Solution Applications et études de cas 2020-2021

Exercice 2 : Imputation des déficits (4 ans et origine)

Une entreprise réalise en 2019 un résultat fiscal brut bénéficiaire. Mais sur les
cinq années précédentes, la société a enregistré des déficits. Le tableau suivant
représente la ventilation des déficits des cinq années.

Déficit Composantes du déficit

total
Charges Dotations aux
(exploitation) amortissement
2014 1 100 000 1 000 000 100 000
2015 700 000 500 000 200 000
2016 300 000 200 000 100 000
2017 450 000 300 000 150 000
2018 1 400 000 900 000 500 000
Procéder à la détermination du résultat fiscal net (RF imposable) pour 2019 et
analyser le traitement des déficits dans les cas suivants :
1. RFB =2 000 000
2. RFB= 1 800 000
RFN= RFB – Déficit reportable
1. RFB =2 000 000 (couvre les 4 années de déficits dû aux charges plus 1 année
dû aux amortissements
2. RFB= 1 800 000 (ne couvre pas les 4 années (on couvre les plus anciennes) et
reste une partie du déficit de 2018 à imputer sur un éventuel RF de 2020…

Le déficit de 2014 lié à l’exploitation est prescrit, on ne peut pas l’imputer sur le RFB de 2019.
1 cas RFB= 2 000 000

Exploitation AMT
RFB 2019 2 000 000
2014 Prescrit Les 100 000 qui reste
RFB après permettent d’imputer les
imputation 100 000 de déficit
d’AMT de 2014. Reste 0

2015 2 000 000 – 200 000 A IMPUTER

500 000 = 1
500 000
2016 1 500 000- 100 000 A IMPUTER
200 000 = 1
300000
2017 1 300000 – 150 000 A IMPUTER
300 000 =
1 000 000
2018 1 000 000- 500 000 A IMPUTER
900 000 = 100
000
 RFN 0

L’entreprise ne paira pas l’IS ; IS= RFN * taux%= 0 * taux%=0

CM
1 cas RFB= 1 800 000

Exploitation AMT
RFB 2019 1 800 000
2014 Prescrit 100 000 A IMPUTER
RFB après 2015 1 800 000– 200 000 A IMPUTER
imputation 500 000 =
1 300 000
2016 1 300 000 – 100 000 A
200 000 IMPUTER
=1 100 000
2017 1 100 000- 150 000 A
300 000= 800 IMPUTER
000
2018 800 000- 500 000 A
800 000. Il IMPUTER
reste 100 000
à imputer sur
le RFB de
2020 et plus.
RFN 2019 0

3ème cas On suppose que cette société a seulement un déficit lié à l’AMT de 2014 de 50 000 DH.
Exploitation AMT
RFB 2019 2 000 000
2014 Prescrit Les 100 000 qui reste
RFB après permettent d’imputer
imputation les 50 000 de déficit
d’AMT de 2014
2015 2 000 000 – RAS
500 000 = 1
500 000
2016 1 500 000- RAS
200 000 = 1
300000
2017 1 300000 – RAS
300 000 =
1 000 000
2018 1 000 000- RAS
900 000 = 100
000
RFN 50 000
Exercice 3 : Cotisation minimale (taux et base imposable)

Les éléments de la comptabilité d’une entreprise présentent les chiffres suivants :

Chiffre d’affaire (HT) : 1 546 000 DH.
Produits accessoires : 45 000 DH.
Produits financiers : 65 000
Calcul de la Cotisation Minimale
CM= (1546000+45000 + 65000) * 0,5%= 8 280 DH, montant à verser avant le 31 Mars.

NB : en cas d’existence de dividendes bénéficiant d’un abattement à 100%, retrancher le

montant des dividendes du total produits financiers

Exemple
Chiffre d’affaire (HT) : 1 546 000 DH.
Produits accessoires : 45 000 DH.
Produits financiers : 65 000 (dont 20 000 de dividendes)
Calcul de la Cotisation Minimale
CM= (1546000+45000 + 65000- 20 000) * 0,5%= 8 180 DH, montant à verser avant le 31
Mars.

