PROCESSUS 3 : GESTION FISCALE

CHAPITRE 3 : TVA : LE FAIT GÉNÉRATEUR ET L’ÉXIGIBILITÉ

Mission 1 : Détermination de la base imposable à la TVA

Annexes 1 & 2
Ressource 1

1. Préciser la nature des activités exercées par la SA TrampJump

La SA TrampJump exerce une activité mixte. Elle réalise des ventes de biens meubles
corporels : trampolines et accessoires de saut (filets, mousse, coussins, modules
transformables…, et propose des prestations de services : étude de projet, maintenance et
réparation, formation.

2. Justifier, par un calcul détaillé, les montants de la base imposable et de la TVA

collectée.
La base imposable (art. 267 CGI) de cette opération de vente de biens meubles corporels et
de prestations de services correspond au montant HT mentionné sur la facture

Calcul détaillé de la base imposable

Élément Quantité PU HT Remise 5% Montant HT
Trampoline avec filet et coussin 2 7 250,00 362,50 13 775,00
Trampoline panoramique pour 1 9 220,00 461,00 8 759,00
espace extérieur
Kit de ressorts 1 800,00 40,00 760,00
Net commercial 23 294,00
Prestation formation 3 150,00 450,00
Port forfaitaire 800,00
Base imposable : net HT 24 544,00
TVA 20% 4 908,80
Net TTC 29 452,80
Emballage consigné 375,00
Net à payer TTC 29 827,80
Remarque : la consignation de l’emballage ne constitue pas une vente, elle est donc exclue
de la base imposable

Mission 2 : Déterminer le fait générateur et l’exigibilité

Annexes 1 et 3
Ressources 2 et 3

3. Indiquer, pour chacune des quatre opérations, sa nature et le régime de TVA qui
s’applique
 Facture n° FV 2458 : il s’agit d’une vente de trampolines (produits finis) = c’est le
régime des ventes de biens meubles corporels qui s’applique en matière de TVA
  Facture n° FV 2463 : il s’agit de l’entretien de produits finis vendus = c’est le régime
des prestations de service qui s’applique. Comme l’entreprise n’a exercé aucune
option en matière de TVA, c’est le régime général de la TVA sur les encaissements qui
est retenu. La fourniture des ressorts constitue un élément accessoire à la prestation
de contrôle et remplacement des ressorts
 Facture n° FV 2475 : il s’agit d’une opération mixte = l’étude constitue une prestation
de services, la vente de produits finis une livraison de biens meubles corporels. Deux
régimes vont donc s’appliquer à cette opération : le régime des biens meubles
corporels et celui des prestations de services, régime général de la TVA sur les
encaissements
 Facture n° FV 2489 : il s’agit de la maintenance de produits finis vendus = c’est le
régime des prestations de services qui s’applique. Comme l’entreprise n’a exercé
aucune option en matière de TVA, c’est le régime général de la TVA sur les
encaissements qui est retenu

4. Préciser, pour chacune des quatre opérations, la nature et la date de réalisation du

fait générateur ainsi que la ou les dates d’exigibilité et le montant de TVA exigible
correspondant
Opération 1 : régime des ventes de biens meubles corporels
- Fait générateur
 Règle de droit : le fait générateur intervient pour les biens meubles corporels à la
livraison du bien
 Application au cas : livraison le 02/03/2023
- Exigibilité
 Règle de droit : l’exigibilité de la TVA intervient lors de l’encaissement des acomptes
(depuis le 01/01/2023) et au plus tard à la livraison
 Application au cas : la TVA est donc exigible le 04/02/2023 lors de l’encaissement de
l’acompte et à la date de livraison, facturation, soit le 02/03/2023. Aucune exigibilité
n’intervient au paiement du solde (soit le 30/04)

- Le 04/02/2023, encaissement de l’acompte :

