114 – DROIT FISCAL

2013-2014
Application 1
Séances 1à4

Application de la série 01 du cours à distance

CORRIGE

Introduction générale – Impôt sur le revenu

Jean-Pascal REGOLI et Rigald DE CARBONNIERES

Institut National des Techniques Economiques et Comptables

40, rue des Jeûneurs
75002 PARIS

http://intec.cnam.fr
Accueil pédagogique : 01.58.80.83.34 ou 01.58.80.83.57
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NE PAS DIFFUSER LES CORRIGES AUX ETUDIANTS

Attention : Compte tenu de la date de sa rédaction, ce corrigé peut ne pas tenir compte des dernières
modifications fiscales. Il appartient à l’enseignant d’actualiser ce corrigé qui n’a vocation qu’à
constituer une aide pour l’enseignant.

Exercice n° 1 : Fiscus

1) Facultatif  obligatoire.
2) Payer  liquider.
3) Personnel  réel.
4) Réel  personnel.
5) Réel  personnel.
6) Suppression  encaissement effectif.
7) Administration  contribuable lui-même.
8) ?  avis d’imposition.
9) Oui.
10) Fraudes fiscales  Finances Publiques.
11) Logements d’habitation  collectivités territoriales et groupements de communes.
12) Non, ex. : ISF, taxes foncières.
13) Toujours : non, compétence pour : impôts directs et TCA.
14) Conseils des prud’hommes  TGI, Cour de cassation.
15) Sont  ne sont pas.
16) Non : par l’administration elle-même ou le contribuable.
17) Administration fiscale, elle  la loi.
18) Non : la loi est votée par le Parlement.
19) Non : loi du 29/12/1990.
20) Non, définition générale des revenus imposables à l’IR.
21) Oui et non : les charges ne sont déductibles que si elles se rapportent à un revenu imposable, l’exemple
est faux.
22) En matière de revenus patrimoniaux : dépenses d’acquisition et de conservation du capital ne sont pas
déductibles (à nuancer en matière de revenus fonciers ou de revenus de capitaux mobiliers).
23) Si immeuble de rapport.
24) a) non déductibles, b) principe : non déductibles. Exception : possibilité de déduction si l’acquisition des
titres est liée à la nature du contrat de travail.
25) Faux, il peut déduire.
26) Faux, il peut déduire.
27) Faux, il peut déduire.
28) Oui, sauf dérogations par conventions internationales.
29) Non, si l’une des 4 conditions est remplie.
30) Faux, il est imposable à l’IR français à raison de ses seuls revenus de source française.
31) Oui.
32) Faux : leurs actionnaires ou associés sont eux-mêmes imposables sur ces bénéfices au moment où ils sont
distribués.
33) Faux : imposition établie dès la réalisation du bénéfice même si les associés décident d’en mettre une
partie en réserve.
34) Oui.

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Exercice n° 2 : TSviolon

1) Calcul des frais réels déductibles

M. : Frais de transport :
déduction sur la base de 80 km (40 km x 2) sauf s’il démontre que l’éloignement ne résulte pas de motifs
d’ordre privé.
80 km x 20 j x 11 mois = 17 600 km. Puissance fiscale maximum retenue: 7CV
17 600 x 0,332 € + 1 278 € = 7 121 €.

Mme : moitié du Pass non prise en charge par l’employeur.

25 x 11 = 275 €.

Repas : M. : Déduction par repas : 10,45 – 4,45 = 6 €.

Soit un total de 6 € x 20 x 11 = 1 320 €.

Mme : Déduction par repas : 8,45 – 4,45 = 4 €.

Total : 4 x 20 x 11 = 880 €.

2) Opportunité de l’option
M. Mme
Frais de déplacement 7 121 € 275 €
Frais de repas 1 320 € 880 €
Frais réels 8 441 € 1 155 €
Abattement 10 % 3 800 € 1 500 €
Option : frais réels déduc. forfaitaire

M. : 8 135 sont à inscrire sur la déclaration 2042.

Mme : rien car non option pour les frais réels.

Exercice n° 3 : TSaccordéon

1) et 2)
M. Mme 1er enfant 2ème enfant
Revenu 48 000 30 000 0 (1) 0 (2)
Déduction 10 % - - 3 000
Revenu imposable 48 000 (3) 27 000 0 0
Revenu total imposable : 75 000

(1) : salaires versés aux élèves et étudiants âgés de moins de 25 ans exonérés à hauteur
de 3 fois le montant du smic mensuel (4 236 € en 2012).
(2) : apprentis abattement montant annuel du SMIC (16 944 € en 2012).
(3) : revenu imposable sans majoration compte tenu de l’adhésion à une AGA.

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3) Marié, 3 enfants = 4 parts.

