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Sociétés
L’article 416 du code civil définit la société comme étant « un contrat par lequel deux ou plusieurs
personnes physiques ou morales conviennent de contribuer à une activité commune, par la
prestation d’apports en industrie, en nature ou en numéraire dans le but de partager le bénéfice qui
pourra en résulter, de réaliser une économie, ou encore de viser un objectif économique d’intérêt
commun .
Ils supportent les pertes qui pourraient en résulter »
C.TOUAHRI 1 Oct/Déc2017
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B. Schéma de Comptabilisation
Promesse d’apport
C. COMPTABILISATION :
C.TOUAHRI 2 Oct/Déc2017
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Exemple pratique :
Le 5 juin 2010, Amin, Ali et Camélia décident de créer la SPA 2AC au capital de 700 000 KDA.
Les apports sont les suivants :
Amin :
Immeuble : 400 000 KDA
Matériels : 60 000 KDA
Stocks Marchandises : 40 000 KDA
Ali :
Camion : 18 000 KDA
Espèces : 12 000 KDA
Camélia :
Chèque bancaire : 100 000 KDA versé lors de la souscription ; le reste sera versé le
1er décembre suivant.
Solution : Apports :
Amin : 500 000 (400 000 + 60 000 + 40 000)
Ali : 30 000 (18 000 + 12 000)
Camélia : 170 000 (dont 70 000 DA non appelé)
C.TOUAHRI 3 Oct/Déc2017
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Le nouveau Système Comptable Financier, en vigueur depuis le 1er janvier 2010 prescrit de ne
pas activer les frais préliminaires. Aussi, les frais de constitution sont passés le plus normalement
en charges dans les comptes de la classe 6 correspondants.
N.B : Le PCN considérait les frais de constitution comme des frais préliminaires dont la résorption
s’effectuait sur une période ne dépassant pas 5 ans.
A cet effet, ils étaient d’abord enregistrés par nature puis inscrits dans le compte 20 « Frais
préliminaires » par le crédit des comptes 75 ou 78 selon que les charges concernent les comptes 60
à 62 ou 63 à 68.
Le 02/01/2007 la SPA ETOILE est créée. Son capital est constitué de 2 000 actions de 1000 DA
chacune.
Les apports en nature, intégralement libérés sont évalués comme suit:
Eléments incorporels: 227 000 DA; Bâtiments: 310 000 DA; Mat/Outillage: 180 000 DA;
Équipement de Bureau: 55 000; Matières et fournitures: 128 000 DA.
Les apports en numéraire s’élèvent à 1 100 000 DA dont 400 000 DA déposés chez le notaire. Le
reste sera appelé dans 6 mois.
1° Passer les écritures de constitution du capital.
C.TOUAHRI 4 Oct/Déc2017
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Sachant que les fonds déposés chez Le notaire ont été retirés et déposés au compte bancaire de La
société.
Après 6 mois, le reste du capital est appelé. Les Actionnaires souscrivent leurs engagements
dans les délais par virements bancaires.
N.B : Les frais préliminaires ne sont pas repris par la nouvelle société créée.
Les valeurs réelles des stocks et des créances clients sont estimées respectivement
à 70 000 DA et 140 000 DA.
TRAVAIL AFAIRE :
1. Déterminer le montant de la situation nette apportée par Mira
2. Déterminer le capital de la Sarl ALFASTAR nouvellement créée ;
3. Déterminer le pourcentage de participation de chaque associé ;
4. Passer au journal les écritures de constitution de la Sarl (promesse et réalisation)
5. Dresser le bilan d’ouverture de la Sarl.
Idir : Kahina :
Brevet : ……………….. 180 000 Terrain :…………………….. 800 000
Matériel et outillage : …. 300 000 Emballages récupérables : 340 000
Matériél de transport : ….720 000 Stock de marchandises :… …..960 000
Chèque bancaire : ……….420 000 Espèces :…………………….. 410 000
Dette bancaire : ………… 120 000 Dette fournisseur : ………… 260 000
C.TOUAHRI 5 Oct/Déc2017
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TRAVAIL A FAIRE :
1. Déterminer le nombre de parts attribuées à chacun des associés ;
2. Déterminer le capital de la Sarl créée ainsi que le pourcentage de participation de chaque
associé.
3. Dresser le bilan d’ouverture de la Sarl en utilisant les N° de comptes du SCF
C.TOUAHRI 6 Oct/Déc2017
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1. GENERALITES
Comme nous l’avons vu en comptabilité financière, le résultat de l’entreprise est déterminé de deux
manières différentes à savoir par le bilan ou par le compte de résultat.
A cet effet, le bénéfice après impôt attendra l’assemblée générale des actionnaires qui doit siéger au
plus tard le 30 juin de chaque année pour décider de son affectation.
