Module : Fiscalité de l’entreprise

Niveau : 3ème année

Filières : Parcours Grande Ecole et Licence en Sciences de Gestion
Professeur : R. RHAZOUANI

CORRECTION SERIE n°1 : La TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

1-Détermination de la base imposable à la TVA :

Eléments Montant
Prix catalogue 150.000
Remise -1.300
NC 148.700
Frais de transport +3.500
Frais d’emballage +1.500
Frais de montage +14.700
Intérêts financiers +870
Prix de revient (HT) 169.270
TVA (20%) 33.854
Prix de TTC 203.124
Acompte versé le 15 octobre -30.000
Reprise d’une machine usagée -10.000
Reste à payer 163.124

2-Date d’exigibilité selon le régime des encaissements :

 Pour l’acompte : (30.000/1,2) x 0,2 = 5.000 dh à déclarer au titre du mois

d’octobre et à verser au plus tard le 30 novembre.

Le montant de l’avance a été versé à la société le 15 octobre. La TVA incluse dans

ce montant est à déclarer au titre de ce mois quel que soit le régime d’imposition
adopté. Les encaissements font l’objet de déclaration de TVA même si la facture
n’a pas été encore établie.

 Pour la reprise : (10.000/1,2) x 0,2=1667 dh. Ce montant est exigible au titre

du mois de novembre et à verser avant le 31 décembre 2021.

La reprise est supposée être réalisée en même temps que la livraison de la

machine. La fraction du prix correspond au montant de la reprise fait aussi l’objet
de déclaration de la TVA qui doit être calculée et déclarée au titre du mois de

Page 1 sur 12
 novembre. La réception de la machine d’occasion est interpréter comme un
encaissement du montant de la reprise.

 Sur le reste à payer (163.124/1,2) x 0,2 = 27.187 dh. Ce montant est dû au titre
du mois de décembre, et verser avant fin janvier 2022.

Le montant restant dû, et dont le règlement est prévu pour le 15 décembre, fera
l’objet de déclaration de la TVA correspondante au titre du mois de décembre si
l’entreprise encaisse réellement ce montant à la date prévue.

Notons, enfin, que le client, s’il est assujetti à la TVA, pourra récupérer la taxe au
même titre des mois où les règlements sont effectués.

Total de la TVA à déclarer (Vérification) :

5.000 +1.667+27.187 = 33.854 dh, soit le montant figurant sur la facture payée sous
forme de fraction des dates d’exigibilité de la taxe.

Exercice n°2 :

1-Base d’imposition à la TVA

Coût de revient 160.000

Rabais -3.500
NC 156.500
Emballage +8.000
Transport +7.600
Assurance et installation +1.300
Pièces de montage +4.800
Frais de montage +13.000
Intérêts financiers +6.400
Prix de revient (HT) 197.600
La base de calcul de la TVA est le prix de revient = 197.600 dh.

Base de la TVA 197.600

TVA 20% +39.520
Prix (TTC) 237.120
Acomptes versés -40.000
Reprise -16.400
Reste à payer 180.720

2-Date d’exigibilité de la TVA (régime de droit commun)

 Sur les acomptes la TVA est :

Page 2 sur 12
(20.000/1,2) x 20% = 3.333 dh, à déclarer au titre de janvier et de Mars soient les
mois de leurs encaissements par l’entreprise.

 Sur la reprise :
(16.400 x 0,2)/1,2 = 2.734 dh à déclarer au titre du mois de mai qui correspond à la
date de livraison, cette TVA est à reverser avant fin juin 2021.

 Le reste du prix qui ne sera encaissé que le 30 juin 2021, La TVA

correspondante soit :
(180.720/1,2) x 0,2 = 30.120 dh est exigible le mois de juin 2021 et doit être versée au
plus tard le 31 juillet 2021.

Vérification : (3.333 x 2) + 2734 + 30.120 = 39.520 dh.

