CH 5 TVA déductible

Section 1 Les conditions générales de déduction

A) Conditions de forme

B) Conditions de fonds

Section 2 Le coefficient de déduction

A) principe
Le coefficient de déduction permet de déterminer le montant de la TVA
déductible
Tva déductible = valeur d’entrée d’un bien ou d’un service * Taux de Tva **
Coefficient de déduction.
Le CDE est le produit de trois coefficients le coefficient d’ajustement (CAS), le
coefficient de taxation (CTA) et le coefficient d’admission (CAD). Le CDE est
arrondi par excès à la deuxième décimale.

B) Le coefficient d’assujettissement

1
C) Le coefficient de taxation

Exercice:

Calculer le coefficient de taxation 2019 de l’entreprise :

Données pour l’année 2019 :
Ventes en France 5 000 000
Ventes UE 1 500 000
Exportations hors UE 1 000 000
Cessions d’immobillisations 400 000
LASM de biens meubles 30 000
Subventions d’investissement 80 000
Locations d’immeubles nus à usage d’habitation 900 000
Dividendes encaissés 90 000
Indemnités d’assurances suite à un sinistre 40 000

D) Coefficient d’admission
Le coefficient d’admission traduit l’existence de mesures d’exclusion ou de
restriction du droit à déduction de la TVA :
CAD = 1 si aucune mesure de d’exclusion ou de restriction ;
CAD = 0 si mesure d’exclusion totale
Cad compris entre 0 et 1 si mesure d’exclusion partielle

2
Principales mesures de restriction ou d’exclusion de déduction de la TVA
déductible:
1) Dépenses de logement, de restaurant, de réception et de spectacles :

2)Véhicules de transport de personnes :

3)Biens fournis à titre gratuit :

4)Produits pétroliers :
Le principe de la déductibilité

5) Divers :
Les services relatifs à des biens exclus du droit à déduction ont un coeficient
d’admission de 0. Exemple : le véhicule de tourisme. Ensuite sur les dépenses à
caractère somptuaire en manière d’imposition sur les bénéfices. La publicité
prohibé sur les boissons alcoolisées.

3
Exercice :
Calculer le coefficient d’admission (CAD) et la TVA déductible pour chaque
opération :
1 Achats de 10 stylos pour 500 € HT offerts aux meilleurs clients
2 Location de voiliers pour croisière avec 4 clients : 3 000 HT
3 Gazole pour un utilitaire : 150 HT
4 Gazole pour un véhicule de tourisme de l’entreprise
5 Essence pour un véhicule de tourisme d’un dirigeant pour ses déplacements
professionnels : 80 HT
6 Note d’hôtel pour l’hébergement d’un dirigeant et de trois clients lors d’un
colloque : 600€ HT
7 Facture d’un traiteur de 2 000HT pour une réception donnée lors de la
création d’une nouvelle unité commerciale

Section 3 La TVA autoliquidée

Précision: Pour les entreprises qui autoliquident (Livraisons à soi-même,

acquisitions intracommunautaires, importations) partiellement assujetties la
TVA est collectée en totalité et la TVA déductible est concernée par le CDE.
Exercice de synthèse sur la TVA déductible

L’entreprise Dupond est spécialisée dans l’achat et réparation de jouets en bois

qui sont parfois fabriqués par l’entreprise. (Taux de TVA : 20%)
Nos partenaires commerciaux nous ont fournis les numéros d’identification.
Opérations de Décembre 2019 :
1 Achats de jouets en Chine : 20 000 HT
2 Achats de vêtements de travail pour le personnel 2 000 ht pour 3 000 HT.