QF = 75 000/4 = 18 750 €
I à payer = (75 000 x 0,14) – (1 339,13 x 4) = 10 500 – 5 357 = 5 143 €.
Incidence du QF : QF = 75 000/2 = 37 500 €
(75 000 x 0,30) – (5 566,33 x 2) = 11 367 €.
Plafonnement par demi part : 2 000 x 4 = 8 000 €.
I après plafonnement : 11 367 – 8 000 = 3 367 €.
Le plafonnement ne s’applique pas.

Réduction d’impôt : 61 + 153 + 183 = 397 €.

I à payer = 5 143 – 397 = 4 746 €.

4) 2 enfants = 3 parts

Revenu global : 48 000 + 27 000 – 5 698* = 69 302 €.

QF = 69 302/3 = 23 101 €.
I = (69 302 x 0,14) – (1 339,13 x 3) = 5 685 €.
Incidence du QF : QF = 69 302/2 = 34 651 €.
(69 302 x 0,30) – (5 566,33 x 2) = 9 658 €.
I après plafonnement : 9 658 – (2 000 x 2) = 1 658 €.
Le plafonnement ne s’applique pas.

Réduction d’impôt : 61 + 153 = 214 €.

I à payer = 5 685 – 214 = 5 471 €.
Le rattachement de l’enfant est préférable.

*Versements des parents : 500 € x 12 = 6 000 €. Plafond de déduction et d’imposition 5 698 €

Exercice n° 4 : TStrombonne

1) IR du couple
M Mme
Revenu 60 000 30 000
Indemnité Départ retraite (1) 10 500
Total 70 500 30 000
Déduction 10 % 7 050 3 000
Net imposable 63 450 27 000
Revenu imposable 90 450

(1) demande d’étalement sur 4 ans.

Imposable soit selon la règle du quotient ou étalée sur 4 ans. M. a choisi cette possibilité. Il sera
imposable au titre de l’année 2010 sur 42 000 / 4 = 10 500 €, la différence étant étalée sur les 3 années
suivantes. Cette demande doit être présentée sur papier libre et est irrévocable.

Nombre de parts : 3 (invalide : une 1/2 part en plus).

QF = 90 450/3 = 30 150 €.
I à payer = (90 450 x 0,30) – (5 566,33 x 3) = 27 135 – 16 699 = 10 436 €.
Influence du QF : QF = 90 450/2 = 45 225 €.
(90 450 x 0,30) – (5 566,33 x 2) = 16 002 €.
Plafond par demi part : 2 000 + 2 997 = 4 997 €.
Le montant de l’I après plafonnement : 16 002 – 4 997 = 11 005 €.
Le plafonnement s’applique.

Impôt à payer : 11 005 – (15 000 x 50 %) = 3 505 €.

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2) Limite de 20 000 € pour personnes invalides.

Autres contribuables : 12 000 € majorés de 1 500 € par personne à charge (2 personnes à charge au
maximum) dans la limite de 50 % de la dépense soit réduction : 15 000 x 50 % = 7 500 €
Le plafond de 12 000 € est porté à 15 000 € la 1ère année du bénéfice de cet avantage.

Exercice n° 5 : RFviolon

1) Le micro foncier s’applique de plein droit.

Le revenu foncier imposable au titre de l’année de déclaration est de 4 000 €. Cette somme est à inscrire
sur la déclaration 2042. Un abattement forfaitaire de 30 % est accordé. Le revenu imposable net s’élève
à : 4 000 – (4 000 x 30 %) = 2 800 €.

Il sera défalqué de cette somme les 1 500 € de déficit non imputé sur l’année antérieure. Imposition sur :
1 300 € de revenus fonciers. Aucune déclaration spécifique n’est à établir.
Limite : 15 000 € de revenu brut foncier

Le contribuable placé de plein droit sous le régime du micro foncier peut opter pour le régime réel
d’imposition. Une fois exercée, l’option est globale et s’applique obligatoirement pour une période de
3 ans durant laquelle elle est irrévocable. Elle est renouvelable tacitement par période de un an. Les
dépenses d’amélioration et d’entretien deviennent déductibles pour leur montant réel:
Revenu brut : 4 000 €.
Frais de gestion forfaitaire : 20 €.
Revenu foncier avant imputation des déficits : 3 980 €. L’option pour le réel n’est pas intéressante.

2) Travaux entrepris à hauteur de 6 000 €

a) Micro foncier : revenu foncier inchangé
b) Option régime réel :
Revenu brut : 4 000 €.
Frais de gestion forfaitaire : 20 €.
Travaux d’amélioration et d’entretien : - 6 000.
Déficit propriétés urbaines : - 2 020 €.

Le bénéfice du régime micro n’est pas intéressant. La déclaration 2044 est à servir.
Déficit à reporter sur la déclaration 2042.

Exercice n° 6 : RFguitare

Revenu foncier imposable.