Notons tout d’abord que dans le cas d’une perte, celle-ci est enregistrée au débit du compte 11
« Report à nouveau ». Elle sera soit reportée à nouveau, soit résorbée par les bénéfices antérieurs ou
les réserves. Lorsque la société ne dispose pas de réserves et que les pertes sont d’un niveau tel que
les profits futurs ne combleront probablement pas, la société doit procéder à la diminution de son
capital social.
En revanche, les affectations possibles du bénéfice sont les suivantes:
Mise en réserves
Bénéfice net Destinations
(après IBS)
Distribution de dividendes
Avant toute affectation du bénéfice, il faut d’abord procéder à la résorption des déficits antérieurs
enregistrés par la société. Ainsi l’article 721 du code de commerce stipule que les pertes antérieures
doivent être prises en charge sur le bénéfice de l’année avant même la constitution de la réserve
légale.
B. La mise en réserve
Les réserves constituent la part des bénéfices conservée par la société afin de permettre son
autofinancement. On distingue plusieurs types de réserves:
• La réserve légale : elle est calculée au taux 5 % du bénéfice de l’exercice diminué, le cas
échéant des pertes antérieures. elle constitue une garantie supplémentaire pour les créanciers
des sociétés de capitaux. Elle cesse d’être obligatoire quand elle atteint 10 % du capital
social.
C.TOUAHRI 7 Oct/Déc2017
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• Les réserves statutaires: elles sont prévues comme leur nom l’indique par les statuts de la
société. Elles sont également appelées « Réserves contractuelles ».
• Les réserves facultatives sont votées par l’AGO sur proposition de l’assemblée générale ou
des organes de direction.
•
C. LA DISTRIBUTION DES BENEFICES:
Après la prise en charge des déficits antérieurs et des réserves, il est procédé à la répartition du
solde restant sous forme de dividendes.
On retient les catégories suivantes:
• Participation des travailleurs aux résultats: rendue obligatoire par l’article 722 du code de
Commerce, elle est calculée comme suit:
• Les intérêts statutaires: également appelés premiers dividendes, ils sont prévus par les
statuts et s’expriment en pourcentage (%) du montant libéré des actions. Le paiement des
dividendes doit intervenir dans les 9 mois suivant la date de clôture de l’exercice.
• Les superdividendes (ou 2èmes dividendes): ils sont prévus par l’assemblée Générale des
actionnaires et s’expriment généralement en Dinars/action.
• Les tantièmes: Il s’agit des rémunérations perçues par les administrateurs au titre de Leurs
fonctions dans la société. Leur distribution est conditionnée par la mise en distribution des
dividendes et doivent être plafonnés à 10 % des sommes distribuables.
Tout ou partie du bénéfice distribuable peut toutefois faire l’objet d’une « mise en sommeil ». Les
sommes en question sont affectées au crédit du compte 11 « Report à nouveau » jusqu’à décision de
l’assemblée générale.
Il faut souligner que le code des Impôts directs prévoit « un sursis d’imposition » de 3 ans. Passé ce
délai, l’administration fiscale se réserve le droit de procéder à une distribution d’office des sommes
laissées en instance d’affectation et de rappeler l’impôt sur le revenu des capitaux mobiliers au taux
de 10 % avec l’application des pénalités prévues par loi.
C.TOUAHRI 8 Oct/Déc2017
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A. Affectation de la perte :
Lorsqu’au cours d’un exercice, la destruction de richesses est supérieure à la richesse créée, on
constate une perte. Celle-ci traduit donc un amoindrissement des capitaux propres de départ. Aussi,
la perte est-elle portée dans les capitaux propres avec un signe négatif. En conséquence, la perte
peut être traitée de deux manières :
- Report à nouveau
- Imputation sur les réserves
Exemple :
Les capitaux propres avant répartition de l’exercice 2010 se présentent comme suit :
Désignation Montant
Capital social 100 000
Réserve légale 7 328
Réserves facultatives 68 400
Report à nouveau 775
Résultat de l’exercice - 9 503
Source : comptabilité des sociétés MYKITA Patrick,
CHERIF-JACQUES Allali. P. 24
C.TOUAHRI 9 Oct/Déc2017
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B. Affectation du bénéfice :
Le bénéfice est enregistré lorsque les produits créés au cours de l’exercice sont supérieurs aux
charges consommées ; autrement dit les capitaux propres de départ se sont appréciés. Le bénéfice
est inscrit avec un signe positif dans la rubrique des capitaux propres.
Notons que c’est le bénéfice comptable qui doit être réparti et non le bénéfice fiscal, ce dernier
servant exclusivement au calcul de l’impôt IBS dû par la société.
Exemple : Dans le cas précédent, supposons que la société a réalisé un bénéfice de 24 500, plutôt
qu’une perte de 9 503.
