Processus 2 : Contrôle et Production de l’information financière

Chapitre 5 : Les opérations d’inventaire relatives aux immobilisations : les amortissements

Partie Découverte des notions (modifiée par rapport au manuel élève)

I. Collecter des informations afin de préparer le plan d’amortissement des acquisitions de l’exercice

1. À partir de la liste des immobilisations détenues par l’entreprise en N, repérez celles qui sont amortissables et
celles qui ne le sont pas. Justifiez votre réponse.

RAPPEL : COUT D’ACQUISITION : PRIX D’ACHAT BRUT – REDUCTIONS COMMERCIALES ET FINANCIERES + T VA ET

DROITS DE DOUANE NON RECUPERABLES + COUTS DIRECTEMENT ATTRIBUABLES
A LA MISE EN SERVICE DU BIEN
Numéro
Désignation de l’immobilisation Nom du compte Amortissable Coût d’acquisition
de compte
Non
Terrain 211000 Terrains (Aucune perte 190 000
de valeur)
Locaux 213000 Construction Oui 350 000
Logiciel de traitement d’images 205000 Concessions et droits Oui 12 000
215400 Matériel industriel 30 000
Divers matériels et outillage Oui
215500 Outillage industriel 150 590
Matériel de bureau
Matériel de bureau 218300 Oui 42 030
informatique
Climatiseur 218110 Installations générales Oui 4 780
Camion (caisse) 218220 Matériel de transport Oui 30 000
Camion (moteur) 218210 Matériel de transport Oui 6 000

2. Repérez les contraintes de choix d’une méthode d’amortissement en répondant aux questions suivantes.
a) Quel est le rôle de l’administration fiscale en matière de choix de mode d’amortissement ? Comment peut-on se
renseigner pour connaître le mode d’amortissement à appliquer à un bien nouvellement acquis ?
Sur le plan comptable : L’entreprise se doit d’appliquer le mode d’amortissement traduisant au mieux la perte de
valeur du bien (consommation des avantages économiques).
Une fois un mode d’amortissement choisi pour une catégorie de bien (ex : matériels de transport, matériel
industriel…), elle se doit d’appliquer le même aux autres biens acquis et de même nature ( APPLICATION DU
PRINCIPE DE PERMANENCE DES METHODES).
Sur le plan fiscal : L’administration fiscale prévoit, pour chaque bien, un mode d’amortissement à appliquer. Ceci
permettra d’harmoniser les pratiques.
Pour connaître le mode d’amortissement à appliquer à un bien nouvellement acquis, on peut :
– se renseigner auprès de l’expert-comptable ;
– consulter les textes fiscaux ;
– consulter le Bulletin officiel des finances publiques.
b) Quel principe comptable oblige aussi à prendre en compte les choix passés pour les nouvelles acquisitions
d’immobilisations ?
Il convient de respecter le principe comptable de la permanence des méthodes. Ainsi, lorsqu’une méthode
d’amortissement a été retenue pour un type d’immobilisations, il faudra s’y tenir l’année suivante pour les nouvelles
immobilisations de même type.
II. Réaliser les traitements comptables d’amortissements économiques

3. Tous les biens s’amortissent-ils au même rythme ?

Non, cela dépend des durées, des rythmes d’utilisation du bien et aussi du mode de consommation des avantages
économiques (au fil du temps qu’ils soient utilisés ou non ou au contraire seulement quand ils sont utilisés).

4. Déterminez la base amortissable du moteur et de la caisse du camion.

En COMPTABILITE : BASE AMORTISSABLE = COUT D’ACQUISITION – VALEUR RESIDUELLE
La valeur résiduelle d’un bien est la valeur que ce dernier pourrait avoir à la fin de la période d’utilisation par
l’entreprise.
La base amortissable du moteur du camion est de 6 000 €, celle de la caisse de 30 000 € (valeurs résiduelles nulles).

5. Pourquoi le camion fait-il l’objet d’un amortissement par composants ?

Les deux éléments qui composent le camion ont des durées d’utilisation différentes  : 7 ans pour la caisse et 4 ans
pour le moteur.
Le PCG impose donc que ces biens fassent l’objet d’un enregistrement dans deux comptes distincts et de fait, ils
feront l’objet de deux plans d’amortissement aussi.