Revenu brut : 17 000 €.
Prime assurance loyers impayés : - 300 €.
Prime d’assurance : - 100 €.
Taxes foncières : - 1 300 €.
Dépenses forfaitaires/local : 20 €
Total déductions frais et charges : 1 720 €.
Intérêts d’emprunts : - 1 500 €.
Revenus : 17 000 – 1 720 – 1 500 = 13 780 €.
Montant à porter sur déclaration n° 2042.

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Exercice n° 7 : RCMflute

1) Dividendes 16 000 € + 3 000 € = 19 000 €

Abattement 40 % : <7 600> €
Montant imposable 11 400 €

Prélèvements sociaux : 19 000 x 15,5% = 2 945 € retenus à la source.

2) PV sur les actions de la société achetées en 2006 et revendues en 2012. La déclaration 2074 est à remplir.
PV à porter sur déclaration et calculée selon méthode CMP.
Coût d’acquisition : 3 000 x 15 € + 1 000 x 30 = 75 000 €.
CMP = 75 000 / 4 000 = 18,75.
Prix de vente unitaire = 105 000 / 3 500 = 30.
PV = 3 500 x (30 – 18,75) = 39 375 €.

SICAV monétaires :
PV = 1 700 €.
Sauf si le contribuable effectue lui-même le calcul de la PV ou s’il a des opérations particulières à
déclarer, l’imprimé 2074 n’est pas à fournir.

PV = 39 375 + 1 700 = 41 075.

Impôt = 41 075 x 24 % = 9 858 €.

Prélèvements sociaux : 41 075 x 15,5% = 6 366 €.

Les gains nets de cessions de valeurs mobilières et de droits sociaux réalisés à compter du 1 er janvier
2013 doivent être compris dans le revenu global soumis à l’impôt sur le revenu au barème profressif.

Exercice n° 8 : RCMbandoléon

Dans les sociétés soumises à l’impôt sur les sociétés, la limitation de la déductibilité des intérêts de compte
courant n’a pas d’incidence chez le bénéficiaire personne physique. Les revenus sont imposables dans leur
intégralité dans la catégorie des RCM.

M. Bandoléon devra déclarer dans la catégorie des RCM : 40 000 x 6,39 % = 2 556 €.
Les intérêts de compte courant d’associé ne bénéficient pas de l’abattement proportionnel de 40%
applicable à certaines distributions.

Exercice n° 9 : PVIharpe

M. : La vente concerne sa résidence principale. Il n’est donc pas imposable sur les plus-values de cessions de
biens immobiliers. L’exonération de la vente de la résidence principale dispense de rédiger la déclaration
2048 IMM.

Mme : La vente ne concerne pas sa résidence principale actuelle. La plus-value n’est cependant pas
imposable dès lors que le pavillon constituait antérieurement la résidence principale de Mme, que la vente est
motivée par la rupture et intervient dans un délai raisonnable.

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Exercice n° 10 : PVIbatterie

La déclaration 2048 IMM est à remplir.

Calcul de la plus-value : le bien est détenu depuis plus de 4 ans et moins de 5 ans.
PV : 1 000 000 – 760 000 = 240 000 €.
Abattement durée de détention : 0.
PV à déclarer : 240 000 €.

Exercice n° 11 : Prélèvements sociaux :

Tableau récapitulatif

Années 2012/2013
Revenus d’activité (1) 8%
Revenus de remplacement
- Pension de retraite et d’invalidité (2) 7,1 %
- Autres revenus (3) 6,7 %
Revenus du patrimoine (4) 15,5 %

Produits de placement 13,5 %  15,5 % à/c du

30/06/2012 01/07/2012

(1) Base 98,25 % du salaire brut. CSG : 7,5 % (dont 5,1 % déductible) / CRDS : 0,5 %.
(2) CSG : 6,6 % (dont 4,2 % déductible ramené à 3,8 % lorsque la cotisation d’IR de l’année N-1, avant imputation des
crédits d’impôt n’excède pas 61 € - Art. 154 quinquies du CGI) / CRDS : 0,5 %.
(3) CSG : 6,2 % (dont 4,2 % déductible), taux qui peut être ramené à 3,8 % / CRDS : 0,5 %.
(4) CSG : 8,2 % (dont 5,1 % déductible) / CRDS : 0,5 % / Prélèvement social et contribution additionnelle 4,8 % /
Prélèvement de solidarité 2 %.

Rappel : Une fraction de la CSG (5,1 %) assise sur les revenus du patrimoine et les produits de placement est
déductible du revenu global si les revenus concernés sont soumis au barème progressif de l’impôt (pas de
CSG déductible sur les revenus soumis au taux proportionnel ou au prélèvement libératoire). Le droit à
déduction n’intervient que l’année du paiement de la contribution.

Revenus du patrimoine et assimilés (CGI, art 1600 – OC ; reprise du L. 136-6 du CSS) :

- Revenus fonciers ;
- Plus-values sur cession de titres taxées au barème progressif de l’impôt sur le revenu, plus-values
professionnelles ;
- BIC, BNC et BA non professionnels ;
- Certains revenus de capitaux mobiliers (notamment dividendes perçus dans les entreprises individuelles,
…revenus distribués).