Montant de TVA exigible sur l’acompte de 30% : 2 088 x 30% = 626,40€
OU : Montant de l’acompte TTC : (12 528 x 30%) = 3 758,40€
Dont montant de TVA : (3 758,40/1,2) x 0,2 = 626,40€
- Le 02/02/2023, livraison du bien :
Montant de TVA exigible à la livraison : 2 088 – 626,40 = 1 461, 60€
OU : montant du solde du : 12 528 – 3 758,40 = 8 769,60€
Dont montant de TVA : (8 769,60/1,2) x 0,2 = 1 461, 60€

En résume :

04/02/2023 02/03/2023 30/04/2023

…………….………l…………………………………………………..l……………………………………….……….l……..…………

Encaissement de l’acompte Livraison Encaissement du

Exigibilité TVA : 626,40€ Encaissement de 40% solde
TVA déclarée au titre du Fait générateur
mois de février Exigibilité TVA : 1 461,60€
TVA déclarée au titre du mois
de mars
Opération 2 : régime des prestations de services, TVA sur les encaissements
- Fait générateur
 Règle de droit : le fait générateur intervient pour les prestations de services à la fin de
l’exécution du service
 Application au cas : fin de la prestation le 08/03/2023
- Exigibilité
 Règle de droit : l’exigibilité de la TVA intervient lors de l’encaissement de toutes
sommes
 Application au cas : la TVA est donc exigible le 25/02/2023 lors de l’encaissement de
l’acompte, le 08/03/2023 lors de l’encaissement à la fin des travaux et le 15/04/2023
lors de l’encaissement du solde

- Le 25/02/2023, encaissement de l’acompte :

Montant de TVA exigible sur l’acompte de 30% : 328,80 x 30% = 98,64€
OU : Montant de l’acompte TTC : (1 972,80 x 30%) = 591,84€
Dont montant de TVA : (591,84/1,2) x 0,2 = 98,64€
- Le 08/03/2023, encaissement de 50% à la fin des travaux :
Montant de TVA exigible sur l’encaissement : 328,80 x 50% = 164,40€
OU : Montant de l’encaissement TTC : (1 972,80 x 50%) = 986,40€
Dont montant de TVA : (986,40/1,2) x 0,2 = 164,40€
- Le 15/04/2023, encaissement du solde dû :
Montant de TVA exigible sur l’encaissement du solde : 328,80 - 98,64 - 164,40 = 65,76€
OU : Montant du solde dû : 1 380,96 – 986,40 = 394,56
Dont montant de TVA : (394,56/1,2) x 0,2 = 65,76€

Opération 3 : opération mixte = régime des ventes de biens meubles corporels et régime des
prestations de services, TVA sur les encaissements
Quand les règles divergent, il convient de ventiler les opérations et de traiter séparément la
vente de biens et la prestation de services
 Fait générateur
 Règle de droit : le fait générateur intervient pour les biens meubles corporels à la
livraison du bien et pour les prestations à la fin de l’exécution
 Application au cas : livraison des biens le 10/03/2023 et fin de la prestation le
10/03/2023 (ici, la date est identique)
 Exigibilité
 Règle de droit : l’exigibilité est à la livraison pour les ventes de biens et sur les
encaissements pour les prestations
 Application au cas : livraison des biens le 10/03/2023 et encaissement pour les
prestations, soit le 10/04/2023

- Le 10/03/2023, livraison du bien :

Montant de TVA exigible à la livraison sur les ventes de biens : (7 200/6 600) x 0,2 = 2 760€
- Le 10/04/2023, encaissement de la prestation :
Montant de TVA exigible l’encaissement de la prestation : (7 500 x 0,2) = 1 500€
En résumé :
10/03/2023 10/04/2023
………………………………………l……………………………..………………………………………l……………………………

Livraison/Exécution Encaissement du solde

Fait générateur
Exigibilité TVA : 2 760€
(sur biens uniquement)
TVA déclare au titre du mois
de mars
Exigibilité TVA : 1 500€
(sur prestations uniquement)
TVA déclarée au titre du mois
d’avril