En KDA
Désignation Montant
Capital social (1 000 actions) 100 000
Réserve légale 7 328
Réserves facultatives 68 400
Report à nouveau 775
Résultat de l’exercice 24 500
Source : comptabilité des sociétés MYKITA Patrick,
CHERIF-JACQUES Allali. P. 26
Sachant que l’Assemblée Générale des Actionnaires a décidé de doter la réserve légale selon la loi,
de constituer une réserve facultative de 15 000 KDA et de répartir 9 KDA par action au titre des
dividendes, dresser le TRB et passer au journal les écritures de répartition.
Ecritures Comptables
C.TOUAHRI 10 Oct/Déc2017
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APPLICATION 1
APPLICATION 2
Le capital de la Sarl Metidja est composé de 3 OOO parts sociales. Les capitaux propres avant
répartition du résultat à la clôture des deux derniers exercices sont les suivants:
TAF
1. Reconstituer l’affectation du résultat de l’exercice 2000.
2. Retrouver le taux d’intérêt Statutaire.
3. Enregistrer l’affectation du résultat de l’exercice 2000 au journal.
APPLICATION N° : 3
C.TOUAHRI 11 Oct/Déc2017
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APPLICATION N° : 4
La Balance des comptes de capitaux propres avant répartition des bénéfices de la Sarl Delta se
présente comme suit :
Par ailleurs, l’assemblée générale a décidé de répartir le bénéfice en respectant les dispositions
suivantes :
Affectation à la réserve légale : conformément à la loi ;
Intérêts statutaires : 5 %
Doter la réserve statutaire de 350 000 DA
Doter la réserve facultative de 250 000 DA
Laisser 120 000 DA sous forme de report à nouveau
Le reste sera distribué sous forme de superdividendes
Travail à faire : Dresser le Tableau de Répartition des Bénéfices et passer l’écriture correspondante
au journal de la Sarl.
C.TOUAHRI 12 Oct/Déc2017
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ITRODUCTION :
La question de la valeur est aussi importante que complexe dans le domaine de l’économie et des
affaires en général. Elle se pose d’une manière insistante dans le cas des sociétés en raison de la
multiplicité des méthodes d’évaluation d’une part et du degré de pertinence de chacune d’elles
d’autre part.
En effet, si l’évaluation de la société est relativement aisée à sa création, il n’en est pas de même au
cours d’évènements ultérieurs que les entités pourraient connaître : cession de titres, augmentation
de capital, prise de participation, fusion avec d’autres sociétés, privatisation ou encore
nationalisation. En fait, la valeur des titres – donc de la société- dépend entre autres des réserves
constituées, des plus ou moins values latentes, des éléments incorporels créés, des perspectives de
son évolution et du cours boursier si la société cotée.
Dans cet ordre d’idées, nous étudierons les principales méthodes d’évaluation que les spécialistes de
l’évaluation scindent habituellement en 4 groupes :
Pour déterminer l’actif réel, il convient d’expurger le total actif des non valeurs ou de l’actif
fictif.
Selon le nouveau système comptable financier, l’actif fictif comprend :
Les primes de remboursement des obligations (compte 169)
Le capital souscrit non appelé (109)
Il faut noter que les frais préliminaires ne sont plus comptabilisés à l’actif puisque les critères
d’activation ne sont plus remplis dans le nouveau référentiel comptable.
Capitaux propres
Actif fictif
Actif
Net
Actif réel
Dettes +
provisions pour
risques et charges
Notons enfin que l’actif net correspond aussi aux capitaux propres nets des non valeurs.
C.TOUAHRI 13 Oct/Déc2017
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Ainsi, on peut écrire : Actif net comptable corrigé = Actif réel corrigé – Dettes réelles corrigées
Ou encore Actif net corrigé = Capitaux propres ± les plus ou moins values – Actif fictif, d’où :
Exemple :
Note : D’après une expertise, les immobilisations valent réellement 1 048 000 DA.
La société prévoit de distribuer un dividende de 3 KDA par action.
Travail à faire :
Déterminer :
la valeur nette comptable des actions ;
la valeur intrinsèque des actions.
