Chapitre 1 

: La méthode ABC
La méthode se base sur la notion de satisfaction du besoin des clients : l'entreprise n'est plus
un simple outil de production, mais devient une organisation tendant à satisfaire ses clients.
On intègrera donc toutes les activités perçues par le client et participant, dans son esprit, à la
satisfaction de son besoin.
I. Pourquoi la méthode ABC ?
Définitions
La méthode ABC (Activity Based Costing ou comptabilité à base d'activité) reprend les
méthodes des centres d'analyse, mais choisit des unités de mesure de natures différentes,
en fonction du type d'activité.
II. Comment mettre en place la méthode ABC :
 Pour résumer :
Dans un premier temps, on définit dans l'entreprise des activités auxquelles on affecte les
charges directes et indirectes.
Dans un second temps, on recherche les inducteurs de coûts, les objets de coûts, par exemple
les clients, les produits, etc…
Enfin, on peut calculer le coût réel d'un produit par la somme de tous les coûts induits qu'il a
généré.
 Série N°1 : La méthode ABC

Cas N° 1 : Cas LESSIVA

La société «LESSIVA» est spécialisée dans la fabrication de deux catégories de détergents
pour voitures :
- LESSIVA 1 pour peinture métallisée (L1)
- LESSIVA 2 pour peinture normale (L2).
Les produits L1 et L2 sont fabriqués dans deux ateliers (Lancement et conditionnement) à
partir de la même matière première (M1).
Pour le moi de Mai 2016, on vous communique les renseignements suivants :
- Achats de la matière M1 : 110 tonnes à 6 dh/kg ( 1 tonne = 1000 Kg)
- Consommation de la matière M1 : 110 tonnes (dont 66%pour L1 et 34% pour L2)
- Production : 9 000 unités de L1 et 1 500 unités de L2.
- Ventes : - 9 000 unités de L1 à 94 dh l’unité et
- 1 500 unités de L2 à 420 dh l’unité.
- MOD :
- Atelier Lancement : 9 000 Heures à 15 dh l’heure pour L1 et 7 250 Heures à 15 dh
l’heure pour L2.
- Atelier conditionnement : 10 000 Heures à 12 dh l’heure pour L1 et 7 500 Heures à
12 dh l’heure pour L2.

Tableau de répartition des charges indirectes :

Eléments Atelier lancement Atelier conditionnement Distribution
Total RS 130 000 87 500 42 000
Nature UO H MOD H MOD Quantité vendue
Nombre d’unité d’œuvre 16 250 17 500 10 500
Coûts UO 8 5 4

NB : Aucun stockage intermédiaire entre les ateliers

1ère partie : méthode des centres d’analyse :

Travail à faire :
Calculer par la méthode des centres d’analyse :
1) Le coût de production du produit L1 et L2
2) Le coût de revient par produit,
3) Le résultat analytique total et par produit.

2ème partie : Méthode ABC :

Le résultat de l'entreprise ne cesse de décroître et la direction se pose de plus en plus de
questions sur la précision de son système de calcul des coûts. Elle envisage de tester
l'utilisation d'une comptabilité de gestion de type ABC
Le système de comptabilité de gestion traditionnellement utilisé dans l'entreprise
répartit les coûts indirects de fabrication sur la base des heures de main-d'œuvre directe
(MOD). L'entreprise décide d'allouer les charges indirectes de fabrication sur la base de 7
activités.
 Pour le mois de mai 2016, la répartition de ces charges sur les activités est la
suivante :
Volume
Centres Coût Coût (en Coût par
Activité Inducteur des
d’analyse total DH) inducteur
inducteurs
Planifier les Nombre de
90000 20 4500
Atelier ordres commandes
130000
lancement Lancer la Nombre de
40000 5 8000
production lancements
Emballage Lot fabriqué 56000 8 7000
Atelier Contrôler la
87500 Produit contrôlé 10500 10500 1
conditionnement qualité
Entretenir Heures machine 21000 700 30
Expédition commandes client 22500 30 750
Distribution 42000 Références
Promotion 19500 15 1300
produits
Total 259500  -  - 259500 - -

