1 - Cours Compta de Gestion - j1+2 - Coûts Complets Pour Diffusion

I.N.S.C.A.
E Comptabilité de gestion 31/01/2017
Cours de :
Comptabilité
de gestion Jour 1 et 2
Enseignant : Santa RAKOTOMENA
Expert-comptable et financier
Membre du Tableau A de l’Ordre des Experts
comptables et financiers de Madagascar
Enseignant : Santa RAKOTOMENA 1
Cours de :
Comptabilité de
Plan général
gestion du cours
Comptabilité
Gestion
Décision
Cours de :
Comptabilité de
Plan général
gestion du cours
Comptabilité
de gestion :
Exploitation des données comptables de l’entité

afin d’orienter les prises de décisions de gestion
éclairées au moment opportun

I.N.S.C.A.E Comptabilité de gestion 31/01/2017
Cours de :
Plan général
Comptabilité de
gestion du cours
Introduction • Rappel du Cours de Comptabilité Analytique 1 Jour 1
Comportement des • Classification des coûts

coûts • Méthode du coût complet versus Méthode des Jour 2
coûts variables
• Analyse Coût-Volume-Bénéfice Jour 3
Coûts standards et • Principe de la méthode Jour 4
analyse • Modalités de détermination des coûts standards
• Relation entre les coûts standards et les budgets
• Analyse des écarts
Jour 5
• Contrôle statistique des coûts
Budget et contrôle • Définition et but du Contrôle budgétaire Jour 6
budgétaire • Méthodes de budgétisation
• Mise en œuvre du Contrôle budgétaire
Cours de :
Comptabilité de
Plan général
gestion du cours
Notion de coûts et • Analyse des coûts : globale et différentielle Jour 7

décision • Prise de décision à court et à long terme
• Notion de coûts pertinents
• Notion de contribution
Fixation du prix de • Facteurs à considérer : clients, concurrents, coûts Jour 8

vente • Approche globale et approche marginale
• Méthode du coût complet majoré et des coûts
variables majorés
Gestion • Types d’unités administratives Jour 9

décentralisée • Avantages de la décentralisation
• Méthodes de mesure et d’évaluation du
rendement
• Prix de cession interne
Cours de :
Comptabilité de
Plan général
gestion du cours
Comptabilité par • Avantages de la méthode Jour

activités • Approche systémique 10
• Identification des inducteurs de coûts
Mise en place de la • Analyse des spécificités organisationnelles et des Jour

Comptabilité orientations stratégiques de l’entité 11
Analytique • Définition des objectifs attendus et des besoins
d’informations clés
• Choix de la méthode adaptée
• Mise en place des outils de pilotage et de
contrôle

Cours de : Introduction
Comptabilité de Rappel du Cours de Comptabilité Analytique 1
gestion
Achat de marchandises MissionsAUTRES

et déplacementsCHARGES
Achat de matières premièresACHATS
Achat de fournitures et consommables
Frais de télécommunication
Frais bancaires de tenueEXTERNES
de compte
Sous-traitance Impôts etIMPOTS
taxes ET TAXES
SERVICES
Loyer et charges locatives CHARGES
Salaires du personnel
Frais de formation et de coaching
DU
Entretien et réparation
EXTERIEURS Autres charges sociales
Assurance PERSONNEL
Frais de documentation Autres charges de gestion courante
AUTRES CHARGES
Honoraires de consultance et conseil Charges d’intérêts
AUTRES CHARGES
Frais de communication publicitaire CHARGES
Pertes de changeFINANCIERES
Frais de transport EXTERNES Eléments extraordinaires - charges
CHARGES EXCEPTIONNELLES
Vente de marchandises AutresAUTRES PRODUITS

produits de gestion courante
Vente de produits
Produits d’intérêts
CHIFFRE
Vente de services D’AFFAIRES PRODUITS
Gains de change FINANCIERS
Frais refacturés Eléments extraordinaires
PRODUITS - produits
EXCEPTIONNELS
gestion
ACHATS
SERVICES EXTERIEURS
AUTRES CHARGES EXTERNES
IMPOTS ET TAXES
CHIFFRE D’AFFAIRES
CHARGES DU PERSONNEL
AUTRES CHARGES
CHARGES FINANCIERES
AUTRES PRODUITS
IMPOT SUR LES BENEFICES

