INTRODUCTION AU

CONTRÔLE INTERNE DE LA
TRÉSORERIE :
 QUEL EST L'OBJET DU CONTRÔLE INTERNE
DE LA TRÉSORERIE ?
Applis en développement

Le contrôle interne des opérations de la trésorerie permet au

commissaire aux comptes de définir les champs d'interventions là
où ses investigations seront approfondis, de planifier des
interventions intercalaires pour la réalisation de certains contrôles
ou le suivi de certains éléments ( situation de trésorerie, listing des
factures fournisseurs à régler...etc.)

QUELS SONT LES RISQUES DU CONTRÔLE

INTERNE DE LA TRÉSORERIE ?

Un risque de contrôle est un risque lié à un dysfonctionnement du

dispositif de contrôle interne (risque qu'une erreur significative ne
soit ni détectée, ni corrigée en temps voulu par le dispositif de
contrôle interne) : soit que sa conception est inopérante, soit que sa
mise en œuvre est lacunaire.

QUEL EST LE LIEN ENTRE LE CONTRÔLE

INTERNE DE LA TRÉSORERIE ET LA GESTION
DES RISQUES ?

La démarche d'évaluation des risques dans le cadre d'un «

système de contrôle interne » consiste à identifier les
risques susceptibles de compromettre la réalisation des
objectifs de l'entité, d'analyser ces risques et d'assurer le
suivi de leurs gestion.
QU'EST CE QUE LE CONTRÔLE DES RISQUE?

Applis en développement

La gestion des risques est le processus qui permet

d'identifier et d'évaluer les risques en vue d'élaborer un
plan visant à minimiser et à maîtriser ces risques et
leurs conséquences potentielles pour une entreprise.
 DEMANDE DE PAIEMENT ORDONNANCÉE :
Applis en développement

C'est quoi une demande de paiement Ordonnancée ?

En finances, l'ordonnancement désigne l'acte qui donne l' ordre
d'exécuter un règlement pour lever une dette d'un fournisseur
de biens, d'immobilisation ou d'un prestataire de service.

L'ordonnateur vérifie que les travaux ont été exécutés, ou les

services ont été rendus ou les matériaux commandés ont été bel
et bien livrés, et demande au comptable / trésorier de payer la
facture correspondante.

L’ordonnancement :

C’est l’ordre, quelle qu’en soit la forme, donné par l’ordonnateur

au comptable ou au trésorier pour payer une dépense.

En toute rigueur, on devrait réserver ce terme aux ministres et

utiliser "mandatement" pour les autres ordonnateurs, mais
comme il n’y a pas de différences entre ces deux opérations, on
peut les tenir pour équivalentes.

L’ordonnateur émet une demande de paiement à destination de

son comptable ou trésorier assignataire, qu’il accompagne des
pièces justificatives afin de permettre au récepteur du dossier
d’effectuer les vérifications et contrôles préalables au paiement
effectif.
 DEMANDE DE PAIEMENT ORDONNANCÉE :
Applis en développement

Pourquoi séparer l'ordonnateur et le comptable / trésorier ?

Deux raisons essentielles motivent la séparation

ordonnateur / comptable ou trésorier :

01- Un meilleur contrôle des comptes permettant

de repérer des erreurs et irrégularités éventuelles en
amont ‫؛‬

02- Une division rationnelle du travail à travers le

principe de probité
 C'EST QUOI
UN BON DE COMMANDE ?

Le bon de commande est un document commercial

non obligatoire, mais très couramment utilisé pour
sécuriser les ventes entre les entreprises et les
acheteurs. En effet, une fois le bon de commande signé
par le client, vous pourrez le convertir en facture pour
demander le règlement de la commande
correspondante

Ce document simple auquel le comptable n'attache

pas une grande valeur lors des transactions
commerciales, bien qu'il soit d'une grande importance
dans le processus commercial et comptable, car ce
dernier est considéré comme la première étape des
relations économiques entre les opérateurs, nous
abordons donc dans cette rubrique la manière
correcte de préparer le bon de commande afin d'éviter
tout litige entre le client et le fournisseur à l'avenir
 CARACTÉRISTIQUES DU BON DE
COMMANDE EN TERMES DE FORME