Produits de placement et assimilés (CGI, art 1600 – OD ; reprise du L. 136-7 du CSS) :

- Revenus de capitaux mobiliers : produits de placement à revenu fixe (obligations et autres titres d’emprunt
négociables, créances, dépôts, cautionnements et comptes courants, bons du Trésor et assimilés, bons de
caisse, bons de capitalisation), dividendes et assimilés éligibles à l’abattement de 40 % (sauf PEA)…Ces
revenus sont assujettis aux contributions au titre des produits de placement qu’ils soient soumis au
prélèvement forfaitaire libératoire ou, lorsque l’établissement payeur est établi en France, imposables au
barème progressif de l’impôt ;
- Plus-values immobilières et plus-values sur biens meubles.

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Exercice n° 12 :

1. Impôt sur le revenu

Revenus imposables au taux proportionnel :
- Plus-value de cession sur valeurs mobilières des particuliers
Les gains nets retirés de la cession à titre onéreux de valeurs mobilières et de droits sociaux réalisés par les
personnes physiques dans le cadre de la gestion de leur patrimoine privé (sauf PEA), sont imposables à
l’impôt sur le revenu au taux proportionnel de 24 % en 2012 et au barème progressif de l’impôt sur le revenu
à compter de 2013.

La plus-value de 60 000 € réalisée en 2012 est donc imposable au taux de 24 %. Impôt : 60 000 € X 24 % =
14 400 €.

- Plus-values de cession immobilières

Les gains nets retirés de la cession à titre onéreux d’immeubles bâtis ou non ou de droits immobiliers réalisés
par les personnes physiques dans le cadre de la gestion de leur patrimoine privé, sont imposables à l’impôt
sur le revenu au taux proportionnel de 19 % sauf cas d’exonération particuliers. Impôt : 50 000 € X 19 % =
9 500 €.

Revenus imposables au barème progressif :

- Dividendes à déclarer dans la catégorie des revenus de capitaux mobiliers:
Montant des dividendes perçus 30 000 €
Abattement de 40 % (12 000 €)
Montant des dividendes imposables 18 000 €

- Revenus fonciers
Régime micro-foncier non applicable car recettes supérieures à 15 000 €.
Régime réel : Recettes – charges : 40 000 – 30 000 = 10 000 €

2. Prélèvements sociaux

Revenus du patrimoine

Plus-value de cession de valeurs mobilières : 60 000 € x 15,5 % = 9 300 €. Le montant à payer figure
désormais sur le même avis d’imposition que celui de l’impôt sur le revenu adressé en août 2013. Aucune
CSG n’est déductible dès lors que le revenu est imposé au taux proportionnel (pour la dernière année en 2012
sauf option particulière).

Revenus fonciers : 10 000 x 15,5% = 1 550 €. Ces prélèvements figurent sur le même avis d’imposition
qu’évoqué précédemment. Les revenus étant soumis au barème progressif, la C.S.G. due au taux de 8,2 % est
déductible des revenus 2013 (année de son paiement) à hauteur de 5,1 % :
Montant déductible : 10 000 x 5,1 % = 510 €

Revenus de placement et assimilés

Plus-value de cession immobilière : 50 000 € x 15,5 % = 7 750 € (cession réalisée postérieurement au

01/07/2012). L’imposition est acquittée lors du dépôt par le contribuable ou le notaire de la déclaration de
plus-value dans le mois qui suit l’acte notarié de cession. Aucune CSG n’est déductible dès lors que le revenu
est imposé au taux proportionnel.

Dividendes : 30 000 € x 15,5 % = 4 500 €.

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Les dividendes et produits assimilés éligibles à l’abattement de 40 % détenus en dehors d’un plan d’épargne
en actions et mis en paiement par un établissement payeur situé en France donnent automatiquement lieu au
paiement à la source des prélèvements sociaux par ce dernier, quelle que soit l’option retenue par le
contribuable en matière d’impôt sur le revenu (prélèvement libératoire ou barème progressif). Les revenus
étant soumis au barème progressif (pas d’option pour le prélèvement forfaitaire libératoire), la C.S.G. due au
taux de 8,2 % est déductible des revenus 2012 (année de son paiement) à hauteur de 5,8 %.
Montant déductible : 30 000 x 5,8 % = 1 740 €.
La déductibilité est ramenée à 5,1 % à compter de 2013.

Exercice n° 13 : Dirintec

1) RCM 2) RCM 3) TS 4) RCM

5) TS si salarié, BNC si non salarié
6) TS si salarié, BNC si non salarié 7) TS
8) TS 9) art. 62 CGI 10) TS 11) art. 62 CGI 12) TS
13) BIC, BA… 14) TS 15) art. 62 CGI 16) TS
17) Catégorie correspondant à l’activité de l’entreprise BIC, BNC, BA, RF 18) TS
19) art. 62 CGI 20) Catégorie correspondant à l’activité de la société BIC, BNC, BA, RF
21) TS 22) Imposition avec les bénéfices dans la catégorie correspondant à l’activité de l’entreprise.

