et stages
Élimination de la double imposition
Résidence fiscale
Étape de conclusion des CFI sont :
➢ Négociation
➢ Paraphe
➢ Signature approbation parlementaire
➢ Échange des instruments de ratification ou la notification mutuelle
➢ Publication
1- Négociation :
Préparation des négociations
Déroulement des négociations
a- Approche du cadre juridique préalable
b- Approche de l’importance des relations économiques
Préparation :
Recherche et traitement de la documentation sur le partenaire
2- Déroulement :
Deux phases dans les capitales des deux états 1 ou 3 ans
Il est procédé au paraphe à l’issue de la dernière phase de négociation ;
3- Paraphe : rendre la convention légale
a. Accord sur le plan technique, entre les deux délégations d’expert fiscaux
b. Consiste en l’opposition des initiales des chefs des délégations d’experts
c. La dernière étape qui relève de la compétence du ministre des finances.
d. Une CFI non encore signé peut-être modifiée, remise en cause
e. Signature :
i. Existence d’un consentements politique entre les gouvernements des deux
états

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ii. Relève de la compétence du ministre des Affaires étrangères
iii. La personne qui signe : MAEC ; MF ; Ambassadeur doté des pleins
pouvoirs
iv. Une fois signée, la CFI ne peut être modifiée que selon les procédures qui
y sont prévues
f. Ratification :
i. Se fait selon les procédures constitutionnelles
g. Approbation parlementaire :
i. Il revient au parlement en vertu de l’article 31 de la constitution
d’approuver les traités ayant une incidence financière.
h. Échange des instruments de ratification :
i. Les deux états s’échangent les instruments de ratification ou se notifient
mutuellement
i. La publication
i. La date de publication n’a d’effet ni sur l’entrée en vigueur qui dépend de
la date de l’échange des instruments de ratification, ni sur la prise d’effet
qui dépend de la date de l’entrée en vigueur.

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Séance 3 : Convention Maroc- France
La résidence fiscale : là où je dois être taxé au Maroc

Le foyer permanent

Le centre des intérêts économiques

Le séjour continu ou discontinu qui dépasse 183 jours

LE CHAMP D’APPLICATION :

- Personnel
- Matériel
- Territorial
- Temporel

1- Champ d’application personnel

▪ La définition de la personne
▪ La déf du résident
▪ La résolution des cas de double résidence
▪ Les cas particuliers (sociétés de personnes, diplomates, agents de
l’état)
▪ Les cas triangulaires (exceptions)

A- La notion de résidence fiscale :

- Les conventions s’appliquent aux personnes qui sont d’un ou des deux
états contractants

- Le terme personne comprend les PP, les sociétés et tous autre groupe de
personnes

- Le terme société désigne toute pers morale ou entité considéré comme

une PM à la fin d’imposition

- Les CFI ne définissent pas la résidence fiscale, mais laisse la législation

interne des états contractants le soin de définir ce terme

- Toutefois, ils ont une double approche à l’égard de cette notion

- L’expression résident d’un état contractant désigne toute personne qui,

en vertu de la législation de cet état ; est assujettie à l’impôt dans cet état
en vertu de certains critères

- Elles donnent ensuite des ex de critères d’assujettissement à l’impôt

domicile, résidence, des constitutions, siège de direction,

B- La double de résidence fiscale

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Le renvoi aux législations internes des états et l’utilisation des critères
d’assujettissement fiscal différents et variables, pour la définition de la
résidence fiscal, conduit parfois à des cas de double résidence

Les CFI afin d’éviter cette double imposition : réglé par deux manières :

• Personne physique
• Personne morale

B.1- cas personnes physiques

▪ Le lieu du foyer permanent d’habitation

▪ Le lieu du centre d’intérêt vitaux
▪ Le lieu du séjour habituel
▪ Les pays de la nationalité
▪ Le règlement par accord amiable

B-2 cas des personnes morales

Il s’effectue par un seul critère de substitution

**c ‘est le siège de direction effective**

Cette notion n’est pas définie dans le texte des CFI précises

Toutefois, les commentaires de modèles de conventions font allusion et la

décrivent à travers un ensemble d’indices tels que :