La répartition des inducteurs entre les deux produits se fait comme suit :
Volume des inducteurs
Activité Inducteur
Modèle L1 Modèle L2 Total
Nombre de
Planifier les ordres 4 16 20
commandes
Lancer la production Nombre de lancements 2 3 5
Emballage Lot fabriqué 2 6 8
Contrôler la qualité Produit contrôlé 9000 1500 10500
Entretenir Heures machine 100 600 700
Expédition commandes client 3 27 30
Promotion Réferences produits 5 10 15

Travail à faire :
Calculer par la méthode ABC :
1) Le coût de production du produit L1 et L2
2) Le coût de revient par produit,
3) Le résultat analytique total et par produit.
4) Que conclure ?

Cas N° 2 : Cas TALBORJT

La société TALBORJT est spécialisée dans la restauration pour entreprises. Les repas sont
préparés chaque jour pour le déjeuner dans les locaux de la société, et livrés aux clients sur des plateaux
individuels en plastique dans des camions fourgons, spécialement aménagés à cet effet. Elle propose à ses
clients deux types de déjeuners:
Must", destiné aux cadres, facturé à 45DH hors taxes le repas.
- Le déjeuner "
- Le déjeuner "Standard", destiné aux autres catégories du personnel, facturé à 35DH
hors taxes le repas.

L'entreprise est organisée en trois centres de responsabilité:

- Le centre commercial , qui s'occupe de la direction générale et de tous les aspects
commerciaux, incluant la négociation avec les clients et la livraison des repas.
- Lecentre administratif , auquel incombe les travaux relatifs à la paie, à la comptabilité, et
autres tâ ches administratives, y compris le suivi logique des opérations.
- Lecentre restauration , qui s'occupe de la préparation des repas pour le compte et sous la
responsabilité du centre commercial. L'entreprise dispose d'un système comptable lui permettant de
suivre mensuellement les coû ts et résultats.

Pour le mois "Mars 2018", les charges enregistrées en comptabilité ont été comme suit (DH):
Achats de plateaux en plastique 25 000 unités pour 50 000 DH
Achats de matières alimentaires 546 900 DH
Charges externes 370 40 DH
Frais de personnel 321 000 DH
Amortissements 54 000 DH
Les matières alimentaires incorporées dans chaque repas préparé sont estimées à 28
DH pour le repas must, et 18 DH pour le repas standard. Les frais d'approvisionnement
sont négligeables, étant donné que les matières alimentaires sont livrées chaque matin
par les fournisseurs aux locaux de la société en fonction des commandes faites la veille.
Les charges autres que les matières sont imputées aux services comme suit (en DH) :

CHARGES/SERVICE ADMINISTRATION RESTAURATION COMMERCIAL TOTAL

Frais de personnel 21 000 100 000 200 000 321 000
Amortissements 9000 25 000 20 000 54 000
Charges externes 10 000 12 040 15 000 37 040
TOTAL 40 000 137 040 235 000 412 040

Les stocks ressortent comme suit :

Stock initial
Plateaux en plastique 5 000 unités pour 10 000dh
Autres (matières alimentaires et repas Négligeable : matière périssable offerte aux
préparés) nécessiteux.
Les plateaux en plastiques, incluant le couvercle, dans lesquels sont livrés les repas sont
considérés comme des emballages perdus inclus dans le coû t des repas.

Pendant le mois " Mars 2018", les éléments d'activités enregistrés ont été les suivants:

Repas must Repas standard

Nombre de contrats traités 7 10
Nombre de repas préparés 13 500 14 700
Nombre de camions livrés 140 152
Nombre d'heures de travail au centre 750 600
restauration
La société dispose actuellement d'une comptabilité analytique très simple en sections
homogènes, lui permettant de suivre les coû ts par centre et de calculer les coû ts de
revient. Il y a trois sections correspondant aux trois centres de responsabilités que
compte l'entreprise. Les sections utilisées dans ce système sont les suivantes:

Sections Unité d'œuvre Mode de répartition

Administration forfaitaire 50% à la section commerciale
50% à la section restauration
Restauration Heure ouvrier Proportionnellement aux heures de travail
ouvrier
Commerciale Repas vendus Proportionnellement au nombre de repas

Question :
1- Présenter le tableau de répartition des charges indirectes
2- Déterminer le coû t de revient et le résultat analytique pour chaque produit.

