Seuil de Rentabilité

Seuil de rentabilité – S2 – 2024
Le compte de résultat différentiel se présente comme suit

Elément Quantité Unitaire Total %
1. CA Chiffre d’affaires 100,00
2. CV Charges variables
3. = 1 – 2 MCV Marge sur coûts variables
4. CF Charges fixes
5. = 3 - 4 RN Résultat net
% est calculé en % du chiffre d’affaires
La marge sur coûts variables montre comment les ventes (à travers le chiffre d’affaires) couvrent les
charges fixes.
Il est possible de calculer les ratios suivants de manière à analyser la situation

Ratio Calcul Signification
1 Seuil de Rentabilité SR = CF/MCV% Le seuil de rentabilité est le chiffre
SR d’affaires qui donne un résultat net de
zéro
2 Point mort PM = SR/CA x durée Le point mort est la date à laquelle
PM l’entreprise, l’activité ou le projet
commence à faire un profit
3 Marge de sécurité MS = (CA – SR) La marge de sécurité indique de
MS combien le chiffre d’affaires peut
baisser avant que l’entreprise,
l’activité ou le projet réalise une perte
4 Indice de sécurité IS = (CA – SR)/CA L’indice de sécurité indique de
IS combien le chiffre d’affaires peut
baisser en % avant que l’entreprise,
5 Levier d’exploitation LE = MCV/RN Le levier d’exploitation indique de
LE quel pourcentage change le résultat
net pour un changement de 1% du
chiffre d’affaires
sonia.dissem@univ-lille.fr annie.delmotte@univ-lille.fr francois.cudel@univ-lille.fr 1

Vocabulaire
French English
Seuil de rentabilité Break-even point
Charges (en comptabilité générale) Expenses
Charges variables Variable costs
Charges fixes Fixed costs
Compte de résultat différentiel Incremental income statement
Compte de résultat prévisionnel différentiel Incremental forecast income statement
Chiffre d’affaires Turnover
Marge sur coût variable Contribution margin
Résultat Net income
Coûts spécifiques Activity fixed costs
Seuil de rentabilité Break-even point
(Valeur ou quantité) (Value or quantity)
Point mort (date) Critical point (date)
Levier d’exploitation Activity leverage
Charges directes Direct costs
Charges indirectes Indirect costs
Coût complet Full absorption costing
Marge de sécurité Margin of safety (in value)
Indice de sécurité Margin of safety (in percentage)
Produits (en comptabilité générale) Incomes
Agenda
Session 1 Exercice 1 La logique des charges fixes
et des charges variables : le
seuil de rentabilité
Session 2 Exercice 2 Seuil de rentabilité : 1
activité + commentaire
Session 3 Exercice 3 + Exercice 4 partie I Seuil de rentabilité :
plusieurs activités +
commentaire
Session 4 Exercice 4 partie II + Commentaires Seuil de rentabilité : la
logique de projet +
commentaire
Session 5 Evaluation de TD (exercice à résoudre à 2) Seuil de rentabilité Travail
+ Révisions avec ordinateur par groupe
de 2
Evaluation un mardi
matin
Evaluation
Note 1 Seuil de rentabilité 40 %
Examen 1 Un mardi matin 65 %
Etude de cas en TD Par équipe de deux 20 %
Feedbacks TD Socrative 15 % (ne peut pas baisser la
moyenne)

EXERCICE 1 : Introduction au contrôle de gestion
Objectifs
L’intérêt du contrôle de gestion
Le passage des charges de la comptabilité générale à la comptabilité analytique : charges
incorporables – charges non incorporables – charges supplétives
Distinction entre charges variables – charges fixes : le cas des charges semi-variables
Le comportement des charges variables, des charges fixes en fonction du chiffre d’affaires
Partie A | Le contrôle de gestion
Analyser le programme de la ressource R2.09 Contrôle de gestion
2.3.9. Ressource R2.09 : Contrôle de gestion

Compétence ciblée : 7 – Aider à la prise de décision
Descriptif :
Initiation au contrôle de gestion
Découverte de l’environnement du contrôle de gestion et de ses enjeux dans le SIG

– Identifier et traiter les différents types de charges (incorporables, non incorporables, supplétives)
– Comprendre les différents types de coûts : directs et indirects, variables et fixes
Méthode des coûts partiels :

– Méthode des coûts variables (Calculer un coût variable, une marge sur coût variable, un taux de
marge, un seuil de rentabilité, illustrer graphiquement le seuil de rentabilité, indicateurs de risque,
décomposition coûts variables/coûts fixes)
Méthode des coûts complets :

– Représenter un processus de production et un processus de calcul de coûts
– Répartir les charges indirectes selon la méthode des centres d’analyse (avec prestations
réciproques)
– Calculer un coût d’achat, un coût de production et un coût de revient (sans valorisation des en-
cours, sans valorisation des productions résiduelles)
– Présenter et comparer les incidences des fiches de stocks selon les différentes méthodes de
valorisation préconisée par le PCG
– Calculer et interpréter des résultats analytiques
Apprentissages critiques ciblés :

– AC12.01 | Identifier les composantes du système d’information de gestion
– AC12.02 | Rechercher, collecter et traiter les données brutes afin de produire et de diffuser une
information structurée
– AC12.03 | Identifier les contraintes qui s’imposent à l’organisation
– AC12.04 | Identifier les risques
Mots clés :

Coût – Coût direct/indirect – Coût variable/fixe – Marge sur coût variable – Seuil de rentabilité – Coût
complet – Stock – Résultat analytique
Partie B | De charges de la comptabilité générale aux charges de la comptabilité analytique
Le compte de résultat de l’entreprise DUPOND pour l’année 2023 se présente comme suit
Produits 2 000 000 €