6. Réalisez le plan d’amortissement pour la caisse.

Camion de livraison – Caisse
Valeur HT : 30 000 € Mode d’amortissement : linéaire
Durée d’utilisation : 7 ans Date d’acquisition : 01/09/N
Taux d’amortissement : 25% Date de mise en service : 01/09/N
Valeur résiduelle : 0 120jours année N 240 jours année N+7
Base Amortissements Annuités
Années Taux Valeur nette
d’amortissement (dotations annuelles) cumulées
N 30 000,00 0,1429 1 428,57 1 428,57 28 571,43
N+1 30 000,00 0,1429 4 285,71 5 714,29 24 285,71
N+2 30 000,00 0,1429 4 285,71 10 000,00 20 000,00
N+3 30 000,00 0,1429 4 285,71 14 285,71 15 714,29
N+4 30 000,00 0,1429 4 285,71 18 571,43 11 428,57
N+5 30 000,00 0,1429 4 285,71 22 857,14 7 141,19
N+6 30 001,00 0,1429 4 285,86 27 143,00 2 856,33
N+7 30 002,00 0,1429 2 857,33 30 000,33 0,00
7. Réalisez le plan d’amortissement pour le moteur.

Coût d'acquisition :
Coût d'acquisition 6 000,00 Mode d'amortissement: avantages
: économiques (par unités d'œuvre, technique
ou non linéaire)
Base d'amortissement : 6 000,00 Date d’acquisition : 01/09/N
Valeur résiduelle : 0

BASE AMORTISSEMENTS
ANNUITES VALEUR
ANNÉES D’AMORTIS KM (dotations
CUMULEES NETTE
SEMENT annuelles)

N 6 000,00 5 000,00 333,33 333,33 5 666,67

N+1 6 000,00 30 000,00 2 000,00 2 333,33 3 666,67
N+2 6 000,00 40 000,00 2 666,67 5 000,00 1 000,00
N+3 6 000,00 15 000,00 1 000,00 6 000,00 0,00
Total km 90 000,00

8. Comparez et justifiez le choix des modes d’amortissement de la caisse du camion et de son moteur.

Le rythme d’amortissement est plus rapide dans la méthode des avantages économiques car le moteur subit une
usure liée à l’utilisation du véhicule alors que la caisse subit une usure due au temps qui passe (intempéries,
corrosion…)

9. Enregistrez manuellement les écritures concernant ces amortissements au journal des opérations diverses.
31/12/N
6811 Dotations aux amort .s/immob. incorp.et corp. 1 428,57
2818220 Amort. du matériel de transport
(camion caisse) 1 428,57
Dotation amortissement (voir tableau)

31/12/N
6811 Dotations aux amort. s/immob. incorp.et corp. 375,00
2818210 Amort. du matériel de transport
(camion moteur) 375,00
Dotation amortissement (voir tableau)

III. Réaliser les traitements comptables d’amortissement dégressif = MODE PUREMENT FISCAL

10. Quelle est la particularité du rythme d’amortissement dégressif ?

L’amortissement dégressif permet d’enregistrer une charge d’amortissement plus forte les premières
années d’amortissement.

11. Tous les biens peuvent-ils bénéficier de l’amortissement dégressif ? Quels sont les biens concernés dans
l’entreprise Modélisme Provence ?

Tous les biens ne peuvent bénéficier de ce mode d’amortissement (les biens d’occasion en sont exclus) et
l’administration fiscale présente une liste détaillée des biens concernés.

Dans l’entreprise Modélisme Provence, seules les installations techniques (215 et 2181) sont concernées.

12. Complétez le tableau d’amortissement dégressif du climatiseur.

 Climatiseur
Coût 4 780,00 Mode Dégressif
d'acquisition d'amortissement :
:
Durée d’utilisation : 5 dégressif
Date d’acquisition : 08/08/N
Taux d’amortissement 20% Date de mise en service : 10/08/N
linéaire:
Taux d’amortissement 35,00% Coefficient dégressif 1,75
dégressif: applicable :
Valeur résiduelle : 0
BASE
Taux Taux AMORTISSEMENTS ANNUITES VALEUR
ANNÉES D’AMORTISSE
linéaire dégressif (dotations annuelles) CUMULEES NETTE
MENT
N 4 780,00 20,00% 35,00% 697,08 697,08 4 082,92
N+1 4 082,92 25,00% 35,00% 1 429,02 2 126,10 2 653,90
N+2 2 653,90 33,33% 35,00% 928,86 3 054,97 1 725,03
N+3 1 725,03 50,00% 35,00% 862,52 3 917,48 862,52
N+4 862,52 100,00% 35,00% 862,52 4 780,00 0,00

13. Quel est l’intérêt pour l’entreprise de pratiquer des amortissements dégressifs sur le plan fiscal ?

L’amortissement dégressif permet d’amortir plus vite les immobilisations. Il est donc une forme d’avantage
fiscal accordé aux entreprises.