Opération 4 : régime des prestations de services, TVA sur les encaissements

 Fait générateur
 Règle de droit : le fait générateur intervient pour les prestations de services à la fin de
l’exécution du service
 Application au cas : fin de la prestation le 12/03/2023
 Exigibilité
 Règle de droit : l’exigibilité de la TVA intervient lors de l’encaissement de toutes
sommes
 Application au cas : la TVA est exigible le 12/02/2023 lors de l’encaissement du
montant dû
- Le 12/03/2023, encaissement du montant dû :
Montant de TVA exigible sur l’encaissement du montant dû : 130€
OU : Montant dû : 780€. Dont montant de TVA : (780/1,2) x 0,2 = 130€

En résumé :
12/03/2023
……………………………………………………………………..l…………………………………………….…………………………

Exécution de la prestation
Fait générateur
Encaissement du montant dû
Exigibilité TVA : 130€
TVA déclarée au titre du mois de
mars

Mission 3 : Formuler des conseils en matière d’option pour les débits

Annexes 3 et 4
Ressource 3

5. Quels arguments peuvent être formulés en faveur, ou en défaveur, de cette option ?

L’option pour les débits ne concerne que les prestations de service.
L’exigibilité intervient lors de l’inscription du montant TTC facturé, au débit du compte client,
sans attendre l’encaissement.
Cette option ne remet pas en cause l’exigibilité sur les encaissements d’acompte.
Avec cette option, les règles d’exigibilité de la TVA de ventes de biens et de services se
confondent.

Analyse des opérations de mars dans le cadre d’une option pour les débits
Opération 1 : sans changement puisqu’il s’agit d’une vente de biens non concernée par cette
option.

Opération 2 : l’exigibilité sur l’encaissement de l’acompte reste inchangée. Le 25/02/2023, un

montant de TVA exigible est à déclarer au titre du mois de février pour 98,64€.

En revanche, la TVA sur le solde devient exigible sur les débits, soit lors de l’inscription au
débit du compte client, soit à la facturation. Le 08/03/2023, le montant de la TVA
correspondant au net à payer TTC de 1 380,96€ sera exigible et déclaré au titre du mois de
mars, soit (1 380,96/1,2) x 0,2 = 230,16€.

Opération 3 : pas d’acompte sur cette facture mixte.

La TVA est exigible à la facturation pour les ventes de biens mais aussi pour les prestations de
services avec option débits.
Le 10/03/2023, un montant de TVA de : (25 560/1,2) x 0,2 = 4 260€ est exigible et déclaré au
titre du mois de mars.

Opération 4 : la TVA devient exigible sur les débits, soit lors de l’inscription au débit du
compte client, soit à la facturation. Le 12/03/2023, le montant de la TVA correspondant au
net à payer TTC de 780€ est exigible et déclaré au titre du mois de mars, soit : (780/1,2) x 0,2
= 130€.
Sans option, il y avait aussi exigibilité au 12/03 puisque la vente est au comptant.

 Arguments en faveur de l’option pour les débits :

- Simplification de la comptabilisation et du contrôle de la TVA sans avoir à dissocier les
biens des prestations
- L’entreprise a une clientèle de professionnels qui sera sensible au fait de pouvoir
déduire la TVA dès la facturation sans attendre l’encaissement

 Arguments en défaveur de l’option :

L’entreprise va devoir reverser la TVA collectée à l’État alors qu’elle ne lui a pas encore été
versée par ses clients si l’encaissement intervient après la facturation. Ce décalage peut
entrainer des difficultés de trésorerie.
Cet argument est ici à nuancer dans la mesure où l’activité de l’entreprise reste encore
essentiellement une activité de ventes de biens, pour laquelle cette règle s’applique déjà.
L’activité de prestation reste pour le moment plus marginale.

6. L’option pour les débits a été retenue par M. Leroy. Présentez les modalités à
respecter pour exercer cette option et ses conséquences pratiques.
Afin d’exercer l’option pour les débits, l’entreprise doit adresser sa déclaration d’option par
lettre simple au SIE dont elle dépend pour le recouvrement de la TVA.
L’option est effective à compter du premier jour du mois qui suit celui où la demande a été
formulée.
 L’entreprise doit informer ses clients de son choix par la mention « TVA option débits » ou
« TVA acquittée sur les débits » inscrite sur ses factures. Les clients pourront ainsi profiter de
l’opportunité d’exercer leur droit à déduction dès la facturation sans attendre le paiement.