Exercice n ° 14 : Pesintec

1) M. Pesintec

Salaire 45 000 €
Primes 11 000 €
Remboursements de frais 4 000 €
60 000 €
Déduction : 7 650 € - 7 650 €
Net 52 350 €
Déduction forfaitaire 10 % - 5 235 €
Net imposable 47 115 €

2) Mme Pesintec sans déduction des frais réels

Salaire 45 000 €
Intéressement sur les ventes + 8 000 €
53 000 €
Déduction de 10 % - 5 300 €
Net imposable 47 700 €

3) Mme Pesintec avec déduction des frais réels

Salaire 45 000 €
Intéressement sur les ventes + 8 000 €
Réintégration remboursements de frais 4 000 €
57 000 €
A déduire : frais réels déductibles
 Frais de déplacement - 1 500 €
 Frais d’hôtel - 800 €
 Frais de missions réceptions - 1 600 €
 Frais de documentation professionnelle - 400 €
Net imposable 52 700 €

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Exercice n° 15 : Mansintec

Plus-value imposable

Le prix de cession à retenir tient compte des frais de cession : 270 000 – 9 000 = 261 000 €.

Le prix d’acquisition s’établit à :

 Prix d’acquisition 135 000 €

 Frais d’acquisition évaluation forfai-taire de 7,5 % + 10 125 €
 Total 145 125 €

Les dépenses de travaux qui majorent le prix d’acquisition doivent avoir été réalisées par une entreprise. Les
dépenses de construction, de reconstruction, d’agrandissement, de rénovation ou d’amélioration sont retenues
soit pour leur montant réel soit forfaitairement à 15 % du prix d’acquisition à la condition que le contribuable
cède l’immeuble plus de cinq ans après son acquisition : 135 000 x 15 % = 20 250 €.

Prix de revient total : 145 125 + 20 250 = 165 375 €.

Plus-value = 261 000 – 165 375 = 95 625 €.

PV : abattement pour durée de détention de 2 % par année à partir de la 5 ème et jusqu’à la 17 ème: 2 % x 2 x
95 625 € = 3 825 €.
PV nette imposable = 95 625 – 3 825 = 91 800 €

Montant de la plus-value :91 800 x 19% = 17 442 €

Prélèvements sociaux : 91 800 x 15,5% = 14 229 €.

A compter de l’année 2013, les plus-values imposables d’un montant supérieur à 50 000 € sont soumises à une taxe
supplémentaire.

Exercice n° 16 : Patrikintec

 Déclaration professionnelle BNC

Il peut déduire sur sa déclaration n° 2035 :

 frais de voiture 10 000 x 27 875 / 36 125 = 7 716 €.

 frais de congrès 3 300 x 125 000 / 162 000 = 2 546 €

 Activité salariée TS
 si option pour les frais réels
 Frais de voiture : 10 000 x 8 250 / 36 125 = 2 284 €
 Frais de congrès : 3 300 x 37 000 / 162 000 = 754 €
 Total à déduire : 3 038 €
Augmentés, éventuellement, des autres frais réels propres à l’activité salariée.
 si non option
Déduction forfaitaire de 10 % qui couvre l’ensemble des frais afférents à l’activité salariée :
37 000 x 10 % = 3 700 €.

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Exercice n° 17 : Basilointec

1) Imposition de la PV de cession des droits sociaux au taux de 39,5 % soit : 24 % + 15,5 % de

prélèvements sociaux

Prix moyen pondéré d’acquisition des titres cédés =

300 x 30  200 x 38  400 x 46  500 x 60  600 x 76

= 55,30 €
300  200  400  500  600

PV réalisée : 700 x (99,30 – 55,30) = 30 800 €.

30 800 x 39,5 % = 12 166 €.

Option des dirigeants et salariés (sous conditions). Taux de 19 %.

2) PV exonérée si les titres ne sont pas revendus en tout ou partie à un tiers dans les 5 ans.

3) 2013 : Régime de droit commun : imposition au barème progressif de l’impôt sur le revenu majorée des
prélèvements sociaux. Les dirigeants et salariés continuent à bénéficier du taux de 19 % quand les
conditions sont satisfaites.

Exercice n°18 : Bisointec

Imposition au titre de l’article 62 du CGI : 138 000 – 42 000 = 96 000 €.

Déduction forfaitaire de 10 % : 9 600.

Rémunération imposable : 96 000 – 9 600 = 86 400 €.

