Etude Sur La Compensation Dettes Et Creances Par Radjah Toufik

BUREAU DE COMPTABILITE ET DE COMMISSARIAT AUX COMPTES M.
RADJAH Toufik
ETUDE SUR LA COMPENSATION

DES DETTES ET CREANCES
SOMMAIRE PAGE
01
I- DEFINITION DE LA COMPENSATION DES DETTES ET
CREANCES
II- AVANTAGES DE LA COMPENSATION 01
III- CONDITIONS DE COMPENSATION 01
IV- TEXTES ET REFERENCES DE LA COMPENSATION DES 03
DETTES ET CREANCES
A) CODE CIVIL 03
B) SYSTEME COMPTABLE FINANCIER 04
C) AVIS DU CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE 05
V- TYPES DE COMPENSATION 05
V.1- LA COMPENSATION LEGALE 05
A) CAS DES DETTES ET CREANCES 06
B) CAS DES CHARGES ET PRODUITS 06
V.2- LA COMPENSATION CONVENTIONNELLE 07
V.3 - LA COMPENSATION JUDICIAIRE 07
VI- ILLUSTRATION DE LA COMPENSATION COMPTABLE: 08
ANNEXES : 11
- Annexe 01 : modèle de convention de compensation
- Annexe 02 : Etat de conformation des créances
- Annexe 03 : Etat de compensation des dettes et créances
Cellulaire: 05 51 34 46 45
1 E-mail: radtouf@yahoo.fr
www.facebook.com/radjah.toufikaboudjaber
BUREAU DE COMPTABILITE ET DE COMMISSARIAT AUX COMPTES M.RADJAH Toufik
I- DEFINITION DE LA COMPENSATION COMPTABLE :
La compensation des dettes et créances est le mécanisme qui permet à

deux entreprises – qui sont réciproquement fournisseur et cliente l'une de
l'autre – d'éteindre leurs dettes réciproques : une entreprise compense la
somme qu'elle doit à l'autre avec la somme que l'autre entreprise lui doit,
par un simple jeu d’écriture de manière que les règlements, s’il y en’ a,
ne portent que sur les soldes résiduels.
II- AVANTAGES DE LA COMPENSATION
a) Absence de mouvements de trésorerie ;

b) Transparence des opérations puisque seuls les règlements sont
compensés mais le Chiffre d’Affaires et les achats apparaissent
conformes à la réalité des opérations réalisées. ;
c) Simultanéité des paiements : absence de problématique sur le délai
de paiement ;
d) un instrument de simplification des paiements. Au lieu d’y avoir
deux paiements croisés, il n’y en aura aucun mais les deux
créanciers seront néanmoins satisfaits ;
e) une forme de garantie de paiement, (exemple: quand un des deux
intervenants est insolvable);
f) Réduction des dépenses liées au transfert de la trésorerie.
III- CONDITIONS DE COMPENSATION :
La compensation n’est autorisée que dans les conditions

suivantes :
1) Cette compensation est effectuée sur des bases légales ou

contractuelles,
2) ou si, dès l’origine, il est prévu de réaliser ces éléments
d’actif et de passif de charge et de produit simultanément ou
sur une base nette.
La compensation sans mouvement de fonds d’une créance par une

dette, n’est légale que si elles sont:
3) réciproques :la compensation suppose que les deux parties

soient réciproquement créancières et débitrices l'une de
l'autre,
4) certaines,
5) liquides : implique que la créance doit être déterminée dans
son montant,
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6) exigibles :les deux créances à compenser doivent être toutes

deux exigibles à un moment donné,
7) fongibles : la compensation n'aura lieu qu'entre dettes de
même espèce, susceptibles de se substituer l'une par l'autre
et par exemple, entre choses mobilières de même espèce et
qualité,
8) pouvant faire l’objet d’une action en justice.
IV- TEXTES ET REFERENCES DE L’OPERATION DE