Suite de l’application :
Le contrô le de gestion de la société pense que les coû ts et résultats obtenus ainsi ne sont
pas pertinents pour servir de base de décision à la direction. Il propose de repenser le
modèle et de changer de méthode de calcul des coû ts en adoptant la méthode ABC. A cet
égard, il a effectué une analyse des activités de la société qui l'a amené à retenir les
éléments suivants:
 Pour le centre restauration, il semblerait qu'il est difficile d'obtenir un
décompte fiable des heures de travail passées sur chaque produit, en raison du fait que
les ouvriers sont mensualisés, il propose donc de retenir pour cette activité le "nombre
de repas préparés" comme inducteur de coû ts, au lieu de l'heure ouvrier.
L'analyse des travaux effectués par le centre commercial a permis de faire ressortir
deux activités bien distinctes:
- L'activité négociation, pour laquelle il propose de retenir le "nombre de
contrats négociés" comme inducteur de coû ts, au lieu des ventes en valeur.
- L'activité livraison, pour laquelle il propose de retenir le "nombre de camions
fourgons chargés", pleins ou non, comme inducteur de coû ts, au lieu des ventes en
nombre de repas. Un camion-fourgon chargé peut contenir jusqu'à 100 repas livrés
sur des plateaux individuels
 Pour le service administratif, il semblerait qu'on pourrait y distinguer trois
activités:
- Suivi administratif et comptable de l'exécution des contrats.
- Suivi administratif et comptable des approvisionnements de la restauration.
- Suivi administratif et comptable des livraisons.

Sur la base de cette analyse, le contrô le de gestion a réalisé la ventilation ci-après,

rattachant les activités aux centres existants :
Activités/centres administration restauration commercial total
Préparation repas 18 000 DH 137 040 DH 0 155 040 DH
Négociation 9 000 DH 0 140 250 DH 149 250 DH
Livraison 13 000 DH 0 94 750 DH 107 750 DH
Total 40 000 DH 137 040 DH 235 000 DH 410 040 DH

Questions (suite):
 3- déterminer au préalable le coû t des inducteurs (en utilisant le tableau ci-
dessous).
Activités Coû t total Inducteurs Nombre Coût par
d’inducteur inducteur
Préparation repas
Négociation
Livraison
Total

4- Calculer le coû t de revient et le résultat analytique sur la base de cette analyse.

5- Comparer les résultats ainsi obtenus à ceux obtenus précédemment par la

méthode des centres d’analyse.
 Cas N° 3 : Cas LINA
L’entreprise industrielle « LINA » est chargée du montage de produits P1 et P2 à partir de 5 composants. Elle
vous fournie des informations relative à son activité du mois de mars 2018 et vous demande de calculer son
résultat selon la méthode ABC.
Les charges indirectes de production sont réparties dans le tableau ci-dessous :

Tableau 1 : Tableau de répartition des charges indirectes entre les sections homogènes
Sections Administration Méthodes Approvisionnement Atelier
Total des charges indirectes 5.781.000 7.512.000 4.320.000 1.496.000
L’approvisionnement se fait en juste à temps et les produits finis sont transférés au service commercial qui en
est responsable.

Tableau 2 : Activités des sections analytiques

Sections Administration Méthodes Approvisionnement Atelier
- Comptabilité - Gestion de la - Gestion des Montage
- Administration générale production marchandises
Activités - Ordonnancement - Contrôle à la réception
- Modifications
technique

Tableau 3 : Répartition des charges indirectes entre les activités

Sections Administration Méthodes Approvisionnement Atelier
Activités
Comptabilité 1.701.000
Administration générale 4.080.000      
Gestion de la production   2.500.000    
Ordonnancement   2.128.000    
Modification technique   2.884.000    
Gestion des marchés     1.440.000  
Contrôle à la réception     2.880.000  
Montage   1.496.000
Coût total 5.781.000 7.512.000 4.320.000 1.496.000
Tableau 4 : Inducteurs de coûts d’activités
Activités Inducteurs Volume des inducteurs
P1 P2 Total
Comptabilité Nombre de factures 120 90 210
Administration générale Quantité vendue 100 000 20 000 120 000
Gestion de la production Nombre de référence 50 30 80
Ordonnancement Nombre de lancement 120 160 280
Modification technique Nombre de modifications 80 23 103
Gestion des marchés Nombre de fournisseurs 6 2 8
Contrôle à la réception Nombre de contrôle 8 10 18
Montage Nombre de séries fabriquées 12 10 22
Tableau 5 : Autres informations
Eléments P1 P2
Coût direct unitaire 7 DH 11 DH
Quantité produite et vendue 100 000 20 000
Prix de vente unitaire 150 DH 250 DH