Sur le plan de la forme, il y a plusieurs données qui

doivent être disponibles dans le bon de commande ,
qui sont :

- la date
- numéro de série
- nom et adresse de l'entreprise
- définir les unités
- la quantité d'unités achetées
- Date de livraison
- Prix unitaire et total général, si disponible
- la signature de la personne ordonnant le
déboursement
- La signature du comptable pour confirmer la
demande, selon les procédures internes de l'entité
économique.
 CARACTÉRISTIQUES DU BON DE
COMMANDE EN TERMES D'OBJET :

prix unitaire : La détermination du prix unitaire donne

la possibilité aux services financiers de l'entreprise ou
de l'institution de fournir les liquidités nécessaires
pour couvrir la dépense, ou de ne pas l'accepter en
raison d'un dépassement du montant autorisé ;

Date de livraison : qui doit correspondre au travail et

à l'activité économique de l'entreprise ;

Signatures : pour donner au document la forme

juridique, il le faut la signature du directeur ou le
gérant de la société ou de l'entité économique ou
toute personne habilitée à signer , en tant que
responsable des moyens généraux et / ou des
approvisionnements.
 LE RÔLE DU BON DE COMMANDE DANS LES
OPÉRATIONS COMMERCIALES :

- Donner l'autorisation au fournisseur : le fournisseur ne

peut pas fournir un bien ou un service à l'acheteur sans
avoir reçu le document de commande même s'il existe
un accord qui réunit le client et son fournisseur .

- Autorisation au client de recevoir un bien ou une

prestation fournie : le client ne peut recevoir un service
ou une marchandise sans la présence du document
de commande qui précise sa qualité, ses
spécifications et sa quantité .

- Enregistrement comptable : le comptable ne peut

pas effectuer le processus d'enregistrement
comptable des factures d'achat sans la présence du
document de commande qui a été préalablement visé
et approuvé par les services des finances .

- définir les responsabilités : grâce aux signatures sur

le bon de commande, les responsabilités au sein de
l'entité économique peuvent être déterminées.
Le Contrat entre un Fournisseur et son Client :

Tout accord ou convention, ayant pour objet la vente d'un

bien ou la prestation d'un service, et rédigé unilatéralement
et préalablement par l'une des parties à l'accord et auquel
l'autre partie adhère sans possibilité réelle de le modifier.

Le contrat peut être réalisé sous la forme de bon de

commande, facture, bon de garantie, bordereau, bon de
livraison, billet ou autre document, quels que soient leur
forme et leur support et contenant des spécifications ou
références correspondant à des conditions générales de
vente préétablies.

Clause Abusive : toute clause ou conditions qui, à elle seule

ou combinée avec une ou plusieurs autres clauses ou
conditions, crée un déséquilibre manifeste entre les droits
et les obligations des parties au contrat.
Le Bon de Réception Marchandise
Applis en développement

DÉFINITION
D'UN BON DE RÉCEPTION :
Un bon de réception atteste de la bonne réception d'une
marchandise suite à la création d'un bon de commande fournisseur.
Le bon de réception de commande (similaire au bon de livraison
client) spécifie la quantité de marchandises réceptionnée par votre
entreprise.

Lorsque nous parlons du bon de réception, nous entendons par ce

terme un document interne aux institutions et entreprises attestant
que cette institution a reçu quelque chose.

Quant au bon de réception des marchandises, il indique que

l'entrepôt de l'institution a reçu des marchandises et les a ajoutées
à l'inventaire, et que ces marchandises sont reçues de l'un des
fournisseurs, et qu'un bon de réception des marchandises a été émis
et transmis au fournisseur.

