CAS PRATIQUE 1

La rémunération brut de M.AYMAN, marié et père de 3 enfants est constitué comme suit :

- Salaire de base 9000

- Prime d’ancienneté 1800
- Frais de déplacement 700
- Prime de rendement 550
- Logement 2200

Calculer l’IR de M. AYMAN

CAS PRATIQUE 2

L’entreprise DELTA est une SA soumise (à la TVA 20%, régime d’encaissement) a réalisé au mois
d’avril les opérations suivantes :
– Ventes au comptant (chèque barrés non endossables) 240 000 TTC ;
– Une vente payée en espèces : 22 000 HT ;
– Vente à crédit (L.C : 90 j) : 79 000 HT ;
– Encaissement de L.C escomptées: 32 000 TTC ;
– Encaissement de LC échues : 32 000 TTC ;
– Achats au comptant (chèques b.n.e) : 185 000
– Un achat de MP payé en espèces : 16 000 DH HT
– Achats à crédit (L.C : 60 J.) : 121 000
– Achat d’un matériel de production amortissable : 24 000 DH HT (chèque b.n.e)
– Achat d’une voiture de transport de personne : 17 000 DH HT.

Travail à faire : Calculer la TVA due au titre du mois d’avril.

Corrigé

1- Calcul de la TVA due au titre du mois d’avril

Tableau récapitulatif de la TVA facturée :

Taux
Date Libellé HT TTC TVA
TVA
Avril - Vente au comptant 200 000 240 000 40 000
- Vente espèce 22 000 26 400 4 400
- Encaissement de la LC 26 666.67 32 000 5 333.33
échues

Total TVA facturée 49 733. 33

Tableau récapitulatif de la TVA récupérable :

Taux Montant TVA

Date libellé HT TTC
TVA TVA récup
Avri *Charges
l - Achat au comptant 154 166.67 185 000 20% 30 833.33 30 833.33

- Achat de MP ( en 16 000 19 200 20% 3 200 0

espèce)
*Immobilisation
- Matériel de 24 000 28 800 20% 4 800 4 800
production
Total TVA récupérable 35 633.33

On a:
TVA due = TVA facture de M – (TVA récupérable sur charges de M +TVA récupérable sur
immobilisations de M)
Donc : TVA due = 49 733,33 – 35 633,33 = 14 100 DH.
CAS PRATIQUE 3

La société « BETA » est spécialisée dans la production et la commercialisation des ordinateurs, Au

titre du mois de mars 2023, elle vous communique les informations suivantes concernant ses ventes
ainsi que ses achats.

Les ventes :
– Vente de marchandises HT :
– à l’export : 27 456 256 DH
– au Maroc : 20 245 200 DH

L’entreprise a perçu les recettes suivantes :

– Redevance sur concession de brevet à une société marocaine payée par chèque bancaire : 325000
DH HT
– Loyer d’un entrepôt nu payé par chèque bancaire : 26 000 DH

Les achats :
– Achat des matières premières payé par chèque bancaire : 19 082 500 DH HT
– Achat des fournitures divers payé en espèces (facture unique): 17 850 DH HT
– Acquisition d’une voiture de tourisme : 150 400 DH HT
– Acquisition d’une machine payée par chèque bancaire : 70 450 DH HT

Autre information :
Les clients marocains règlent 75% au comptant et bénéficient d’un délai de 30 jours pour payer le
reste.

Travail à faire: Etablir la déclaration de TVA au titre de mois de mars 2023 sachant que l’entreprise
est soumise :
– 1er cas au régime des encaissements
– 2ème cas au régime des débits

Corrigé

1- Calcul de la TVA due selon le régime des encaissements et des débits

1er cas : Régime des encaissements

Tableau récapitulatif de la TVA facturée

Montant Montant Taux

Date Libellé TTC TVA
HT Encaissé TVA
- Ventes de marchandises 20 245 200 15 183 900 18 220 680 20% 3 036 780
au Maroc
Mars
- Redevance 325 000 325 00 390 000 20% 65 000

Total TVA Facturée 3 101 780

Justification :
– Vente à l’export :
Les exportations sont exonérées selon les dispositions de l’article 92 du CGI
– Vente au Maroc :
(1) : 20 245 200 × 75% = 15 183 900 DH.
– Redevance :
Les redevances sont des produits imposables
– Loyer d’un entrepôt nu
Ces loyers sont hors champ de la TVA, sont considérés comme une activité civile.