PRODUITS FINANCIERS
RESULTAT NET COMPTABLE PRODUITS EXCEPTIONNELS
gestion
ACHATS
SERVICES EXTERIEURS
IMPOTS ET TAXES
AUTRES CHARGES
CHARGES FINANCIERES
AUTRES PRODUITS

PRODUITS FINANCIERS
RESULTAT NET COMPTABLE PRODUITS EXCEPTIONNELS

gestion
Comptabilité par nature
ACHATS
SERVICES EXTERIEURS
IMPOTS ET TAXES
AUTRES CHARGES
CHARGES FINANCIERES
AUTRES PRODUITS

PRODUITS FINANCIERS
RESULTAT NET
PRODUITS EXCEPTIONNELS
COMPTABLE
gestion
ACHATS
SERVICES EXTERIEURS
IMPOTS ET TAXES
AUTRES CHARGES
CHARGES FINANCIERES
AUTRES PRODUITS

PRODUITS FINANCIERS
RESULTAT NET PRODUITS EXCEPTIONNELS

COMPTABLE
gestion
ACHATS
SERVICES EXTERIEURS
IMPOTS ET TAXES
AUTRES CHARGES
CHARGES FINANCIERES
AUTRES PRODUITS

PRODUITS FINANCIERS
RESULTAT NET
COMPTABLE

gestion
ACHATS
SERVICES EXTERIEURS
IMPOTS ET TAXES
AUTRES CHARGES
CHARGES FINANCIERES
AUTRES PRODUITS

PRODUITS FINANCIERS
RESULTAT NET
COMPTABLE
Comptabilité par destination

gestion
Quel intérêt ?
Dégager les performances
respectives pour chaque produit
/ activité / commande / zone /
fonction au sein de l’entité
Finalité :
Prendre les décisions de gestion
appropriées (corriger des
anomalies, abandonner un ou
des produits non rentables …)
gestion
Comment ?
Analyse à deux niveaux :
• Au niveau du Chiffre d’affaires
• Au niveau des Coûts associés
La première étape :
compréhension du
comportement des charges en
ANALYSE DES
tant que composantes de coûts à
associer auxCOUTS
produits (ou
activités …) correspondants

Cours de : Comportement des coûts

Comptabilité de Classification des coûts
gestion
ANALYSE DES
COUTS
La 1ère question à se poser :
Quelles charges intégrer dans l’analyse

des coûts ?

gestion
ANALYSE DES
COUTS
La 1ère question à se poser :
Charges de la Charges
Charges Charges non
comptabilité supplétives incorporables
considérées dans
générale l’analyse des coûts

gestion
ANALYSE DES
COUTS
Charges de la
comptabilité générale =
(A) + (B)
Charges de la Charges de la comptabilité Charges

comptabilité générale incorporables aux coûts supplétives
analytique = (A) + (C) (A) (C)
Charges non incorporables

(B)


gestion
ANALYSE DES
COUTS
Charges
supplétives Charges non incorporables
(C) (B)
• Amortissement des frais
• Rémunération
d’établissement
conventionnelle des
• Excédent de l’amortissement
capitaux propres investis
dégressif par rapport au linéaire
• Rémunération du travail
• Charges exceptionnelles
de l’exploitant
• Provision réglementées (hausse des
prix, fluctuation des cours …)
• Autres charges ne correspondant
pas aux conditions normales de
fonctionnement (provisions)

gestion
ANALYSE DES
COUTS
La 2ème question qui s’impose :
Une fois les coûts identifiés, comment

les classer pour optimiser l’analyse ?
Charges Charges Charges Charges

directes indirectes variables fixes
Classement par affectation Classement par variabilité