Charges d’exploitation 1 600 000 €
Charges financières 200 000 €
Charges exceptionnelles 50 000 €
Résultat net 150 000 €
Dividendes prévus au titre des résultats de l’année 2023 : 60 000 €
Travail à faire :
1) Déterminer les charges incorporables
2) Déterminer les charges non incorporables
3) Déterminer les charges supplétives
4) Calculer le résultat analytique
5) Contrôler les résultats en passant du résultat analytique au résultat comptable
Partie C | Charges variables et charges fixes
Le compte de résultat de l’entreprise DURANT pour l’année 2023 présente les charges suivantes
Charges Montant Commentaire
60 – Charges de production 1 000 000 € S’il n’y a pas de production, alors ces
charges ne sont pas présentes
61 – 62 Services extérieurs 100 000 € S’il n’y a pas de production, alors il
restera 30 000 € de charges
64 Salaires 600 000 € Les salaires bruts (hors heures
supplémentaires) sont de 520 000 €,
il y a pour 80 000 € d’heures
supplémentaires
66 Charges financières 10 000 € Il s’agit d’intérêts sur emprunt à long
terme
Travail à faire
1) Déterminer les charges variables
2) Déterminer les charges fixes
3) Que faut-il faire lorsqu’il y a des charges semi-variables ?

Partie D | Le comportement des charges variables et des charges fixes – Extrait examen 2019
Anaëlle fabrique et vend des tartes aux pommes

Prix de vente 1 tarte PVu: 15 €
Charges variables unitaires CVu : 5 €
Charges fixes totales CFt : 100 € (loyer de la salle)
Compléter le tableau suivant : Indiquer les montants pour chacune des quantités vendues et indiquer
si l’élément est variable ou fixe
Eléments
Quantités vendues 1 10 20 Variable/fixe
Q
Chiffre d’affaires
CA
Charges variables
totales CVt
Charges variables
unitaires CVu
Charges variables
%
CV% = CVt/CA
Marge sur coût
variable totale
MCVt
Marge sur coût
variable unitaire
MCVu= MCVt/Q
MCVu = PVu – Cvu
Marge sur coût
variable en %
MCV% = MCVt/CA
Charges fixes
totales
CFt
Charges fixes
unitaires
CFu = CFt/Q
Charges fixes en %
CF% = CFt/CA
Résultat net total
RNt
Résultat net
unitaire
RNu = RNt/Q
Résultat net en %
RN% = RNt/CA

Généralisation sur le comportement des charges variables et des charges fixes
Compléter le tableau ci-dessous (mettre une croix dans la bonne case)
Eléments Varie en fonction Ne varie pas en
des quantités fonction des
vendues quantités vendues
CA QxP Chiffre d’affaires
P P Prix de vente
unitaire
CA% CA/CA Chiffre d’affaires en
100% 100% pourcentage CA/CA
CVt Q x CVu Charges variables
totales
CVu CVt/Q Charges variables
unitaires
CV% CVt/CA Charges variables en
CVu/P pourcentage
MCV CA - CVt Marge sur coût
variable totale
MCVu MCV/Q Marge sur coût
P - CVu variable unitaire
MCV% MCV/CA Marge sur coût
MCVU/P variable en
pourcentage
CFt CFt Charges fixes totales
CFu CFt/Q Charges fixes

unitaires
CF% CFt/Q Charges fixes en
pourcentage
RN CA – CVt – CFt Résultat net total
MCV - CFt
RNu RN/Q Résultat net unitaire
P – CVu -CFu
RN% RN/CA Résultat net en
pourcentage

EXERCICE 2 : Seuil de rentabilité : 1 activité
Objectifs
Connaître le compte de résultat différentiel – Savoir établir le compte de résultat différentiel
Connaître la signification de la marge sur coût variable – Savoir calculer la marge sur coût variable
Connaître la signification du seuil de rentabilité – Savoir calculer le seuil de rentabilité
Savoir représenter graphiquement le seuil de rentabilité
Savoir structurer un court commentaire
Savoir calculer un prix de vente ou une quantité à vendre pour atteindre un seuil de rentabilité
Partie A | Etablir le compte de résultat différentiel et calculer le seuil de rentabilité
Compte de résultat de l’entreprise CONVERT pour 2023 en €

Coûts Total € Charges variables Charges fixes
totales totales
Marchandises 120 000 120 000
Autres charges d’achat 60 000 48 000 12 000
Charges administratives 40 000 22 000 18 000
Salaires 200 000 60 000 140 000
Charges financières 10 000 10 000
Dotation dépréciation 30 000 30 000
Le chiffre d’affaires est de 500 000 € pour un résultat net après impôts de 40 000 €
Les quantités vendues sont de 50 000.
Travail à faire
1. Etablir le compte de résultat différentiel
2. Calculer le seuil de rentabilité
3. Représenter graphiquement le seuil de rentabilité
4. Rédiger un court commentaire structuré

Partie B | Utilisation de la méthode du coût variable – Extrait examen 2019
L’entreprise EXPERT est une entreprise qui réalise des productions de pièces sur mesure pour
d’autres entreprises.
Production ALPHA
Prix de vente unitaire 50 €
Charges variables unitaires 20 €
Charges fixes totales 600 000 €
1. Calculez la marge sur coût variable unitaire
2. Calculez la marge sur coût variable en %
3. Calculez le seuil de rentabilité en valeur