COMPENSATION DES DETTES ET CREANCES.
A) - CODE CIVIL :
DEBUT DE CITATION
-Art. 297– Le débiteur a droit à la compensationde ce qu’il doit au
créancier,avec ce qui lui est dû par ce dernier,alors même que les causes
des deuxdettes seraient différentes, pourvuqu’elles aient pour objet,
toutes les deux, des sommes d’argent ou deschoses fongibles de même
espèce et demême qualité et qu’elles soient certaines,liquides, exigibles
et pouvantfaire l’objet d’une action en justice.
La remise du paiement par suite d’undélai accordé par le juge ou
consentipar le créancier, ne fait pas obstacle àla compensation.
-Art. 298– Le débiteur peut se prévaloirde la compensation quant
bienmême les lieux de paiement des deuxdettes seraient différents; mais
il doit,dans ce cas, réparer le préjudiceéprouvé par le créancier, du fait
quecelui-ci n’a pu, par suite de la compensation,obtenir ou effectuer
laprestation au lieu fixé à cet effet.
-Art. 299– La compensation a lieu,quelles que soient les sources
desdettes, excepté dans les cas suivants:
 lorsque l’une des deux dettes a pourobjet la restitution d’une
chose dont lepropriétaire a été injustement dépouillé,
 lorsque l’une des deux dettes a pourobjet la réalisation d’une
chosedéposée à usage,
 Lorsque l’une des deux dettes constitueune créance
insaisissable.
-Art. 300– La compensation n’a lieu que si elle est opposée par la
partieintéressée. On ne peut y renoncer d’avance.
Elle éteint les deux dettes, jusqu’àconcurrence de la plus petite,
dèsqu’elles sont susceptibles de compensation.
L’imputation se fait enmatière de compensation comme enmatière de
paiement.
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-Art. 301– Si le délai de prescriptionde la créance s’était écoulé au

momentoù la compensation est opposée, celle-cia lieu, nonobstant
l’exception deprescription si, au moment où la compensationétait
devenue possible, ledélai de prescription n’était pas encoreentièrement
expiré.
-Art. 302– La compensation ne peutavoir lieu au préjudice des droits
acquisà un tiers.
Si, à la suite d’une saisie-arrêt pratiquéepar un tiers entre les mains
dudébiteur, celui-ci devient créancier deson créancier, il ne peut pas, au
préjudicedu saisissant, opposer la compensation.
-Art. 303– Si le créancier a cédé sacréance à un tiers, le débiteur qui
acceptela cession sans réserve, ne peutplus opposer au cessionnaire la
compensationqu’il pouvait opposer avantd’avoir accepté la cession; il
peutseulement exercer sa créance contre lecédant.
Mais le débiteur qui n’a pas accepté lacession et auquel cette dernière a
éténotifiée, peut, nonobstant cette cession,opposer la compensation.FIN
DE CITATION.
B) SYSTEME COMPTABLE FINANCIER
-Art. 15 de la loi n° 07-11 25 novembre 2007 portant système

comptable financier : « Aucune compensation n’est possible entre un
élément d’actif et un élément de passif, ni entre un élément de charge et
un élément de produit, sauf si cette compensation est effectuée sur des
bases légales ou contractuelles, ou si, dès l’origine, il est prévu de
réaliser ces éléments d’actif et de passif de charge et de Produit
simultanément ou sur une base nette » FIN DE CITATION.
-Art. 220-5de l’arrêté du 26.07.2008 relatif à la mis en œuvre du
S.C.F : « Aucune compensation n’est possible entre un élément d’actif et
un élément de passif du bilan, sauf si cette compensation est effectuée
sur des bases légales ou contractuelles, ou si dès l’origine il est
prévu de réaliser ces éléments d’actif et de passif simultanément ou sur
une base nette.
Ainsi un actif et un passif financier sont compensés et lesolde net est
présenté au bilan lorsqu’une entité :
 dispose d’un droit juridiquement exécutoire
decompenser les montants comptabilisés ;
 et envisage soit de les éteindre sur une base nette,soit
de réaliser l’actif et d’éteindre le
passifsimultanément.FIN DE CITATION.
-Art.230-7 : Des éléments de produits et de charges sontcompensés, et
le solde net est présenté au compte derésultat :
 s’ils sont liés à des actifs et des passifs qui fonteux-mêmes
l’objet d’une compensation conformémentaux dispositions du
point 220-5 ;
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 s’ils résultent d’un ensemble de transactions ou d’évènements