▪ Le lieu de direction et de contrôle

▪ Le lieu de prise des décisions stratégiques
▪ Lieu de conservation des principaux livres comptables

Séance 4 : Convention Maroc- Danemark

Personne Physique
- Foyer d’habitation permanent
- Le centre des intérêts vitaux
- Séjour d’une façon habituelle
- La nationalité
- Un commun accord
Personne Morale
✓ Pm son siège de direction effectif
✓ Ou se situe les biens immobiles
✓ On détermine les bénéfices prévenants où se situe le siège pour le navire
✓ Les dividendes, l’impôt ne peut excéder :
10% si le bénéficiaire détient au moins 25% du capital de la société
25% pour les autres cas
Le champ d’application matériel :

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- Les impôts couverts
- Les impôts futurs
- Les listes des impôts actuels
La notification mutuelle des modifications législatives
À cet égard on applique ;
A- les impôts actuels :
Les conventions fiscales fixent leur champ d’application en ce qui concerne
les impôts sur le revenu ou sur la fortune perçus pour le compte des états,
leur subdivisions politiques ou leurs collectivités locales, indépendamment
du monde de perception de ces impôts (retenue à la source, émission par voie
du rôle)
• Les impôts sur les revenus ou sur la fortune comprennent
• Les impôts sur le revenu total ou sur la fortune totale
• Les imports sur des éléments du revenue ou de la fortune
• Les impôts sur les gains de cessions de biens mobiliers ou
immobiliers
• Les impôts sur le montant global des salaires
• Les impôts sur les plus-values
Les conventions fiscales dressent souvent la liste indicative des impôts
Actuellement en vigueur à la da te de leur signature
Les impôts couverts au Maroc :
Les impôts actuels du Maroc comprennent :
• Impôt sur le revenu
• Impôt sur le bénéfice
• Le Maroc n’ayant pas impôts sur fortune
Les impôts futurs :
Les conventions prévoient leur application en matière des impôts futures de
nature identiques ou sensiblement analogue qui s’ajouteraient ou se
substituent aux impôts actuels après la date de la signature à cet effet, les
états contractants se notifient les modifications substantielles apportées à leur
législation fiscale

C- les exceptions :
Le champ d’application de l’article sur la non-discrimination couvre les
impôts de
• Toute nature ou dénomination, en dépit de l’article 2(article, 24,6)
• L’échange de renseignements n’est pas restreint par l’article2(art
26.1)
• L’assistance au recouvrement n’est pas limitée par l’article (27.1)

Convention Maroc - Espagne

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Date de signature
Date d’entrée en vigueur
La résidence fiscale =
Le champ d’application personnel et territorial
Le champ d’application matériel ; de méthode de taxation ;
Le champ temporel
Les impôts visés : IR, IS, Taxe professionnelle,
- Un changement des impôts à l’Espagne
- Addition d’une taxe (professionnelle) ;
- Les impôts sur les revenus fonciers la taxation dans le pays où se
trouve le bien (Espagne, le Maroc non)

Le champ d’application territorial

Deux notions :
1- Territoire fiscal vs le territoire politique (les zones franches)
2- Extension territoriale
I- La notion de territoire fiscal
Ne s’entend pas toujours au territoire politique
Toutefois, même si certaines zones représentent et bénéficient
des régimes fiscaux dérogatoires. Elles font partie du territoire
fiscal. C’est le cas par exemple :
• Des places offshores
• Des plates-formes
• Des zones d’accélération industrielle (Ex zones franches
d’exportation)
Les conventions fiscales internationales donnent toujours la définition du
champ d’application territorial.
Partie juridique : La mise en vigueur ; de signature ; négociation ; échange ;
publication ;
Champs d’application personnel : les personnes concernées par la
convention.
Les impôts visés actuels : IR ; IS ; TVA ; Droit d’enregistrement
Les impôts futurs : Solidarité sociale
Article 3 : Définition générale ; notion de territoire ;

Définition du territoire fiscal marocain :

Est un ressort du Ministère des affaires étrangères et de la coopération
Elle couvre la notion politique du territoire, mais s’étend à d’autres zones
géographiques, du fait de l’évolution du droit international de la mer.
• Mer territoriale
• Plateau continental
• Zone économique exclusive, y compris le lit et le sous-sol de ces
zones.
Extension territoriale :
Certaines conventions fiscales prévoient, au profit des états contractants, une
clause d’extension territoriale dans le but d’étendre le champ d’application
de ces conventions à des territoire qui dépendent de leur souveraineté
politique.