C.TOUAHRI 14 Oct/Déc2017
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Solution :
1. La valeur nette comptable des actions : déterminons d’abord l’actif net comptable :
ANC = Actif réel – Dettes = (958 000+ 1 337 000) – 1 415 000 = 880 000
Ou encore ANC = CP – Actif fictif = 885 000 – 5 000 = 880 000
Valeur comptable des titres = 880 000/ 20 000 = 44 KDA (coupon attaché)
Valeur comptable des titres coupon détaché = 44 – 3 = 41 KDA
2. La valeur intrinsèque des actions : déterminons d’abord l’actif net corrigé :
ANCC = ANC + plus-value latente = 880 000 + 90 000 = 970 000
Valeur intrinsèque = ANCC/Nombre de titres = 970 000/ 20 000 = 48,5 KDA coupon attaché)
Valeur intrinsèque coupon détaché = 48,5 – 3 = 45,5 KDA
0 1 2 3 4 5 …. ….. ….. n
V R R R R R …. …. ….. R
Il s’agit d’une suite d’annuités de placement dont la valeur actuelle V est rendue par la formule
suivante :
1 – ( 1 + t )-n
V = R x (Table financière N° : 4)
t R
Or, on sait que lorsque n tend vers l’infini, (1+t)-n tend vers 0 ; donc V =
t
Cette relation montre que la valeur d’une action peut se déduire du revenu qu’elle procure.
C.TOUAHRI 15 Oct/Déc2017
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BPA
VR =
t
Remarque : Il convient de considérer le bénéfice après impôt en éliminant les éléments
exceptionnels.
La valeur du titre de la société sera alors égale à : (ANCC + GOODWILL) / Nombre de titres
LES VALEURS MULTICRITERES : Les valeurs étudiées sont parfois combinées pour
obtenir une moyenne qui peut être simple ou pondérée. Exemple : La méthode des
praticiens consiste à obtenir une moyenne : VM = (VI + VR)/2.
C.TOUAHRI 16 Oct/Déc2017
INSIM BEJAIA Cours de Comptabilité des
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Sous l’impact de l’environnement extérieur, la société se trouve souvent amenée à modifier son capital. En
effet, lorsqu’elle se trouve dans une logique de croissance, le marché lui dicte d’augmenter son capital à
même de développer ses activités, acquérir un concurrent ou consolider ses parts de marché. En revanche,
des pertes successives contraignent la société à diminuer son capital et le fait que les fonds propres soient
trop élevés par rapport au niveau d’activité de la société aboutit souvent au remboursement des apports
excédentaires aux actionnaires.
Dans le présent chapitre, nous étudierons les conditions d’augmentation et de réduction du capital ainsi que
les aspects comptables inhérents à ces opérations.
1. L’AUGMENTATION DE CAPITAL
L’augmentation de capital est régie par les articles 687 à 708 du code de commerce algérien. La
décision doit être prise en assemblée générale extraordinaire.
Total : 8 000 000
C.TOUAHRI 17 Oct/Déc2017
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1.Promesse d'apport
45615 Apports en num éraire 4.800.000
101 Capital s ocial 3.000.000
1031 Prim es d'ém is s ion 1.800.000
2. Réalisation de l'apport
512 Banque 4.800.000
45615 Apports en num éraire 4.800.000
Le droit de souscription :
Dans la mesure où la souscription des nouvelles actions n’est pas assortie d’une prime d’émission,
ou lorsque la prime ne compense pas la perte subie par les anciennes actions, un droit de
souscription est attaché à chaque action ancienne pour permettre aux anciens actionnaires de
compenser la perte sur leurs anciennes actions, ce droit permet aux actionnaires de souscrire en
priorité aux nouvelles actions compte tenu de la parité d’émission. Les anciens actionnaires peuvent
ainsi, soit exercer leurs DS ou les négocier avec d’autres actionnaires anciens ou nouveaux.
Exemple : La SPA Fildor décide d’augmenter son capital par l’émission de 500 actions nouvelles
en numéraire au prix d’émission de 1 800 DA.
Extrait de la balance au 31/12/2010 de la SPA Fildor :
Capital (2 000 actions) : 2 000 000 DA
Réserve légale : 200 000 DA
Réserve statutaire : 800 000 DA
Réserve facultative : 1 000 000 DA
Travail à faire : déterminer la parité d’émission et calculer le droit de souscription
En définitive :
Pour souscrire une nouvelle action, un ancien actionnaire doit apporter le prix d’émission d’une
nouvelle action (1 800 DA) et utiliser 4 DS de 40 DA chacun ; soit 1 800 + 4x40 = 1960 (valeur
réelle d’une action)
Pour souscrire une nouvelle action, un nouveau actionnaire doit apporter le prix d’émission de
l’action nouvelle (1 800 DA) et acheter 4 DS ; soit 1 800 + 4 x 40 = 1 960 DA
C.TOUAHRI 18 Oct/Déc2017
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La société qui opte pour ce type d’augmentation interne, ne change rien à sa structure financière.
Néanmoins, elle accroit la stabilité de son capital et améliore son image auprès des actionnaires et
des tiers.
Les formalités juridiques sont les mêmes (assemblée générale extraordinaire et quorum sont exigés
pour opérer cette augmentation).
Dans ce cas, l’augmentation de capital se traduit soit par l’augmentation de la valeur de l’action,
soit par l’attribution d’actions gratuites.