Tableau récapitulatif de la TVA récupérable

Taux Montant TVA

Date libellé HT TTC
TVA TVA récup
Mars *Charges
- Achat au comptant 19 082 500 22 899 000 20% 3 816 500 3 816 500

- Achat de de four de 17 850 21 420 20% 3 570 0

bureau ( en espèce)
*Immobilisation
- Acquisition 70 450 84 5400 20% 14 090 14 090
Total TVA récupérable 3 830 590

Justification :
– Achat de matière première :
– Achat de fourniture de bureau :

(1) : Puisque le montant des fournitures de bureau (17 850 DH) est supérieur à 5 000 DH, il doit être
payé par un autre moyen de paiement sauf en espèces.

Donc l’entreprise n’a le droit pas le droit de récupérer la TVA.

– Acquisition d’une voiture de tourisme : La TVA sur les voitures de tourisme est exclue de la
déduction.
– Acquisition d’une machine

Les immobilisations sont des biens imposables

On a :
TVA due = TVA facture de M – (TVA récupérable sur charges de M + TVA récupérable sur
immobilisations de M).
Donc :
TVA due = 3 101 780 – 3 830 590
Crédit de TVA = 728 810 DH à imputer sur le montant de la TVA due des mois suivants.

2ème cas : Selon le régime des débits

Tableau récapitulatif de la TVA facturée

Tableau récapitulatif de la TVA récupérable:

Date libellé HT TTC Taux Montant TVA

TVA TVA récup
Mars *Charges
- Achat au comptant 19 082 500 22 899 000 20% 3 816 500 3 816 500

- Achat de de four de 17 850 21 420 20% 3 570 0

bureau ( en espèce)
*Immobilisation
- Acquisition 70 450 84 5400 20% 14 090 14 090
Total TVA récupérable 3 830 590

TVA due = 4 114 040 – 3 830 590 = 283 450 Dhs à payer avant le 30 avril.
CAS PRATIQUE 4

Au titre de 2022 la société « carrefour market » a réalisé un chiffre d’affaires suivant (HT) :
– Vente local : 3.452 256 DH
– Vente à l’export : 2 254 625 DH
– Location d’un entrepôt nu: 548 245 DH.
– Redevance sur brevet: 625 780 DH

Au cours du mois de janvier 2023 la société a réalisé les opérations suivantes (HT) :

– Vente au Maroc : 565 230 DH

– Vente à l’export : 256 200 DH
– Redevance location sur brevet: 85 600 DH
– Loyer d’un entrepôt nu : 48 000 DH
– Achat de marchandise : 115 000 DH
– Paiement par chèque de la redevance mensuelle de crédit bail relative à une voiture de directeur
administratif de la société la durée du contrat est de 4 ans, le montant s’élève à 8 900 DH.
– Cession en décembre 2022 d’un matériel de transport acquis en mars 2021 pour 60 000 DH et
cédée à 20 000 DH.
– Acquisition d’un bien d’équipement à 125 000 DH l’entreprise a déjà versé une avance de 60 000
DH à la commande et 50 000 DH à la réception. Le reste sera payé dans 30 jours.
– Achèvement de la construction d’un autre super marché dans la ville d’Agadir, le coût total de
l’opération s’élève à 652 000 DH.
– Cession en janvier 2023

d’un matériel de production acquis en 2020 pour 125 460 DH, le prix de cession s’élève à 50 256DH.