Application 4 : Le fait générateur et l’exigibilité

Rappel des règles d’exigibilité :
- Vente de biens : exigibilité sur encaissement des acomptes et à la livraison
- Prestation de service :
- sans option débits : exigibilité sur tous les encaissements
- avec option débits : exigibilité sur encaissements des acomptes et à la facturation
(débit du compte client)

N° Date Événement Calcul de la TVA exigible Mois Mois

d’exigibilité d’exigibilité
sans option avec option
1 05/0 Encaissement de la 60 x 20% = 12€ Septembre Septembre
9 prestation de service 12€ 12€
2 22/0 Encaissement d’un acompte TVA sur acompte 40% Septembre Non concerné
9 sur vente de bien (1 920 x 40%) x 20% = 153,60€ 153,60€ par l’option
18/1 Livraison de bien : exigibilité TVA facturée : (1 920 x 20%) = 384€ Octobre
0 de la TVA sur le solde TVA/solde : (384 x 60%) = 230,40€ 230,40€
ou 384 – 153,60 = 230,40€
15/1 Encaissement du solde sur / /
1 vente d’un bien : aucune
exigibilité
3 24/0 Début de l’exécution de la / / /
9 prestation de service :
aucune exigibilité
06/1 Facturation/fin d’exécution TVA facturée : (60/1,2) x 20% = 10€ Octobre
0 de la prestation 10€
06/1 Encaissement de la TVA encaissée : (60/1,2) x 20% = Octobre
0 prestation de service 10€ 10€
4 22/0 Encaissement d’un acompte TVA sur acompte : (500/1,2) x 20% Septembre Septembre
9 sur une prestation de = 83,33€ 83,33€ 83,33€
service
02/1 Facturation/fin d’exécution TVA facturée : (2 136/1,2) x 20% = Octobre
0 de la prestation 356€ 272,67€
TVA/solde : 356 – 83,33 = 272,67€
02/1 Encaissement de la TVA encaissée : (636/1,2) x 20% = Octobre
0 prestation de service 106€ 106€
05/1 Encaissement du solde du TVA encaissé/solde : Novembre
1 de la prestation de service Solde du : 2 136 – 636 – 500 = 1 000 166,67€
(1 000/1,2) x 20% = 166,67€

Entrainement au BTS 1 : Exigibilité de TVA et option pour les débits

1. Retrouver les montants de TVA enregistrées (annexes 1,2 et 3) et justifier que cette
entreprise n’a pas opté pour les débits.
L’EI Servinfo exerce une activité de prestation de services.
Sans option pour les débits, l’exigibilité de la TVA est sur les encaissements de toutes
sommes.
  Le 14/09 : encaissement de l’acompte de 840€. Cet acompte est TTC, d’où un
montant de TVA de : (840/1,2) x 20% = 140€ exigible au titre du mois de septembre et
enregistré au crédit du 445710. Avec ou sans option, la TVA est toujours exigible sur
les encaissements d’acompte.
 Le 26/09 : l’exécution de la prestation est terminée (fait générateur) et la facture est
établie. Le montant HT facturé est de 1 600€, soit une TVA facturée de : 1 600 x 20% =
320€. Une partie de cette TVA a été exigible sur l’acompte, soit 140€. Il reste donc un
solde de TVA exigible de 320 – 140 =180€.
Ce solde de TVA est enregistré au crédit du 445740 « TVA collectée sur les
encaissements », ce qui signifie que la TVA est exigible sur les encaissements donc
que l’entreprise n’a pas exercé l’option pour les débits.
 Le 15/10 : lors de l’encaissement du solde du, le solde de 180€ de TVA devient
exigible et son montant est viré du compte 445740 au 445710.