Exercice 4 : Acomptes et régularisation à la fin de l’exercice

Les entreprises sont tenues de verser l’équivalent de l’impôt exigible de l’exercice (N-1) sous
forme d’acomptes provisionnels au cours de l’exercice en cours. A la fin de cet exercice, la
société doit procéder à la régularisation de sa situation fiscale.

L’impôt de 2018 s’élève à 180 000 DH.

Impôt calculé pour 2019 : 200 000 DH
Procéder à la régularisation fiscale pour cette société au titre de l’exercice 2019.

1. Calcul des acomptes de 2019.

Les 4 acomptes à verser au titre de l’année 2019 sont calculés sur la base de l’impôt de 2018.
Soit 180 000/4 =45 000 DH à verser avant la fin de chaque trimestre de 2019.

2. Régularisation fiscale à la fin de 2019

La somme des acomptes versés en 2019 est égale à 180 000 DH. Ces acomptes sont
inférieurs à, 200 000, l’impôt que doit verser l’entreprise pour l’exercice 2019.
Elle doit donc verser un complément d’impôt de :
200 000 – 180 000= 20 000 DH.
L’entreprise a versé moins de ce qu’elle devait verser. Elle doit donc verser un
compliment de 20 000 DH.
Ainsi au titre du début de l’année 2020 l’entreprise devra verser, avant fin mars, à la fois ce
complément plus le premier acompte de 2020, calculé sur la base de l’impôt de 2019. Soit
(20 000 + (200 000/4)) = 70 000 DH à régler avant la fin du premier trimestre (avant fin mars)

3. Si l’on suppose que l’impôt de 2019 est de 160 000 DH. Ce dernier est inférieur aux
acomptes versés en 2019.
Dans ce cas, il y a un « trop versé » de 180 000 – 160 000= 20 000 DH. Ce trop versé devra
être imputé par l’entreprise au titre de ces acomptes provisionnels ultérieurs.

Ainsi pour le premier acompte de 2020 (160 000/4) de 40 000, l’entreprise versera avant 31
Mars 2020, seulement (40 000 – 20 000 = 20 000 DH). Les trois autres acomptes restent de
40 000 chacun.

NB : Dans le cas où le trop versé est supérieur au premier acompte, il peut être imputé sur les
autres acomptes jusqu’à apurement de cette créance de l’entreprise sur l’Etat.
Exemple nous supposons que le trop versé par l’entreprise est de 60 000. Le trop versé est
supérieur au premier acompte, dans ce cas avant fin mars 2020, l’entreprise ne doit rien verser.
Par contre pour le 2ème acompte on procède ainsi l’entreprise a encore un trop versé (excèdent
de 60 000 – 40 000= 20 000). Avant fin juin l’entreprise devra verser 40 000 – 20 000= 10 000
DH. Les deux derniers acomptes l’entreprise devra verser 40 000 chacun.

Etude de cas (1)

1- Calcul de résultat fiscal
- Passage du résultat comptable au résultat fiscal
Résultat comptable= Produits - Charges
= (640 000-170 000) + ( 270 000-40 000)+ (240 000-20 000)=470 000+230 000+220 000=
920 000
Eléments Réintégrations Déductions
Résultat comptable 920 000
Dividendes: (abattement 10 000
100% produit non
imposable; pour éviter la
double imposition
Dégrèvement sur impôt non 5 000
déductible (I.S.), il est donc
non imposable. A déduire
Climatiseur: A réintégrer 11 500
puisqu'il s'agit d'une
immobilisation
Provision sans objet: non 6 000
déductible. A réintégrer
Pénalité (code de la route) 4 000
Intérêt pour le compte 1 000
courant d’associé. 9000= i * 100 000 i= 9000/100 000*100
= 9% > 8%

Je dois réintégré ce qui dépasse le

plafond.
 Le plafond d’intérêt = 100 000 * 8% =
8 000

Nous devons donc réintégré 9000 – 8000

= 1000

Paiement en espèces Montant supérieur à 10 000

DH TTC. A réintégrer =
12 000/1,2 – 10 000/1,2=
1667 DH

Total 944 167 15 000

RFB = 944 167 – 15 000 =929 167

RFN = RFB = 929 167 (PAS DE DEFICIT A REPROTER)