identiques ou similaires et que leurimportance, leur nature ou
leur incidence ne nécessite pasune information séparée
(exemple : profits et pertes surinstruments financiers détenus
dans un portefeuille detransactions) ;
 si une telle compensation est imposée ou autoriséepar la
réglementation (exemple : profits et pertes dégagéssur la sortie
d’actifs non courants, conformément au point121-12, ou
opérations de couverture de change telles queprévues au point
137-5)FIN DE CITATION.
-Glossaires de l’arrêté du 26.07.2008: «Non-compensation : La

compensation entre éléments d’actif et éléments de passif au bilan, ou
entre éléments de charges et éléments de produit dans le compte de
résultat, n’est pas autorisée, sauf dans les cas où elle est imposée ou
autorisée par le présent système comptable financier. » FIN DE
CITATION.
C) AVIS N°14/01 DU 05 05 2001 DU CONSEIL NATIONAL DE LA

COMPTABILITE:
DEBUT DE CITATION :
« Considération que :
 la compensation sans mouvement de fonds d’une créance par
une dette, n’est légale que si elle est liquide, exigible,
consommée, tangible et réciproque.
 la compensation entre les dettes et les créances nées à
l’occasion d’opérations avec une même tiers (entreprise se
trouvant être client et au même temps fournisseur d’une autre
entreprise) est autorisée conforment aux articles 297 et suivants
du Code Civil.
 ………………………………………………
 ……………………………………………….
et d’avis, que les dettes et créances réciproques qui répondent
aux qualifications du Code Civil peuvent être traduite
comptablement selon les mécanismes de la compensation.
Cette compensation aura effet l’annulation des dettes et des

créances réciproques et ne laissera subsister que la portion
excédentaire de la dette la plus élevée.FIN DE CITATION.
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V- TYPES DE COMPENSATION
Il existe trois (03) catégories de compensation :
 la compensation légale ;
 la compensation conventionnelle ;
 la compensation judiciaire.
V.1 - LA COMPENSATION LEGALE
Lacompensation légale est celle imposée par des textes réglementaire.
A) CAS DES DETTES ET CREANCES :
EXEMPLES :
 LES IMPOTS DIFFERES

 Chapitre « Impôts différés » de l’arrêté du 26.07.2008
relatif à la mis en œuvre du S.C.F page 47 : « Les impôts différés
correspondant à chaque catégorie de différences temporelles ou à
chaque catégorie de pertes fiscales ou de crédits d’impôt non
utilisés, sont enregistrés distinctement.
Une compensation est possible au niveau de laprésentation du bilan

et du compte de résultat uniquementlorsque :
 les débits et les crédits relèvent de la même administration
fiscale pour la même entité imposable ;
 il existe un droit juridiquement exécutoire de compenser
compte tenu de la nature et de l’origine de l’impôt
concerné »FIN DE CITATION.
 L’I.B.S :
La compensation entre l’impôt sur le résultat (I.B.S) et les acomptes
provisionnels et le crédit d’impôt sur les D.A.T.
 T.V.A
La compensation entre les différents types de T.V.A (Déductible et
récupérable).
B) CAS DES CHARGES ET PRODUITS :
La compensation entre les charges et produits (quelque soit le type de

compensation légale ou conventionnelle) n’est permise que dans les
quatre (04) cas suivants :
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1) LES PROFITS ET PERTES LIES A LA SORTIE D’ACTIFS NON

COURANTS:
-Art.121-12. « Les profits et les pertes provenant de la misehors service
ou de la sortie d’une immobilisationcorporelle ou incorporelle sont
déterminés par différenceentre les produits de sortie nets estimés et la
valeurcomptable de l’actif et sont comptabilisés en produits ouen
charges opérationnelles dans le compte de résultat ».Fin de citation.
2) LES OPERATIONS DE COUVERTURE DE CHANGE