4
3 Achat de jouets en Allemagne pour 3 000 HT. La facture accompagne la
livraison.
4. Réception d’une facture de services (expert-comptable) 3 000 HT. Il a opté
pour la TVA sur les débits. Le règlement interviendra début 2020.
5 Règlement d’une facture du 15/11/2019 relative à l’achat de fournitures.
6 Acquisition de jouets en France pour 15 000 ht. Règlement 30 jours fin de
mois.
7 Versement d’un acompte de 1 000 ht sur une commande de jouets.
8 Achat d’un véhicule de tourisme pour un commercial de l’entreprise : 18 000
Ht Règlement à 30 jours.
9 Réception d’une facture d’entretien d’un véhicule utilitaire de la société 500
ht. Paiement en 2020.
10 Paiement d’un acompte sur des travaux de réparation de la toiture : 5 000
ht. Travaux planifiés en Février 2020.
11 Réparation par le personnel de l’entreprise d’une machine-outil. Le coût de
revient est évalué à 1 000 HT

N.B : Les entreprises qui réalisent des opérations dans des secteurs
d’activité qui ne sont soumis à des dispositions identiques au
niveau de la TVA doivent diviser leurs activités en secteurs
d’activités distincts.
Les droits à déduction seront réalisés dans des comptes distincts.
La division est obligatoire pour les activités civiles, libérales ou
commerciales exonérées simultanément avec une activité libérale
ou commerciale et pour les locations d’immeubles nus à usage
professionnel imposées sur option. Imposable.
La TVA sur biens et services communs aux secteurs imposables ou
non autorisent lea déduction de la TVA dans la limite du coefficient
de taxation.

5
Exercice de synthèse sur la TVA déductible :

CAS MOURET

La société à responsabilité limitée MOURET est spécialisée dans le

transport de personnes ; elle exerce une double activité : le
transport en taxi et le transport de malades ou blessés dans des
ambulances spécialement aménagées.

Le transport sanitaire en ambulance est exonéré de TVA, les autres

transports de personnes relèvent de la TVA
au taux réduit de 10 %. En conséquence, l'entreprise a constitué
deux secteurs distincts d'activité :
 le secteur« Taxis »
 le secteur« Ambulances »

La SARL MOURET n'a exercé aucune option en matière de TVA

et relève du régime du réel normal. Le coefficient de taxation
forfaitaire provisoire de l'entreprise retenu pour 1'année 2018
s'établit à 0,60. Le taux normal de TVA est de 20 %.
La société a communiqué son numéro d'identification
intracommunautaire à tous ses partenaires commerciaux.

Son exercice comptable coïncide avec l'année civile.

À l'aide des données des annexes 1et 2,

1. Donner une définition du coefficient de taxation et

justifier la valeur retenue à titre provisoire pour
l'année 2018.
C’est la part de l’utilisation d’un bien sou d’un service pour
des operations ou rends droit à des operations de TVA.

2. Préciser les conséquences de sa double activité sur le

calcul de la TVA collectée et de la TVA déductible .
379 400/(379 400 + 252 965)= 0,60

3. Liquider la TVA au titre du mois de septembre 2018

en fournissant tou tes les explications nécessaires et en
utilisant le modèle de tableau ci-dessous :

6
 Operations Analyse TVA exigible TVA
fiscale déductible

NB : vous arrondirez vos calculs à l'unité inférieure.

4. Préciser la nature et le montant éventuel des

régularisations à opérer sur les acquisitions
d'immobilisations de septembre 2018 si le coefficient de
taxation définitif de l’année 2018 est d e 0, 56.

ANNEXE 1- Documentation fiscale relative aux véhicules de transport de

personnes

«Les véhicules ou engins, acquis par les entreprises de

transports publics de voyageurs et affectés de façon
exclusive à la réalisation desdits transports, ouvrent droit à
déduction (coefficient d'admission égal à 1) quelle que soit
la nature des véhicules : voitures particulières, autocars,
autobus, bateaux de plaisance, aéronefs, remonte-pentes,
téléphériques. La déduction est subordonnée à une
affectation exclusive à une activité de transports publics de
personnes ».

Extrait du
Bulletin Officiel
des Impôts

ANNEXE 2- Informations relatives à la SARL MOURET

Le chiffre d'affaires de l'année 2017 se répartit comme

suit: 252 960 € pour le secteur «Ambulances» et 379
400 € HT pour le secteur « Taxis ».