Paiement en espèce d’une facture relative à l’achat de marchandise d’un montant égale à 26 500 DH.

Autre information :
– L’entreprise bénéfice d’un délai d’un mois de ses fournisseurs sur 50% ces achats.
– Les clients de l’entreprise bénéfice d’un délai de 30 jours sur 50% de ses ventes.
– Les autres opérations sont payées au comptant par chèque bancaire.

Travail à faire :
1- Calculer le prorata applicable en 2023
2- Déterminer le montant de la TVA due au titre de janvier 2023 selon le régime des encaissements,
3- Quelles seraient les régularisations à opérer sachant que le prorata est de: 85,36% en 2023 –
85,36% en 2022 – 79% en 2021 et 92% en 2020
Corrigé

1- Calcul du prorata de 2023

Prorata = [(CA imposable TTC + CA exonéré add TTC) / (le numérateur + CA exonéré sdd + CA
hors champs)] × 100%.
Prorata = [(3 452 256 × 1,2) + (2 254 625 × 1,2) / (6 848 257,2 + 548 245 + 625 780)] × 100%.
Prorata = (6 848 257,2 / 8 022 282,2) × 100% = 85,36 %

2- Calcul de la TVA due au titre de décembre 2014 selon le régime des encaissements,

Tableau récapitulatif de la TVA facturée

Date Libellé Montant Montant Montant Taux TVA

HT encaissé TTC
Janvier - Vente au Maroc 565 230 282 615 339 138 20% 56 523
- Redevance 85 600 85 600 102 720 20% 17 120
- Cession matériel 20 000 10 000 12 000 20% 2 000
de transport
- Cession de 50 256 25 128 30 153.6 20% 5 025.6
matériel de
production
- Livraison à soit 652 000 652 000 743 280 20% 130 400
même
Total TVA Facturée 211 068,60

Tableau récapitulatif de la TVA récupérable:

Montant Taux Montant

Date Libellé HT TTC
décaissé TVA TVA
Janvier -Achat de 115 000 57 500 69 000 20% 11 500
marchandise
125 000 62 500 75 000 20% 12 500
-Acquisition d’un
bien
d’équipement
26 500 26 500 31 800 20% 0
-Paiement d’une
facture
Total TVA récupérable 24 000

.
TVA due(M) = TVA facture (M) – (TVA récupérable sur charges (M) + TVA récupérable sur
immobilisations (M) – Crédit de TVA (M – 1).
On a :
TVA facturée = 271 948,6 DH
TVA récupérable = 24 000 × 85,36% = 20 486.4 DH

Donc :
TVA due = 211 068,60 – 20 486.4 = 190 582,20 DH.

3- Les régularisations à opérer

Deux catégories de régularisation ; une régularisation suite au changement du prorata et une autre
suite à la cession.

Régularisation suite au changement du prorata :

Matériel de transport acquis en mars 2020 pour 60 000 DH, le prorata augmente de (85,36 –79) 6,36
points, ce qui donne naissance à une déduction supplémentaire de :
1/5((60 000/6 × 85,36%) – (60 000 / 6 × 79%))
1/5(8 536 – 7 900) = 127,2 DH

Matériel de production acquis en 2019 pour 125 460 DH HT, le prorata a baissé de (92 –85,36) 6,64
points, l’entreprise doit reverser la différence :
1/5(125 460 × 92%) – (125 460 × 85,36%)
1/5(115 423,2 – 107 092,65)
TVA à reverser = 1 666,11 DH

Régularisation à la suite de la cession.

Le matériel de transport : 3 fractions d’années écoulées entre la date d’acquisition et la date de
cession, l’entreprise va reverser 2 fractions de la TVA déjà déduite lors de l’achat :
(60 000 / 6 × 79%) × 3/5 = 4 740 DH

Le matériel de production n’a passé au sein de l’entreprise que 4 ans, l’entreprise doit donc reverser
la TVA de l’année restante (1/5).
(125 460 × 92%) × 1/5 = 23 084,64 DH