-Art.137-5. « Lorsque l’opération traitée en devises est assortiepar
l’entité d’une opération symétrique destinée à couvrirles conséquences
de la fluctuation du change, appeléecouverture de change, les profits et
pertes de change nesont comptabilisés en compte de résultat qu’à
concurrencedu risque non couvert. Lorsque les circonstancessuppriment
en tout ou partie le risque de perte de change,les comptes de bilan
concernés sont ajustés enconséquence » Fin de citation.
3) PROFITS ET PERTES SUR INSTRUMENTS FINANCIERS

DETENUS DANS UN PORTEFEUILLE DE TRANSACTIONS(Art.
230-7 de l’arrêté du 26.07.2008).
4) LES IMPOTS DIFFERES(Chapitre « Impôts différés » de l’arrêté du

26.07.2008).
V.2 - LA COMPENSATION CONVENTIONNELLE
La compensation conventionnelle résulte d’un accord par lequel les parties qui ont des
relations d’affaires et qui ont contracté de manière réciproque, fixent les conditions
dans lesquelles leurs dettes réciproques pourront s’éteindre simultanément.
La compensation conventionnelle est celle qui s’opère, non pas de plein droit, en vertu
de la loi, mais en raison de la volonté des parties. Elle exige le consentement des deux
parties et la réciprocité de la créance et de la dette. Cet accord réciproque est
formalisé par une convention écrite.
La compensation s’opère entre les créances réciproques jusqu’à concurrence de la

plus faible des deux. La créance résiduelle, si elle existe, fait l’objet d’un règlement
dont les conditions (mode de paiement, date de paiement) sont définies dans l’accord
signé entre les parties.
V.3 - LA COMPENSATION JUDICIAIRE
La compensation juridique est édictée par un jugement de tribunal suite à la demande

d’une de deux parties qui sont réciproquement créancières et débitrices.
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VI- ILLUSTRATION DE LA COMPENSATION COMPTABLE:
le solde des comptes de dettes et créances au 31 Décembre 2013 détenues sur la

filiale « B » par la filiale « A » se présentent comme suit :
1) Situation des créances et dettes intra-groupe de la filiale « A » au 31

Décembre 2013 :
Filiale « A » créances intra-groupe

N° DES Montants Montants non
CPTES Libellé reconnus reconnus Total des créances
4514 Créances filiale « B » 21.500.000 DA 500.000 DA 21.000.000 DA
Filiale « A » Dettes intra-groupe

CPTES Libellé reconnus reconnus Total des dettes
4515 Dettes filiale « B » 70.000.000 DA 70.000.000 DA
2) Situation des créances et dettes intra-groupe de la filiale « B » au 31

Décembre 2013 :
Filiale « B » créances intra-groupe

CPTES Libellé reconnus reconnus Total des créances
4514 Créances filiale «A » 70.000.000 DA 70.000.000 DA
Filiale « B » Dettes intra-groupe

CPTES Libellé reconnus reconnus Total des dettes
4515 Dettes filiale « A » 21.000.000 DA 21.000.000 DA
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3) Les créances et dettes de la filiale « A » vis-à-vis la filiale « B » qui doivent

être compensées :
Filiale « A » créances et dettes vis-à-vis la filiale « B » à compenser

Montants Montant de la
N° DES comptabilisées au créance à Solde après
CPTES Libellé 31 12 2013 compenser compensation
4514 Créances filiale « B » 21.500.000 DA 21.000.000 DA 500.000 DA
4515 Dettes filiale « B » 70.000.000 DA 21.000.000 DA 49.000.000 DA
schéma d’écritures comptables chez la filiale « A »
«31/12/2013 Débit Crédit
Compte 4515 Dettes filiale « B »21.000.000,00
Compte 4514Créances filiale « B » 21.000.000,00