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Extension peut prendre effet par simple échange de notes diplomatiques, à
condition que ces territoires perçoivent des impôts de nature analogue à ceux
couvents par les conventions.

Le champ d’application temporaire :

On peut distinguer les actes suivants
1- L’entrée en vigueur
2- La prise d’effet
3- La dénonciation
4- La cessation d’effet
5- La rétroactivité
1- L’entrée en vigueur :
Les conventions fiscales déterminent elles-mêmes la date de leur entrée en
vigueur ;
Cette date correspond :
À celle de l’échange des instruments de ratification
Ou à celle de la dernière notification que les procédures constitutionnelles
pour l’entrée en vigueur ont été accomplies
NB/ un délai de 30 ou 60 jours est parfois prévu pour permettre la publication
des conventions fiscales
2- La prise d’effet :
La date de la prise d’effet est souvent différente de celle de l’entrée en
vigueur, elle intervient souvent à partir du 1 er janvier de l’année qui soit
celle de l’entrée en vigueur la date de prise d’effet est souvent différenciée
pour les impôts émis par voie de rôle et ceux retenus à la source pour IS
jusqu’à l ‘année prochaine pour IR immédiatement après 30 l jours.

Convention Maroc - Canada

Résidence fiscale :
• Foyer d’habitation
• Centre d’intérêt vitaux
• Séjour d’une façon habituelle
• Nationalité
• Accord commun
L ‘établissement stable : Peut inclure
• Le siège de direction
• La succursale
• Le magasin de vente
• Bureau
• Usine
• Atelier
Impôts visés à Canda
• Impôt sur revenu par province
• Impôts sur la fortune
• Revenus des biens immobiliers sont imposables dans l’état ou les
biens sont situées
• Navigation maritime et aériens
• Entreprises interdépendantes dans l’état concernés

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• Redevances sont payées là où il y a le bénéficiaire
• Artistes et sportifs sont imposés là où il exerce leur activité
Établissement stable : les disponibilités spéciales
Le champ d’application temporel :
3- La dénonciation :
Les conventions fiscales sont conclues pour durer cad pour le long terme
Toutefois, chaque Etat est en droit de les dénoncer en cas de dénonciation,
les conditions suivantes doivent être préalablement satisfaites :
• Une période de la validité 5 ans est exigé
• Un préavis de 6 mois est obligatoire
4- La cessation d’effet :
Quand je n ‘applique plus la convention les dispositions des conventions
fiscales dénoncées cessent leur effet à partir du 1 er janvier de l’année qui
suit celle de la dénonciation cette cessation est souvent différenciée en tenant
compte :
• Des impôts émis par voie de rôle
• Et ceux retenus à la source
5- La rétroactivité
Les dates de reprises d’effet et de cessation d’effet sont souvent postérieures
à celles de l’entrée en vigueur et de la dénonciation des conventions fiscales
parfois, un problème de rétroactivité se pose lorsque ces dates sont fixées
sciemment avant celles de l’entrée en vigueur et la dénonciation des
conventions fiscales.

On peut revenir en arrière, on applique la convention dès le début d’exercice

peu importe quand l’entreprise commence son activité
La répartition des droits d’imposition :

On distingue plusieurs catégories de revenus :

• Les revenus actifs : qui viennent d’une activité
• Les revenus passifs : investissement :
• Autres revenus : professeurs, étudiants…
1-les revenus actifs :
Il s’agit :
• Revenus de l’emploi
• Les bénéfices des entreprises
A- Les bénéfices des entreprises
En principe toutes les entreprises qu’elles soient industrielles, commerciales,
artisanales, résidentes d’un état ne sont imposables que dans cet état, à moins
qu’elles possèdent dans l’autre un établissement stable
De ce fait, lesdites entreprise par intermédiaire l’intermédiaire de
l’établissement stable, exercent tout ou une partie de leurs, ce qui renvoie les
défis des entreprises

