Exemple sur le traitement fiscal des plu

Une société a acquis le 15 mars 2013 un matériel et e

2022 dans les conditions suivantes :

Prix d'acquis Cumul amort

1,000,000 900,000
La société a opté pour le régime de reinvestissement
de l'abattement de 70% prévu par la loi.
MT de l'abattement à déduire au niveau du tableau d
70%*700 000 = 490000
MT de la plus value imposable = 700 000 - 490 000 =
Si cette société est soumise à l'IS au taux de 20% , alo
plus value = 20%*210000 =
Pour bénéficier de cet abattement cette société doit r
Le réinvestissement du produit de cession net d'impô
la clotûre de l'exercice de cession c a d au plus tard le
Autrement dit, si la société veut réaliser une économ
98000elle doit réinvestir un montant de 7580

Cas d'application n°1 sur le traitement fiscal des prod

Résultat fiscal = R C + Charges non déductibles - Prod
Tableau de passage du résultat c
Réintég
Eléments rations +
Résultat comptable 975,000

I- Produits comptabilisés :
1) Vente livrée et non facturée _
2) Vente facturée et non livrée

3) Avances reçues/commandes
non encore livrées.

4) Transports facturés aux clients _

5) Arrhes perçues/promesse
de vente du terrain.

6) Vente de service maintenance

7) Subvention d'exploitation _
reçue

8) Dividendes encaissés :

9) Jetons de présence reçus _

10) Intérêts nets d'un D.A.T 10,000

II- Charges comptabilisées et 425,900
non déductibles

Total 1,410,900

Résultat fiscal 2023 = 1 410 900 - 272000 =

IS 2023 = 1 138 900 * 28,25% =
- Crédit d'impôt (R.A.S sur DAT) :
= IS restant exigible : 321 739,25 - 10000=

B- Analyse fiscale des charges :

Pour qu'une charge soit déductible, elle doit remplir d
a- Les conditions générales:
Au nombre de 4
*Se traduire par une diminution de l'actif net
Exemple : soit le bilan de départ au 01/01/N de la soc
Actif Bilan de la société X a

banque 1,000,000
Total 1000000
Actif net = Total actif réel - Dettes = 1000 000 - 0 =
le 10/10/N cette société a acquis un materiel réglé au
TAF : Présenter le bilan au 10/1/N et calculer le MT d
Actif Bilan de la société X a

Materiel 400,000
banque 600,000
Total 1000000
Actif net au 10/10/N : 1000 000 - 0 =
Le 30/01/N : Cette société a payé les salaires du mois
global de 150 000 dh.
TAF : Présenter le bilan de cette société au 30/1/N et
Actif Bilan de la société X a

Materiel 400,000
banque 450,000
Total 850000
Actif net = 850000 - 0 = 850 000
Cet actif net a diminué en passant de 1000 000 à 850
La première dépense de 400 000 dh n'est pas déducti
déductible.
Dépenses de la classe 2 : non déd
Dépenses de l'actif net)
Dépenses de la classe 6 : déducti
conditions de déductibilité.

b- Les conditions particulières :

Cas n°2:
 Tableau de passage du résultat c
Eléments Réintégrations +
Résultat comptable 855,200

I- Produits non imposables :

II- Charges comptabilisées :

1) Achats facturés et non 81,950
réceptionnés
2) Salaire annuel du Directeur _
Commercial
3) Commissions de courtage _

4) Jetons de présence versés _

aux administrateurs

5) Cotisations patronales de _
sécurité sociale

6) Frais de séminaire _

7) Taxe professionnelle _
8) TSAVA/ voitures de service _

9) Redevances leasing _

10) Taxe d'habitation du domicile 4800

privé de l'associé principal

11) Intérêts des CCAC : 271,650

12) Dotations aux amort et provi: 14875

a) Amort du Materiel
b) Amortissement machine 2800

c) Provision pour créances 33,600

douteuses:

d) Provision pour IS 2023 81,220

e) Provision pour dépréciation _

des stocks

Total 1,346,095

Résultat fiscal 2023 = 1 346 095 - 79 150 =

1,266,945
IS 2023 = 1 266 945 * 28,25% =
Cotisation minimale : 0,25%
C- Report déficitaire :
 Résultat fiscal peut être négatif = Déficit fiscal
la pssibilité donnée aux sociétés de déduire le déficit
des bénéfices des exercices suivants jusqu'au 4eme e
déficit provenant des amortissem
Déficit
Déficit provenant des autres cha
amortissements)

Ex N Déficit (-500) dont 200 provenant des a

EX N+1 Déficit de (-300) dont 120 provenant de
Ex N+2 Déficit de (-400) dont 150 provenant de
EX N+3 RF = + 450
- Déficit de l'EX N provenant des autres
- une fraction du déficit hors amort de l
RF après report déficitaire = 0

