Cours de : Opérations Impôt sur le revenu

Comptables Mini cas - corrigé

Particulières I
1- Tableau d'amortissement
Taux : 20% 30%
Exercice Valeur Amortissement comptable Valeur nette Valeur Amortissement fiscal Base Différence Différence Taux Impôt Impôt différé
brute dotation cumul comptable résiduelle dotation cumul fiscale temporelle par exercice Impôt Différé réajusté au taux en vigueur
(a) (b) = (a) x 20% (c ) (d) = (a)-(c ) (e) (f) = (e) x 30% (g) (h)=(a)-(g) (i) = (h)-(d) (j) = (b)-(f) par exercice actif passif
N-1 2 000,00 400,00 400,00 1 600,00 2 000,00 600,00 600,00 1 400,00 - 200,00 - 200,00 25% - 50,00 - - 40,00
N 2 000,00 400,00 800,00 1 200,00 1 400,00 420,00 1 020,00 980,00 - 220,00 - 20,00 20% - 4,00 - - 4,00
N+1 2 000,00 400,00 1 200,00 800,00 980,00 294,00 1 314,00 686,00 - 114,00 106,00 20% 21,20 21,20 -
N+2 2 000,00 400,00 1 600,00 400,00 686,00 205,80 1 519,80 480,20 80,20 194,20 20% 38,84 38,84 -
N+3 2 000,00 400,00 2 000,00 - 480,20 144,06 1 663,86 336,14 336,14 255,94 20% 51,19 51,19 -
N+4 2 000,00 336,14 100,84 1 764,70 235,30 235,30 - 100,84 20% - 20,17 - - 20,17
N+5 2 000,00 235,30 70,59 1 835,29 164,71 164,71 - 70,59 20% - 14,12 - - 14,12
N+6 2 000,00 164,71 49,41 1 884,70 115,30 115,30 - 49,41 20% - 9,88 - - 9,88
N+7 2 000,00 115,30 34,59 1 919,29 80,71 80,71 - 34,59 20% - 6,92 - - 6,92
N+8 2 000,00 80,71 24,21 1 943,50 56,50 56,50 - 24,21 20% - 4,84 - - 4,84
N+9 2 000,00 56,50 16,95 1 960,45 39,55 39,55 - 16,95 20% - 3,39 - - 3,39
N+10 2 000,00 39,55 11,86 1 972,32 27,68 27,68 - 11,86 20% - 2,37 - - 2,37
N+11 2 000,00 27,68 8,30 1 980,62 19,38 19,38 - 8,30 20% - 1,66 - - 1,66
N+12 2 000,00 19,38 5,81 1 986,44 13,56 13,56 - 5,81 20% - 1,16 - - 1,16
N+13 2 000,00 13,56 4,07 1 990,50 9,50 9,50 - 4,07 20% - 0,81 - - 0,81
N+14 2 000,00 9,50 2,85 1 993,35 6,65 6,65 - 2,85 20% - 0,57 - - 0,57
N+15 2 000,00 6,65 1,99 1 995,35 4,65 4,65 - 1,99 20% - 0,40 - - 0,40
N+16 2 000,00 4,65 1,40 1 996,74 3,26 3,26 - 1,40 20% - 0,28 - - 0,28
N+17 2 000,00 3,26 0,98 1 997,72 2,28 2,28 - 0,98 20% - 0,20 - - 0,20
N+18 2 000,00 2,28 0,68 1 998,40 1,60 1,60 - 0,68 20% - 0,14 - - 0,14
N+19 2 000,00 1,60 0,48 1 998,88 1,12 1,12 - 0,48 20% - 0,10 - - 0,10
N+20 2 000,00 1,12 0,34 1 999,22 0,78 0,78 - 0,34 20% - 0,07 - - 0,07
N+21 2 000,00 0,78 0,23 1 999,45 0,55 0,55 - 0,23 20% - 0,05 - - 0,05
N+22 2 000,00 0,55 0,16 1 999,62 0,38 0,38 - 0,16 20% - 0,03 - - 0,03
N+23 2 000,00 0,38 0,11 1 999,73 0,27 0,27 - 0,11 20% - 0,02 - - 0,02
N+24 2 000,00 0,27 0,08 1 999,81 0,19 0,19 - 0,08 20% - 0,02 - - 0,02
N+25 2 000,00 0,19 0,06 1 999,87 0,13 0,13 - 0,06 20% - 0,01 - - 0,01
N+26 2 000,00 0,13 0,04 1 999,91 0,09 0,09 - 0,04 20% - 0,01 - - 0,01
N+27 2 000,00 0,09 0,03 1 999,94 0,06 0,06 - 0,03 20% - 0,01 - - 0,01
N+28 2 000,00 0,06 0,02 1 999,95 0,05 0,05 - 0,02 20% - 0,00 - - 0,00
N+29 2 000,00 0,05 0,01 1 999,97 0,03 0,03 - 0,01 20% - 0,00 - - 0,00
N+30 2 000,00 0,03 0,01 1 999,98 0,02 0,02 - 0,01 20% - 0,00 - - 0,00
N+31 2 000,00 0,02 0,01 1 999,98 0,02 0,02 - 0,01 20% - 0,00 - - 0,00
N+32 2 000,00 0,02 0,00 1 999,99 0,01 0,01 - 0,00 20% - 0,00 - - 0,00
0,01 111,23 - 111,23

