QCHAPITRE V : LES CHARGES DÉDUCTIBLES ET NON

DÉDUCTIBLES DU RESULTAT FISCALE

La comptabilisation des charges (comme les produits) doit respecter le
principe d’indépendance des exercices (charges à payer ou constatées
d’avance). Pour certaines catégories de charges appelées « frai
généraux », même si toutes les conditions de déductibilité sont remplies
ne sont déductibles ou limités les montants déductibles du résultat
fiscale.
I-Les catégories de charges pouvant être admises en déduction
Les charges déductibles pour la détermination du bénéfice imposable
comprennent :
 Les achats de matières premières et marchandises ou
produits assimilés ;
 Les dépenses désignés sous l’appellation de « frais généraux
tel que les services extérieurs, impot et taxe et versement
assimilés, charges de personnel, autres charges de gestion
courant, charges financières, charges exceptionnelles, les
amortissement et provisions
II-Les conditions générales de déduction des frais généraux
Pour être admis en déduction des bénéfices imposables, les frais
généraux doivent remplir les trois conditions suivantes :
CONDITION COMMENTAIRES
Ils doivent se traduire par une Ne constituent donc pas des
diminution de l’actif net de charges immédiatement
l’entreprise, ce qui conduit à déductibles les dépenses qui se
distinguer frais généraux et cout traduisent par l’entrée d’un nouvel
d’acquisition des immobilisations. élément dans l’actif de
l’entreprise, destiné à être utilisé
durablement comme moyen
d’exploitation( immobilisation)
Ils doivent être exposés dans Exemples de charges non
l’intérêt de l’exploitation déductibles, car étranger à une
autrement dit se rattacher à une gestion normale :
gestion normal - les dépenses personnelles
de l’exploitant ou des
associés (loyer, impot, frais

1
 de déplacement)
- les dépenses supportées
dans l’intérêt des dirigeants
lorsqu’elles ne peuvent pas
être considérées comme un
complément de
rémunération (par exemple,
les frais de déplacement
personnel ou de réception
privée)
- les depenses,quelle que soit
leur nature, dont le montant
est excessif.
Ils doivent être régulièrement La comptabilité doit être appuyée
comptabilisés et appuyés de de pièces justificatives destinés a
pièces justificatifs. permettre le contrôle de la réalité
des frais et charges porté en
déduction.

III-Les charges non déductibles

Les charges non déductibles concernent :
 Les dépenses liées à la chasse et à la pèche non professionnelle ;
 Les charges (autres que celle de caractère sociale) liées à
l’acquisition, à l’entretien ou à la location des résidences
secondaires si elles ne sont pas utilisées dans le cadre de
l’exploitation
 Les charges de toute nature concernant les yachts et les bateaux
de plaisance voile et à moteur
 Les annuités d’amortissement des voitures particulières.
IV-Les charges déductibles
 Les services extérieurs et impots, taxes et versements
assimilés
 Les loyers et les redevances liés aux véhicules de tourisme sont
déductibles dans la limite d’un amortissement théorique ;
 Seules les dépenses ayant pour objet de maintenir ou de remettre
en état d’utilisation un bien peuvent avoir le caractère de charges
déductibles ;

2
 Le remplacement d’un composant constitue une nouvelle
immobilisation ;
 Les primes d’assurances qui couvrent les risques des éléments
inscrit à l’actif (assurances multirisque, responsabilité civile,
créances impayés) sont normalement déductibles du résultat
fiscal ;
 Les primes d’assurances vie ;
 Pour les cadeaux de relation d’affaires (clients ou fournisseurs) et
aux salariés sont déductibles :
 Pour les dépenses de parrainages(sponsoring) destiné à améliorer
l’image de l’entreprise, le nom de l’entreprise doit apparaitre dans
la manifestation choisie.
 Tous les impots et taxes sont normalement déductibles du résultat
fiscal, sauf exception ;

 Les charges personnelles et autres charges de gestion

courante
 Les rémunérations brutes sont normalement déductibles si elles se
rattachent à une gestion normale :
-travail effectif
-rémunération non excessive
 Les appointements que s’alloue l’exploitant en contre partie de son
travail ne constituent pas une charge de l’entreprise. Le travail
effectué par l’exploitant étant rémunéré par le bénéfice net. Donc
Rémunération à réintégrer.
 Les cotisations obligatoires de sécurité sociale, d’assurance et de
retraite complémentaires constituent des charges normalement
déductibles.
 Les cotisations sociales obligatoire sont normalement déductibles
du résultat fiscal ;
 Dons aux œuvre sociales : S’il s’agit de dons et subventions aux
œuvres sociales, ils ne pas sont déductibles.