COMPOSITION DU
BON DE RÉCEPTION :
Le bon de réception est généralement constitué d'un ensemble de
données de base, à savoir :

- L'intitulé.
- La date d'émission.
- Le nom du bénéficiaire.
- montant en chiffres et en lettres.
 QUE SE PASSE-T-IL SI LE DOCUMENT
SUSMENTIONNÉ EST UN DOCUMENT
D'ENTRÉE OU DE RÉCEPTION DE
MARCHANDISES ?
Applis en développement

Dans le cas où le document de réception concerne une

marchandise , dans ce cas, le montant mentionné dans le bon de
réception exprime la valeur des marchandises reçues et le bon de
réception est émis sur sa base.
dans ce cas, des cases supplémentaires sont ajoutées indiquant
le type d'article qui a été fourni aux magasins de l'établissement,
son nombre et l'unité de comptage (l'unité de comptage peut être
une canette, un kilogramme, une bouteille ou un carton) et l'unité
de comptage doivent être clairement indiqués sur le bon de
réception pour la réception de la marchandise.

QUELLE EST L'UTILITÉ D'UN BON DE

RÉCEPTION ?

Un bon de réception en ligne atteste de la bonne réception

d'une marchandise suite à la création d'un bon de commande
fournisseur. Le bon de réception de commande (similaire au bon
de livraison client) spécifie la quantité de marchandises
réceptionnée par votre entreprise

QUELLE EST LA DIFFÉRENCE ENTRE UN BON DE

LIVRAISON ET UNE RÉCEPTION ?

Il est toujours établi en deux exemplaires : un pour le

vendeur et un pour l'acheteur. L'exemplaire adressé au
fournisseur portera le nom de « bon de livraison » et celui
adressé à l'acheteur, le nom de « bon de réception » ou BR.
 LES ÉTAPES CLÉS D'UNE BONNE
RÉCEPTIION:
Applis en développement
•Recherche de la commande
• Vérification de l'identité du produit et de sa quantité
•Signature du Bon de Livraison
(éventuellement avec réserve)
•Vérification qualitative du produit.
• Accueil du transporteur ou du produit

QUI FAIT LE BON DE RÉCEPTION ?

Les bons de réception sont les documents que vous

remettez au livreur, ou que vous transmettez au
fournisseur, pour accuser bonne réception, ou pas, de la
marchandise que vous lui aviez commandée. Le bon de
réception peut être signé électroniquement par le
réceptionniste et/ou le livreur
 Attestation de Service Fait :
C'est quoi une attestation de Service Fait ?

La constatation du service fait consiste à vérifier la

réalité de la prestation fournie. Cette opération a donc
pour objectif de s'assurer que le tiers prestataire avec
lequel l'établissement a traité a bien accompli les
obligations qui lui incombent (exemple : que la
marchandises transportées ont bien été livrées).

Qui fait le service fait ?

Le service fait, qui peut être total ou partiel, est du

ressort de l'ordonnateur de paiement ou de la personne
chargée du suivi de la réalisation de la prestation
effectuée

La Fiche / Décision d’Affectation

d’un Investissement
C'est quoi un investissement ?

En comptabilité, l'investissement correspond à

l'acquisition ou à la création d'un bien durable
destiné à demeurer au moins 03 à 05 ans à 25 ans
sous la même forme
Quelle est la différence entre un investissement et
une dépense de fonctionnement

Les dépenses de fonctionnement sont le plus souvent

des dépenses répétitives correspondant à une
consommation immédiate et sans incidence sur le
patrimoine. Les dépenses d'investissement procurent
un bien durable qui entre dans le patrimoine, avec pour
effet de le conserver, de le renouveler ou de l'accroître.

C'est quoi les dépenses d'investissement ?

L'investissement permet d'accroître le stock de
capital et l'on sait qu'il est un des moyens essentiels
pour générer une hausse de la productivité. Un
investissement élevé est donc en principe un bon signe
du point de vue de la croissance économique. d'autre
part, l'investissement est une composante de la
demande.

Pourquoi un investissement n'est pas une charge ?