Paiement de l'IS :
Exercice N-1 Exercice N
31-Mar 30-Jun

1er AP 2em AP
IS N-1 25% de 25% de
CM N-1 l'impôt exigible l'impôt exigible
Impôt exigible de N-1 de N-1
est le plus elevé
entre IS et CM 300 300
 1200

Exemple :
Soeint les données suivantes relatives à une société d
Exercices comptables 2023
Résultat fiscal 1200
Base de calcul de la CM 77,500
TAF : Procéder à la liquidation de l'impôt au titre des
l'impôt exigible au titre de l'ex 2022 était l'IS à 10% q
des AP payés en 2022 s'eleve à 19500 dh
Pour chaque exercice il faut :
*Régularisation
*Paiement des AP
*Détermination de l'impôt exigible

I- Exercice 2023 :
A- Régularisation :
R = Impôt exigible au titre del'ex 2022 -
= 25000 - 19500 =
Ce MT de +5500 est un complément d'im
B- Paiement des AP de 2023 :
Le MT de chaque AP = 25% de l'impôt exigible au titre
Résultat fiscal 2022 = (25000/10%) = 250 000 dh
Impôt base de calcul des AP de 2023 = 250000*12,5%
3/31/2023 1er AP = 31250*25% =
30/06/2023 2em AP = 31250*25% =
30/09/2023 3em AP = 31250*25% =
31/12/2023 4em AP = 31250*25% =
Total des AP 2023 =
C- Détermination de l'impôt exigible au titre de l'exer
IS 2023 = 1200 000 *28,25% =
CM 2023 = 77 500 000*0,25% =
C'est l'IS qui est exigible au titre de 2023 =

II- Exercice 2024 :

A- Régularisation :
Impôt exig 2023 - Somme des AP 2023 = 339 000 - 31
Ce MT est positif, il constitue donc un complément d'
au plus tard le 31/03/2024.
B- Acomptes provisionnels 2024 :
Base de calcul des AP 2024 = 1200 000*25,50% =
31/3/2024 : 1er AP = 25%*306000 =
30/06/2024 : 2em AP = 25%*306000 =
30/09/2024 : 3em AP = 25%*306000 =
31/12/2024 : 4em AP = 25%*306000 =
Total des AP 2024 =
C- Détermination de l'impôt exigible au titre de l'exer
IS 2024 = 2300 000*25,50% =
CM de 2024 = 85 000 000 * 0,25% =
C'est l'IS qui est exigible car il est le plus elevé soit :
III- Exercice 2025 :
A- Régularisation :
L'impôt exigible 2024 - somme des AP 2024 = 586 500
Ce MT est à payer à l'Etat au plus tard le 31/03/205.
B- Les acomptes provisionnels AP :
Base de calcul des AP 2025 = 2300 000 * 22,75% =
31/3/2025 : 1er AP = 25%*523 250 =
30/6/2025 : 2em AP = 25%*523 250 =
30/9/2025 : 3em AP = 25%*523 250 =
31/12/2025 : 4em AP = 25%*523250 =
Total des AP 2025 =
C- L'impôt exigible au titre de l'exercice 2025 :
IS de 2025 = 1 250 000*22,75% =
CM de 2025 = 68 560 000 * 0,25% =
C'est l'IS qui est exigible car son MT est plus élevé qu

IV- Exercice 2026 :

A- Régularisation :
Impôt exig 2025 - somme des AP 2025 = 284 375 - 523
Ce R est négatif, il constitue un excèdent payé à l'Etat
les prochains AP.
B- Les acomptes provisionnels 2026:
Base de calcul des AP 2026 = 1 250 000 * 20% =
31/03/2026 = 1er AP théorique = 25%*250000 =
Imputation d'une fraction de R :
Paiement =
Reste à imputer = 238875 - 62500 =

30/06/2026 : 2em AP théorique = 25%*250000 =

2em Imputation
Paiement =
Reste à imputer = 176 375 - 62500 =

30/09/2026 : Même cheminement

Reste à imputer = 113 875 - 62500 =

31/12/2026 : 4em AP théorique = 25%*250000 =

4eme imputation =
Paiement = 62500 - 51 375 =

C- Détermination de l'impôt exigible de 2026 :

IS 2026 = 1 950 000 * 20% =
CM 2026 = 76 950 000 * 0,25% =
C'est l'IS qui est exigible puisque son MT est supérieu

Cas de synthèse WAKAP :

Tableau de passage du résultat c
Eléments Réintégrations +
fiscal des plus values de cession d'immobilisation:
matériel et elle a procédé à sa cession le 28 feverier

VNA Prix de cession

100,000 800,000
estissement de la plus value en vue de bénéficier

du tableau de passage du RC au RF =

- 490 000 = 210000

de 20% , alors le MT de l'impôt correspondant à cette
42000
société doit réinvestir 800 000-42000 =
n net d'impôt doit se faire au plus tard 36 mois après
u plus tard le 31/12/2025.
une économie fiscale de : 700000*70%*20% =
ant de 758000 dh.

cal des produits :

tibles - Produits non imposables
du résultat comptable au résultat fiscal
déduct
ions (- ) Commentaire
 C'est le résultat comptable avant impôt dégagé
au niveau du CPC.

