Concepteur : Dr Tejeddine Ben Ouali.

Enseignant universitaire à l’UVT et expert comptable,

membre de l’ordre des experts comptables de Tunisie. e.mail : tejeddine.cfet@gnet.tn

Correction exercice 1 :
Le tableau de détermination du résultat fiscal doit se référer à la note commune (DGELF) n° 26/2016

Opérations A Déduire(-) A réintégrer (+) Raison

1- Achats Factures 1.500 Ne concerne pas
d’achat de l’exercice N
marchandises datée du
28/12/N
2 - Services extérieurs - Déductible dans la
Invitations des limite de 1% du CA TTC
principaux clients à un et 20.000 dinars
diner-gala (20.000) y compris
cadeaux.
Assurances tout risque
de véhicules de - Déductible
tourisme appartenant
à la société

Assurance vie Non déductible

contractée par la 2.200 (l'assurance vie groupe
société à son profit sur est déductible)
la tête du P.D.G

Echange standard le Cette dépense allonge

31/12/N du moteur 4.500 la durée de vie de
d’une camionnette l’immobilisation, elle
entièrement amortie à est donc A classer en
cette date Immobilisation et non
en charge[
Acquisition d’une 195 Dépense déductible
perceuse électrique sous forme
d’amortissement.
Achat d’une machine à L’amortissement n’a
calculer 220 pas été comptabilisé
donc non déductible
Location d’une voiture 1.250 Non déductible par
de tourisme de type disposition expresse
Mercédès ( PF 10 CV)
Honoraires architecte 3.000 Non déductible car
non déclaré
Cadeaux publicitaires - Déductible dans la
limite de 1% du CA et
20.000 ( 20.000)

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Don au profit Déductible dans la

d’organisme d’intérêt 13.000 limite de 2%° du CA (
général 7.000)
Location d’un hangar 2.000 Déductible pour le
loyer concernant juin à
décembre
Frais de peinture 1.800 Dépenses
personnelles
3- Charges du Déductible dans la
personnel mesure où il n’est pas
Salaire P.D.G. de la exagéré
société -

L’épouse de M. X.... Déductible car il

est employée en correspond à un travail
-
qualité de secrétaire effectif
de direction et a reçu
la somme
4- Charges financières
Sommes laissées en 1200 Déductible dans la
compte courant limite de 8% et 50% du
capital. Le capital étant
entièrement libéré.
5- Impôts taxes et
versements assimilés
Majoration pour Non déductible IS lui-
paiement tardif de 250 même non déductible
l’impôt sur les sociétés
Taxes de formation
-
professionnelle Déductible
Vignettes voiture de
1000
tourisme >10CV Non déductible
Majoration pour
paiement tardif de la 300 Non Déductible
TVA
Majoration pour 200
paiement tardif de la Non Déductible
TFP
6- Amortissements
Annuité Non déductible
d’amortissement N-1 1750 amortissement non
comptabilisé est perdu
7- Provisions

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Dépréciation des titres Provisions admises

1500 pour la différence
entre valeur nominale
et valeur en bourse
Garanties accordées 2500 Provisions non admises
aux clients sur le
matériel vendu

Provision pour
5000
créances douteuses pas d’action en justice
estimées
forfaitairement à 15%
des créances

8- Produits divers -
Dividendes encaissés 15000 Dividendes non
des titres de imposables à déduire
participation
Jetons de présence à Revenu imposable
raison des postes
d’administrateurs
qu’elle possède dans
ses filiales
Revenu d’obligations Revenu imposable

Après les réintégrations (y compris les provisions non déductibles et les provisions déductibles) et
les déductions, vous déterminez le résultat fiscal avant déduction des provisions, vous provisionnez
dans la limite permise par la loi (ex : entreprise industrielle limite de 50% du résultat fiscal « client,
stocks et titres ») et vous déterminez le résultat fiscal après déduction des provisions et avant
déduction des déficits et des amortissements dans le but de saisir l’existence d’amortissements différés
(pas de limite de déduction dans le temps). Vous déduisez les déficits reportés, vous appliquez les
amortissements légaux, et les amortissements différés en période déficitaires pour déduire le résultat
fiscal après déduction des déficits et amortissements.
Pour notre exercice : Le Bénéfice fiscal (à arrondir au dinar inférieur) = Le Bénéfice comptable avant
impôts + les réintégrations – les déductions
= 120000 + 43365- 15000 =148365 dinars
Pour les bénéfices réalisés à partir du premier janvier 2021 et déclarés au cours de l’année 2022 et des
années ultérieures, le taux de l’impôt sur les sociétés est fixé à 15% (il était de 25% avant 2021)
Impôts :148365 x 15% = 22254,750 dinars
Minimum d’impôts = 0,2% x 3500000 dinars = 7000 dinars
Impôts à payer = 22254,750 dinars

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Correction exercice 2
1513911J : Le Matricule Fiscal
A : Le code de la TVA . Assujetti à la TVA
M : Personne morale
000 : Le contribuable n’a pas d’autres établissements

Correction exercice 3
Détermination du Revenu Net Global = La somme des revenus nets catégoriels ( RNG).
Mr Ali dispose de 3 catégories de revenus