gestion
ANALYSE DES
COUTS
charges imputables en totalité à un (ou des) produit(s)
Charges
précis dans des proportions clairement définies
directes
(consommations unitaires identifiées …)
Charges charges non imputables à un produit précis mais
indirectes faisant l’objet d’une répartition préalable entre les
différents centres de coûts
Charges charges variant en fonction du niveau de l’activité
variables (chiffre d’affaires, production …)
charges généralement incompressibles et ne variant
Charges
que par palier en fonction de la capacité des moyens
fixes
mis en œuvre


gestion
ANALYSE DES
COUTS
Charges Charges Charges
directes directes indirectes
Charges Charges
Charges variables variables
indirectes

variables directes indirectes

fixes fixes fixes

gestion
ANALYSE DES
COUTS
directes directesdirectes indirectes
Charges Charges indirectes
variables
Charges variables
Charges
Charges variables variables
indirectes

variables directes indirectes
Charges directes Charges indirectes
fixes fixes
fixes fixes fixes

gestion
ANALYSE DES
COUTS


gestion
ANALYSE DES
COUTS
Exercices :
classification des charges …
gestion
Achat de marchandises Missions et déplacements

Achat de matières premières Frais de télécommunication
Achat de fournitures et consommables Frais bancaires de tenue de compte
Sous-traitance Impôts et taxes
Loyer et charges locatives Salaires du personnel
Entretien et réparation Frais de formation et de coaching
Assurance Autres charges sociales
Frais de documentation Autres charges de gestion courante
Honoraires de consultance et conseil Charges d’intérêts
Frais de communication publicitaire Pertes de change
Frais de transport Eléments extraordinaires - charges
Exercice n° 01 :
classification des charges … variables ou fixes
gestion
Exercice n° 02 : cas de Gastro Pizza

Classification des charges pour la gamme de
produits PIZZA


gestion
ANALYSE DES
COUTS
La 3ème question qui s’impose :

Une fois les coûts identifiés et classés,
quelle méthode d’analyse adopter ?
Basé + sur le Méthode des coûts Méthode des coûts Basé + sur le
classement complets partiels classement
des charges des charges
par Méthode ABC Analyse CVB par
affectation (Activity Based Costing) (Coût Volume Bénéfice) variabilité

Comptabilité de Méthode des coûts complets versus Méthode des coûts variables
gestion
Méthode des coûts

complets

gestion
Méthode des coûts
complets
Coût complet


gestion
Méthode des coûts
complets
1
2
Etapes :
3
4
5

gestion
Méthode des coûts
complets
1
Etapes :
Centres pour la mise en œuvre des moyens

principaux de production : approvisionnement,
ateliers, distribution
Centres pour la gestion des facteurs de

auxiliaires production : personnel, matériel,
bâtiment …

gestion
Méthode des coûts
complets
2
Etapes :
Charges charges imputables en totalité à un

directes produit précis
charges non imputables à un produit

Charges précis mais faisant l’objet d’une
indirectes répartition préalable entre les différents
centres de coûts


gestion
Méthode des coûts
complets
3
Affectation des charges en fonction de
Etapes :
Répartition leur nature : surface (pour l’entretien,

primaire l’amortissement, l’éclairage, le loyer, le
gardiennage), effectif (fournitures) …
Répartition des coûts des centres
Répartition auxiliaires vers les centres principaux
secondaire grâce à un système d’unité d’œuvre ou de
clé de répartition devant refléter
l’importance de la prestation fournie

gestion
Méthode des coûts
complets
4
Etapes :
Coût d’achat
Coût de production des produits finis
Coût de production des produits vendus Coût hors production
Coût de revient des produits vendus

gestion
Méthode des coûts
complets
4
Etapes :
Coût d’achat


gestion
Méthode des coûts
complets
5
Etapes :
Chiffre d’affaires réalisé sur le produit