1- Chiffre d'affaires et encaissements du mois de septembre 2018 :

Secteur « Ambulances » Secteur « Taxis »

7
 Facturations Encaissements Facturations Encaissements
HT TTC
1.1 Transports 24 800 € 21 750 €
1.2 Ambulance 41 300 € 46 750 €

2- Opérations sur immobilisations:

2.1 : Acquisition d'un photocopieur pour 2 400 € HT destiné aux 2

secteurs d'activité le 20/09/2018 ;
2.2: Acquisition le 25/09/2018 d'un véhicule neuf Peugeot 508
pour le développement de l'activité «Taxis »pour 31 000 € HT
;
2.3: Cession le 26/09/2018 d'un ensemble informatique pour 1
300 € HT, acquis en février 2016 pour3 051 € TTC (TVA 19,6 %).
Cet ensemble était utilisé pour les 2 activités de l'entreprise ; le
coefficient de taxation définitif de J'année 2016 était de 0,67.

3- Opérations diverses réalisées en septembre 2018 :

Secteur Secteur Charges
Ambulances «Taxis » communes
» aux 2
secteurs

Factures de gazole. 480€HT 650€HT

Fournitures médicales. 430€HT

Factures d'entretien des

véhicules payées au
comptant. Le garage
automobile n'a pas opté 300 €HT 545 €HT
pour les débits.
Amende pour excès
- entretien d'unede 250 €
vitesse.

Honoraires de
l'expe1t-comptable 1400 €HT
(la facture mentionne
l’option pour les débits).

8
 Services divers (pas d'option 3 000 €HT
(1)
pour les débits)

(1) 2 700 € TTC ont été payés au comptant

4- Déclaration de TVA du mois d'août 2018 : elle faisait apparaître
une TVA à décaisser de 845 €.

Section 4 Coefficients provisoires et définitifs

En cours d’année civile l’entreprise utilise le coefficient provisoire de déduction
calculé à partir des données comptables de l’année précédente.
L’ entreprise doit avant le 25/04/N+1 déterminer les coefficients définitifs et
régulariser la TVA initialement déduite. Celle-ci génère soit une déduction
complémentaire soit un reversement complémentaire.
Au niveau comptable, il s’agit soit d’une charge ou d’un produit exceptionnel,
sauf pour les immobilisations où la valeur d’entrée est modifiée si les
coefficients provisoires et définitifs diffèrent de plus de 5%.

Section 4 Les régularisations de TVA

Une tva déduite peut être remise en cause dans certains cas particuliers.

A)Régularisation de la TVA sur les immobilisations :

1) Régularisations annuelles :
Elles tiennent compte de l’évolution de l’utilisation dans le temps.
Chaque année civile ou fraction d’année est incluse dans les délais
Ex : achat 30/12/2015 – vente 03/01/2019 – correspond à 5 ans d’utilisation

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Principe : une régularisation de TVA déduite doit être effectuée lorsque le
produit des trois coefficients varie de plus de 1/10 entre l’année d’achat et
l’année de référence. Ce principe ne concerne que les immobilisations
(utilisation durable)

Pour les biens meubles, le délai maximal est de 5 ans, pour les biens
immeubles le délai est de 20 ans.
Régularisation annuelle = Tva initiale (au moment de l’achat) * variation de
coefficient/20 ou 5 (selon le type de biens)
Ex : L’entreprise Dret achète en Novembre 2015 une machine-outil pour un
prix de 50 000 HT.
Tableau d’évolution des coefficients :

Année Coefficient Coefficient de Coefficient

d’assujettissement taxation d’admission
2016 1 0.68 1
2017 1 0.72 1
2018 1 0.79 1
2019 0.95 0.80 1
2020 0.95 0.76 1
N.B : Dans la pratique, La variation est calculée sans prendre en compte le
coefficient d’admission.
TAF : Calculez les régularisations éventuelles de TVA entre 2016 et 2020.