_ Cette vente est imposable car elle est livrée

120,000 Cette vente n'est pas imposable faute de
livraison. A déduire
80,000Les avances reçues ne sont pas des produits m
des éléments de la classe 4 (dettes). En outre, l
livraison n'a pas encore eu lieu. Donc ce MT n'e
pas imposable. A déduire.

_ Ce sont des produits accessoires imposables.

55000Ces arrhes ne sont pas des produits et ne sont

imposables sauf en cas de désistement de la pa
de l'acquéreur. A déduire

5000Les 10/12 du MT de ce produit ne concerne pa

l'exercice 2023 mais doivent être déduits pour
être rattachés à l'exercice 2024 :
6000*10/12 = 5000
En vertu du principe de spécialisation des exer
cette fraction doit être déduite de l'ex 2023 po
être rattachée à l'exercice 2024
_ Les subventions d'exploitation sont imposable
elles sont assimilées à des compléments de pri
de vente.

12000Les dividendes sont des produits de participati

bénéficiant d'un abattement de 100% pour
éviter une double imposition. A déduire

_ Les jetons de présence représentent une rému

spéciale des membres du conseil d'administrati
d'une S.A. Sur le plan fiscal, les JP reçus sont de
produits imposables.

Les intérêts créditeurs d'un DAT est imposable

pour leur MT brut. Or ce qui est comptabilisé e
MT net. Il est nécessaire de réintégrer le MT de
retenue à la source prelevée par la banque
R.A.S = 20%*Brut = 20%*50000 = 1
Brut:
Net = 80%*Brut = 40000
Brut = 40000/80% =
R.A.S = 20%*50000 = 10000 ( A réintégrer)
Cette RAS est un crédit d'impôt à déduire del'IS
ou de la cotisation monimale
 272,000

1,138,900
321739.25
10,000
311739.25 arrondi à 311 740 dh

doit remplir des conditions générales et particulières

1/N de la société X
a société X au 01/01/N
Capital

Total
000 - 0 = 1,000,000
eriel réglé au comptant par chèque de 400 000 dh
uler le MT de l'actif net.
a société X au 10/01/N
Capital

Total
1,000,000
ires du mois par virement bancaire pour un MT

u 30/1/N et calculer l'actif net.

a société X au 30/01/N
Capital
Résultat

Total

00 000 à 850 000 dh suite à cette dépense de 150 000 dh

pas déductible alors que la 2eme de 150 000 dh est

e 2 : non déductibles ( ne donnent pas lieu à la diminution

e 6 : déductible sous réserve de respecter les autres

tibilité.
du résultat comptable au résultat fiscal
Déductions(-) Commentaires
C'est un bénéfice comptable dégagé au
niveau du CPC
79,150Ce sont des produits non imposables à
déduire.

Ces achats ne sont pas déductibles car non

réceptionnés. A réintégrer
_ Cette rémunération est déductible car elle
correspond à un travail effectif
_ les commissions versées sont déductibles
car elles sont justifiées par la nature des
opérations boursières effectuées par la
société.
_ Les JP versés représentent une rémunération
justifiées des membres du conseil
d'administration et ils sont déductibles

_ Ces cotisations font partie des charges

de personnel qui sont en principe déductibles.

_ Les frais de formation au profit du

personnel sont déductibles.
_ Tous les impôts et taxes sont déductibles
 sauf l'IS. La TP est déductible.
_ Puisque ces voitures sont immatriculées au
nom de la société, les TSAVA correspondantes
sont déductibles.
_ Ces redevances sont déductibles à condition
de se rapporter à des biens à usage
professionnel.
C'est une charge non liée à l'exploitation
de la société. C'est une dépense à
caractère personnel non déductible.

Le capital social est intégralement libéré;

MT des intérêts versés et comptabilisés =

MT des intérêts fiscalement déductibles =

(2000 000*1,89%*9/12)=
La différence est à réintégrer :
300 000 - 28 350 =

MT de l'amort comptabilisé =
MT de l'amort déductible : 85000*40%*6/12=

La différence est à réintégrer:

31875 - 17000 =
 MT de l'amort comptabilisé =
MT de l'amort déd en 2023: 56000*10% =

La différence est à réintégrer: 8400-5600=

Cette provision n'est pas nettement

individualisée. En outre, il n y a pas
de recours judiciaire. Donc cette provision
n'est pas déductible.

l'IS est une charge non déductible donc

la provision correspondante n'est pas
déductible.
_ Cette provision est justifiée par une baisse
des prix. Elle est donc déductible.