Exemple : La SPA ALFA B décide d’augmenter son capital par l’incorporation des éléments
suivants :
Diverses réserves : 40 000
Report à nouveau bénéficiaire : 12 000
Primes d’émission : 38 000
La société décide d’incorporer la réserve statutaire au capital. A cet effet, elle crée 500 actions
qu’elle distribue gratuitement aux actionnaires.
Travail à faire : Déterminer la parité d’attribution et calculer le droit d’attribution.
Le capital (ou actif net) n’a pas changé avant et après l’incorporation de la réserve facultative
En revanche la valeur comptable de l’action va diminuer :
C.TOUAHRI 19 Oct/Déc2017
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3. LA REDUCTION DE CAPITAL
La réduction du capital est prise en AGEX conformément aux articles 575, 712 et 713 du Code de
commerce.
Elle intervient lorsque les dirigeants estiment que les ressources de leur société sont trop
importantes au regard du besoin de financement ou lorsqu’ils sont contraints d’amortir des pertes
trop lourdes que même des bénéfices futurs ne peuvent résorber.
Cette option, déterminante pour la vie de la société, ne peut être prise qu’en assemblée générale
extraordinaire.
La réduction du capital sera opérée soit par remboursement aux associés, soit par compensation de
pertes selon le cas.
Elle devra être effectuée par la réduction soit du nominal de l’action, soit du nombre d’actions (ou
les 2 à la fois).
Exemple : La société OMEGA au capital de 2 000 000 DA (2 000 actions) a décidé de réduire son
capital de 500 000. Elle procède à l’achat de 500 actions à 1 000 DA l’une puis à l’annulation de
celles-ci :
C.TOUAHRI 20 Oct/Déc2017
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Cas Pratique N° :1 : Une SPA augmente son capital par l’émission de 5 000 actions de
1 000 DA émises à 1 800 DA. ¼ des actions sont libérées à la souscription.
TAF : Comptabiliser
Cas Pratique N° 2: Une SPA dont le capital social est composé de 10 000 actions de valeur
nominale 1 000 DA émet 3 000 actions souscrites au prix de 1 500 DA par un fournisseur de cette
première.
TAF : Comptabiliser
Cas Pratique N° 3 : L’assemblée générale d’une société composée d’un capital de 4.200.000 DA
(280 titres) décide de réduire son capital de 1.400.000 DA.
TAF : Dites quelle est la valeur des titres avant et après réduction du capital
Passer au journal l’écriture de remboursement
L’assemblée générale décide de résorber le déficit par les réserves et d’augmenter le fonds social
afin de le porter à 1 000 000 DA.
TAF : Passer les écritures au journal et présenter les postes du passif après régularisation.
C.TOUAHRI 21 Oct/Déc2017
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Pour se donner les moyens nécessaires et suffisants au développement de son activité, la société
peut recourir à l’acquisition de tout ou partie du capital d’autres sociétés.
Le groupe est donc l’ensemble des sociétés liées économiquement et financièrement et qui
dépendent d’une société qui en assure la direction et le contrôle.
Le groupe n’a pas de personnalité morale. Aussi, chaque société tient ses comptes séparément.
Cependant, la lecture de chaque comptabilité prise à part donne une vision tronquée de la société du fait de
l’existence de liens parfois très étroits avec d’autres sociétés « ascendantes » ou « descendantes »: Une partie
de l’actif de l’une constitue une partie du passif de l’autre. Pour parer à cette insuffisance, on procède à la
consolidation des comptes du groupe. Ce procédé consiste à élaborer un bilan et un TCR uniques.
Société
Société Mère
Mère Pourcentage de contrôle
majoritaire de la société mère sur
la filiale B:
70% 40 % + 50 % = 90 % ; dont 50 %
Par le biais de la filiale A.
(Ce pourcentage est un indicateur
Filiale A 40%
du droit de vote en assemblée)
C.TOUAHRI 22 Oct/Déc2017
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2. PROCEDURE DE CONSOLIDATION
A. Élimination des participations:
Cette opération consiste à totaliser le total des actifs et des passifs exigibles des sociétés à consolider. Les
titres de participations sont de ce fait remplacés par la part de l’actif net détenu dans les sociétés consolidées.
La part des intérêts hors groupe est inscrite au passif du bilan consolidé.
Tout profit provenant de la cession d’une société à l’autre doit être éliminé parce qu’il n’est pas
économiquement réalisé.
Exemple :
Soient deux sociétés M et F, dont la première détient 75 % du fonds social de la deuxième. Ces titres ont été
acquis au prix de 70 000 DA.