Une charge est une dépense conduisant à un

appauvrissement de l'entreprise car elle est
directement utilisée et consommée au cours de
l'exercice comptable. Il ne s'agit pas d'un
investissement durable, mais d'un bien, ou service,
acquis pour les besoins de l'entreprise.
Quelle est la différence entre les investissements
etles stocks ?

critère lié à la destination de l'élément :

un stock est destiné à être vendu ou à
être consommé dans le processus de
production ou de prestation de services.
Tandis qu'une immobilisation "
investissement " est destinée à être
utilisée (et non consommée) dans le
processus de production ou de prestation
de services.
 Décision d’Affectation d’un
Investissement :
Vu l'importance accordée aux investissements dans la
comptabilité des immobilisations aux sein des entreprises,
notamment celles qui possèdent une vraie organisation
interne formalisée par des procédures fermes , applicables
sur les différents processus et activités en place.

Il serait vraiment judicieux de mettre en place un système

d'affectation et localisation , selon décision et un canevas
approprié les investissements acquis et ceux déjà en place ;

Ceci, afin de faciliter le travail aux cadres comptables /

responsables chargés de la comptabilité des investissements
dans leurs travaux de constatation , imputation, saisie des
écritures comptables, calculs des amortissements mais
surtout faciliter leurs tâches lors des travaux des pré
Inventaires periodiques durant l'année et l'inventaire final au
31 12 de chaque exercice
Document écrit ou graphique réalisé au
cours de travaux ou dès la fin, servant à
l'établissement de mémoires, en
particulier dans le cas où la vérification
ultérieure de ces travaux est impossible.

En quelque sorte c'est un justificatif

joint à la facture en vu du financement.
Dans le BTP, l'attachement reprend les
prestations réalisées par l'entreprise, en
récapitulant le chiffrage en quantité des
travaux, en fonction du devis initial ou
du contrat préétabli , quel que soit les
travaux soient finis ou en cours
d'avancement.
 L'attachement est un document (écrit
ou dessin) qui constate l'exécution de
travaux qui ne peuvent plus être
constatés ultérieurement.
L'attachement est généralement établi
par l'entrepreneur et signé par le maître
d'œuvre et éventuellement par le
bénéficiaire. Il correspond à un constat
« contradictoire ».qui veut dire signé
contradictoirement entre le Réalisateur
des travaux " Fournisseur
d'immobilisation " et son Client "
Bénéficiaire des travaux réalisés " , en
plus du maître d'œuvre.
Dans l'attachement on présente le détail de
calcul des quantités, c'est en quelque sorte
un métré.

Si on ne présente que les articles avec leurs

quantités totales réalisées pendant une
période donnée, il s'agit de situation.

Dans une situation les prix unitaires ne sont

pas indiqués. La situation ne contient alors
que la désignation des travaux réalisés, les
quantités réellement exécutées et les unités
de mesure.

Le décompte par contre complète la

situation, on y ajoute les prix unitaires, le
montant total, TVA, retenue de garantie, etc..
 Le procès verbal (PV) de réception des
travaux est un document qui marque la
fin d'un chantier. Cette formalité
administrative atteste de la conformité
des travaux réalisés par les artisans par
rapport aux devis ou contrat qui avaient
été signés. Il permet notamment de
relever l'existence de malfaçons

C'est le maître d'ouvrage qui établit et

rédige le procès-verbal de réception des
travaux, lors de la visite de fin de
chantier, car c'est lui qui doit signaler
les éventuels défauts. La rédaction du
PV se fait en présence de l'entrepreneur.
Tous deux doivent ensuite signer et
dater le PV pour le rendre officiel.
 Tout d'abord, les éléments de base à faire
figurer sur un PV sont :

- L'identité/dénomination de chaque partie ;

- La date de la réception des travaux ;

- L'adresse physique du chantier dont il est

question ;

- La présence ou non de réserves, et leur

description détaillée le cas échéant ;

- La signature des parties.

Un procès verbal en abrégé PV est un acte

à valeur juridique qui rend compte d'un
constat des travaux réalisés.
La réception provisoire est avant tout un
constat que les travaux sont achevés et
que vous en avez pris possession. Elle
permet normalement à l'entreprise
d'exiger le solde du prix et marque le
début de la période durant laquelle vous
pouvez procéder à une vérification
approfondie des travaux.