Résultat
analytique

gestion
Méthode des coûts complets

gestion
Méthode des coûts
complets
Exemple illustré d’application de la méthode
1
Centres auxiliaires Centres principaux
Eléments Logistique &
Administration Entretien
informatique Achat Atelier 1 Atelier 2 Vente Total
Clés de répartition primaire
. Main d'œuvre indirecte 9 000 12 000 4 000 4 500 5 000 11 250 11 000 56 750
. Dotation aux amortissements 2 000 5 000 500 2 500 12 500 4 000 6 000 32 500
. Charges diverses 6 000 20 000 1 000 5 000 10 000 10 000 8 000 60 000
T.R.P 17 000 37 000 5 500 12 000 27 500 25 250 25 000 149 250


gestion
Méthode des coûts
complets
2
T.R.P 17 000 37 000 5 500 12 000 27 500 25 250 25 000 149 250
Charges
indirectes
à répartir

gestion
Méthode des coûts
complets
3
T.R.P 17 000 37 000 5 500 12 000 27 500 25 250 25 000 149 250
Clés de répartition secondaire
. Logistique & informatique ? 20% 30% 0% 0% 0% 0% 50%
. Administration ? 10% 20% 10% 40% 20% 100%
. Entretien ? 10% 50% 16% 24% 100%
Répartition secondaire
. Logistique & informatique - 17 000 3 400 - 1 700 3 400 3 400 5 100 -
. Administration - 40 400 4 040 8 080 4 040 16 160 8 080 -
. Entretien - - 9 540 954 4 770 1 526 2 290 -
T.R.S - - - 22 734 39 710 46 336 40 470 149 250
Unités d'œuvre kg de matière première Heures machine Heure de MOD Chiffre d'affaires
achetée
Nombre d'Unités d'œuvre 4870 325 455 182 500
Coût d'unité d'œuvre 4,67 122,18 101,84 22,18%

gestion
Méthode des coûts
complets
4
Coût d’achat


gestion
Méthode des coûts
complets
4
Coût d'achat de la matière première M1
Eléments Quantité Prix Unitaire Total
Prix d'achat 300 11,00 3 300
Frais d'achat 300 4,67 1 400
Coût d'achat 300 15,67 4 700
Inventaire permanent de la matière M1
Eléments Quantité Prix Unitaire Total Eléments Quantité Prix Unitaire Total
S.I 400 15,00 6 000 Sorties = consommation 3100 15,57 48 270
Entrées 2350 15,67 36 820 S.F -350 15,57 - 5 450
Total 2750 15,57 42 820 Total 2750 15,57 42 820
Coût d’achat

gestion
Méthode des coûts
complets
4
Coût de production du produit A
Coût d'achat de matière
première M1 utilisée 650,00 15,57 10 121
Charges indirectes de
production - atelier 1 100,00 122,18 12 218
production - atelier 2 95,40 101,84 9 716
Coût de production du produit
A 1300 32,03 41 640
Coût d’achat

gestion
Méthode des coûts
complets
4
Inventaire permanent du produit fini A
Eléments Quantité Prix Unitaire Total Eléments Quantité Prix Unitaire Total
S.I 300 45,00 13 500 Sorties = vente 1000 34,46 34 462
Entrées 1300 32,03 41 640 S.F 600 34,46 20 677
Total 1600 34,46 55 140 Total 1600 34,46 55 140
Coût de revient du produit fini vendu A

Coût de production des
produits vendus 1000 34,46 34 462
distribution 1000 0,22 222
Coût
Coûtd’achat
de revient du produit fini
vendu A 1000 34,68 34 684


gestion
Méthode des coûts
complets
5
Résultat analytique du produit vendu A
Chiffre d'affaire 1000 40,00 40 000
(- ) Coût de revient du produit
fini vendu 1000 34,68 34 684
Résultat analytique du produit
vendu A 1000 5,32 5 316

gestion
Méthode des coûts
complets
Réflexion sur le choix des unités d’oeuvre
Une entreprise industrielle utilise pour les besoins de sa production deux matières M1 et M2.
Les approvisionnements de la période ont été de :