Compensation dettes et créances
détenuesvis à vis la filiale « B »
Compte 4514 Créances filiale « B »

21.500.000 DA (S.I) 21.000.000 DA
Solde débiteur : 500.000 DA
Compte 4515 Dettes filiale « B »

21.000.000 DA 49.000.000 DA
Solde créditeur : 45.500.000 DA
4) Les créances et dettes de la filiale « B » vis-à-vis la filiale « A » qui doivent

être compensées :
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Filiale « B » créances et dettes vis-à-vis la filiale « A » à compenser

N° DES Montants à Solde après
CPTES Libellé Montants reconnus compenser compensation
4514 Créances filiale « A » 70.000.000 DA 21.000.000 DA 49.000.000 DA
4515 Dettes filiale « A » 21.000.000 DA 21.000.000 DA Nul
schéma d’écritures comptables chez la filiale « B »
«31/12/2013 Débit Crédit
Compte 4515 Dettes filiale « A »21.000.000,00
Compte 4514Créances filiale « A » 21.000.000,00

Compensation dettes et créances
détenues vis à vis la filiale « A »
Compte 4514 Créances filiale « A »

70.000.000 DA (S.I) 21.000.000 DA
Solde débiteur : 49.000.000 DA
Compte 4515 Dettes filiale « A »

21.000.000 DA 21.000.000 DA (S.I)
Solde nul
Remarque :
La pièce comptable relative à l’écriture de compensation des dettes et créances doit

comprendre les documents ci-après :
 la Convention de compensation ;
 les états de confirmation des créances;
 l’état de compensation des dettes et créances inter-filiales du groupe.
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ANNEXES
- Modèle de convention de compensation des dettes et créances

(annexe 01).
- Etat de rapprochement des créances entre filiales d’un

Groupe (annexe 02).
- Etat de compensation des dettes et créancesentre filiales

d’un Groupe (annexe 03).
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ENTITE CEDENTE :
ETAT DE RAPPROCHEMENT DES CREANCES

INTER-FILIALES
DU GROUPE
AU……………
……..
Entité cessionnaire : ANNEXE : 02
N° DES Montants Montants non Total des

CPTES Désignation reconnus reconnus créances Observations
41 Clients et comptes rattachés
411 Clients
413 Clients, effets à recevoir
416 Clients douteux
Créances sur travaux ou prestations en

417 cours
418 Clients - produits non encore facturés
Clients créditeurs, avances reçues, RRR à

419 accorder et autres avoirs à établir
Total (1) - - - -
45 Groupe et associés
451 Opérations groupe (créances)
455 Associés, comptes courants (créances)
Total (2) - - - -
46 Débiteurs divers et créditeurs divers
467X Autres comptes débiteurs
Total (3) - - - -
… Autres comptes à préciser (4)
Total Créances au 31 Décembre 2013

(1)+(2)+ (3)+(4) - - - -
ENTITE
ENTITE CEDENTE : CESSIONNAIRE :
LE PDG/DG LE PDG/DG
LE DIRECTEUR FINANCES ET COMPTABILITE LE DIRECTEUR FINANCES ET COMPTABILITE
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ENTITE: "A"
ETAT DE COMPENSATION DES DETTES ET CREANCES

INTER-GROUPE …….31/12/2013
ENTITE "B" ANNEXE : 03
U: DA
Montants
N° DES Libellé comptabilisées au Montant des créances et Solde après
CPTES 31 12 2013 dettes compensation
4514 Créances Entité « B » 100 100 Solde nul
4515 Dettes Entité «B» 200 100 100
Schéma d’écritures comptables chez l'Entité « A »
AU 31/12/2013 Débit Crédit
Compte 4515 Dettes Entité « B » 100

Compte 4514 Créances Entité « B » 100
Compensation dettes et créances détenues vis-à-vis
l'Entité « B »
DIRECTEUR FINANCES ET COMPTABLILTE
ENTITE « A »
Cellulaire: 05 51 34 46 45