La réception définitive est l'acte par

lequel vous reconnaissez, après un certain
temps d'épreuve, la bonne exécution des
travaux

La réception provisoire est le constat que

les travaux sont réalisés alors que la
réception définitive est le constat qu'ils
sont « bien réalisés »
 La retenue de garantie est considéré
comme une somme conservée par le client
en vue de s'assurer de la bonne réalisation
des travaux.
 Comment appliquer la retenue de garantie
?
est-ce que la retenue de garantie est
obligatoire ?

Pour pouvoir appliquer la retenue de garantie, il

faut qu’elle soit prévue avant même le
commencement des travaux. En effet, c’est lors du
contrat qu’il faut prévoir l’existence de la retenue
de garantie. Si le contrat ne le prévoit pas , alors
elle ne pourra pas être appliquée au moment du
règlement.

La retenue de garantie peut-elle être

conservée ?

Le montant de la retenue de garantie est conservé par le client

pendant une période indiquée dans une clause contractuelle . Il est
ensuite restitué à l’entreprise.

Cependant, la retenue peut-être définitivement conservée dans le cas

où les malfaçons et vices constatés par le client à la réception des
travaux ne sont pas corrigés dans les délais contractuels . Elle sert
alors de dédommagement.
 Comment se calcule la retenue de
garantie ?

- Libération du montant de la retenue de garantie provisoire est

survenu dès la réception provisoire des travaux réalisés ;

- Libération du montant de la retenue de garantie définitive est

survenu dès la réception définitive des travaux réalisés ;

Si , au bout du délai de garantie, le maître d'ouvrage ou le client

n'a constaté aucun défaut, vous devez envoyer une demande de
levée de la retenue de garantie au consignataire pour que la
somme retenue vous soit versée au plus tard, selon délais
mentionnés sur contrat ou devis.

Après la réception des travaux, le maître d’œuvre dispose d’un

délai contractuels pour restituer la retenue de garantie à la
société chargée de réaliser les travaux.

Toutefois, l’entreprise du BTP peut effectuer une demande de

paiement de la garantie, avant l’échéance. Cela est possible à
condition qu’il n’y ait pas de réserve sur les travaux, ou que les
travaux concernés par les réserves aient été réalisés.

En cas de litiges ou si le client refuse la libération de la somme, la

société chargée de réalisations est en droit de porter l’affaire
devant les tribunaux.
 Identifier les risques de fraudes internes et / ou
externes liés aux opérations de la trésorerie :
En principe, l'identification du risque
commence par une analyse des points forts
et faibles, c'est-à-dire une analyse
SWOT (Strengths = forces, Weaknesses =
faiblesses, Opportunities = opportunités,
Threats = dangers)

Identifier les risques de fraudes internes :

- La typologie du fraudeur interne

- Les fraudes liées à la facturation

- Les fraudes liées aux virements et aux chèques

Identifier les risques de fraudes externes :

- Les fraudes aux fournisseurs (RIB...)

- Les fraudes liées aux placements digitaux

 Elaborer un plan d'actions
de contrôle des risques
spécifiques aux opérations
de trésorerie :
Sécuriser l'organisation et les systèmes
d'information :
Mettre en place une organisation sécurisée sur :
- Les procédures
- Les accès aux systèmes
- Les pouvoirs internes
- Les pouvoirs bancaires

Contrôler les flux d'encaissement et de

décaissement :
- Vérifier que les opérations de trésorerie sont
traitées de façon exhaustive
- Vérifier que les dépenses sont correctement
imputées, totalisées et centralisées
- Comment assurer la rigueur et le contrôle des
encaissements et décaissements

Déterminer un processus particulier d'audit de

la trésorerie
Lors d'un audit de trésorerie, tout doit être analysé et étudié
avant d'avoir une vision claire et nette de la situation. Tous les
éléments remis doivent ainsi être exploités pour avoir une
réponse précise concernant la circulation bancaire