(c’est-à-dire LE chiffre d’affaires qui donne un
résultat net de zéro)
4. Calculez les quantités à vendre pour atteindre

le seuil de rentabilité
5. Calculez le chiffre d’affaires nécessaire pour

atteindre un bénéfice de 120 000 €
6. Calculez le prix de vente unitaire minimum

pour atteindre le seuil de rentabilité pour une
vente de 25 000 pièces

Partie C | Connaître la logique et les utilisations possibles de la méthode du seuil de rentabilité –
Extrait examen 2018
1 La technique du seuil de rentabilité consiste en l’analyse du bilan d’une entreprise ou d’une activité
spécifique en s’appuyant sur la distinction des actifs en actifs à long terme et en actifs à court terme.
2 La marge sur coût variable est le chiffre d’affaires permettant d’obtenir un résultat net de zéro.
3 La méthode du seuil de rentabilité est utilisée pour préparer la déclaration de TVA mais aussi pour
établir les comptes annuels.
Réécrire le texte ci-dessus en le modifiant si nécessaire.

EXERCICE 3 : Logique variable – fixe. Deux activités
Extrait examen mars 2020
Objectifs
Savoir établir le compte de résultat différentiel avec plusieurs activités
Connaître la distinction en charges fixes spécifiques et charges fixes communes
Connaître la signification et calculer : le point mort, la marge et l’indice de sécurité, le levier d’activité
Savoir transformer un point mort en date dans l’année
Savoir rédiger un court commentaire structuré
Monsieur LEDUC vous fournit les résultats suivants pour l’année 2023.
Eléments Meubles entreprises Meubles particuliers
Quantités vendues 5 000 10 000
Prix de vente unitaire 200 € 50 €
Chiffre d’affaires 1 000 000 € 500 000 €
Charges variables unitaires 80 € 30 €
Charges fixes spécifiques 550 000 € 120 000 €
totales
Elément Montant
Charges fixes communes totales 70 000 €
Elément Montant
Résultat net 60 000 €
1) Etablir le compte de résultat différentiel pour l’entreprise LEDUC pour l’année 2023.
2) Calculer le seuil de rentabilité
3) Calculer le point mort (en jours)
4) Calculer la marge et l’indice de sécurité
5) Calculer le levier d’exploitation
6) Transformer le point mort en date dans l’année (l’activité est régulière tout au long de l’année).
a) L’entreprise est ouverte toute l’année
b) L’entreprise est fermée en août
7) Rédiger un court commentaire structuré

Exercice 4 : Trois activités – La logique de projets
Objectifs
Savoir établir le compte de résultat différentiel- avec plusieurs activités
Savoir calculer : le seuil de rentabilité, le point mort, la marge et l’indice de sécurité, le levier
d’activité
Utiliser Excel de manière à réaliser des simulations
L’entreprise
L. Brooke est une société à responsabilité limitée qui a été créée en 2005 et fabrique des jouets pour
les enfants. 3 jouets de la société réalisent 98% du chiffre d’affaires, ainsi les 2% restant sont ignorés
pour cet exercice.
Les 3 produits sont :

Le jouet Straw-P (SP) : un kit de construction fait en paille.
Le jouet Wood-P (WP) : un kit de construction fait en bois.
Le jouet Brick-P (BP) : un kit de construction fait en brique.
Partie I - Résultats de 2023
Chiffre d’affaires
Jouet Quantités Prix de vente unitaire Total en €
Straw-P Product (SP) 3 000 20 60 000
Wood-P Product (WP) 1 500 40 60 000
Brick-P Product (BP) 1 000 60 60 000
Charges variables par unité

Jouet Charges unitaires
Straw-P Product (SP) 10
Wood-P Product (WP) 18
Brick-P Product (BP) 24
Charges fixes spécifiques par jouet

Jouet Charges fixes spécifiques par
jouet
Straw-P Product (SP) 24 000
Wood-P Product (WP) 26 000
Brick-P Product (BP) 28 000
Charges fixes communes de la société

Elément Charges fixes
Charges administratives 10 000
Travail
1) Etablir le compte de résultat différentiel de l’année 2023
2) Calculer le seuil de rentabilité de 2023
3) Calculer le point mort pour 2023. (Activité régulière sur 11 mois. La société est fermée en
août)
4) Déterminer la marge et la marge de sécurité de 2023
5) Déterminer le levier d’exploitation de 2023

Partie II – Projets pour 2024
Madame Brooke, la propriétaire de la société qui porte son nom souhaite améliorer les résultats de
celle-ci et a différents projets.
Le 5 janvier 2024, vous aidez madame Brooke en faisant différentes simulations en utilisant la
méthode du seuil de rentabilité.
Remarque : Les projets sont indépendants
Projet A – Investissement
Il y a une opportunité de faire un investissement dans une nouvelle machine. Dans cette situation les
charges fixes par ligne de jouet deviennent les suivantes
Jouet Charges fixes spécifiques totales par ligne de jouet
Straw-P Product (SP) 27 000
Wood-P Product (WP) 29 000
Brick-P Product (BP) 31 000
Les charges variables unitaires sont alors réduites de 2 € par jouet

Les ventes prévues en quantité sont les mêmes que celles de l’année précédente
Projet B – Campagne promotionnelle
En réduisant le prix de vente de 10% et en faisant une campagne publicitaire (6 000 € à considérer
comme charges administratives), les ventes en quantités augmentent de 20%.
Projet C – Le jouet Wolf
Un nouveau jouet peut être lancé en 2024.