2. Quelles modifications seront apportées à ces enregistrements en cas d’option pour les
débits ?
En cas d’option pour les débits, la TVA reste exigible sur l’encaissement de l’acompte, donc
l’écriture du 14/09.
En revanche, la TVA devient exigible à la facturation (inscription au débit du compte client
411). Le montant du solde de TVA (180€) est donc exigible au titre du mois septembre et sera
enregistré au crédit du 445710 le 26/09 lors de l’enregistrement de la facture.
Enfin, lors de l’encaissement du solde de la facture le 15/10, aucune exigibilité de TVA ne
sera enregistrée.

Date Code N° de Libellé de l’opération D C

journal compte
14/0 BQ 5120000 Encaissement acompte FA 534 SARL ABC 840,00
9 445870 (aucun changement) 140,00
419100 840,00
445710 140,00
26/0 VT 411ABC Facture FV 587 SARL ABC 1 080,00
9 419100 1 600 x 1,2 = 1 920 840,00
706000 1 920 – 840 = 1 080 1 600,00
445870 (840/1,2) x 0,20 140,00
445710 (1 080/1,2) x 0,2 = 180 180,00
15/1 BQ 5120000 Encaissement solde FV 587 SARL ABC 1 080,00
0 411ABC 1 080,00

3. En conclure de l’intérêt ou non l’EI Servinfo d’opter pour les débits.

L’EI n’exerce qu’une activité de prestations de services, l’argument de simplification de la
tenue de la comptabilité n’est pas déterminant.
En revanche, dans la mesure où elle accorde systématiquement un délai de règlement à ses
clients, avec l’option pour les débits, elle sera obligée de reverser la TVA collectée sur le solde
avant de la percevoir.
Cette avance de trésorerie risque d’engendrer des difficultés.
Cet argument est à nuancer dans la mesure où sa clientèle est composée de professionnels
qui récupèrent la TVA.
 Entrainement au BTS 2 : Préparation de la déclaration de TVA

Période du : 01/11 au 31/11N

Encaissements Base HT Montant TVA
Opérations TTC Chiffres d'affaires HT TVA 20% TVA 10% 20% 10%
Vente de parquet et fournitures
138920,0
Vente parquet particuliers 138920,00 0 27784,00
Vente parquet entreprises 91630,00 91630,00 18326,00
Vente fournitures 4640,00 4640,00 928,00
Vente et pose de parquet
Fourniture et pose de parquet
105120,0
Particuliers logements de -2 ans 105120,00 0 21024,00
Particuliers logements de +2 ans 73140,00 73140,00 7314,00
116040,0
Entreprises 116040,00 0 23208,00
Pose
Particuliers logements de -2 ans 84096,00 70080,00 70080,00 14016,00
Particuliers logements de +2 ans 53636,00 48760,00 48760,00 4876,00
Entreprises 85536,00 71280,00 71280,00 14256,00
Rénovation et ponçage
Particuliers 31350,00 28500,00 2850,00
Entreprises 104880,00 87400 17480,00

685110,0
Total
529490,00 0 150400,00 137022,00 15040,00
137092,00
1350,00

1. L’écart sur le montant de la TVA collectée à 20% s’explique par le fait que l’entreprise
a aussi cédé une immobilisation pour laquelle la TVA à l’acquisition a été déduite , la
cession est don soumise à la TVA. Montant de la TVA collectée sur la cession : 350 x
20% = 70 euros
On retrouve ainsi le montant du solde du 445712 : 137 022 + 70 = 137 092 euros

2. L’entreprise réalise des achats hors de France pour lesquels elle doit auto-liquider la
TVA :
- Achat en Finlande : il s’agit d’une acquisition intracommunautaire, donc la TVA est
exigible à la facturation le 05/11/N pour un montant de : 298 320 x 20% = 59 684 e ;
- Achat en Chine : il s’agit d’une importation, donc la TVA est exigible au
dédouanement le 05/11/N pour un montant de : 341 600 x 20% = 68 320 euros.
 (Tableau de comptabilisation en bas)

N de compte Opérations TVA 10% TVA 20%

445711 et 445712 Ventes, prestations de 15 040 137 022
services
445712 Cession d’immobilisation 70
445200 Acquisitions 59 684
intracommunautaires
445300 Importations 68 320
Total TVA par taux 15 040 265 096
Total TVA exigible 280 136