IS = 929 167 x 20% = 185 833,4

Calcul de la CM
CM = Base de CM= 640 000+(270 000-10 000) + (240 000 – 5 000)=1 135 000
CM=1 135 000*0,5%=5 675 DH
Nous avons IS > CM
Donc l’impôt de 2018 est l’IS = 185 833,4
Il faut régulariser la situation fiscale de l’entreprise
- Régularisation:
Acomptes versés : 150 000
Impôt dû= 185 833,4
Complément de l'IS à payer=185 833,4 - 150 000=35 833,4
Ce complément de l'IS est à payer au plus tard le 31-03-2019
2. Acomptes à verser en cours 2019
Acomptes de 2019: 185 833,4/4= 46 458,35 DH
Avant le 31 mars la société doit verser le complément plus le premier acompte. C’est-à-
dire 35 833,4+ 46 458,35 = 82 291,75
Les autres acomptes doivent être versés au plus tard le 30 juin, le 30 septembre et le 31
décembre 2017.

Etude de cas (2)

Pour commencer recalculer le résultat comptable brut (réintégration du RNC et IS)
Eléments Réintégrations Déductions
Résultat net comptable 378 000
Impôt sur les sociétés 150 000
 Facture de 60 000 : réintégré
la TVA
(60 000/1,2 = 50 000 HT)
10 000 DH
Aucune indication sur le
mode de paiement (si
espèces on réintègre la diff)

Ordinateur : immobilisation 6 000

Dividendes abattement 11 000
100%
Pénalité non déductible 1 600
Paiement de marchandises Montant supérieur à 10 000
en espèces (réintégrer la DH TTC. A réintégrer =
différence en HT) 12 000/1,2 – 10 000/1,2=
1667 DH
Achat de véhicule (plafond Ce qui a été déduit =
de 300 000 DH 450 000x0,2= 90 000
Limite de déduction =
300 000x 0,2= 60 000
Réintégré = 90 000 -60 000=
30 000 DH
Don a une associa (qui n’a 10 000
pas le statut d’utilité
publique)
Cadeaux : prix unitaire (120 – 100 )*150 = 3 000
18 000/150 = 120 DH >100
Réintégré la différence
Cotisation au club sportif de 15 000
3 cadres (pas de
rattachement à
l’exploitation)
Loyer des locaux RAS
Prime d’assurance pour RAS
véhicule de transport (lié à
l’expl
Prime d’assurance pour 20 000
véhicule de l’épouse du
gérant (non lié à l’expl) à
réintégrer
Dotation aux AMT 100 000 – 60 000= 40 000
(réintegrer la diff
Cession à 200 000 ; VNC = 20 000
180 000 donc profit (produit
non courant) = 20 000 (à
réintégrer)

Total 685 267 11 000

Dernière opération : Calculer la VNC

Date d’acquisition Janvier 2016 ; prix de cession 200 000 DH ; date de cession Décembre
2018
Total des AMT comptables pratiqués 90 000 x 3 = 270 000 DH
VNC = 450 000 – 270 000 = 180 000 DH ; profit réalisé = 200 000 – 180 000 = 20 000
DH.
Profit à réintégrer (produit non courant imposable non comptabilisé)
NB : Le calcul du profit se base sur l’AMT comptable et non la limite fiscale relative aux
300 000 DH.

RFB = 685 267 – 11 000 = 674 267 DH

RFN = RFB = 674 267 DH

2.
Calcul de l’IS
IS= 674 267 x 20% = 134 853,4 DH
CALCUL DE LA CM
BASE DE LA CM=1 300 000 + (18 000 -11 000) + 200 000 = 1 507 000 DH
CM = 1 507 000 x 0,5% = 7 535 DH

On a IS > CM donc l’impôt de 2018 est l’IS = 134 853,4 DH.

Régulariser la situation en fonction des acomptes de 2018.
Nous supposé que la somme des acomptes payés en 2018 est égale à 140 000 DH.
On total acomptes > IS dû de 2018 → la société a un excèdent de (140 000 - 134 853,4 =
5 146, 6) qu’elle va devoir imputer sur les acomptes de l’année suivante.

3. Les acomptes de 2019 = 134 853,4/4 = 33 713,35

Avant le 31 mars la société devra verser (33 713,35 – 5146,6= 28 566,75)
Pour les acomptes 2, 3 et 4 la société devra verser 33 713,35 DH.