79,150

357912

-500
 IS = 0 mais il faudra payer la C.M
ire le déficit subi au titre d'un exercice donné
u'au 4eme exercice qui suit l'exercice déficitaire.
s amortissements reportable indéfiniment

s autres charges (autres que les

reportable dans la limite de 4 exer

venant des amort soit -300 provenant des autres charges

rovenant des amort soit -180 provenant des autres charges
rovenant des amort

t des autres charges de 300

s amort de l'ex N+1 : 150

Exercice N Exercice N+1

30-Sep 31-Dec 31-Mar

3em AP 4em AP

25% de 25% de Régularisation

l'impôt exigible l'impôt exigible R= Impôt exi de N - somme
de N-1 de N-1 des AP payés au cours de N
2000-(4*300) = +800
300 300 800 - (4*300) = -400
 Si R est positif il constitue un complément d'imp
à payer à l'Etat au plus tard le 31/3/N+1
Si R est négatif il constitue un surplus qui doit
être imputé sur le ou les prochains AP.

une société de service soumise à l'IS (en Kdh)

2024 2025 2026
2300 1250 1950
85000 68560 76950
au titre des exercices 2023 à 2026 sachant que
l'IS à 10% qui s'elevait à 25000 dh et que la somme

del'ex 2022 - somme des AP payés au cours de 2022

5500
mplément d'impôt à payer à l'Etat au plus tard le 31/03/2023.

gible au titre de l'exercice 2022 calculé au taux de 2023

 000 dh
0000*12,5% = 31250
7812.5
7812.5
7812.5
7812.5
AP 2023 = 31250
titre de l'exercice 2023 :
339000
193750
339000

339 000 - 31 250 = 307750

mplément d'impôt à payer à l'Etat

5,50% = 306000
76500
76500
76500
76500
306000
titre de l'exercice 2024 :
 586500
212500
elevé soit : 586500

24 = 586 500 - 306 000 = 280500

31/03/205.

22,75% = 523250
130812.5
130812.5
130812.5
130812.5
523250

284375
171400
lus élevé que celui de la CM soit :
284375

284 375 - 523 250 = -238875 (créance sur l'Etat)

payé à l'Etat et qui doit être imputé sur
 20% = 250000
50000 = 62500
62500
0
176375 (le nouveau MT de la créance
sur l'Etat)
50000 = 62500
62500
0
113875(le nouveau MT de la créance
sur l'Etat)

51375(le nouveau MT de la créance

sur l'Etat)
50000 = 62500
51375
11125

390000
192375
est supérieur à celui de la CM soit : 390000

du résultat comptable au résultat fiscal

Déductions - Commentaire
verier

Plus value
700,000

à cette

758000
s après
 avant impôt dégagé

car elle est livrée

sable faute de

t pas des produits mais

4 (dettes). En outre, la
lieu. Donc ce MT n'est

soires imposables.

produits et ne sont pas

désistement de la part

duit ne concerne pas

nt être déduits pour
2024 :

écialisation des exercices

duite de l'ex 2023 pour
tion sont imposables car
compléments de prix

oduits de participation
nt de 100% pour
on. A déduire

résentent une rémunération

onseil d'administration
, les JP reçus sont des

n DAT est imposables

ui est comptabilisé est le
e réintégrer le MT de la
ée par la banque
rut = 20%*50000 = 10000

t = 40000
50000
0 ( A réintégrer)
mpôt à déduire del'IS
ulières

Passif
1,000,000

1,000,000
 Passif
1,000,000

1,000,000

Passif
1,000,000
-150,000

850,000

50 000 dh
dh est

a diminution

autres
le dégagé au

mposables à

uctibles car non

ductible car elle

ont déductibles
la nature des
ctuées par la

une rémunération
conseil
t déductibles

des charges
rincipe déductibles.

rofit du

nt déductibles
mmatriculées au
VA correspondantes

ctibles à condition
s à usage

l'exploitation
pense à
éductible.

alement libéré;
omptabilisés =
300,000
nt déductibles =
28350

271,650

31,875
85000*40%*6/12=
17000

14875
 8400
3: 56000*10% =
5600
er: 8400-5600=
2800

ettement
n y a pas
cette provision

ductible donc
te n'est pas

e par une baisse

uctible.
 la C.M

éfiniment

ns la limite de 4 exer

tres charges
utres charges

gularisation
mpôt exi de N - somme
AP payés au cours de N
00-(4*300) = +800
0 - (4*300) = -400
stitue un complément d'impôt
plus tard le 31/3/N+1
nstitue un surplus qui doit
u les prochains AP.

e 31/03/2023.

x de 2023
éance sur l'Etat)
MT de la créance

T de la créance

T de la créance