Exercice n° 19 : Mimintec

1) Revenus catégoriels imposables

BIC : 90 000 x 1,25 112 500 €

BNC 34 950 €
RCM : Dividendes : 10 000. Abattement 40% : 10 000 – 4 000 = 6 000
Semi-Brut – abattement = 6 000 – 3 050 = 6 000 €
R. fonciers :
Loyers encaissés bruts 20 000
Charges réelles : 1 500 + 3 800 + 2 500 = - 7 800
RF net imposable 12 200 €
2) Revenu net global
BIC + BNC + RCM + RF 165 650 €

3) Calcul de l’impôt brut sans plafonnement des effets du QF

Le foyer fiscal a 4 parts (marié et 3 enfants).

Quotient familial : 165 650 / 4 = 41 412,50 €

(165 650 x 0,30) – (5 566,33 x 4) = 49 695 – 22 265 = 27 430 €

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4) Calcul de l’impôt avec plafonnement du quotient familial

QF : 165 650 / 2 = 82 825
(165 650 x 0,41) – (13 357,63 x 2) = 67 915 – 26 715 = 41 200 €
2 000 x 4 = 8 000 €
41 200 – 8 000 = 33 200 €

Le plafonnement s’applique. L’impôt est de 33 200 €.

5) Calcul de l’IR à payer

 Réductions d’I : emploi d’un salarié à domicile 2 000 x 50 % = 1 000 €

 Don à la Fondation de France : 66 % x 300 = 198 €
limite : 165 650 x 20 % = 33 130 €
 Réduction pour frais de scolarisation : 153 € lycéen + 61 € collégien = 214 €

Total des réductions 1 412 €

IR net = 33 200 – 1 412 = 31 788 €

Impôt sur la PVLT = 18 000 x 16 % = 2 880 €
IR à payer 34 668 €

6) Les époux Mimintec sont également redevables des prélèvements sociaux pour partie assis sur les
revenus du patrimoine (revenus fonciers, PV des particuliers, PV professionnelles…) et recouvrés par
voie de rôle identique à celui de l’IR, et pour partie assis sur les revenus de placement et assimilés,
prélevés à la source par l’intermédiaire financier.
PVLT : 18 000 x 15,5 % = 2 790 €
RF : 12 200 x 15,5 % = 1 891 €
RCM : 10 000 x 15,5 % = 1 550 €
Total : 6 231 €.

Exercice n° 20 : Partintec

1) Nombre de parts composant chaque foyer :

 M. Alfred
Veuf, un enfant à charge titulaire de la carte d’invalidité : même nombre de parts qu’un couple marié
que l’enfant soit issus ou non du mariage avec le conjoint décédé : 3 parts.
Soit 2 parts + 0,5 part (1 enfant) + 0,5 part (enfant titulaire de la carte d’invalidité).

 M. Léonidas
Célibataire, deux enfants à charge, dont un est titulaire de la carte d’invalidité.
 M. Léonidas 1 part
 1er enfant 1 part
 2 enfant
ème
1 part (0,5 + 0,5)
3 parts
 M. et Mme Perez
Mariés sans enfant : 2 parts.

 M. et Mme Ursule
Mariés, conjoint titulaire de la carte d’invalidité : 2,5
 Justine 0,5
 Andréa (pas de carte d’invalidité) 0,5
 Léon, titulaire de la carte d’invalidité 1,5
5 parts.
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 Mme Oury
Divorcée, titulaire de la carte d’invalidité :
 Mme Oury 1,5 part
 Cosette 1 part
2,5 parts.
 M. et Mme Durand
Mariés, 4 enfants à charge
 les époux 2 parts
 Les deux 1er enfants 0,5 x 2 1 part
 3ème enfant 1 part
 4ème enfant 1 part
5 parts.
 Mme Charleroux
Veuve, deux enfants non à charge : 1,5 parts.

 M. Isidore, Mme Jean

1 part chacun.
Les concubins font l’objet d’une imposition séparée, avec le quotient familial correspondant à une
personne seule, majoré le cas échéant en fonction de leurs charges de famille.

 M. Pierre et M. Pons

Contrat de PACS souscrit en 2012.

Les partenaires d’un Pacs sont soumis à une imposition commune pour les revenus dont ils ont disposé
l’année de la conclusion du Pacs Ils peuvent également opter pour le dépôt de deux déclarations.
Cependant, en cas de mariage l’année suivant celle de la conclusion du Pacs, une telle option ne sera pas
possible au titre des revenus perçus l’année du mariage.

2) Garde alternée : voir le cours par correspondance.

Exercice n° 21 : Licentec

Fraction de l’indemnité de licenciement exonérée d’IR.

H1 - L’indemnité de licenciement est exonérée à concurrence de 380 000 €.

La fraction de l’indemnité qui n’excède pas le montant prévu par la convention collective, l’accord
professionnel et interprofessionnel, à défaut par la loi est exonérée d’IR (Montant supérieur à
218 232 €).
H2 - Il convient de déterminer les différents seuils d’exonération.
 Indemnité prévue par la convention collective : 150 000 €.
 50 % de l’indemnité de licenciement soit : 450 000 x 50 % = 225 000 €.
 Double de la rémunération brute annuelle perçue en 2009 : 275 000 x 2 = 550 000 €

Le seuil le plus élevé doit être retenu : 550 000 €.