3- L’option de débit aura pour conséquence un changement de la date d’exigibilité

de la TVA pour l’entreprise : c’est la date de facturation sauf pour les acomptes reçu
avant la date de facturation :

 Pour les acomptes, la TVA (6667dh) sera exigible au titre des mois de leur
encaissement, soit janvier et mars.
 Pour le reste : (2.734+30.119) = 32.853 dh, la TVA est exigible au titre du mois
de la facturation (mai 2021) et doit être versée au plus tard le 30 juin 2021.

Exercice n° 3 :

 TVA due au titre du mois de juin 2021.

TVA facturée (régime d’encaissement) :
 Revenus de location nue : Hors champs d’application de TVA
 Prestations de services : 345.000 x 20% = 69.000 dh.
 Ventes au Maroc : 1.372.000 x 20% = 274.400 dh.
 Ventes à l’export : exonérés.
Total TVA facturée = 69.000 +274.400 = 343.400 dh.
TVA récupérable réglées en juin :
 Achats de fournitures diverses : 230.000 x 20% = 46.000 dh.
 Frais généraux : 53.300 x 20% = 10.660 dh.
 Achats de composants électroniques : 573.000 x 20% = 114.600 dh.
 Mobilier de bureau : 27.000 x 20% = 5.400 dh.
Total TVA récupérable = 46.000+10.660+114.600+5.400 = 176.660 dh.
TVA due (Juin) = 343.400 – 176.660 = 166.740 dh.

Page 3 sur 12
  TVA due au titre du mois de Juillet 2021
TVA facturée (régime d’encaissement) :
 Revenus de location nue : Hors champs d’application de TVA
 Prestations de services : 475.000 x 20% = 95.000 dh.
 Ventes au Maroc : 1.450.000 x 20% = 290.000 dh.
 Ventes à l’export : exonérés.
Total TVA facturée = 95.000 +290.000 = 385.000 dh.

TVA récupérable réglées en Juillet :

 Achats de fournitures diverses : 289.000 x 20% = 57.800 dh.
 Frais généraux : 61.100 x 20% = 12.220 dh.
 Achats de composants électroniques : 622.000 x 20% = 124.400 dh.
 Camionnette : 157.000 x 20% = 31.400 dh.
 Voiture de tourisme : TVA non déductible.
Total TVA récupérable = 57.800+12.220+124.400+31.400 =225.820 dh.
T.VA due (Juillet) = 385.000 – 225.820 = 159.180 dh.

Remarques :

 L’activité principale de l’entreprise ouvre droit à déduction.

 Les exportations même s’elles sont exonérées, elles ouvrent droit à déduction.
 Location nue est hors champs d’application de la TVA.

Exercice n° 4 :

Prorata provisoire qui sera appliqué par la société SONADEX en 2021 :

( ) ( )

( ) ( )

Explication :

1-Le chiffre d’affaire réalisé au Maroc est imposable : il s’agit des ventes de produit
+les redevances des brevets +location des ateliers industriels équipés.

Page 4 sur 12
2-Le chiffre d’affaire exonéré (add) : il s’agit des exportations + Les redevances des
brevets concédés à des entreprises à l’étranger + Les travaux d’études ou installations
pour le compte d’entreprises installées à l’étranger.

3-Le chiffre d’affaires hors champ d’application de la TVA : Il s’agit de la location nue
des immeubles.

Remarque :

Ne figure pas au prorata les éléments ayants un caractère non courant

(exceptionnel) : Il s’agit des indemnités perçues suite à des sinistres, du prix de
cession des éléments d’actif et des subventions d’investissement reçues. De même
les dividendes car ils ne sont pas concerné par la TVA.

Exercice n° 5 :

1-Calcul des prorata de déduction :

Calcul des proratas de déduction calculé sur la base des données de 2019 et
applicable provisoirement en 2020 :

( ) ( )

( ) ( )

Calcul des proratas de déduction calculé sur la base des données de 2020 et
applicable provisoirement en 2021 :

( ) ( )

( ) ( )

2-Détermination de la TVA déductible sur immobilisations :

En Janvier 2020 :

Acquisition d’une machine de nettoyage : cette immobilisation servira pour les locaux
industriels qui ouvrent droit à déduction et pour les parties communes de
l’immeuble nu situé hors champ d’application de la TVA.