IV. Réaliser des traitements comptables de cas particuliers

14. Un matériel de bureau a été revendu dans l’année. Présentez et justifiez les écritures qui ont déjà été passées
en cours d’année.

Seule une écriture de cession (annexe 6) a été passée le 1 er novembre N. : Journal des opérations diverses
01/11/N
462 Créances sur cessions d’immobilisations 2400
775 Produits de cessions EAC 2 000
44751 TVA collectée 400
Facture cession n°  10CTN

15. Après cette écriture de cession, le bien vendu a-t-il été sorti des comptes de l’entreprise ? Pourquoi ? Passez
les écritures d’inventaire relatives à l’utilisation du bien sur une partie de l’année puis à cette cession.

L’écriture de cession n’a pas fait sortir l’immobilisation du patrimoine car elle représente uniquement
l’enregistrement de la vente.

• Écriture d’inventaire 1 : enregistrement de la dotation complémentaire

31/12/N
6811 Dotations aux amort. s/immob. incorp.et corp. 833,30(1)
28183 Amort. du matériel de bureau 833,30
Dotation complémentaire amortissement
du 01/01 au 01/10/N

(1) Dotation de l’année : 1000 € Dotation pour 1 mois : (1 000 /12)=83,33 €

Dotation pour 10 mois (janvier à octobre) : 83,33 × 10 = 833,30 €

• Écriture d’inventaire 2 : enregistrement permettant la sortie de l’actif du matériel de bureau vendu
31/12/N
675 Valeurs comptables des éléments d’actif cédés 3 166,67(2)
2818 Amort. des autres immobilisations corporelles 6 833,33(3)
 2183 Matériel de bureau 10 000,00
Sortie de l’actif du mobilier

(2) VNC : 10 000 – 6 000 – 833,33 = 3 166,67 €

(3) Amortissements : 6 000 + 833,33 =6 833,33 €

16. Quel événement va obliger le comptable à revoir le plan d’amortissement du véhicule utilitaire ? S’il n’est pas
modifié, quelles sont les répercussions sur l’image fidèle des comptes de la société ?
L’augmentation du volume d’activité va remettre en question la répartition des avantages économiques (le nombre de
kilomètres).
Si le plan d’amortissement n’est pas modifié, l’image fidèle sera remise en cause.

17. Modifiez le plan d’amortissement.

Grâce aux divers investissements réalisés, l'activité de Modélisme Provence a doublé plus vite que prévu et on estime
que les 61 000 km restants concernant l'amortissement du véhicule utilitaire seront réalisés en deux ans (30 500 km par
an) au lieu de trois.
Plan d'amortissement modifié :

Véhicule utilitaire
Valeur HT : 25 000,00   Mode d’amortissement : avantages économiques
Date d'acquisition : 17/10/N-2   Compte : 218202    
Date de mise en service : 18/10/N-2      
Valeur résiduelle : 1 000 €
Base d’amortissement : 24 000 €      
Amortissements
Base Annuités
EXERCICES Km (dotations Valeur nette
d’amortissement cumulées
annuelles)
N-2 24 000,00 1 810 558,28 558,28 24 441,72
N-1 24 000,00 15 000 4 626,65 5 184,94 19 815,06
N 24 000,00 30 500 9 407,53 14 592,47 10 407,53
N+1 24 000,00 30 500 9 407,53 24 000,00 1 000,00
  Total des km 77 810      

V. Mettre à jour les documents comptables et l’annexe

18. Observez l’actif du bilan et expliquez chacune des trois colonnes.

Le bilan a trois colonnes pour respecter l’image fidèle du patrimoine :
– dans la colonne « Brut » figurent les biens à leurs coûts historiques ;
– la colonne « Amortissements et dépréciations » permet d’évaluer les dépréciations ;
– la colonne « Net » présente la valeur nette comptable de chaque immobilisation.

19. Vous observez l’extrait de la balance après inventaire issue du PGI.

a) Pourquoi le compte d’amortissement des frais de constitution est-il soldé ?
Les frais de constitution ont été totalement amortis.

b) À quoi correspond la valeur 6 833,33 € inscrite au débit d’un compte d’amortissement ?

Cette somme concerne la vente du matériel de bureau. Ce bien ayant été vendu, on annule la valeur des
amortissements qui lui correspond.