Jouet
Ventes prévues 600
Prix de vente par unité 80 €
Charges variables par unité 30 €
Charges fixes spécifiques totales de la ligne de jouet 12 000 €
Ce nouveau jouet prendra des ventes sur les autres trois jouets. Les ventes de Straw-P, Wood-P and
Brick-P diminueront respectivement de 30%,20% et 5%.
Travail à faire
Pour chaque projet

1) Etablir le compte de résultat différentiel prévisionnel pour l’année 2024
3) Calculer le point mort
4) Déterminer la marge et l’indice de sécurité
5) Déterminer le levier d’exploitation

EXERCICE 4 : Le commentaire et révisions
Objectifs
Comprendre l’utilité du contrôle de gestion pour le décideur économique
Savoir rédiger un commentaire à partir d’une trame fournie
Savoir utiliser la logique de la méthode du seuil de rentabilité
Partie A | Le commentaire
Travail à faire
1) En reprenant les résultats de l’exercice 5, rédigez un commentaire en vous aidant de la trame

fournie.
Partie Elément Elément Votre réponse

Introduction Entreprise Nom, forme
juridique, type et
secteur d’activité
Analyse du Chiffre d’affaires
principal résultat et résultat
Développement
Analyse Résultats 2023 Seuil de
historique rentabilité
Point mort
Marge de
sécurité
Indice de sécurité
Levier
d’exploitation
Conclusion
générale
Analyse Comparaison Description des

historique entre les produits
produits Chiffre d’affaires
Marge sur coûts
variables
Résultat avant
charges fixes
communes
Conclusion
générale
Analyse Projets pour 1

prévisionnelle 2024 2
(Analyser, le 3
volume, la Choix du meilleur
rentabilité et la projet
sécurité)

Conclusion Avis général sur Jugement sur la
la situation 2023 santé de
l’entreprise
Proposition Améliorer le
d’amélioration chiffre d’affaires
Contrôler les
charges
2) Serait-il possible d’étendre l’analyse, et si oui comment ?
Résultats des années précédentes et des concurrents

L. Brooke
Ratios 2022 2021 Concurrents en 2023
Chiffre d’affaires en € 190 000 165 000 250 000
Marge sur coût variable % 58% 54% 45%
Résultat net en € 21 000 14 000 - 20 000
Seuil de rentabilité en € 165 000 140 000 290 000
Point mort 26 Novembre 10 Novembre Pas atteint
Indice de sécurité 13,16% 15,15%
Levier d’exploitation 5.25 6.33
Analyse dans Comparaison Chiffre d’affaires

le temps avec les résultats
Rentabilité
des années
précédentes Sécurité
Conclusion
générale
Analyse de la Comparaison Chiffre d’affaires
compétition avec les
concurrents en Rentabilité
2023
Marge sur coût
variable
Sécurité
Conclusion
générale

Partie B | La logique du seuil de rentabilité
Vous
Vous êtes étudiant en gestion et pour votre stage vous travaillez pour une organisation nommée The
Festival.
Cette organisation est une organisation à but non lucratif qui travaille pour différentes associations
de la ville.
Votre maître de stage, monsieur Christopher French, surnommé ‘The Pusher’ souhaite vous tester
grâce à différents exercices sur le seuil de rentabilité.
Questions
Finir la phrase en indiquant fixes ou variables selon les changements du chiffre d’affaires
Les charges variables totales sont
Les charges variables unitaires sont
La marge sur coût variable totale est
La marge sur coût variable en pourcentage est
Les charges fixes totales sont
Les charges fixes unitaires sont
Cas A
Une association fournit la nourriture et les boissons pour les autres associations.
Les comptes de 2023 fournissent les résultats suivants :
Chiffre d’affaires 1.200.000 €
Charges variables totales 800.000 €
Charges fixes totales 350.000 €
Travail à faire
A1 : Réaliser le compte de résultat différentiel pour 2023.
A2 : Calculer le seuil de rentabilité.
A3 : Calculer le point mort. L’association fonctionne toute l’année.
A4 : Calculer la marge de sécurité en pourcentage.
A5 : Calculer le levier d’exploitation.
A6 : Rédiger un court commentaire (5 lignes).
A7 : Pour 2024, il est envisagé d’investir ce qui portera les charges fixes de 450.000 € par an. Les
charges variables unitaires ne changent pas. Le chiffre d’affaires prévisionnel pour 2024 est de
1.500.000 €. Déterminer si ce projet est profitable. Réaliser des calculs et faire un court commentaire
(2 lignes)

Cas B
Une association organise un gala.

Charges fixes totales : 10.080 €
Charges variables par participant : 2,00 €
Prix de vente du ticket par participant : 20 €
Travail B1 : Combien faut-il de participants pour atteindre le seuil de rentabilité ?
Cas C
La même association organise un autre évènement.

Nombre de participants attendus pour cet évènement : 500
Travail C1 : Quel doit être le prix de vente du ticket par participant pour atteindre le seuil de
rentabilité ?
Cas D
Le comité d’une organisation sportive envisage trois lieux différents pour organiser un évènement en
vue de lever des fonds.
Le lieu Amsterdam a une capacité assise de 500 personnes et coûte 1.200 € pour louer.
Le lieu Barcelona a une capacité assise de 1.000 personnes et coûte 3.500 € pour louer.
Le lieu Cancun a une capacité assise de 2.000 personnes et coûte 9.000 € pour louer.
Les charges variables par participant est de 5,20 €.
Le prix de vente du ticket par participant est de 15,00 €.
Travail à faire
D1: Si le lieu est rempli à 80% (400, 800 and 1600 personnes pour chaque lieu), établir le compte de
résultat différentiel pour chaque lieu.
D2: Calculer le seuil de rentabilité pour chaque lieu.
D3: Calculer la marge de sécurité pour chaque lieu.
D4: Commenter vos résultats (5 lignes).
Cas E
Un spectacle de Noël est planifié par une des associations.