La TVA sera donc récupérable en appliquant le prorata :

Page 5 sur 12
57.600 x 20% x 86,25% = 9.936 dh.

En Avril 2020 :

Le renouvellement du matériel de bureau : l’entreprise récupéra la TVA avec prorata

car les bureaux de l’administration sont censés gérer l’ensemble de l’activité de
l’entreprise, et par conséquent la TVA relative à toute dépense les concernant
(immobilisation ou charge) est déductible en appliquant le prorata.

TVA déductible : 225.600 x 0,2 x 86,25% = 38.916 dh.

En Septembre 2020 :

Le matériel acquis sera affecté exclusivement aux ateliers de production qui

fabriquent des produits imposables et par conséquent ouvre droit à déduction de
100%.

TVA qui sera récupérable : 75.300 x 0,2 = 15.060 dh.

En Décembre 2020 :

La TVA sur les réparations des immeubles nus n’est pas récupérable car cette activité
de location est située hors champ d’application de la TVA.

3-Les régularisations à effectuer en 2021 :

Dès la fin de janvier 2021, le nouveau prorata calculé sur la base des données réelles
de 2020 est connu. Il est égal à 92,74%. Il dépasse le prorata initial de plus de 5pts,
l’entreprise doit procéder à une régularisation pour toutes les immobilisations
acquises en 2020 et ayant fait l’objet d’une déduction de la TVA avec application du
prorata :

Du fait que le prorata a augmenté, l’entreprise aura droit à une déduction

supplémentaire :

 Pour la machine de nettoyage :

1/5[(57.600 x 0,2 x 92,74%) – 9.936] = 150 dh.

 Pour le matériel de bureau :

1/5[(225.600 x 0,2 x 92,74%) – 38.916] = 586 dh.

Page 6 sur 12
Remarque :

En mars 2021, et suite à la cession des deux micro-ordinateurs, l’entreprise doit

procéder à une régularisation.

La déduction initiale au titre du mois d’avril 2020 est :

22.000x 20% x 86,25 % = 3.795 dh.
La cession du bien immeuble est intervenue avant l’écoulement de la période de 5
ans. La régularisation s’impose donc :
1 année s’est écoulée entre le mois avril 2020 et le mois de mars 2021.
Le montant de la régularisation (reversement de TVA) qui s’impose donc s’élève :
3.795 – (3.795 x 1/5) = 3.036 dh.
Au niveau fiscal : Cette régularisation donne lieu à un reversement de TVA au titre du
mois mars 2021, dont l’entreprise devra s’acquitter au titre de la déclaration à
déposer avant le 30 avril 2021.

Au niveau comptable : Ce montant sera pris en considération lors de la

détermination de la valeur nette comptable de l’immobilisation cédée.

La valeur d’origine de bien immeuble inscrite au compte d’immobilisations au

moment de l’achat le mois avril 2020 :
Prix d’acquisition (HT) + TVA non récupérable = 22.000 +22.000 x 0,2 x (1-86,25%) =
22.605 dh.

La somme des amortissements au titre de la période ou l’immobilisation faisait partie

de l’actif de l’entreprise :

 La dotation annuelle est de 22.605 x 1/5 = 4.521 dh.

 La durée est de 1 an.
 La somme des amortissements pour une période de 12 mois est de :
4.521 dh.
 La valeur comptable nette est de : 22.605 – 4.521 = 18.084dh.
 La valeur comptable nette rectifiée est de : 18.084 + 3.036 = 21.120 dh.
 Le résultat de la cession est : 14.200 – 21.120 = - 6.920 dh.