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ETUDE SUR LA COMPENSATION

I- DEFINITION DE LA COMPENSATION COMPTABLE :

La compensation des dettes et créances est le mécanisme qui permet à

II- AVANTAGES DE LA COMPENSATION

a) Absence de mouvements de trésorerie ;

III- CONDITIONS DE COMPENSATION :

La compensation n’est autorisée que dans les conditions

1) Cette compensation est effectuée sur des bases légales ou

La compensation sans mouvement de fonds d’une créance par une

3) réciproques :la compensation suppose que les deux parties

6) exigibles :les deux créances à compenser doivent être toutes

IV- TEXTES ET REFERENCES DE L’OPERATION DE

-Art. 301– Si le délai de prescriptionde la créance s’était écoulé au

B) SYSTEME COMPTABLE FINANCIER

-Art. 15 de la loi n° 07-11 25 novembre 2007 portant système

 s’ils résultent d’un ensemble de transactions ou d’évènements

-Glossaires de l’arrêté du 26.07.2008: «Non-compensation : La

C) AVIS N°14/01 DU 05 05 2001 DU CONSEIL NATIONAL DE LA

Cette compensation aura effet l’annulation des dettes et des

Il existe trois (03) catégories de compensation :

V.1 - LA COMPENSATION LEGALE

Lacompensation légale est celle imposée par des textes réglementaire.

A) CAS DES DETTES ET CREANCES :

 LES IMPOTS DIFFERES

Une compensation est possible au niveau de laprésentation du bilan

B) CAS DES CHARGES ET PRODUITS :

La compensation entre les charges et produits (quelque soit le type de

1) LES PROFITS ET PERTES LIES A LA SORTIE D’ACTIFS NON

2) LES OPERATIONS DE COUVERTURE DE CHANGE

3) PROFITS ET PERTES SUR INSTRUMENTS FINANCIERS

4) LES IMPOTS DIFFERES(Chapitre « Impôts différés » de l’arrêté du

V.2 - LA COMPENSATION CONVENTIONNELLE

La compensation s’opère entre les créances réciproques jusqu’à concurrence de la

V.3 - LA COMPENSATION JUDICIAIRE

La compensation juridique est édictée par un jugement de tribunal suite à la demande

VI- ILLUSTRATION DE LA COMPENSATION COMPTABLE:

le solde des comptes de dettes et créances au 31 Décembre 2013 détenues sur la

1) Situation des créances et dettes intra-groupe de la filiale « A » au 31

Filiale « A » créances intra-groupe

4514 Créances filiale « B » 21.500.000 DA 500.000 DA 21.000.000 DA

Filiale « A » Dettes intra-groupe

4515 Dettes filiale « B » 70.000.000 DA 70.000.000 DA

2) Situation des créances et dettes intra-groupe de la filiale « B » au 31

Filiale « B » créances intra-groupe

4514 Créances filiale «A » 70.000.000 DA 70.000.000 DA

Filiale « B » Dettes intra-groupe

4515 Dettes filiale « A » 21.000.000 DA 21.000.000 DA

3) Les créances et dettes de la filiale « A » vis-à-vis la filiale « B » qui doivent

Filiale « A » créances et dettes vis-à-vis la filiale « B » à compenser

schéma d’écritures comptables chez la filiale « A »

«31/12/2013 Débit Crédit

Compte 4515 Dettes filiale « B »21.000.000,00

Compte 4514Créances filiale « B » 21.000.000,00

Compte 4514 Créances filiale « B »

Solde débiteur : 500.000 DA

Compte 4515 Dettes filiale « B »

Solde créditeur : 45.500.000 DA

4) Les créances et dettes de la filiale « B » vis-à-vis la filiale « A » qui doivent

Filiale « B » créances et dettes vis-à-vis la filiale « A » à compenser

4514 Créances filiale « A » 70.000.000 DA 21.000.000 DA 49.000.000 DA

4515 Dettes filiale « A » 21.000.000 DA 21.000.000 DA Nul

schéma d’écritures comptables chez la filiale « B »