. 500 unités de M1 au prix unitaire de 1.000 F
. 1 000 unités de M2 au prix de 400 F / unité
Les charges communes d'approvisionnement se chiffrent à 120.000 F. Elles peuvent être réparties entre les deux
catégories de matières suivant l'une des deux clés de répartition suivantes :
. Au prorata des quantités achetées
. Proportionnellement à la valeur des achats
Calculons le coût d'achat des matières selon l'une des deux hypothèses suivantes :

gestion
Méthode des coûts
complets
Réflexion sur le choix des unités d’oeuvre
a) Répartition des charges d'approvisionnement proportionnellement au poids des matières
Matière M1 Matière M2
Eléments de coût Q CU Montant Q CU Montant
Prix d'achat 500,00 1 000,00 500 000,00 1 000,00 400,00 400 000,00
Charges indirectes d'appro (1) 500,00 80,00 40 000,00 1 000,00 80,00 80 000,00
Coût d'achat 540 000,00 480 000,00
(1) Coût unitaire du centre approvisionnement : 120 000 / 1 500 = 80
b) Répartition des charges d'approvisionnement proportionnellement à la valeur des matières

Matière M1 Matière M2
Eléments de coût Q CU Montant Q CU Montant
Prix d'achat 500,00 1 000,00 500 000,00 1 000,00 400,00 400 000,00
Charges indirectes d'appro (1) 500 000,00 0,13 66 666,67 400 000,00 0,13 53 333,33
Coût d'achat 566 666,67 453 333,33
(1) Coût unitaire du centre approvisionnement : 120 000 /900 000 = 0,133333333


gestion
Méthode des coûts
complets
Exercice n° 01
calcul des coûts complets

gestion
Méthode des coûts
complets
Cas particulier des produits liés, sous-

produits, déchets et rebuts

gestion
Méthode des coûts
complets
INPUT PROCESSUS COUT OUTPUT
M1
Coût de
M2 Atelier 1 … pour P1 revient P1
…


gestion
Méthode des coûts
complets
M1 P1
Coût de
M2
…
Atelier 1 … pour P1 revient
? P2

gestion
Méthode des coûts
complets
M1
Coût de P1
M2
…
? SP1

gestion
Méthode des coûts
complets
M1
Coût de P1
M2
…
? D


gestion
Méthode des coûts
complets
M1 P1
Coût de ok
M2
…
? P1
non ok

gestion
produits liés et sous Répartition des coûts de production

produits communs en fonction d’un critère déterminé.
Ex. selon la valeur marchande des produits
liés
déchets ou rebuts Atténuation du coût de production du produit
principal. Ex. Prix de vente unitaire (du
déchet) diminué d’un % de bénéfice et des
frais de distribution.
déchets ou rebuts Prix de vente des déchets et rebuts comme
bénéfice s’ajoutant au résultat analytique du
produit principal.

gestion
Exemple :
Soit 100 kg de matière première M à 60 Ar/kg qui donnent après transformation :

• 60 kg d’un produit principal vendu 400 Ar/kg et
• 30 kg d’un sous-produit S dont le prix de vente est de 200 Ar/kg
Le coût de traitement est de 12 000 Ar. Les frais de distribution sont de 10 Ar/kg pour
S et on considère qu’un bénéfice de 20% est normal pour ce type de produits. On
néglige les variations de stock.


gestion
> D'amont en aval

Exemple :
Répartition du coût de production au prorata du poids fabriqué
Elément Calcul Valeur Ariary
Coût global de fabrication 100 kg x 60 Ar + 12 000 Ar 18 000,00
Coût de production de P 18000 x 60/90 12 000,00
Coût de production de S 18000 x 30/90 6 000,00
Répartition du coût de production au prorata de la valeur des produits

Valeur de la production de P 60 kg x 400 24 000,00
Valeur de la production de S 30 kg x 200 6 000,00
Valeur globale de la production 30 000,00
Coût de production de P 18000 x 24000/30000 14 400,00
Coût de production de S 18000 x 6000/30000 3 600,00

gestion
> De l'aval vers l'amont
Exemple : Coût total diminué du coût de production du sous-produit

Prix de vente de S 30 kg x 200 6 000,00

Moins :
. Bénéfice "normal" 6 000 Ar x 20% 1 200,00
. Frais de distribution 10 Ar x 30 kg 300,00
Coût de production de S 4 500,00
Coût de production de P 18 000 Ar - 4 500 Ar 13 500,00
Méthode intermédiaire : coût de production diminué du prix de vente de S