T.A.F :
1) Calculer le coût unitaire des inducteurs.
2 Calculer le coût de revient et le résultat de chaque produit selon la méthode ABC.
Cas N° 4 : Cas OMEGA
La société OMEGA fabrique un produit P. Les informations relative à son cycle
d’exploitation pour le mois de janvier 2019 peuvent être résumées comme suit.
 Consommation de Matière première Y : 130 kg à 42 dhs le kg
 Consommation de Matière première Z : 100 kg à 62 dhs le kg
 MOD - Atelier A : 200 Heures à 60 DH l’heure
 MOD - Atelier B : 150 Heures à 70 DH l’heure
Annexe 1 : données du mois concernant le produit P1
  Produits P1
Quantités produites 1000
Nombres de références des
400
produits
Nombre de lots fabriqués 1300
Quantité vendue 1000
Nombre de commande client 190
Prix de vente 1500
 Entretien et réparation :
Atelier A Atelier B
Nombre 8 15
d’interventions
Annexe 2 : Total des achats de janvier de matières consommés le produit P :
  Matières premières Y Matières premières Z
Nombre de commandes
60 160
fournisseurs

Annexe 3 : Activités réalisées par l’entreprise dans les centres de responsabilité et
coû ts de ces activités pour janvier :

Sections Activités Coût total Inducteurs d’activité

     Gestion du service 300000 Chiffre d’affaires
     Gestion des commandes 16500 Commande fournisseur
Approvisionnement
     Gestion des réceptions 33000 Commande fournisseur
     Planification des ordres 26000 Lot fabriqué
     Organisation générale 600000 Chiffre d’affaires
     Planification des ordres 32500 Lot fabriqué
Gestion de production
     É tudes et méthodes 27600 Référence produit
     Gestion des références 66000 Commande fournisseur
  Manutention 6500 Lot fabriqué
Atelier A   Entretien et réparation 4600 Référence produit
  Lancement des fabrications 65000 Lot fabriqué
  Manutention 9750 Lot fabriqué
Atelier B   Entretien et réparation 69000 Référence produit
  Lancement des fabrications 97500 Lot fabriqué
  Expéditions 15000 Chiffre d’affaires
Distribution
  Promotion 13800 Référence produit
T.A.F :
1. En suivant le tableau 1 calculer le volume et le coût par inducteur (avant
regroupement des activités)
2. Effectuer le regroupement des activités ayant le même inducteur et calculer le
coût par inducteur. (En remplissant le tableau 2)
3. calculer le coût de revient et le résultat par la méthode ABC.

Tableau 1 :
Volume des Couts
Activités Coût total Inducteurs d’activité
inducteurs d'inducteur

·     Gestion du service 300000 Chiffre d’affaires

·     Gestion des commandes 16500 Commande fournisseur

·     Gestion des réceptions 33000 Commande fournisseur

·     Planification des ordres 26000 Lot fabriqué

·     Organisation générale 600000 Chiffre d’affaires

·     Planification des ordres 32500 Lot fabriqué

·     É tudes et méthodes 27600 Référence produit

·     Gestion des références 66000 Commande fournisseur

·  Manutention 6500 Lot fabriqué

·  Entretien et réparation 4600 Référence produit

·  Lancement des fabrications 65000 Lot fabriqué

·  Manutention 9750 Lot fabriqué

·  Entretien et réparation 69000 Référence produit

·  Lancement des fabrications 97500 Lot fabriqué

·  Expéditions 15000 Chiffre d’affaires

·  Promotion 13800 Référence produit

Tableau 2 :
Chiffre Commande Référence
 Activités Inducteurs Lot fabriqué
d’affaires fournisseur produit
·     Gestion du service
·     Gestion des commandes
·     Gestion des réceptions
·     Planification des ordres
·     Organisation générale
·     Planification des ordres
·     É tudes et méthodes
·     Gestion des références
·  Manutention
·  Entretien et réparation
·  Lancement des fabrications
·  Manutention
·  Entretien et réparation
·  Lancement des fabrications
·  Expéditions
·  Promotion
Cout des inducteurs
Volume des inducteurs
Coût Total

3. calculer le coû t de revient et le résultat analytique par la méthode ABC.