Mais, ce seuil excède six fois le plafond annuel de sécurité sociale (218 232 € en 2012).

L’indemnité est exonérée pour 218 232 €, et imposable pour le surplus soit :
450 000 – 218 232 = 231 768 €.

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Exercice n° 22 : Plintec

Prix de cession :

Prix de vente : 740 000 €

Frais :

 intermédiaire : 30 000
 certification : 5 000
 indemnité : 10 000
 honoraires : 15 000
 frais banque : 5 000
65 000 – 65 000 €
675 000 €

Prix d’acquisition :

Prix d’achat : 300 000 €

Frais afférents à l’acquisition

 réel : 15 000
 forfait 7,5 % : 22 500 + 22 500 €

Travaux
réel : 100 000 + 100 000 €
forfait 15 % : 45 000

Frais de voirie, réseaux et distribution + 10 000 €

432 500 €

Plus-value brute : 675 000 – 432 500 = 242 500 €

Abattement 2 % :
10 ans – 5 ans = 5 ans
5 x 2 % = 10 %
242 500 x 10 % = 24 250 €

Plus-value nette : 242 500 – 24 250 = 218 250 €

Calcul de l’IR :

IR sur la PV = 218 250 x 19 % = 41 467 €

Prélèvements sociaux = 218 250 x 15,5 % = 33 829 €
75 296 €

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Exercice n° 23 : Dintec

I- Le nombre de parts du foyer Le DINTEC est de 2 pour les parents plus 1/2 pour Alain qui a moins de
21 ans, plus 1/2 part pour Armelle qui est étudiante et a moins de 25 ans, soit au total 3 parts. L'enfant
marié de moins de 25 ans qui poursuit ses études peut être rattaché au foyer de ses parents ou beaux
parents, mais le rattachement ne se traduit pas par une majoration du nombre de parts mais par un
abattement spécifique.

II - Les époux Le DINTEC ne peuvent pas déduire de pension alimentaire pour Alain et Armelle car ces
deux enfants ont demandé leur rattachement. Par contre le rattachement de Xavier au foyer de ses
parents prend la forme d'un abattement spécifique de 5 698 € (pour 2012) par personne du jeune
ménage comptée à charge. Soit ici deux personnes (Xavier et Catherine). Soit ici deux personnes. Donc
l'abattement de 11 396 € est déductible sous réserve de pouvoir produire les justificatifs de ce
versement. L'âge du conjoint est indifférent.

III - Les gains au jeu ne sont pas imposables.

Les indemnités de stage ne sont pas imposables si le stage est obligatoire dans le cadre des études et
qu'il n'excède pas trois mois.
Les intérêts et primes des plans d'épargne logement et comptes d'épargne logement ne sont pas
imposables.
Les dommages et intérêts alloués par un Tribunal ou une Cour en suite de l'exécution d'un jugement ne
sont pas imposables.

IV - Les revenus exceptionnels (revenu exceptionnel supérieur au revenu net global moyen des trois années
précédentes) ou bien différés (rappel de salaire…), bénéficient du mécanisme du quotient par quatre : ce
revenu seul est divisé par quatre puis est soumis de manière isolée au barème progressif de l'impôt.
L'impôt ainsi calculé est multiplié par quatre et est rajouté à celui des autres revenus nets imposables.

V- On retient une somme nette différée et encaissée de 32 000 €. Après abattement de 10 %, le revenu net
supplémentaire imposable est de 28 800 € soit divisée par 4 de 7 200 €.
L'impôt calculé hors rappel de salaire est de 10 000 € (base 60 000 €).
L'impôt calculé en ajoutant le quart du rappel de salaire net des abattements soit 67 200 € est de
11 000 € après prise en compte des effets du quotient familial, soit un supplément d'impôt de 1 000 €.

Il convient enfin de multiplier ce supplément par 4 et de l'ajouter aux 10 000 € déjà trouvé soit un impôt
total de 14 000 € avant imputation éventuelle des crédits d'impôts et des réductions d'impôt.

VI - La réduction d’impôt s’impute sur le montant brut de l’impôt progressif déterminé compte tenu du
plafonnement des effets du quotient familial et après application de la décote le cas échéant. Elle ne
peut pas s’imputer sur les impositions à taux proportionnel.

Dans le cas où le montant des réductions d’impôt excède celui de l’impôt brut, la fraction non imputée
de ces réductions d’impôts ne peut donner lieu à remboursement ou à report sur l’impôt dû au titre des
années suivantes.

Toutefois dans le cadre du mécénat d’entreprise les dons aux œuvres et autres organismes, la fraction
excédentaire de la réduction d’impôt non imputée peut être utilisée pour le paiement de l’impôt dû au
titre de l’un des cinq exercices (ou années) qui suivent.