Coût global de fabrication 100 kg x 60 Ar + 12 000 Ar 18 000,00

Moins : prix de vente de S 30 kg x 200 6 000,00
Coût global de fabrication de P 12 000,00

gestion
> Rester en aval

Exemple :
Coût total diminué du coût de production du sous-produit
Prix de vente de P 60 kg x 400 24 000,00

Moins : Coût des opérations de
production (attribué 100 kg x 60 Ar + 12 000 Ar 18 000,00
totalement à P)
= Résultat analytique de P 6 000,00
Plus : prix de vente de S 30 kg x 200 6 000,00
Résultat analytique global 12 000,00


gestion
> Rapprochement des résultats
Résultat de la comptabilité analytique (A)

Moins :
. Charges non incorporables (B)
. Différences d'inventaire
(C)
(perte exceptionnelle)
Plus :
. Charges supplétives (D)
= Résultat en comptabilité générale (A)-(B)-(C)+(D)

gestion
Fin de la méthode des coûts complets

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E Comptabilité de gestion 31/01/2017

Enseignant : Santa RAKOTOMENA

Enseignant : Santa RAKOTOMENA 1

Enseignant : Santa RAKOTOMENA 2

Exploitation des données comptables de l’entité

Enseignant : Santa RAKOTOMENA 3

Enseignant : Santa RAKOTOMENA 1

Introduction • Rappel du Cours de Comptabilité Analytique 1 Jour 1

Comportement des • Classification des coûts

Enseignant : Santa RAKOTOMENA 4

Notion de coûts et • Analyse des coûts : globale et différentielle Jour 7

Fixation du prix de • Facteurs à considérer : clients, concurrents, coûts Jour 8

Gestion • Types d’unités administratives Jour 9

Enseignant : Santa RAKOTOMENA 5

Comptabilité par • Avantages de la méthode Jour

Mise en place de la • Analyse des spécificités organisationnelles et des Jour

Enseignant : Santa RAKOTOMENA 6

Enseignant : Santa RAKOTOMENA 2

Achat de marchandises MissionsAUTRES

Vente de marchandises AutresAUTRES PRODUITS

AUTRES CHARGES EXTERNES

IMPOT SUR LES BENEFICES

RESULTAT NET COMPTABLE PRODUITS EXCEPTIONNELS

Enseignant : Santa RAKOTOMENA 8

AUTRES CHARGES EXTERNES

IMPOT SUR LES BENEFICES

RESULTAT NET COMPTABLE PRODUITS EXCEPTIONNELS

Enseignant : Santa RAKOTOMENA 9

Enseignant : Santa RAKOTOMENA 3

AUTRES CHARGES EXTERNES

IMPOT SUR LES BENEFICES

Enseignant : Santa RAKOTOMENA 10

AUTRES CHARGES EXTERNES

IMPOT SUR LES BENEFICES

RESULTAT NET PRODUITS EXCEPTIONNELS

Enseignant : Santa RAKOTOMENA 11

AUTRES CHARGES EXTERNES

IMPOT SUR LES BENEFICES

Enseignant : Santa RAKOTOMENA 12

Enseignant : Santa RAKOTOMENA 4

AUTRES CHARGES EXTERNES

IMPOT SUR LES BENEFICES

Comptabilité par destination

Enseignant : Santa RAKOTOMENA 5

Cours de : Comportement des coûts

La 1ère question à se poser :

Quelles charges intégrer dans l’analyse

Enseignant : Santa RAKOTOMENA 16

Cours de : Comportement des coûts

La 1ère question à se poser :

Enseignant : Santa RAKOTOMENA 17

Cours de : Comportement des coûts

Charges de la Charges de la comptabilité Charges

Charges non incorporables

Enseignant : Santa RAKOTOMENA 18

Enseignant : Santa RAKOTOMENA 6

Cours de : Comportement des coûts

Enseignant : Santa RAKOTOMENA 19

Cours de : Comportement des coûts

La 2ème question qui s’impose :

Une fois les coûts identifiés, comment

Charges Charges Charges Charges