4-Les incidences comptables des régularisations :

La déduction supplémentaire aura une incidence comptable sur la valeur des

immobilisations faisant encore partie de l’actif de l’entreprise.
Leurs valeurs comptables nettes seront diminuées de la TVA ayant fait l’objet de la
déduction supplémentaire.
Page 7 sur 12
 Pour la machine de nettoyage :
Si on prend le cas de la machine de nettoyage, et en considérant qu’elle est
amortissable sur une période de 10 ans, on aura :
Valeur d’origine de la machine :
Prix d’acquisition (HT) + TVA non récupérable =57.600 + (57.600 x 0,2) x (1-0,8625) =
59.184 dh.
C’est le montant qui correspond à la valeur inscrite au bilan au moment de
l’acquisition de cette machine en janvier 2020.
Au 31 décembre 2020, la valeur de la machine est diminuée de la dotation de l’année
2020. Elle sera de 59.184 – (59.184/10) = 53.266 dh.
Après la déduction supplémentaire qui interviendra début 2021, la nouvelle valeur de
la machine est 53.266 – 150 = 53.116 dh, qui sera la nouvelle valeur comptable nette
qui servira comme base de calcul des amortissements.
Le même raisonnement est applicable au mobilier de bureau.

Exercice n° 6 :

1-Prorata applicable en 2021 = 12.496.000/14.716.000 = 85%.

2- Calcul de la TVA due :

 Régime des encaissements :

 TVA facturée sur les ventes :
Tableau des encaissements sur ventes :
Mois Ventes (HT) Janvier Février Mars
Janvier 450.000 225.000 135.000 90.000
Février 360.000 - 180.000 108.000
Mars 520.000 - 260.000
Redevances - 20.000 20.000 20.000
Total des encaissements - 245.000 335.000 478.000
TVA facturée - 49.000 67.000 95.600

TVA déductible sur charges décaissées

Mois Total Janvier Février Mars

Matières consommables :
Janvier 635.000 381.000 254.000
Février 574.000 - 344.400 229.600
Mars 724.000 - - 434.400
Total - 381.000 598.400 664.000
TVA sur achats - 76.200 119.680 132.800
Page 8 sur 12
TVA récupérable (80%)1 - 60.960 95.744 106.240
Frais généraux - 160.000 185.000 192.000
TVA/FG - 32.000 37.000 38.400
TVA récupérable (P=85%) - 27.200 31.450 32.640
Total TVA récupérable - 88.160 127.194 138.880

Déclaration du mois de Janvier :

TVA facturée : 49.000 dh

TVA récupérable sur immobilisations :

 Camionnette : 450.000 x 0,2 x 0,5 x 85% =38.250 dh.

 Avance sur matériel : (20.000/6) x 85% = 2.834 dh.

TVA/immobilisations : 41.084 dh.

Régularisations :

Cession du local de stockage : il s’agit d’un bien immeuble qui donne lieu à une
régularisation de TVA si la durée de conservation est inférieure à 10 ans.

Le local est acquis en septembre 2018 et cédé en janvier 2021. Il est donc resté au
sein de l’actif immobilisé de l’entreprise 4 années ou fractions d’années : l’entreprise
devra verser 6/10 de la TVA déduite initialement lors de son acquisition.

TVA déduite en septembre 2018 : (520.000/6) x 75% = 65.000 dh.

Donc reversement de 65.000 x 6/10 = 39.000 dh.

TVA récupérable sur biens et services de janvier :

 TVA sur achats et FG : 88.160 dh

 TVA sur agios bancaires : (3.200/1,1) x 0,1 x 85% = 248 dh.

Total TVA récupérable/charges : 88.408 dh.

TVA due (Janvier) = TVA facturée – TVA récupérable sur immobilisations – TVA
récupérable sur charges + reversement.

1
La TVA est déductible à hauteur de 80% seulement car les matières consommables sont affectées à hauteur
de 20% aux produits exonérés sans droit à déduction.

Page 9 sur 12
TVA due (janvier) = 49.000 – 41.084 - 88.408 + 39.000 = - 41.492 dh. (Crédit de TVA à
imputer sur la déclaration de février).

Déclaration du mois de Février :

TVA facturée : 67.000 dh

TVA récupérable sur immobilisations :

 Micro-ordinateur : 18.200 x 0,2 x 85% =3.094 dh.

Régularisation :

Disparition non justifiée : reversement de TVA : (13.000/6) x 80% = 1.734 dh

TVA récupérable sur biens et services de février :

 Réception : TVA non récupérable

 Redevance de crédit-bail relative à la voiture de tourisme : TVA non
récupérable.
 TVA sur Achats et frais généraux : 127.194 dh.