Définition de l’établissement stables :

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Installations fixe d’affaires par l’intermédiaire de laquelle une entreprise
exerce tout ou partie de son activité.
La liste positive
Il s’agit d’une liste non limitative d’installation d’affaires qui sont constitutives
d’établissement stable, telles que :
Le siège de direction
La succursale
Le bureau, usine
L’atelier, mine
Les puits de pétrole ou de gaz
La carrière ou tout autre lieu d’extraction de ressources naturelles.
Les CFI y ajoutent d’autres installations.
L’approche par les chantiers :
Dans le cadre de cette approche on peut envisager les cas suivants :
- Un chantier de construction ou de montage ou les activités de
surveillance s’y exerçant, dont la durée dépasse :
o 6 mois (MC – ONU)
o 12 mois (MC – OCDE)
- La fourniture des services sur le territoire d’un Etat pendant une
période dépassant 6 mois (Ou moins selon les conventions)
Question : la résidence fiscale : le détail ; les différentes approches ; le
La liste négative :
A ce titre, il convient de dresser de manière exhaustive les installations non
constitutives d’établissement stable.
Il s’agit de celles utilisées pour :
• Stocker, exposer ou livrer des biens ou marchandises appartenant à
l’entreprise.
• Y entreposer ces biens et marchandises aux seules fins de stockage,
d’exposition (ou de livraison) ou de transformation par une autres
entreprise.
• Acheter des marchandises ou réunir des informations pour
l’entreprise.
• Y exercer pour l’entreprise, toute autre activité de caractère
préparatoire ou auxiliaire.
L’exercice cumulé des activités sus mentionnées sous réserves de garder
le caractère préparatoire ou auxiliaire.
L’approche par l’agent :
L’agent dépendant
L’agent indépendant
S’il engage donc c’est un agent indépendant
Constitue un établissement stable, l’agent dépendant qui :
• Dispose dans un Etat, du pouvoir de conclure des contrats au nom de
l’entreprise ou qui ne disposant pas de ce pouvoir,
• Y conserve habituellement un stock de marchandises sur lequel il
prélève régulièrement aux fins de livraison
• Ou qui y perçoit des primes d’assurances ou y assure des risques.
En principe un agent indépendant (simple intermédiaire) ne constitue pas un
établissement stable sauf en cas d’exclusivité ou quasi exclusivité et en cas de
relations commerciales et financières non conformes au principe de pleine
concurrence (le prix de transfert ; le marché fonctionne par le principe de l’offre et

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la demande ; dans lequel on ne doit pas trouver des monopoles ; donc on doit avoir
une pleine concurrence ; exemple : transfert les bénéfices à travers les prix)
Le même principe s’applique aux filiales.
Les principes d’imposition :
On distingue trois principes fondamentaux :
Le principe de la pleine concurrence : Lorsque l’entreprise exerce ses activités
dans un Etat à travers un établissement stable, celui-ci sera considéré comme une
entité distincte et autonome du siège et traite fiscalement en conséquence.
Le principe de l’imputabilité : Seuls les bénéfices imputables à l’établissement
stable lui seront rattachés.
Le principe de la force d’attraction : Seront également rattachés aux établissement
stables les bénéfices réalisés par l’entreprise dans un Etat, même en dehors de
l’établissement stable.

• Les cas particuliers :

- Les bénéfices des professions libérales et indépendantes sont imposables

dans l’autres Etat si les entreprises y possèdent une base fixe ou y exercent
leurs activités pendant une période égale ou supérieure à 183 jours dans une
période quelconque de 12 mois.
- Les bénéfices des entreprises de navigation maritime et aérienne sont
imposables dans l’Etat où se trouve le siège de direction effective.
- Les entreprises associées peuvent voir leurs bénéfices ajustés, en cas de
transferts indirectes, sous réserves d’ajustements corrélatifs.
Les filiales :
Les succursales :

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