Le revenu des capitaux mobiliers et des valeurs mobilières

Le revenu des capitaux mobiliers : 6000 dinars
Les dividendes = 12000 dinars
Les dividendes doivent être déclarés, mais ne sont pas inclus dans le RNG
Les R/S sur dividendes (10%) sont déductibles si les dividendes ne dépassent pas 10000 dinars
Le Revenu Foncier :
(1200*12 = 14400 dinars) – (0,2 * 14400) = 11520 dinars
Le salaire :
Le salaire brut
(3625*12) + (250*12) + (1220*12) = 61140 dinars
C.N.S.S 9,18% = 5612,652 dinars
Total après CNSS = 55527,348 dinars
F.P = 10% * 55527,348 = 5552,734
Avec un maximum de 2000 dinars
Le revenu salarial = 53527,348 dinars
Le Revenu Net Global = 71047,348 dinars
Les déductions
Chef de famille : 300 dinars
Enfant non boursier : 1000 dinars
Deuxième enfant : 100 dinars
Intérêts des obligations : 5000 dinars ( à partir de 2022 ces intérêts sont déductibles
jusqu’à 10.000 dinars pour les obligations vertes)
Assurance vie : 10000 dinars* (il s’agit de l’exercice 2019)
Intérêts sur acquisition de la première maison : non déductible puisque la valeur est supérieure
à 200000 dinars
Le total des déductions = 16400 dinars
Revenu imposable = 54647,348 dinars
54647,348, Soit 54648 dinars

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Impôts ordinaires Impôts avec majoration de 1%

5000 * 0 = 0 5000 * 1% = 50 dinars

15000 * 26% = 3900 dinars 15000 * 27% = 4050 dinars

10000 * 28% = 2800 dinars 10000 * 29% = 2900 dinars

20000 * 32% = 6400 dinars 20000 * 33% = 6600 dinars

4648 * 35% = 1626,800 dinars 4648 * 36% = 1673,280 dinars

Total 1 = 14726,800 dinars Total 2 = 15273,280 dinars

Impôts dus : 14726,800 dinars

Impôts à payer = 14726,800 dinars – 400 dinars = 14326,800 dinars

C. S. S = 546,480 dinars

* A partir du premier janvier 2021, l’assurance vie est déductible jusqu’à 100.000 dinars
(code de déclaration 1442)
Le calcul de l’impôt fait référence à l’article 12 bis de la loi 89-114. Le minimum d’impôt est
fixé à 45% de l’impôt exigible avant déductions, pour les personnes physiques.

*Il est alors nécessaire de procéder au calcul de l’I/R avant la déduction de l’assurance
vie, puis après cette déduction jusqu’au maximum autorisé par la loi (100.000 dinars).
Ensuite calculer le minimum d’impôts pour saisir l’impôt à payer (il ne doit pas être
inférieur au minimum)

Si nous supposons que nous sommes à l’exercice 2021 Dans ce cas

Le total des déductions sera de 6.400,000 dinars

Le Revenu imposable avant la déduction de l’assurance vie = 64.647,348, Soit 64648 dinars
Impôt avant déduction de l’assurance vie (compte non tenu de l’assurance vie) = 18.226,800 dinars
Par la suite nous devrons calculer l’impôt après la prise en considération de l’assurance vie
Dans ce cas le Revenu imposable = 64.647,348 dinars – 12.000 dinars (le montant de la souscription à
l’assurance vie déductible jusqu’à 100.000 dinars) = 52.647,348 dinars, soit 52648 dinars.
Impôt à payer après l’assurance vie

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Impôts ordinaires Impôts avec majoration de 1%

5000 * 0 = 0 5000 * 1% = 50 dinars

15000 * 26% = 3900 dinars 15000 * 27% = 4050 dinars

10000 * 28% = 2800 dinars 10000 * 29% = 2900 dinars

20000 * 32% = 6400 dinars 20000 * 33% = 6600 dinars

2648 * 35% = 926,800 dinars 2648 * 36% = 953,280 dinars

Total 1 = 14026,800 dinars Total 2 = 14553,280 dinars

Impôts dus : 14026,800 dinars

Minimum d’impôts = 45% * 18226,800 = 8202,060 dinars

Impôts à payer = 14026,800 dinars – 400 dinars = 13626,800 dinars

C. S. S = 526,480 dinars

Correction exercice 4 :
Actualisation du prix d'achat (réévaluation) par l'application du taux de 10% par année de détention
La période de détention = 360 j x 3 + 29 j = 1109 jours
Prix actualisé = 100.000 dinars + ( 100.000 x 0,1 x 1109 ) / 360 =130.805,555 dinars
Plus value imposable =
Prix de vente - prix d'acquisition actualisé = 250.000 - 130.805,555 = 119194,445 dinars
Puisque la période de détention est inférieure à 5 ans, l'I.R au titre de la plus value immobilière est
calculé sur la base du taux de 15%, soit 119.194,445 x 15% = 17.879,166 dinars
Le prix d'acquisition de l'immeuble fait l'objet d'une R/S de 2,5%, soit 250.000 x 2,5% = 6250 dinars
l'impôt à payer sur la plus value = 11629,166 dinars

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