TVA due (février)= TVA facturée – TVA récupérable sur immobilisations – TVA
récupérable sur charges + reversement - crédit de TVA (janvier)

TVA due (Février) = 67.000 – (3.094 + 127.194) + 1734 – 41.492 = -103.046 dh (Crédit
de TVA à imputer sur la déclaration de Mars).

Déclaration du mois de Mars :

TVA sur ventes : 95.600 dh

Livraison à soi-même de construction : 70.000 x 20% = 14.000 dh.

Total TVA facturée : 109.600 dh.

TVA récupérable sur immobilisations :

 Livraison à soi-même : 70.000 x 0,2 x 85% =11.900 dh.

L’entreprise ici est à la fois vendeur et acheteur.
 Camionnette : 450.000 x 0,5 x 0,2 x 85% = 38.250 dh.
Explication : Nous devons calculer la TVA récupérable partiellement sur le
reste à payer de l’achat de la camionnette pendant le mois de janvier et qui a
été décaisser le mois de Mars.

Page 10 sur 12
  Règlement de 50% du prix de la machine :

Détermination de la TVA déductible :

Eléments Montant
Prix catalogue 140.000
Remise -5.000
Transport +3.000
Installations +1.700
Intérêts +8.000
Total 147.700
TVA 20% 29.540

TVA récupérable : 29.540 x 50% x 85% = 12.555 dh.

Total TVA récupérable sur immobilisations : 62.705 dh.

TVA récupérable sur biens et services de Mars :

TVA sur achats et frais généraux : 138.880 dh.

TVA due (Mars) = TVA facturée – TVA récupérable sur immobilisations – TVA
récupérable sur charges - crédit de TVA (février).

TVA due (Mars) : 109.600 – (62.705 + 138.880) – 103.046 = -195.031 dh (Crédit de

TVA imputable sur la déclaration du mois d’avril).

Régime des débits :

Eléments Janvier Février Mars

TVA facturée / ventes 90.000 72.000 104.000
TVA facturée / redevances 4.000 4.000 4.000
TVA facturée / livraison à soi même - - 14.000
Total TVA facturée 94.000 76.000 122.000
TVA récupérable /immobilisations 79.334 3.094 113.510
TVA récupérable /biens et services 88.408 127.194 138.880
Régularisations : reversement +39.000 +1.734 -
Crédit de TVA - -34.742 -90.296
TVA due -34.742 -90.296 -220.686

 TVA facturée / ventes = Le montant qui figurent sur la facture x 20%

Même chose pour les redevances.
 TVA facturée sur livraison à soit même pour le mois de mars :
700.000 x 20% = 14.000 dh.

Page 11 sur 12
 Le montant de la TVA récupérable/ immobilisation du mois de janvier :
Camionnette : 450.000 x 0,2 x 85% =76.500 dh
Avance sur matériel : (20.000/6) x 85% = 2.834 dh.
76.500 dh+ 2.834 = 79.334 dh.
 Le montant de la TVA récupérable/ immobilisation du mois de février :
Micro-ordinateur :
18.200 x 20% x 85% = 3.094 dh
 Le montant de la TVA récupérable/ immobilisation du mois de mars :
Construction : livraison à soi-même :
700.000 x 20% x 85% = 11.900 dh
Machine : 147.700 x 20% x 85% = 25.109 dh.
11.900 + 25.109 = 37.009 dh.
 39.000 : c’est le montant de la TVA que l’entreprise doit reverser au trésor
suite à la non conservation de l’immobilisation dans l’actif de l’entreprise
pendant une durée de 10 ans.
 1.734 : c’est le montant de la TVA que l’entreprise doit reverser au trésor
suite à la disparition non justifiée de la matière consommable.
 88.408 : Ce montant de TVA sur biens et services comprend la TVA sur achats
et frais généraux (88.160 dh) et aussi la TVA sur agios bancaires (248 dh).

Page 12 sur 12