Au 31 décembre 2006, les bilans des deux sociétés se résument comme suit :
Bilan M au 31.12.2006
Actif Passif
Investissements …………………. 150 000 Capital social …… ……………. 200 000
Stocks ……………………………. 50 000 Réserves ………………………… 40 000
Titres F ………………………….. 70 000 Exigibilités ………………………. 60 000
Autres créances ………………….. 95 000 Résultats ………………………… 65 000
Total ………………………………365 000 Total ………………………………365 000
Bilan F au 31.12.2006
Actif Passif
Investissements …………………. 80 000 Capital social …… ……………. 100 000
Stocks ……………………………. 25 000 Réserves ………………………… 30 000
Créances……… ………………….. 96 000 Exigibilités ………………………. 40 000
Résultats ………………………… 31 000
Total ……………………………… 201 000 Total ………………………………201 000
Parmi les créances de M figure un montant de 15 000 DA dû par F. Sur cette somme, la société F a
réglé un montant de 5 000 DA sans que la société M ne soit avisée.
Les stocks de la société M comprennent un lot de marchandises vendues par la société F pour
10 000 DA. La société F a réalisé un bénéfice de 2 000 DA sur cette vente.
TAF : Etablir le bilan consolidé au 31. 12. 2006.
C.TOUAHRI 23 Oct/Déc2017
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Intégration globale : Utilisée pour les sociétés sous contrôle exclusif ( >50%) ; en droit
algérien il est stipulé que le contrôle exclusif peut être établi à partir de 40 % sous réserves de
certaines conditions.
Intégration proportionnelle : Utilisée lorsque la société mère détient une participation
conjointement avec un nombre limité d’autres sociétés sans qu’aucune d’elles n’exerce le
contrôle exclusif sur la société cible.
Mise en équivalence : Cette méthode est réservée pour les sociétés sous influence notable
c’est à dire les sociétés associées (à partir de 20%).
C.TOUAHRI 24 Oct/Déc2017
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Solution :
On ajoute à chaque poste du bilan de M, 1/3 du même poste de F sans oublier d’éliminer les titres
de participation dans le bilan de M :
Exemple :
En reprenant l’exemple précédent, supposons que la société F est contrôlée exclusivement (à plus
de 50 %) par une autre société. Procédez à la consolidation par la méthode de mise en équivalence.
Au 31.12.2007, les titres F détenus par M équivalent dans les fonds propres de F à : (6 000 + 1 800
+ 600) x 1/3 = 8 400 x 1/3 = 2 800
Prix d’acquisition des titres F = - 2 000
PLUS-VALUE = 800
Cette plus-value se retrouve dans :
- Les réserves pour : 1 800 x 1/3 = 600
- Le résultat pour : 600 x 1/3 = 200
Total : 800
C.TOUAHRI 25 Oct/Déc2017
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APPLICATIONS :
Bilan B au 31.12.2006
ACTIF PASSIF
Investissements………………. 170 000 Fonds social (1000 x 200) ……… 200 000
Stocks …………… …………. 80 000 Réserves …………… …………. 40 000
Créances …………… …….. 60 000 Exigibilités ………… …………….. 70 000
TOTAL 310 000 TOTAL 310 000
La société « HALLEY » détient 1/3 du capital de la société « OMEGA ». Les bilans de ces sociétés
se présente comme suit :
C.TOUAHRI 26 Oct/Déc2017
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CAS N° 3 :
Au 31 Décembre 2007, les bilans des sociétés M (Sté mère) et F (filiale), se présentent comme suit :
Bilan M
ACTIF Mt PASSIF Mt
Investissements 520 000 Fonds social 1 000 000
Stocks 552 000 Réserves 340 000
Titres F 128 000 Dettes 170 000
Autres créances 385 000 Résultat 75 000
TOTAL 1 585 000 TOTAL 1 585 000
Bilan F
ACTIF Mt PASSIF Mt
Frais préliminaires 1 600 Fonds social (1600 actions) 160 000
Investissements 150 000 Réserves 120 000
Stocks 170 000
Créances 145 000 Dettes 211 200
Résultat (Perte) 24 600
TOTAL 491 200 TOTAL 491 200
N.B : les frais préliminaires doivent être éliminés dans la consolidation.
* La société M détient 1280 actions de F acquises pour 100 DA chacune.
Parmi les clients de la société M, figure la société F pour 48 000 DA. En règlement partiel de cette
dette, la société F a envoyé un chèque bancaire de 30 000 DA à la société M qui n’a pas encore été
avisée.
Les stocks de F comprennent un lot de marchandises vendues par M pour 12 000 DA, sur lequel M
a réalisé un bénéfice de 3 000 DA.
TAF : Après avoir effectué les calculs préliminaires, présenter le bilan consolidé M.