Le crédit d’impôt s’impute sur le montant de l’impôt sur le revenu après application le cas échéant, de
l’ensemble des réductions d’impôt dont bénéficie le contribuable, et des prélèvements ou retenues non
libératoires. Si le crédit d’impôt excède l’impôt dû, cet excédent est restitué (règle différente de celle
applicable à la réduction d’impôt). La restitution est effectuée d’office par l’administration au vu de la
déclaration de revenus. Elle n’est pas effectuée si elle est inférieure à 8 €.

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A titre d'exemples de réductions d'impôt, on peut citer :

 la réduction d'impôt pour frais d'emploi d'un salarié à domicile (réduction d’impôt ou crédit d’impôt
selon les cas – Cf. cours polycopié);
 la réduction pour frais de garde des enfants à l'extérieur lorsque les deux parents travaillent;
 la réduction d'impôt pour les dépenses d'hospitalisation supportées par les personnes dépendantes ;
 la réduction d'impôt pour reprise d’une PME ;
 la réduction d'impôt pour frais de scolarité des collégiens, lycéens ou bien étudiants ;
 la réduction d'impôt pour les dons aux œuvres d'intérêt général ou pour le financement de la vie
politique.
A titre d'exemples de crédits d'impôt, on peut citer :
 le crédit d’impôt en faveur du développement durable ;
 le crédit d’impôt en faveur de l’aide à la personne ;
 le crédit d’impôt sur emprunt immobilier contracté pour l’acquisition ou la construction de la
résidence principale…

Exercice n° 24 : Martin

Question I :

1) Monsieur Martin imposable à l’impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels (BIC) sans
majoration. Résultat à retenir = résultat de l’exercice clos en 2012, soit 100 000 €.

2) Madame Martin imposable à l’impôt sur le revenu dans la catégorie des traitements et salaires (TS). Frais
réel (5 000 €) plus intéressant que la déduction forfaitaire de 10 % (3 500 €). 35 000 € - 5 000 € =
30 000 €.

3) Salaires versés aux élèves et aux étudiants âgés de moins de 25 ans exonérés à hauteur de 3 fois le
montant du SMIC mensuel. Le salaire est nettement inférieur au plafond donc exonéré.

4) Revenus fonciers : loyers encaissés inférieurs à 15 000 €, le régime micro-foncier est applicable.
Imposition après abattement forfaitaire de 30 %, soit 10 000 € - (30 % x 10 000 €) = 7 000 €.

Aucun intérêt d’opter pour le régime réel d’imposition car les frais réels ( 2 000 €) sont inférieurs à 30 %
des loyers.

5) Soit revenu global de 137 000 € (100 000 € BIC + 30 000 € TS + 7 000 € RF) duquel on peut déduire la
somme de 17 000 € versée pour un parent dans le besoin (somme déductible intégralement). Le revenu
net global imposable est de : 120 000 €.

Question II :

Enfant majeur célibataire peut demander son rattachement au foyer fiscal des parents s’il a moins de 21 ans ou
moins de 25 ans et s’il poursuit ses études. Le nombre de parts est de : 2 + 0,5 + 0,5 + 1 = 4.

Question III :

Quotient familial : 120 000 € / 4 = 30 000 € (revenu imposable pour 1 part).

Impôt pour 1 part :
5 000 € x 0 % = 0€
6 000 € x 6 % = 360 €
14 000 € x 14 % = 1 960 €
5 000 € x 30 % = 1 500 €
----------
Total : 3 820 €

Impôt pour le foyer : 3 820 € x 4 parts = 15 280 €

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Vérification du plafonnement du quotient familial : on fait abstraction des parts des enfants, soit 120 000 € / 2
= 60 000 €.

Impôt pour 1 part :

5 000 € x 0 % = 0€
6 000 € x 6 % = 360 €
14 000 € x 14 % = 1 960 €
35 000 € x 30 % = 10 500 €
----------
Total : 12 820 €

Impôt pour le foyer : (12 820 € x 2 parts) - (2 000 € x 4 demi-parts) = 25 640 € - 8 000 € = 17 640 €

Le plafonnement du quotient familial est applicable donc, le montant de l’impôt sur le revenu avant réduction
d’impôt est de : 17 640 €.

Question IV :

Réduction au titre des dons : 66 % de 500 € (dans la limite de 20 % du revenu imposable, limite non atteinte)
= 330 €.
Réduction d’impôt pour frais de scolarité : Julien (collège) : 61 € + Pierrette (enseignement supérieur) : 183 €
= 244 €.

Impôt sur le revenu à payer : 17 640 € - (330 € + 244 €) = 17 066 €.

Prélèvements sociaux sur les revenus fonciers : 7 000 € x 15,5 % = 1 085 €.

Question V :

Le revenu fiscal de référence des époux MARTIN (120 000 €) étant nettement inférieur à 500 000 €, aucune
contribution exceptionnelle sur les hauts revenus n’est due.

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