2) Régularisations globales
Il s’agit des régularisations annuelles qui doivent intervenir jusqu’au terme de
la période de régularisation.
Elles concernent essentiellement les immobilisations.
Des évènements donnent lieu à une régularisation globale s’ils interviennent
pendant la période de régularisation.
Il s’agit :

10
 - De la cession ou l’apport en société d’un bien dans certaines conditions ;
- De la modification d’utilisation d’un bien ;
- De la modification réglementaire des règles d’exclusion

Cessions d’immobilisation dans le délai de régularisation :

Principe : une régul n’a lieu que si un déséquilibre de TVA entre l’acquisition et
la cession du bien est constaté.
1ere possibilité : cession non soumise à TVA d’un bien qui avait donné à
récupération de TVA lors de l’acquisition
Les cas possibles sont les suivants :
*cession d’un terrain qui ne répond pas à la définition de terrains à bâtir ;
*cession d’un immeuble achevé depuis plus de 5 ans lorsque l’option pour
l’imposition à la TVA n’est pas exercée.
Reversement de TVA = TVA déduite au départ * nombre d’années restant à
courir dans le délai de régularisation/ 5(meubles) ou 20 (immeubles)
Pour le vendeur, le montant reversé augmente la valeur compta ble de
l’élément d’actif cédé.
Pour l’acheteur, il pourra récupérer cette TVA à condition d’être assujetti à la
TVA et qu’il agisse d’une immobilisation. Il devra utiliser son propre coefficient
de déduction.
EX: Une entreprise cède en 2020 un immeuble acquis en 2015 pour un
montant de 200 000€. La cession n’est pas soumise à la TVA.

TAF : Conséquences chez le cédant, chez le cessionnaire.

2 ème possibilité : cession d’un bien qui n’avait pas donné lieu à
récupération totale de TVA lors de l’acquisition.
Cela concerne :
*pour tous les redevables de TVA, la revente soumise à TVA et effectuée dans
le délai de 5 ans d’un bien mobilier d’investissement n’ayant pas donné lieu à
11
récupération de TVA (essentiellement les véhicules de tourisme et des biens
somptuaires)
*Pour les assujettis ou redevables partiels, la revente soumise à TVA de tout
bien mobilier (le coefficient d’assujettissement est Inférieur à 1)

Complément de déduction = TVA non déduite lors de l’achat* nombre

d’années restant à courir 5 (meubles)) ou 20(immeubles)
L’acheteur peut faire une déduction de TVA égale à la TVA collectée lors de
cette vente.
Pour le vendeur, il doit mentionner ce complément de déduction sur le
document de vente.

Exercices :
La SARL BERA a cédé en N+5 un immeuble acquis en N pour 300 000 HT (tva :
20%). La cession n’est pas soumise à TVA.
TAF : Conséquences de la cession au niveau de la TVA.

La SA DRUT a cédé en N+3 un immeuble acheté en N pour un montant de 200

000Ht.
Le prix d'achat initial était de 200 000HT (taux de TVA 20% taux de déduction
de 0.35).
L’entreprise cessionnaire (acheteuse) est assujettie à la TVZA. Son taux de
déduction s’élève à 0.75.
TAF : Conséquences de la cession au niveau de la TVA.

Autres cas de régularisation globale :

Transfert entre secteurs d’activité:

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Modification des règles d’exclusion :

Personnes devenant redevables de la TVA et réalisant des opérations ouvrant

droit à déduction

Biens cessant d’être utilisés pour la réalisation d’opérations ouvrant droit à

déduction de TVA :
La régularisation est identique à celle d’une cession non soumise à TVA.

Exercice :
Un ordinateur est affecté lors de son acquisition le 05/11/2016 à un secteur
soumis à TVA. Le prix d’achat s’élève à 10 000HT. Il est transféré dans un
secteur non soumis à TVA.

Le transfert a lieu 07/11/2017. A cette date, la valeur comptable du bienest de

7 000 et la valeur vénale de 4 000HT.

TAF : Conséquences de ce changement au niveau de la TVA.

A)Régularisation de la TVA sur les biens et services

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Des biens et services achetés pour des opérations taxables sont changés
d’affectation rendant la déduction caduque.
Il faut reverser la TVA déduite initialement.
Les cas sont les suivants :
*disparition de marchandises sauf vol, mise au rebut ou destruction
accidentelle ;
*utilisation pour une opération non soumise sauf export, livraison
intracommunautaire, livraison gratuite.

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