CHAPITRE VI : LA LIQUIDATION DES SOCIETES
C.TOUAHRI 27 Oct/Déc2017
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1. INTRODUCTION:
Une société peut être amenée à cesser ses activités et disparaître dans le respect des
prescriptions légales. Cette fin d’existence peut émaner de la volonté des associés comme elle
peut être provoquée par des évènements prévus par les statuts. Cet évènement entraîne le
partage entre les associés des éléments restants de son patrimoine après remboursement des
dettes.
Les opérations de liquidation sont réalisées par un liquidateur qui peut être choisi parmi les
associés (à l’exception des membres des organes de gestion).
Le liquidateur est nommé par :
Soit par les associés ;
Soit par décision de justice en cas de dissolution judiciaire ou à la demande de tout tiers
intéressé lorsque les associés n’ont pas pu nommer un liquidateur.
4. ROLE DU LIQUIDATEUR :
Le liquidateur est chargé de réaliser l’actif, de régler les dettes de la société et de partager le
reste éventuel aux associés.
Il représente la société et accomplit tous les actes conservatoires de l’actif (renouvellement des
baux de location, souscription des polices d’assurance)
Le liquidateur peut être autorisé à continuer les affaires en cours ou à engager de nouvelles pour
les besoins de la liquidation. Le commissariat aux comptes continue après la dissolution.
Enfin, à la clôture de la liquidation, les associés sont convoqués afin de statuer sur le compte
définitif de liquidation, donner quitus au liquidateur, et constater la clôture de la liquidation.
5. ASPECTS COMPTABLES :
C.TOUAHRI 28 Oct/Déc2017
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Les écritures de liquidation doivent être tenues dans la comptabilité de la société sous l’autorité
du liquidateur. On distingue habituellement les étapes suivantes :
6. CAS PRATIQUE :
Vous avez été désigné liquidateur de la Société LAFALLITE. On vous remet, son bilan
clos au 29 mars 2011 qui se présente comme suit :
Les fournisseurs ont été réglés définitivement pour 39 000 DA et les frais de liquidation
s’élèvent à 14 500 DA
SOLUTION :
C.TOUAHRI 29 Oct/Déc2017
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Réalisation de l’actif
C.TOUAHRI 30 Oct/Déc2017
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CAS PRATIQUES
Kahina et Idir décident de créer une Sarl constituée de parts sociales d’une valeur de 1 000 DA
chacune. Leurs apports sont détaillés comme suit :
Idir : Kahina :
Brevet : ……………….. 180 000 Terrain :…………………….. 800 000
Matériel et outillage : …. 300 000 Emballages récupérables : 340 000
Matériél de transport : ….720 000 Stock de marchandises :… …..960 000
Chèque bancaire : ……….420 000 Espèces :…………………….. 410 000
Dette bancaire : ………… 120 000 Dette fournisseur : ………… 260 000
TRAVAIL A FAIRE :
1. Déterminer le nombre de parts attribuées à chacun des associés ;
2. Déterminer le capital de la Sarl créée ainsi que le pourcentage de participation de chaque
associé.
3. Dresser le bilan d’ouverture de la Sarl.
Le capital de la Sarl Metidja est composé de 3 OOO parts sociales. Les capitaux propres avant
répartition du résultat à la clôture des deux derniers exercices sont les suivants:
TAF
1. Reconstituer l’affectation du résultat de l’exercice 2000.
2. Retrouver le taux d’intérêt Statutaire.
3. Enregistrer l’affectation du résultat de l’exercice 2000 au journal.
C.TOUAHRI 31 Oct/Déc2017
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Le capital social de la société MOKA est composé d’actions entièrement libérées de valeur
nominale 50 KDA. Son bilan au 31/12/2010 se présente comme suit avant répartition des
bénéfices :
(En KDA)
Actif Montant Passif Montant
Actif immobilisé Capitaux propres
Immobilisations incorporelles 122 000 Capital 1 500 000
Constructions 2 380 000 Réserves légales 150 000
Matériel et Outillage 1 191 000 Réserves facultatives 1 637 000
Titres de participation 200 000 Résultat de l’exercice 246 000
Prêts 80 000 ___________
___________ Total 1 3 533 000
Total 1 3 973 000
Provisions pour risque 131 000
Actif circulant ___________
Stocks 403 000 Total 2 131 000
Clients 1 457 000 Dettes
Autres créances 198 000 Emprunts bancaires 1 087 000
Banque 230 000 Dettes fournisseurs 955 000
___________ Dettes fiscales et sociales 343 000
Total 2 2 288 000 Autres dettes 212 000
___________
Total 3 2 597 000
Selon un rapport d’expertise, certains postes d’actif pourraient être estimés aux valeurs suivantes au
31/12/2010 :
Constructions : 3 000 000 KDA
Titres de participation : 260 000 KDA
Créances clients : 1 440 000 KDA
Travail à faire :
1. Calculer l’actif net et l’actif net corrigé de la société
2. En déduire la valeur mathématique comptable et la valeur mathématique intrinsèque de
l’action
3. On prévoit de répartir un dividende de 4 KDA par action. En quoi, cette information modifie
t-elle les résultats précédemment calculés ?
