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Lvolution du contexte conomique

La socit sest transforme et sest ouverte sur lextrieur :


Explosion des activits de services (informatique, finance, conseils) Internationalisation des changes

Lvolution du contexte conomique


La socit sest transforme et sest ouverte sur lextrieur :
Explosion des activits de services (informatique, finance, conseils) Internationalisation des changes Nouvelles exigences des usagers lgard de ladministration

Les usagers attendent des administrations une qualit de service accrue

Lvolution du contexte conomique


La socit sest transforme et sest ouverte sur lextrieur :
Explosion des activits de services (informatique, finance, conseils) Internationalisation des changes Nouvelles exigences des usagers lgard de ladministration

La gestion de patrimoine (OPCVM, banque en ligne, conseils) s est banalise

La problmatique du contrle fiscal

Suite ces volutions, les revenus dclars par les contribuables voluent vers :

une plus grande diversification une place croissante du financier Une pratique plus large de loptimisation Un recours quelquefois des montages sophistiqus

Les contribuables dveloppent dsormais de vritables stratgies fiscales

LEXAMEN DENSEMBLE DE LA SITUATION FISCALE DES PERSONNES PHYSIQUES

THEME :

02 novembre 2010

PLAN

Introduction I - Prsentation gnrale de lEESF

II - Modalit dapplication de lEESF III - Limites de lEESF IV - Moyens a envisags pour le renforcement de lEESF Conclusion & Perspectives

PLAN

Introduction I - Prsentation gnrale de lEESF

A- Quentend-on par contrle fiscal ?


Le contrle de ladministration fiscale peut revtir deux formes :

1- Le contrle sur pices: appel aussi travaux de cabinet .


Il sagit dun simple examen critique des dclarations souscrites

2- Le contrle sur place :


Vrification de la comptabilit.
Lorsquelle concerne des bases dimposition dtermins partir dune comptabilit.

A- Quentend-on par contrle fiscal ?


Le contrle de ladministration fiscale peut revtir deux formes :

1- Le contrle sur pices: appel aussi travaux de cabinet .

2- Le contrle sur place :


Vrification de la comptabilit.

Examen densemble de la situation fiscale personnelle


Lorsquelle porte sur lexactitude du revenu servant de base limpt sur le revenu

Lexamen densemble de la situation fiscale


Art. 216 du C.G.I

Conformment aux dispositions de larticle 216 du C.G.I., l'administration des impts peut procder l'examen contradictoire de la situation fiscale des personnes physiques ayant leur rsidence habituelle au maroc, compte tenu de lensemble de leurs revenus dclar, taxs doffice ou bnficiant dune dispense de dclaration et entrant dans le champ dapplication de limpt sur le revenu.

Lexamen densemble de la situation fiscale


CONTRLE DE COHERENCE

REVENUS DECLARES

entre

SITUATION PATRIMONIALE SITUATION DE TRESORERIE ELEMENTS DE TRAIN DE VIE

PERSONNE PHYSIQUE

PLAN

Introduction I - Prsentation gnrale de lEESF

II - Modalit dapplication de lEESF


Phase prparatoire

Phase procdurale

Phase prparatoire
Collecte des informations

Collecte des informations


Informations de sources internes
-Exploitation -Exploitation -Exploitation -Exploitation des des des des dclarations liasses fiscales donnes de la fiscalit immobilire actes de mutation

Informations de sources externes


-Droit de communication -Droit denqutes

Les instruments juridiques


Consultation des banques de donnes internes Vrification de comptabilit Droit de communication Droit de visite et de saisie Assistance administrative internationale

Les enqutes
Biens immobiliers

Rsidence principale Rsidences secondaires Immeubles lous

Acquisitions mais aussi charges de proprit ou charges locatives

Les enqutes
Elments de train de vie
Voitures, motos Bateaux, avions Chevaux de courses. Acquisitions mais aussi charges

Les enqutes
Utilisation de comptes financiers
Comptes Comptes Comptes Comptes titres bancaires de lexploitant courants

Utilisation despces OU
mode de paiement inconnu

Phase prparatoire
Collecte des informations

Etat de rapprochement densemble

ETAT DE RAPPROCHEMENT DENSEMBLE

RESSOURCES
(OU DISPONIBILITES JUSTIFIEES)

DEPENSES EVALUEES
(OU DISPONIBILITES EMPLOYEES)