Les chiffres suivants sont prévus
Prix du ticket par enfant : 5 €
Prix du ticket par adulte : 20 €
Le ratio adultes/enfants : 1 adulte pour 2 enfants
Travail E1 : Calculer le nombre d’adultes et d’enfants nécessaire pour atteindre le seuil de rentabilité
pour ce spectacle.

Cas F
Ce scenario est habituel pour les évènements majeurs comme les matchs de football.
Deux seuils de rentabilité peuvent se produire parce qu’il y a deux niveaux possibles de charges fixes
totales selon que le nombre de spectateurs est inférieur ou supérieur à 20.000 personnes.
Si le nombre de spectateurs dépasse 20,000, le manager du stade doit ouvrir une nouvelle rangée de
sièges et employer du personnel supplémentaire.
Les principaux chiffres sont :
Tous les spectateurs paieront 15 € chacun pour entrer dans le stade.
Les charges fixes totales sont de 200.000 si les spectateurs sont moins de 20.000. Si les spectateurs
sont plus de 20.000 personnes, les charges fixes totales passeront à 300.000 €.
Quelque soit le nombre de spectateurs, les charges variables par spectateur sont de : 3,00 €.
Travail F1: Calculer le seuil de rentabilité (en nombre de spectateurs) si il y a moins de 20.000
spectateurs ou si il y a plus de 20.000 spectateurs.

Matrice type pour le commentaire
Partie Elément Elément Votre réponse

Introduction Entreprise Nom, forme
juridique, type et
secteur d’activité
Analyse du Chiffre d’affaires
principal résultat et résultat
Développement
Analyse Résultats 2023 Seuil de
historique rentabilité
Point mort
Marge de
sécurité
Indice de sécurité
Levier
d’exploitation
Conclusion
générale
Analyse Comparaison Description des

historique entre les produits
produits Chiffre d’affaires
Marge sur coûts
variables
Résultat avant
charges fixes
communes
Conclusion
générale
Analyse Projets pour 1

prévisionnelle 2024 2
(Analyser, le 3
volume, la Choix du meilleur
rentabilité et la projet
sécurité)

Analyse dans Comparaison avec Chiffre d’affaires
le temps les résultats des
Rentabilité
années
précédentes Sécurité
Conclusion
générale
Analyse de la Comparaison avec Chiffre d’affaires
compétition les concurrents en
2023 Rentabilité
Marge sur coût

variable
Sécurité
Conclusion
générale
Conclusion Avis général sur la Jugement sur la

situation 2023 santé de
l’entreprise
Proposition Améliorer le
d’amélioration chiffre d’affaires
Contrôler les
charges

EXERCICES POUR VOUS ENTRAINER
EXERCICE E1 : RAMETTE – Entreprise commerciale
Vous obtenez l’analyse des charges pour l’entreprise Ramette.

Le chiffre d’affaires pour l’année 2023 était de 2 414 000 Euros
Compte de résultat et analyse des charges
Charges Total Charges Charges

fixes totales variables
totales
607 Achats de marchandises 1 517 000 1 517 000
6037 Variation de stocks de marchandises 54 150 54 150
6087 Frais accessoires d’achats 19 000 19 000
61/62 Services extérieurs 112 000 60 000 52 000
63 Impôts 67 000 28 000 39 000
64 Salaires et charges sociales 243 000 193 000 50 000
65 Autres charges d’exploitation 20 000 8 000 12 000
66 Charges financières 49 000 42 000 7 000
68 Dotations aux dépréciations 76 000 76 000
TOTAL 2 157 150 407 000 1 750 150
Travail à faire
1. Calculer le coût d’achat des marchandises achetées pendant la période.
2. Calculer le coût d’achat des marchandises vendues pendant la période.
3. Etablir le compte de résultat différentiel
4. Calculer le seuil de rentabilité
5. Calculer le point mort. L’activité est régulière sur 11 mois (l’entreprise est fermée en août)
6. Le chef d’entreprise envisage d’agrandir le magasin. Cela entraîne une augmentation des charges
fixes totales de 122 100 Euros. Quelle doit être l’augmentation du chiffre d’affaires de manière à
maintenir le résultat net après impôts à son niveau actuel ?

Exercice E2 : Le seuil de rentabilité – Examen – Mars 2016
PNG electric company fabrique différents produits électriques.

La filiale française de cette société est située à Halluin et qui fabrique essentiellement trois produits :
1. Le disposable light. Une ampoule traditionnelle de consommation courante
2. Le rechargeable light. Le produit principal de la filiale française qui domine le marché en
termes de parts de marché
3. Le supercharge light. Un nouveau produit qui a été lancé il y a six mois qui est prévu pour
devenir le futur produit principal de la filiale.