3
  Les charges financières et exceptionnelles
 Charges financières : ces charges sont normalement déductibles
du résultat fiscal si elles respectent les conditions générales de
déductibilité de frais généraux ;
 Pénalités, amendes fiscales : Les pénalités, amendes fiscales et
pénales ne sont jamais déductibles
 Dons et libéralités : Ne sont pas déductibles du résultat fiscal les
dons versés dans le cadre du mécénat d’entreprise :
-aux organismes d’intérêt général
-aux organismes agrées de recherche
-aux organismes reconnus d’utilité publique
-aux établissements d’enseignement supérieur
Ces charges sont à réintégrer dans le résultat fiscal.
V-Les charges calculés
 Les amortissements
L'amortissement représente la perte de valeur d'un bien due à l'usure du
temps ou l'obsolescence. La dotation aux amortissements est la somme
que représente cette perte de valeur. Elle est estimée pour chaque
exercice jusqu'à la fin de la durée d'usage du bien. L’amortissement peut
être linéaire ou dégressif.
Le droit fiscal fixe cependant des conditions et des limites à la
déductibilité des amortissements.
Les biens Les amortissements Les amortissements
amortissables doivent ne doivent pas être doivent être
être des actifs exclus des charges enregistrés en
immobilisés soumis à fiscalement comptabilité.
une dépréciation de déductibles.
façon irréversible.
Amortissements Amortissements Amortissements
non déductibles : non déductibles : non déductibles :
-des biens -des biens -Les amortissements
comptabilisés en stock somptuaires (les biens qui n’ont pas été
4
(non immobilisés) de luxe) comptabilisés
-des biens non soumis -amortissement -les amortissements
à dépréciation de déductible limité des qui ne respectent pas
façon irréversible véhicules particuliers l’obligation de
(terrain) l’amortissement
minimal calculés
suivant le mode
linéaire et repartis sur
la durée d’usage.

 Les provisions
Il existe trois types de provisions :
Dépréciations ou provisions La dépréciation d’un actif est la
pour dépréciations constatation que sa valeur actuelle
est devenue inferieure à sa valeur
nette comptable.
Provisions pour risques et Les provisions pour risques et
charges charges sont définies comme un
passif dont l’échéance ou le
montant n’est pas fixé de façon
précise.
Provision réglementées Le Plan Comptable Général définit
la provision réglementée comme
une provision qui ne correspond
pas à l'objet “normal”
d'une provision. Elle est constatée
en application des principes
comptables, mais de dispositions
fiscales particulières, instituées par
le Code général des impôts. Ces
provision sont normalement
déductibles.

5
Les provisions qui ne remplissent pas les conditions de déductibilité sont
à réintégrer au résultat fiscal.
Condition
Elles doivent faire face à des
pertes ou des charges fiscalement
déductibles.
Les pertes ou les charges doivent
être nettement précisés.
Les pertes ou les charges doivent
être probables et pas seulement
éventuelles.
La probabilité de la perte ou de la
charge doit résulter d’évènements
en cours à la clôture de l’exercice.
Les provisions doivent être Sans
effectivement comptabilisés.
Les provisions doivent figurer dans
le tableau des provisions à la
déclaration des résultats.
Commentaire
Ex : une provision pour amende
ne sera pas déductible.
La nature de la perte ou de la
charge ou de l’élément déprécié
doit être individualisée.
Un risque éventuel ne suffit pas
pour justifier la déductibilité d’une
provision (ex : provision de propre
assureur)
L’évènement ne peut pas être
postérieur à la clôture.
comptabilisation, la
déductibilité est impossible.