ETAT DE RAPPROCHEMENT DENSEMBLE


DEPENSES EVALUEES (OU DIPONIBILITES EMPLOYEES) 1. frais de rsidences : principale secondaire MONTANT OU EVALUATION RESSOURCES (OU DISPONIBILITES JUSTIFIEES) 1- Revenus professionnels : -Bnfice net comptable ou bnfice minimum ou forfaitaire net dimpt -Dotations dexploitation (amortissements et provisions) -Reprises sur provisions -Plus-values, primes, subventions et dons () 2- Revenus agricoles -Bnfice net comptable ou bnfice forfaitaire (2) -Dotations dexploitation (amortissements et provisions) -Reprises sur provisions 3- Revenus salariaux ou assimils nets dimpt : -Revenu net imposable -abattements et dductions 4- Revenus fonciers et produits de cessions immobilires 5- Revenus de capitaux mobiliers et produits de cessions des valeurs mobilires MONTANT OU EVALUATION Dclar ou Redresss () T.O.

2. frais de fonctionnement et dentretien vhicules de transport de personnes vhicules ariens vhicules maritimes 3loyers rels pour besoins privs

4- remboursement des emprunts privs : -Principal -Intrts 5. rglement dacquisition : vhicules immeubles valeurs mobilires titres de participation 6. Avances-en : Comptes courants dassocis Compte de lexploitant TOTAL DES DEPENSES (D)

6- Revenus de source trangre (net dimpt tranger) et autres ressources identifies donnant lieu ou non une rgularisation TOTAL DES RESSOURCES (R)

+ EXCEDENTS DES RESSOURCES (SI R> D) TOTAL GENERAL

- DISPONIBILITES NON JUSTIFIEES


TOTAL GENERAL

(SI R<D)

Phase prparatoire
Collecte des informations

Etat de rapprochement densemble

Analyse des rsultats de ce rapprochement

METHODES DANALYSE

ETAT DE RAPPROCHEMENT DENSEMBLE


DEPENSES EVALUEES (OU DIPONIBILITES EMPLOYEES) 1. frais de rsidences : principale secondaire MONTANT OU EVALUATION RESSOURCES (OU DISPONIBILITES JUSTIFIEES) 1- Revenus professionnels : -Bnfice net comptable ou bnfice minimum ou forfaitaire net dimpt -Dotations dexploitation (amortissements et provisions) -Reprises sur provisions -Plus-values, primes, subventions et dons () 2- Revenus agricoles -Bnfice net comptable ou bnfice forfaitaire (2) -Dotations dexploitation (amortissements et provisions) -Reprises sur provisions 3- Revenus salariaux ou assimils nets dimpt : -Revenu net imposable -abattements et dductions 4- Revenus fonciers et produits de cessions immobilires 5- Revenus de capitaux mobiliers et produits de cessions des valeurs mobilires MONTANT OU EVALUATION Dclar ou Redresss () T.O.

2. frais de fonctionnement et dentretien vhicules de transport de personnes vhicules ariens vhicules maritimes 3loyers rels pour besoins privs

4- remboursement des emprunts privs : -Principal -Intrts 5. rglement dacquisition : vhicules immeubles valeurs mobilires titres de participation 6. Avances-en : Comptes courants dassocis Compte de lexploitant TOTAL DES DEPENSES (D)

> 120 000 DH

6- Revenus de source trangre (net dimpt tranger) et autres ressources identifies donnant lieu ou non une rgularisation TOTAL DES RESSOURCES (R)

+ EXCEDENTS DES RESSOURCES (SI R> D) TOTAL GENERAL

- DISPONIBILITES NON JUSTIFIEES


TOTAL GENERAL

(SI R<D)

PLAN

Introduction I - Prsentation gnrale de lEESF

II - Modalit dapplication de lEESF


Phase prparatoire Phase procdurale

PROCEDURES ECRITES

Procdure contradictoire
Notification

Demande de justifications de laccroissement de son patrimoine

Rponse du contribuable
Le contribuable peut justifier ses ressources par tout moyen de preuve, et faire tat notamment :
-de revenus de capitaux mobiliers soumis la retenue la source libratoire ; -de revenus exonrs de l'impt sur le revenu ; -de produits de cessions de biens meubles ou immeubles ; -d'emprunts contracts auprs des banques ou auprs des tiers -de l'encaissement des prts prcdemment accords des tiers.