4. CF Charges fixes
5. = 3 – 4 RN Résultat net
charges fixes.
zéro
3 Marge de sécurité MS = (CA – SR)/CA La marge de sécurité indique de

Partie I. Disposable light
Un des produits de la filiale est le disposable light. Vous trouverez ci-joint le compte de résultat
différentiel pour le mois de février 2023.
Compte de résultat différentiel Disposable light février 2023 en euros

Chiffre d’affaires 500 000 3,00 1 500 000 100,00%
Charges variables 500 000 1,80 900 000 60,00%
Marge sur coût variable 500 000 1,20 600 000 40,00%
Charges fixes spécifiques 500 000 33,33%
Résultat net 100 000 6,67%
Travail à faire :
1. Entourer les chiffres en rouge qui varient en fonction du chiffre d’affaires.
2. Entourer les chiffres en jaunes qui sont fixes par rapport au chiffre d’affaires.
Partie II. Rechargeable light
Rechargeable light est un des produits de la société PNG’s et se vend à 18 € par unité. Les charges
fixes totales liées à ce produit Rechargeable light sont de 270.000 € par mois et les charges variables
liées à la production de celui-ci sont de 12,60 € par unité. Les ventes mensuelles de février sont de
80.000 rechargeable lights.
Travail à faire
3. Etablir le compte de résultat différentiel pour cette activité
4. Calculer le seuil de rentabilité en € et par unités
5. Calculer le point mort pour ce mois de février
6. Calculer la marge de sécurité
7. Calculer le levier d’exploitation
8. Selon une étude réalisée par le service vente, une réduction de 10% du prix de vente entraînerait une
augmentation de 25% des ventes. Etablir le compte de résultat différentiel prévisionnel dans cette
hypothèse.
9. Déterminer le nombre de rechargeable lights à vendre pour réaliser un résultat net de 180.000 € par
mois.
10. Commenter en dix lignes vos résultats.

Partie III. Supercharge light
Supercharge light est le nouveau produit de la société PGN et se vend à 45 € par unité. Les charges
fixes totales liées à ce produit Supercharge light sont de 315.000 € par mois et les charges variables
liées à la production de celui-ci sont de 22,50 € par unité. Les ventes mensuelles de février sont de
10.000 Supercharge lights.
Travail à faire :
11. Etablir le compte de résultat différentiel pour le produit supercharge light pour ce mois
12. Calculer le nombre de supercharge lights à vendre pour atteindre le seuil de rentabilité
Partie IV. Filiale. Trois produits
Les charges administratives (communes aux trois activités) de la filiale sont de 100.000 € par mois.
Travail à faire :
13. Etablir le compte de résultat différentiel pour la filiale pour ce mois

14. Calculer le seuil de rentabilité pour ce mois
Partie V. Filiale. Compte de résultat différentiel prévisionnel
Vous collectez différentes informations concernant les activités de la filiale :

Pour le disposable light. Ce produit est en déclin. Il est attendu que pour le reste de 2023 la quantité
moyenne de produits qui seront vendus par mois sera de 85% de la quantité vendue en février
Pour la rechargeable light. La société PGN prévoit une importante campagne marketing. Il est
attendu que pour le reste de 2023 la quantité moyenne de produits qui seront vendus par mois sera
de 130 % de la quantité vendue en février. Le prix de vente sera de 5% plus bas que celui de février.
Les charges fixes totales par mois augmentent de 50.000 € (publicité)
Pour le supercharge light. Ce produit est le futur et il est attendu que pour le reste de 2023 la
quantité de produits vendus sera de 15,000 unités par mois.
Remarque : pour pouvoir produire le supercharge light, la filiale a acquis un brevet de 4.800.000 €
qui est déprécié sur 4 ans (48 mois). Donc les 315.000 € de charges fixes totales spécifiques incluent
100.000 € de dotation aux dépréciations du brevet.
Travail à faire :
15. Etablir le compte de résultat différentiel prévisionnel pour la filiale pour dix mois (de mars à
décembre 2023)
16. Calculer le seuil de rentabilité pour les dix mois
17. Commenter en dix lignes vos résultats

Exercice E3 : Seuil de rentabilité – Examen – Mars 2017

4. CF Charges fixes
charges fixes.
zéro
3 Marge de sécurité MS = (CA – SR)/CA La marge de sécurité indique de

Vous et votre entreprise
Vous êtes stagiaire chez LEDUC SA, une société française qui opère des centres de vacances pour
étudiants. Vous travaillez pour le département Europe centrale qui opère trois différents centres.
Centre SKI en Slovaquie situé à Donovaly

Centre SPA en Hongrie situé à Budapest
Centre CULTURE situé à Cracovie en Pologne
Description des trois centres (coûts sont en €)

Eléments SKI SPA CULTURE
Nombre de jours 150 240 360
ouvrés (une année est
360 jours)
Nombre de chambres 100 100 100
(1 personne par
chambre)
Prix de vente moyen 60 80 50
par chambre par jour
en euros
Charges variables par 15 40 10
chambre par jour
Charges fixes totales 540 000 680 000 950 000
spécifiques par an
Charges fixes totales 50 000
par an pour le
département Europe
centrale
Partie I – Centre SKI

Pour le centre SKI seulement (ne pas prendre en compte les charges fixes totales du département
Europe centrale)
1) Calculer le taux d’occupation nécessaire pour atteindre le seuil de rentabilité
2) Si le taux d’occupation est de 60%, quel est le prix de vente moyen par chambre par jour
pour atteindre le seuil de rentabilité
Partie II – Département Europe centrale

Centre SKI SPA CULTURE
Taux d’occupation 85% 75% 65%
Pour le département Europe centrale

3) Etablir le compte de résultat différentiel pour le département Europe centrale pour 2023
4) Calculer
a. Le seuil de rentabilité
b. La marge de sécurité
c. Le levier d’exploitation

Partie III – Projets pour 2024.
La direction de la société est déçue par les résultats 2023 et certains projets sont planifiés pour 2024.
Il y a essentiellement deux projets qui sont indépendants.
Projet A – Rénovation
La rénovation des trois centres permettra d’augmenter le prix de vente de chaque chambre par jour
de 5 €. Les taux d’occupation sont inchangés.
Les coûts (coûts fixes) pour la rénovation sont