C.TOUAHRI 32 Oct/Déc2017
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La société A (Mère) au fonds social composé de 2 000 actions de 150 DA l’une détient 600 parts de
la société B.
Au 31.12.2006, les bilans des 2 sociétés se présentent comme suit :
Bilan A au 31.12.2006
ACTIF PASSIF
Investissements ……………… 250 000 Fonds social ………………………… 300 000
Stocks ……………………………. 70 000 Réserves ……………………… ……..140 000
Créances ………………………… 210 000 Exigibilités …………… …………….. 160 000
Titres B ……………………… ……. 120 000 Résultat 2006 …… ………………… 50 000
TOTAL 650 000 TOTAL 650 000
Bilan B au 31.12.2006
ACTIF PASSIF
Investissements………………. 170 000 Fonds social (1000 x 200) ……… 200 000
Stocks …………… …………. 80 000 Réserves …………… …………. 40 000
Créances …………… …….. 60 000 Exigibilités ………… …………….. 70 000
TOTAL 310 000 TOTAL 310 000
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Société A Société B
Société AB
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Contrat de fusion :
Valeur de fusion de la société absorbée (Arche) : 2 00 en raison de
l’existence d’une plus value liée aux investissements.
Valeur de fusion de la société absorbante : 400 DA
TAF : Elaborer les calculs nécessaires pour la fusion et passer les écritures
de fusions dans les journaux des deux sociétés.
Solution :
Valeur de l’action de la société « Arche » : 2 000 000 / 10 000 = 200 DA
Valeur de fusion de la société « Adret » 400 DA.
10 000 5 000
2 1
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Bilan Djamil
Bilan Samira
Actif Montant Passif Montant
Investissements 800 000 Capital (6 000 actions) 600 000
Stocks 400 000 Réserves 810 000
Créances 700 000 Dettes 500 000
Disponibilités 10 000
TOTAL 1 910 000 TOTAL 1 910 000
Les investissements sont évalués à 890 000.
TAF :
1. Calculer la valeur de l’action de chaque société ;
2. calculer le nombre de titre à émettre par la société absorbante
« Djamil » ;
3. déterminer le rapport d’échange dans la société absorbée ;
SOLUTION :
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APPLICATION N° 1 :
Deux sociétés EL DJAZIRA et ICOSIUM décident une fusion par absorption. La
société EL DJAZIRA absorbe la société ICOSIUM. Les bilans servant à la fusion
se présentent comme suit :
Bilan EL DJAZIRA
ACTIF MONTANT ACTIF MONTANT
Investissements 1 100 000 F. Social (1000 actions) 1 000 000
Stocks 600 000 Réserves 875 000
Créances 290 000 Dettes 115 000
TOTAL 1 990 000 TOTAL 1 990 000
Bilan ICOSIUM
ACTIF MONTANT ACTIF MONTANT
Investissements 660 000 F. Social (4 00 actions) 400 000
Stocks 210 000 Réserves 50 000
Créances 130 000 Dettes 550 000
TOTAL 1 000 000 TOTAL 1 000 000
Il n’ y a aucune modification apportée aux éléments actifs et passifs des deux
bilans. Les derniers résultats ont été distribués.
TAF : Présenter les calculs de fusion et passer les écritures de fusion au journal
de la société absorbante et de la société absorbée.
C.TOUAHRI 38 Oct/Déc2017
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Détermination de la parité :
1 875 x = 1125 y x/y = 1 875 / 1 125 = 1, 66
La parité est donc de 1, 66 actions Icozium pour une action Djazira.
Nombre d’actions à émettre par Djazira : 450 000 / 1 875 = 240 actions.
Evaluation de la prime de fusion :
Valeur de l’apport à rémunérer : 450 000
Augmentation de capital : 240 x 1000 = 240 000
Prime de fusion (1 875 – 1000) x 240 = 210 000
Ecritures comptables dans le journal de la société absorbante « Djazira »
C.TOUAHRI 39 Oct/Déc2017
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BIBLIOGRAPHIE
C.TOUAHRI 40 Oct/Déc2017
INSIM BEJAIA Cours de Comptabilité des
Sociétés
RAPIN Albert et Poly Jean, comptabilité des sociétés, Ed. Dunod, Paris 1970 ;
TAZDAIT Ali, Maîtrise du système comptable financier, Edition ACG, Alger 2009
LACHEB Mahfoud, Droit des affaires, Office des publications universitaires, Alger 2006 ;
C.TOUAHRI 41 Oct/Déc2017