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Calculs
(a)
(b)

(c)

(d): (a)+(b)-(c )
(e)

(f)

(g):(e)-(f)

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4- Situation des impôts différés actifs et passifs au 31/12/20N et au 31/12/20N+1

Impôt différé Impôt différé

Rubriques Calculs Montant
ACTIF PASSIF

Solde au 31/12/20N-1
Matériels Cf. tableau d'amort. Ligne 1 - 50,00 50,00
Report déficitaire (800 x 25%) 200,00 200,00
Solde final 150,00 200,00 50,00

Solde au 31/12/20N
Changement de taux (150 x 5/25) - 30,00 - 40,00 - 10,00
Matériels Cf. tableau d'amort. Ligne 2 - 4,00 4,00
Utilisation du report déficitaire (650 x 20%) - 130,00 - 130,00
Mouvements - 164,00 - 170,00 - 6,00
Solde antérieur 150,00 200,00 50,00
Solde final - 14,00 30,00 44,00

Solde au 31/12/20N+1
Matériels Cf. tableau d'amort. Ligne 3 21,20 21,20
Utilisation du report déficitaire (150 x 20%) - 30,00 - 30,00
Mouvements - 8,80 - 8,80 -
Solde antérieur - 14,00 30,00 44,00
Solde final - 22,80 21,20 44,00

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5- Extrait schématique des bilans et comptes de résultat

Exercice 20N
BILAN COMPTE DE RESULTAT
ACTIF 20N 20N-1 PASSIF 20N 20N-1 Rubriques Calculs Détail Note 20N 20N-1
ACTIFS NON COURANTS PASSIFS NON COURANTS …
Impôts différés - Actif 30,00 200,00 Impôts différés - Passif 44,00 50,00 RESULTAT AVANT IMPÔT 650,00
Impôt sur le résultat 189,00
PASSIFS COURANTS . Impôt exigible 155,00
Etat - impôt 25,00 . Impôts différés (40-10+4) 34,00

RESULTAT NET DES ACTIVITES 461,00

ORDINAIRES

Exercice 20N+1
BILAN COMPTE DE RESULTAT
ACTIF 20N+1 20N PASSIF 20N+1 20N Rubriques Calculs Détail Note 20N+1 20N
ACTIFS NON COURANTS PASSIFS NON COURANTS …
Impôts différés - Actif 21,20 30,00 Impôts différés - Passif 44,00 44,00 RESULTAT AVANT IMPÔT 850,00 650,00
Impôt sur le résultat 150,00 189,00
PASSIFS COURANTS . Impôt exigible 171,20
Etat - impôt 141,20 25,00 . Impôts différés (-21,2) - 21,20

RESULTAT NET DES ACTIVITES 700,00 461,00

ORDINAIRES

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6- Comparaison des taux effectifs et réels d'impôt
selon le PCG 2005 et selon le PCG antérieur
pour les exercices 20N et 20N+1.

PCG 2005 20N+1 20N

Impôt présenté au compte de résultat 150,00 189,00
Résultat avant impôt 850,00 650,00
Taux effectif 17,65% 29,08%
Taux en vigueur 20% 20%
Ecart -2,35% 9,08%

PCG ANTERIEUR 20N+1 20N

Impôt présenté au compte de résultat 141,20 25,00
Résultat avant impôt 850,00 650,00
Taux effectif 16,61% 3,85%
Taux en vigueur 20% 20%
Ecart -3,39% -16,15%

Commentaires :
Avec la nouvelle méthode préconisée par le PCG 2005, les taux effectifs d'impôt
sur le revenu demeurent relativement proches des taux d'imposition en vigueur
avec des écarts de +9% tout au plus (exercice N) alors qu'avec l'ancienne méthode
l'écart entre le taux effectif et celui en vigueur pouvait dépasser les -16%, ce qui
induisait qu'il n'y avait que peu de correlation entre l'impôt calculé et le résultat
sur lequel il devrait être globalement appliqué.
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