Centres SKI SPA CULTURE
Charges fixes supplémentaires 80 000 80 000 80 000
Projet B –Campagne publicitaire
Une campagne publicitaire (charges fixes communes) de 150 000 € peut être mise en place.
Dans ce cas, le taux d’occupation par centre augmentera de 5%.
Travail à faire
5) Etablir le compte de résultat différentiel prévisionnel pour le projet A

6) Etablir le compte de résultat différentiel prévisionnel pour le projet B
7) Commenter les résultats en 10 lignes

EXERCICE E4 : Différentes utilisations de la formule du seuil de rentabilité
Produit : la montre connectée

Prix de vente unitaire 300 €
Charges variables unitaires 100 €
Charges fixes totales 800 000 €
Quantités vendues pendant la période 5 000 Montres connectées
Travail à faire
1) Etablir le compte de résultat différentiel
3) Calculer le prix de vente minimum permettant d’atteindre le seuil de rentabilité
4) Calculer les quantités à vendre pour atteindre un résultat net après impôts de 300 000 €
5) Le coût des matières premières augmente. Quel est le montant maximum de charges variables
unitaires possible permettant d’être au seuil de rentabilité ?
6) Quel est le montant maximum de charges fixes totales permettant d’atteindre le seuil de
rentabilité ?

EXERCICE E5 : Différentes utilisations de la formule du seuil de rentabilité – Adapté de l’examen de
mars 2019

4. CF Charges fixes
charges fixes.
1 Seuil de SR = CF/MCV% Le seuil de rentabilité est le chiffre d’affaires qui
Rentabilité donne un résultat net de zéro
SR
2 Point mort PM = SR/CA x durée Le point mort est la date à laquelle l’entreprise,
PM l’activité ou le projet commence à faire un profit
3 Marge de MS = (CA – SR)/CA La marge de sécurité indique de combien le
sécurité chiffre d’affaires peut baisser avant que
MS l’entreprise, l’activité ou le projet réalise une
perte
4 Levier LE = MCV/RN Le levier d’exploitation indique de quel
d’exploitation pourcentage change le résultat net pour un
LE changement de 1% du chiffre d’affaires
Description de l’entreprise
L’entreprise VINTAGE est une entreprise qui fabrique et commercialise principalement deux produits.
Informations concernant l’année 2023
Eléments Produit VIVA Produit VITA
Prix de vente unitaire 50 € 100 €
Quantités vendues 10 000 5 000
Charges variables unitaires 25 € 60 €
Charges fixes spécifiques totales 200 000 € 120 000 €
Charges fixes communes totales 85 000 €

Travail à faire
1. Etablir le compte de résultat différentiel pour l’année 2023.
2. Calculer le seuil de rentabilité.
3. Calculer le point mort. L’entreprise est fermée deux mois par an (en juillet et en août).
4. Calculer la marge de sécurité.
5. Calculer le levier d’exploitation.
Pour 2024 trois projets sont à l’étude

Projet A : Diminuer les prix de vente de 10 % ce qui devrait permettre d’augmenter les quantités
vendues de 25 %
Projet B : Investir dans un nouvel outil de production permettant de baisser de 5 points le
pourcentage de charges variables et augmentant les charges fixes spécifiques totales de 50 000 €.
Projet C : Faire une campagne de communication de 60 000 € permettant d’obtenir une
augmentation de 10 % des ventes pour les deux produits.
.6. Etablissez les comptes de résultats différentiels pour les trois projets.
Informations concernant l’entreprise VINTAGE

Eléments 2018 2019 2021
Chiffre d’affaires 700 000 € 800 000 € 900 000 €
Résultat net -50 000 € - 20 000 € + 15 000 €
Marge sur coût 50 % 48 % 47 %
variable en %
Informations concernant les trois principaux concurrents directs de l’entreprise VINTAGE en 2023
Chiffre d’affaires moyen 600 000 €
Résultat net + 80 000 €
Marge sur coût variable 55 %
7. Commentez les résultats de la société en suivant le canevas ci-joint

Introduction
Décrire l'activité de l'entreprise
Les principaux résultats
Développement
Analyse par produits
Analyse de l'ensemble
Analyse des trois projets
Analyse avec le passé
Analyse par rapport aux concurrents
Conclusion
Faire des propositions d’amélioration

EVALUATIONS
Programme national BUT GEA page 95

Code moodle : 55n8tt
Equipe pédagogique
Sonia Dissem G2 – G3 – G5 – G6 – ALT 1
François Cudel G1 – G4 – G7(euro) – SRT
Evaluations
Note 1 Seuil de rentabilité 40 %
Examen 1 Un mardi matin 65 %
Feedbacks TD Socrative 15 % (ne peut pas baisser la
moyenne)
Note 2 Coûts complets 60 %

Examen 2 Pendant la SBE 65 %
Feedbacks de TD Socrative 15 % (ne peut pas baisser la
moyenne)

Ressource R2.09 Contrôle de gestion – Ressources Internet
Deux collègues enseignant.es

Jean Ferey Introduction : https://www.youtube.com/watch?v=x1G4MD_WlBw
Corinne Zambotto (RéviZaide) Introduction : https://www.youtube.com/watch?v=NVZPAsn53pM
L’analyse en charges variables / charges fixes : Le seuil de rentabilité

