Exercice sur l’intégration des résultats ( pas d’exercice sur ça, uniquement connaître la

théorie )

 pour bénéficier l’intégration des résultats, la société mère doit être cotée en bourse.
Si elle ne l’est pas, on lui donne un délai. Si elle ne réussit pas, elle repaye l’impôt
comme si elle n’avait jamais été intégrée

Soit un groupe de sociétés soumis au régime de l’intégration des résultats à partir du 1er
janvier 2006 composé des sociétés « Azor » (société mère), non cotée à la Bourse des Valeurs
Mobilières de Tunis, « B » et « C ». Taux de l’IS = 35%. ( à partir de 2021 : taux de 15 % )
La société mère Azor s’est engagée à s’introduire en bourse au plus tard à la fin de l’exercice
2007. Le 20 novembre 2007, Azor a obtenu la prorogation du délai pour son introduction en
bourse d’une année supplémentaire, mais n’a pas pu s’introduire en bourse dans le délai
imparti, soit le 31 mars 2009.
Dans ce cas les trois sociétés « Azor », « B » et « C » sont tenues de régulariser leurs
situations pour les trois exercices concernés par l’intégration des résultats : 2006, 2007 et
2008 et ce, en payant leur l’IS qu’elles n’ont pas payé en application du régime de
l’intégration des résultats.

Le groupe de sociétés a réalisé au titre des exercices 2006, 2007et 2008 les résultats suivants :

Société/ Azor B C Résultat du groupe IS dû

Année
2006 600 000 500 000 750 000 1 850 000 647 500
2007 - 700 000 890 000 - 250 000 - 60 000 2 000 (IS min
car déficit du
groupe)
2008 - 180 000 840 000 925 000 1 525 000 (Résultat après 533 750
déduction de la perte de
60 000 de 2007).

Les trois sociétés sont redevables de la différence entre leurs parts respectives dans l’IS payé
par le groupe et l’IS dû sur leurs propres résultats majoré des pénalités de retard :

1) pour 2006 : pas de régularisation car les résultats des sociétés sont bénéficiaires ( chacune
a dû payé un IS individuel car le résultat est bénéficiaire. Le résultat étant bénéficiaire,
chacune des sociétés a payé sa part dans le groupe.

2) pour 2007 : calcul du différentiel d’impôt :

- la quote-part dans IS groupé : déficit propre / par les autres déficits x par IS dû
- la quote-part dans IS groupé - l’IS dû sur leurs propres résultats
Impôt/ Quote-part dans l’IS payé IS dû Différentiel d’IS dû
Société par le groupe 2000D
Azor son déficit 700000 / par les 2 2000 ( IS 2 000–1 473,684 = 526,316
déficits (700000 + 250000) x minimum ) Azor paye 526,316
par IS dû 2000 = 1 473,684
B 0 car son résultat est 890 000 x 35% 311 500
bénéficiaire : a payé l’IS = 311 500
 C son déficit 250000 / par les 2 200 000 2000 – 526,316 = 1473,684
déficits (250000+700000) x
par IS dû 2000 =526,316

Quote-part de Azor dans 2000 : son déficit 700000 / par les 2 déficits (700000 + 250000) x
par IS dû 2000 = 1 473,684 ; la différence à payer : 2 000–1 473,684 = 526,316
Quote-part de C : son déficit 250000 / par les 2 déficits (250000+700000) x par IS dû 2000
=526,316 ; la différence à payer : 2000 – 526,316 = 1473,684
3) pour 2008 :
Azor B C Résultat groupé IS dû
- 180 000 840 000 925 000 1 525 000 533 750

- la quote-part dans IS groupé : Bce propre / par les autres Bces x par IS dû
- la quote-part dans IS groupé - l’IS dû sur leurs propres résultats
Impôt/ Quote-part dans l’IS payé IS dû Différentiel d’IS dû
Société par le groupe
Azor 0 (déficitaire : IS min) 2000 IS min 2000 IS min personnel
personnel
B 840 000 840 000 x 35% = 294 000 – 254 023 =
840 000 + 925 000 x 533 750 294 000 39 977
= 254 023
C 925 000 925 000 x 35% = 323 750 - 279 727= 44 023
925 000 +840 000 x 533 750 323 750
= 279 727

Si Azor ne rentre pas , chacun va payer son IS perosnnel

 Exercice sur le report déficitaire
Rappel : le report déficitaire se prescrit au bout de 5ans, alors que les amortissements
régulièrement différés sont reportables indéfiniment jusqu’au 1er exercice bénéficiaire réalisé.
En cas de cumul des 2, le report déficitaire doit s’imputer en priorité.
L’ordre d’imputation sur un résultat bénéficiaire est le suivant :
1) les déficits différés
2) le déficit de l’exercice (s’il existe)
3) l’amortissement de l’exercice
4) les amortissements différés

Exemple : une société H a réalisé les résultats suivants :

Années Bénéfices Amortissements différés Déficits

2010 2.000 22.000
2011 3.000 37.000
2012 3.800 20.000
2013 40.000 4.300
2014 0000000 6.000
2015 6.900 16.000
2016 28.000 8.700
2017 100.000 9.000

Les imputations à faire sont les suivantes :

Année 2013 bénéficiaire : 1ère année bénéficiaire : on commence par imputer le plus
ancien
1) imputation du déficit de 2010 : 40.000- 22.000= 18.000
imputation du déficit de 2011 : 18 000 – 37000 = - 19 000 : en principe se prescrit en
2016
 pas d’imputation en 2012 : car on n’a pas de bénéfice et en 2011 : déficit de
19 000

Année 2016 bénéficiaire :

1) 2016 : bénéfice de 28 0000 : imputation du reliquat du déficit de 2011 : 28 000 –
19 000 = 9000
Donc c’est encore positif, je continue d’imputer le déficit de 2012 :
9000 – 20 000 = -11 000

Année 2017 bénéficiaire :

1)
En 2017 : 100 000 : imputation du reliquat du déficit de 2012 : 100 000 – 11 000 = 89 000
Ensuite : imputation du déficit de 2015 ( 16 000 ) : 89 000 – 16 000 = 73 000

2) Imputation de l’amortissement de l’année bénéficiaire 2017 : 73 000 – 9000 = 64 000

3) Imputation des amortissements différés : 64 000 – ( 2.000 + 3.000 + 3.800 + 4.300 +
6.000+ 6.900 + 8.700 ) = +29 300