DIPLOME D’ETUDES SUPERIEURES DE COMPTABILITE ET GESTION

FINANCIERE DE L’UEMOA

(DESCOGEF)

SESSION 2011

CORRIGE DE L’EPREUVE DE FISCALITE

DUREE: 02 HEURES NB : Aucun document non distribué

en salle d’examen n’est autorisé.

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Les deux parties sont obligatoires.

1ère PARTIE : FISCALITE DES PERSONNES (10 points)

1 -1 Revenus salariés (5 points)

- Salaire de base : 1 200 000

- Prime de responsabilité : 100 000
- les Avantages en nature sont retenus pour leur forfait:

- un véhicule de fonction de 15 CV soit 60 000 F par mois

- un logement meublé de 4 pièces soit 30 000 x 4 = 120 000 F par mois
- le mobilier est évalué à 25% de l’avantage logement soit 30 000 F
- une prise en charge d’eau et d’électricité soit 10 000 F + 4x 10 000 = 50 000
par mois
- des frais de voyage congés pour 40 000 F par mois.

Retenues effectuées au titre de la retraite obligatoire sont de 12% du salaire brut,

avantages en nature compris avec une base plafonnée à 1.000.000 F par mois soit
120 000 F par mois.

La base de calcul du salaire brut y compris les avantages en nature sera ainsi formée
par : 1 200 000 + 100 000 + 60 000 + 120 000 + 30 000 + 50 000 + 40 000 = 1 600 000

Le montant après retenue Retraite obligatoire sera de 1 600 000 – 120 000 soit
1 480 000 F.

L’abattement pour frais professionnels de 10% est égal à 148 000 F.

La base de calcul de l’abattement pour charge de famille est de 1 480 000 – 148 000 soit
1 232 000 F. L’abattement applicable est de 12% pour les 3 enfants à charge soit
1 232 000 x 12% = 147 840 F

La retenue à la source au titre de l’impôt sur traitements et salaires effectuée par

l’employeur sera calculée par utilisation du barème pour 1 232 000 – 147 840 soit sur
1 084 160 F arrondis à 1 084 000 F.

L’utilisation du barème donne :

Tranche d’imposition Taux Impôt

0 à 25 000 F 2% 500

25 000 à 50 000 F 4% 1 000

50 001 à 100 000 F 10% 5 000

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 100 001 à 150 000 F 12% 6 000

150 001 à 500 000 F 30% 105 000

500 001 à 1 000 000 F 35% 175 000

Au-delà de 1 000 000 F (84 000x 40%) 40% 33 600

Total impôt à retenir à la source par l’employeur : 326 100

1 -2 Contribution foncière sur les propriétés bâties (2 points)

a) Contribution calculée sur base propriétaire personne physique

Valeur locative : 12 000 000 F par an

Charge de 30% : 3 600 000 F

Abattement pour activité professionnelle pour immeuble de moins de 10 ans : (12 000 000 –
3 600 000) x 20% soit 1 680 000 F.

Contribution foncière sera de : (12 000 000 – 3 600 000 – 1 680 000) x 20% = 1 344 000 F

b) Contribution calculée sur base locataire

Coût de la villa et terrain à 100 000 000 F + 20 000 000 F soit 120 000 000 F.

Charge de 30% : 36 000 000 F

Abattement pour activité professionnelle pour immeuble de moins de 10 ans : (120 000 000 –
36 000 000) x 20% soit 16 800 000 F.

La Contribution foncière sera de : (120 000 000 – 36 000 000 – 16 800 000) x 2,5% =
1 680 000 F

c) La contribution foncière due est la plus élevée des 2 contributions calculée selon
les 2 méthodes soit un montant dû de 1 680 000 F

1 -3 Dividendes et intérêts sur compte courant (3 points)

Dividendes perçus nets d’impôt sur les revenus des valeurs mobilières de 2 700 000 F soit un
montant brut de 2 700 000 / 0,90 soit 3 000 000 F d’où un IRVM de 300 000 F.

Pour les intérêts bruts sur compte courant de 3 625 000 F pour un capital en dépôt de
30 000 000 F, le taux d’intérêt est donc de 12,08%.

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La partie taux d’escompte BCEAO + 3 points : 30 000 000 x 8,75% = 2 625 000 F. La
retenue à la source sera de 2 625 000 x 12% = 315 000 F

Les intérêts servis au-delà des 8,75% soit 3 625 000 – 2 625 000 = 1 000 000 F sont soumis à
une retenue à la source de 20% soit 200 000 F.

Le total de la retenue à la source au titre des intérêts de compte courant s’établit à

515 000 F.

2ème PARTIE : FISCALITE DES SOCIETES (10 points)

2- 1 Impôt sur les bénéfices (6 points)

Société AFRINI

Année 2011
Bénéfice comptable 75 585 000

1) Dotations non déductibles : (21 000 000 – 15 000 000) x

25% soit 1 500 000 + 1 500 000
2) Régime de société mère et filiale pour les dividendes
reçus (non imposables) 36 000 000/90%= 40 000 000 - 40 000 000
Réintégration de la quote-part des frais de 5% des
dividendes bruts + 2 000 000
3) Dons et libéralités à des organismes d’intérêt
général et reconnus : Déductibilité limitée à 0,5% de
912 000 000 soit 4 060 000 donc réintégration pour + 940 000
5 000 000 – 4 060 000
4) Les intérêts des comptes courants associés au taux
de 10% soit 3 800 000 F sont déductibles à hauteur
de 38 000 000 x 8,75% soit 3 325 000 et donc non
déductibles pour 3 800 000 – 3 325 000 = 475 000 + 475 000
5) -Déficits fiscaux 2007 de 5 000 000 sont inférieurs aux
dotations donc il s’agit d’amortissements réputés différés
(ARD) pour 5 000 000 F et donc déductibles en 2011
Déficit 2008 de 11 500 000 soit des ARD de 6 500 000 et
déficits ordinaires de 5 000 000. En 2009 et 2010, les
déficits ordinaires de 5 000 000 auront été imputés et une
partie des ARD 2007 et 2008 cumulés de 5 000 000 +
6 500 000 soit 11 500 000 auront été imputés pour
1 000 000 soit un reliquat de 10 500 000 à imputer -10 500 000

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 Bénéfice fiscal pour 2011 30 000 000
Taux d’imposition 25%
Impôt sur le bénéfice 7 500 000
Impôt minimum dû : 1%x 912 000 000 soit 9 120 000 9 120 000
Impôt sur les bénéfices à payer est le plus élevé entre l’impôt
calculé sur le bénéfice fiscal (7 500 000 F) et celui calculé sur
la base du chiffre d’affaires HT (9 120 000 F) soit 9 120 000 F 9 120 000

2 - 2 Taxes indirectes : TVA (4 points)

Société AFRINI et TVA

Coût d’acquisition du véhicule utilitaire :

Prix d’achat : 80 000 KF
Droits de douanes : 24 000 KF
TVA : 104 000 x 18% = 18 720 KF
Autres taxes et autres frais : 12 256 KF
Sous total 134 976 KF
TVA déductible : 18 720 KF x 80% : -14 976 KF
Total : 120 000 KF
La détention du véhicule a porté sur 2009, 2010 et 2011 soit 3 années ou fraction d’années sur
les 5 années prévues par la législation. La régularisation de la TVA doit porter sur les 2/5 soit
14 976 x 2/5 = 5 990 KF