Réaliser le compte de résultat différentiel : https://www.youtube.com/watch?
v=VwAuLOuxcvs&list=PLuYlaTDg1pRIIEe4R2o7NSmvWVNeZLxCI&index=11
Calculer le seuil de rentabilité : https://www.youtube.com/watch?
v=PtRip7l2esM&list=PLuYlaTDg1pRIIEe4R2o7NSmvWVNeZLxCI&index=10
Calculer la marge de sécurité : https://www.youtube.com/watch?
v=SveRnsEePLM&list=PLuYlaTDg1pRIIEe4R2o7NSmvWVNeZLxCI&index=9
Calculer l’indice de sécurité : https://www.youtube.com/watch?
v=xr9drS4sXrM&list=PLuYlaTDg1pRIIEe4R2o7NSmvWVNeZLxCI&index=8
Calculer le point mort : https://www.youtube.com/watch?
v=EgrHSl6q7As&list=PLuYlaTDg1pRIIEe4R2o7NSmvWVNeZLxCI&index=7
Quiz charges variables/charges fixes : https://www.youtube.com/watch?v=EzgSdu9AsyQ

Quiz sur le seuil de rentabilité 1 : https://www.youtube.com/watch?v=HUUVYpisYsI
Quiz sur le seuil de rentabilité 2 : https://www.youtube.com/watch?v=AGUb507AepI
Quiz sur le seuil de rentabilité 3 : https://www.youtube.com/watch?v=b1CYUwGVNhI

Seuil de Rentabilité

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Seuil de rentabilité – S2 – 2024

Le compte de résultat différentiel se présente comme suit

Il est possible de calculer les ratios suivants de manière à analyser la situation

sonia.dissem@univ-lille.fr annie.delmotte@univ-lille.fr francois.cudel@univ-lille.fr 1

sonia.dissem@univ-lille.fr annie.delmotte@univ-lille.fr francois.cudel@univ-lille.fr 2

Partie A | Le contrôle de gestion

Analyser le programme de la ressource R2.09 Contrôle de gestion

2.3.9. Ressource R2.09 : Contrôle de gestion

Initiation au contrôle de gestion

Découverte de l’environnement du contrôle de gestion et de ses enjeux dans le SIG

Méthode des coûts partiels :

Méthode des coûts complets :

– Calculer et interpréter des résultats analytiques

Apprentissages critiques ciblés :

sonia.dissem@univ-lille.fr annie.delmotte@univ-lille.fr francois.cudel@univ-lille.fr 3

Produits 2 000 000 €

Partie C | Charges variables et charges fixes

sonia.dissem@univ-lille.fr annie.delmotte@univ-lille.fr francois.cudel@univ-lille.fr 4

Anaëlle fabrique et vend des tartes aux pommes

sonia.dissem@univ-lille.fr annie.delmotte@univ-lille.fr francois.cudel@univ-lille.fr 5

CFu CFt/Q Charges fixes

sonia.dissem@univ-lille.fr annie.delmotte@univ-lille.fr francois.cudel@univ-lille.fr 6

Partie A | Etablir le compte de résultat différentiel et calculer le seuil de rentabilité

Compte de résultat de l’entreprise CONVERT pour 2023 en €

sonia.dissem@univ-lille.fr annie.delmotte@univ-lille.fr francois.cudel@univ-lille.fr 7

1. Calculez la marge sur coût variable unitaire

2. Calculez la marge sur coût variable en %

3. Calculez le seuil de rentabilité en valeur

4. Calculez les quantités à vendre pour atteindre

5. Calculez le chiffre d’affaires nécessaire pour

6. Calculez le prix de vente unitaire minimum

sonia.dissem@univ-lille.fr annie.delmotte@univ-lille.fr francois.cudel@univ-lille.fr 8

Réécrire le texte ci-dessus en le modifiant si nécessaire.

sonia.dissem@univ-lille.fr annie.delmotte@univ-lille.fr francois.cudel@univ-lille.fr 9

sonia.dissem@univ-lille.fr annie.delmotte@univ-lille.fr francois.cudel@univ-lille.fr 10

Les 3 produits sont :

Partie I - Résultats de 2023

Charges variables par unité

Charges fixes spécifiques par jouet

Charges fixes communes de la société

sonia.dissem@univ-lille.fr annie.delmotte@univ-lille.fr francois.cudel@univ-lille.fr 11

Les charges variables unitaires sont alors réduites de 2 € par jouet

Projet B – Campagne promotionnelle

Projet C – Le jouet Wolf

Un nouveau jouet peut être lancé en 2024.

Pour chaque projet

sonia.dissem@univ-lille.fr annie.delmotte@univ-lille.fr francois.cudel@univ-lille.fr 12

1) En reprenant les résultats de l’exercice 5, rédigez un commentaire en vous aidant de la trame

Partie Elément Elément Votre réponse

Analyse Comparaison Description des

Analyse Projets pour 1

sonia.dissem@univ-lille.fr annie.delmotte@univ-lille.fr francois.cudel@univ-lille.fr 13

2) Serait-il possible d’étendre l’analyse, et si oui comment ?

Résultats des années précédentes et des concurrents

Analyse dans Comparaison Chiffre d’affaires

sonia.dissem@univ-lille.fr annie.delmotte@univ-lille.fr francois.cudel@univ-lille.fr 14

Les charges variables unitaires sont

La marge sur coût variable totale est

La marge sur coût variable en pourcentage est

Les charges fixes totales sont

Les charges fixes unitaires sont

sonia.dissem@univ-lille.fr annie.delmotte@univ-lille.fr francois.cudel@univ-lille.fr 15

Une association organise un gala.

La même association organise un autre évènement.