UNIVERSITE DE TUNIS

INSTITUT SUPERIEUR DE GESTION

Département de comptabilité - finance
Matière : Fiscalité indirecte et directe

SERIE N° 8
THEME PRINCIPAL DE LA SERIE
IRPP (suite)

EXERCICE N°1 :

Salaire Mensuel Brut (2019) = 1800 DT

Salaire Annuel = 1800 x 12 = 21600

Cotisation CNSS = (1800 X12) X 9.18 % = 1 982.880

Salaire Net Social = Brut fiscal = 21 600 – 1 982.880= 19 617.120

- 10 % (Abattement forfaitaire = (1 961,712)

__________________________________________

Revenu net de la catégorie = 17 655.408

Assurance vie = (3 500)

Chef de famille = (300)
Enfants à charge = (1 000 + 100)
_______________________________________

Salaire net imposable = 12 755.408 arrondi a 12 755

IRPP = 7755*26%= 2016.3

Salaire net de MR ADEL = 21600 - 1 982.880-2016.3= 17 600,82 soit 1 466,735 par

mois

L’article 46 de la loi de finances pour l’année 2018 a augmenté le taux de l’impôt dû

au titre des bénéfices distribués de 5% à 10%.
Le taux de 10% s’applique aux bénéfices distribués à partir du 1er janvier 2018, même
s’ils proviennent de bénéfices réalisés avant cette date, au profit des personnes
physiques résidentes en Tunisie ou des personnes non résidentes physiques ou
morales.
La LF2018 n'a pas prévu une mesure transitoire pour les bénéfices des exercices 2015
à 2017 qui seront distribués en 2018. Ces bénéfices seront soumis à la RS au taux de
10% lors de leur distribution en 2018.

Donc si on suppose que l’exercice porte sur le calcul de l’impôt sur le revenu dû par de
Mr. Adel au titre de l’année 2019 (Distribution effectuée lors de l’AGO tenue le 20
janvier 2019 au titre de l’exercice 2018 s’élevant à 15.000 Dinars. Mr. Adel sera
redevable (autre que l’IRPP retenu par son employeur au titre des salaires) de l’impôt
sur les dividendes perçus en 2019 à raison de 15.000 dinars et ce par voie de retenue à
la source libératoire au taux de 10%.
La retenue à la source sera définitivement libératoire et par conséquent Mr. Adel n’a
pas intérêt à les déclarer afin de bénéficier de l’imputation de ladite retenue à la source
étant donné que les dividendes perçus en 2019 excèdent les 10.000.

Toutefois pour les dividendes relatifs à 2017 encaissé en 2018 de 2.000 Dinars sont
soumis à une retenue à la source de 10% cette retenue peut être imputer sur l’impôt du
sur les autres catégories de revenu puisque le montant ne dépasse pas les 10.000.
EXERCICE N°2 :
1- On suppose que l’exercice porte sur le revenu de l’exercice 2021

a- Revenu des professions non commerciales (BNC)

Honoraires : 130.000*1.07 = 139.100

Déduction forfaitaire 20% : (27.820)

_______________________________________________

Revenu Net imposable : 111 280 Dinars

b- Revenus de valeurs mobilières

  Dividendes : 20 000 ces dividendes doivent faire l’objet d’une retenue à la

source de 10%. Cette retenue à la source est libératoire du fait que les revenus

distribués dépassent les 10.000 dinars par an.

c - Revenus Fonciers

Revenus bruts 5 000 *1.19 = 5.950

- Déduction 20% Cet abattement forfaitaire correspond aux charges de gestion,

rémunération de concierges, assurance et amortissement). = 1.190

___________________________________

Revenu net de la catégorie = 4 760 Dinars

d - Revenus de Capitaux Mobiliers

Montant encaissé net de retenue à la source de 20%

Montant brut : 1000/0.8 = 1250

Retenue à la source imputable sur l’IRPP à payer : 1250*0.2 = 250

Revenu global = 111 280 + 4 760 + 1 250 = 117 290 Dinars

o Chef de famille = ( 300)

o 1er enfant (Handicapé) = (2 000)

o 3ème enfant (étudiant non boursier) = (1 000)

o Assurance vie= (11 500 )

_________________________________________

Total DC = (14 800)

Revenu net global = 117 290 – 14 800 = 102 490

 Détermination de l’IRPP :

Application barème = 3900 + 2800+ 6400 + 52 490 X 35 %

 IRPP 31 471.500 dinars

2-

IRPP à payer = 31 471.5 – 250 – 21 840 = 9 381.5

EXERCICE N°3 :

Les revenus réalisés par l’avocat relèvent de la catégorie des BNC.

 Le régime réel :

Nature N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5

Chiffre d'affaires HTVA 15 000 25 000 32 000 47 000 59 000 77 000

Loyers 5 000 6 000 7 000 8 000 9 000 12 000
Charges de personnel 4 000 5 000 6 400 9 400 12 500 18 000
Amortissements 7 000 7 500 10 500 12 000 14 000 17 000
Autres charges d'exploitation 7 000 8 000 9 500 9 000 8 500 10 500
Total Charges d'exploitation 23 000 26 500 33 400 38 400 44 000 57 500
Revenu selon le régime
REEL -8 000 -1 500 -1 400 8 600 15 000 19 500
Revenu Catégoriel soumis 0 0 0 (*) 0 (**) 12 700 19 500
Chiffre d’Affaires TTC 16 950 28 250 36 160 53 110 66 670 87 010
Minimum IRPP 0,2% C.A TTC 33,900 56,500 72,320 106,220 133,340 174,020
IRPP selon le Régime Réel 300 300 300 300 (1) 2 002 (2)3 770
Minimum d’Impôt
0,2% CA TTC sans être < 300 D 300 300 300 300 300 300
(*) Revenu soumis = 8.600 – 8.000 (Perte N) – 600 (Partie de la Perte N+1) = 0

(**) Revenu soumis = 15.000 – 900 (Reliquat Perte N+1) – 1.400 Perte N+2) = 12.700

(1) N+4 5000*0% + 7700*26% = 2002

(2) N+5 : 5000 * 0% + 14500 * 26%= 3770

 Le régime Forfaitaire :

N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5

Chiffre d'affaires HTVA 15 000 25 000 32 000 47 000 59 000 77 000
CHIFFRE DAFFAIRES TTC 13% 16 950 28 250 36 160 53 110 66 670 87 010
Abattement forfaitaire 20% CA TTC -3 390 -5 650 -7 232 -10 622 -13 334 -17 402
Revenu Net Catégoriel
Forfait d’assiette 13 560 22 600 28 928 42 488 53 336 69 608
IRPP selon le Forfait 2 225,600 4 628 6 399,840 10 696,160 14 267,600 19 962,800
d’assiette

N : 5000 * 0 + 8560 * 26% = 2225.6

N+1 : 5000*0 + 15000* 26% + 2600 * 28% = 4628
N+2 : 5000*0 + 15000* 26% + 8928* 28 % = 6399.84
N+3 : 30000* 22.33 %+12488 * 32%= 10 696,160
N+4 : 50000 * 26.2% +3336* 35%= 14 267,600
N+5 : 50000 * 26.2% + 19608*35 % = 19 962,800

 Le régime réel est plus avantageux par rapport au régime forfaitaire qui permet

à cet avocat de payer moins d’impôt pour les 6 années qui suivent.

Le régime du forfait d’assiette est un régime qui ne permet pas de bénéficier des

reports déficitaires, ce régime ne permet pas également de bénéficier de l’ensemble des

avantages fiscaux exigeant la tenue d’une comptabilité tels que les dégrèvements

fiscaux.