PLAN

Introduction I - Prsentation gnrale de lEESF

II - Modalit dapplication de lEESF III - Limites de lEESF


Limites endognes Limites exognes

Des limites inhrentes la lgislation fiscale

Manque de moyens humains et matriels ncessaire ce type de contrle

Limites endognes

Labsence de structures charges du contrle sur pices et de lEESF

Des insuffisances du systme de recoupement des renseignements

Des limites lies aux relations entre ladministration fiscale et les contribuables

PLAN

Introduction I - Prsentation gnrale de lEESF

II - Modalit dapplication de lEESF III - Limites de lEESF


Limites endognes Limites exognes

Le poids des dcisions politiques

Limites exognes
Lenvironnement socio-conomique

I- Le poids des dcisions politiques


1- La monte en puissances des droits des contribuables au dtriment du pouvoir dont disposait l'administration. On peut citer titre d'exemple : - La limitation 6 mois la dure de vrification - La prescription quadriennale conjugue avec les faibles moyens humains fiscales et matriels dont dispose l'administration constitue une autre 2- Les amnisties qui encouragent d'avantage les contribuables la fraude. entrave au contrle fiscal ; - La faiblesse des sanctions pour opposition au droit de communication et au droit de contrle ; - La charge de la preuve qui incombe l'administration en cas de rejet de comptabilit et la difficult de convaincre les membres de la CLT et CNRF;

Le poids des dcisions politiques

Limites exognes
Lenvironnement socio-conomique

II- Lenvironnement socio-conomique


Plusieurs facteurs se combinent dans le paysage socio-conomique du Maroc :

Lignorance de la loi fiscale par les contribuables ; Un taux danalphabtisme trs lev ; Un faible sens du civisme fiscal ;

PLAN

Introduction I - Prsentation gnrale de lEESF

II - Modalit dapplication de lEESF III - Limites de lEESF IV - Moyens a envisags pour le renforcement de lEESF
Pour un environnement de contrle favorable Pour des moyens de contrle plus adquats

Pour un assainissement relation administration fiscal/ contribuable

A- Pour un environnement de contrle favorable :

Amliorer le cadre lgislatif du contrle fiscal en gnral par le renforcement des prrogatives de lAdministration fiscale ; Amliorer le cadre juridique du recoupement pour mieux apprhender la ralit des flux physiques et financiers entre les contribuables ; Renforcer la coopration fiscale internationale en matire dchange dinformations inhrentes aux revenus et patrimoines de sources trangers des contribuables ;

A- Pour un environnement de contrle favorable :

Etablir un guide pratique de lEESF avec une formation adapte pour lensemble du corps de contrle fiscal ;

Renforcer la Brigade de recoupement en moyens matriels et humains suffisants ;


Inviter les services dassiette effectuer des travaux didentification, de contrle sur pices et dEESF.

PLAN

Introduction I - Prsentation gnrale de lEESF

II - Modalit dapplication de lEESF III - Limites de lEESF IV - Moyens a envisags pour le renforcement de lEESF
Pour un environnement de contrle favorable Pour des moyens de contrle plus adquats

Pour un assainissement relation administration fiscal/ contribuable

B- Pour des moyens de contrle plus adquats :

Une formation continue et spcialise en la matire comportant la matrise de loutil informatique ; Renforcer leffectif du corps de contrle ; Etablir un manuel de procdure en matire de contrle formel et sur pices ; Procder la finalisation du projet SIT et la cration dune base de donnes nationales alimente rgulirement et dune manire fiable.

PLAN

Introduction I - Prsentation gnrale de lEESF

II - Modalit dapplication de lEESF III - Limites de lEESF IV - Moyens envisags pour le renforcement de lEESF
Pour un environnement de contrle favorable Pour des moyens de contrle plus adquats

Pour un assainissement relation administration fiscal/ contribuable

C- Pour un assainissement de la relation entre lAdministration fiscale et le contribuable :

Mettre en place une Charte des contribuables o les droits et les obligations de chacune des parties seront dfinis avec prcision, limitant ainsi toute relation occulte et incontrle ;

Assurer un service public de qualit et de proximit par linstauration dun interlocuteur fiscal unique des particuliers ;
Mettre la disposition du contribuable les dcisions de la CNRF, des tribunaux administratifs, de la Chambre Administrative de la Cour Suprme, ainsi que la doctrine administrative.

Conclusion

Merci pour votre attention