 CAS N° 5 : Extrait de l’Examen final 2018/2019
La société Autoroutes du Maroc (ADM) a mis en place un système de suivi des coûts centré sur la
réalisation des chantiers. Dans ce cadre, le contrôleur de gestion a pour mission de calculer le coût
prévisionnel d'un chantier à la lumière des annexes 1, 2, 3 et 4. Ce coût prévisionnel est une
information essentielle pour évaluer le devis des chantiers à venir et établir les cahiers des charges à
proposer pour le lancement de nouveaux appels d'offre destinés aux sous-traitants.

ANNEXE 1 : ÉLÉMENTS NÉCESSAIRES AUX TRAVAUX DE FONDATION

TERRASSEMENT
Pour un mètre carré (1 m2), les travaux prévus sur le chantier n° « AX01/2018 » nécessitent :
 10 kg de ciments,
 0,25 m3 de sables,
 0,5 m3 de gravas,
 0,75 m de fil de fer 5mm,
 0,5 m de fil de fer 10mm,
 20 unités de pierres,
 2 heures de MOD.
L'entreprise retient un taux horaire de 14 DH (charges sociales comprises) pour sa main d’œuvre
directe sur les chantiers de fondation terrassement.
Les travaux prévus sur le chantier n° « AX01/2018 » nécessitent 16 mètres en largeur de travaux de
fondation terrassement sur une longueur de 2,2 km (soit une superficie totale de 35 200 m 2). La durée
prévue pour le chantier est de 60 jours.

ANNEXE 2 : EXTRAIT DU CATALOGUE DU FOURNISSEUR BETOMAR

L'entreprise BETOMAR est, pour l’ADM, le fournisseur de référence en matériaux de construction.
Voici un extrait de son catalogue :
Références matières Désignation Unité Prix hors taxe pour une unité
A364 Ciment Kg 1,25 DH
A241 Sable Mètre cube (m3) 0,50 DH
A246 Gravas Mètre cube (m3) 1,30 DH
A807 Fil de fer 5mm Mètre linéaire 10,25 DH
A840 Fil de fer 10mm Mètre linéaire 11,90 DH
A430 Pierre Unité 0,80 DH
L’entreprise travaille en juste à temps, pour ses approvisionnements et pour ses livraisons.
Ainsi on peut négliger les problèmes de stockage.

ANNEXE 3 : CHARGES COMMUNES D'UN CHANTIER

L'extrait des frais qui ne peuvent être affectés facilement aux coûts de production des chantiers sont
appelés « charges communes ou indirectes ». Il s'agit notamment des frais : D’étude, de planification,
de gestion et d’approvisionnement.
 ANNEXE 4 : LA MÉTHODE D'AFFECTATION DES CHARGES COMMUNES
La méthode adoptée par l’ADM repose sur le modèle à base d'activités (ABC) qui s'appuie sur une
étude en termes d'activités des centres d'analyse existants, et qui a permis d'obtenir les données
globales suivantes :
Total des
Centres Inducteurs Volume de
Activités Ressources
d’analyse d’activité l’inducteur
en DH
Études Étude technique du chantier 1 944 000 Heures d’étude 1 080
Sélection séquence 2 160 000 Nombre de chantiers à réaliser 18
Planification
Ordonnancement 3 000 000 Nombre de séquences du chantier 100
Gestion Contrôle 4 320 000 Nombre de chantiers à réaliser 18
Approvision- Approvisionnement matières 100 000 Nombre de commandes de MP 100
nement Transport 1 156 000 Lot de matières expédié 170

Informations complémentaires :
Pour le chantier en question (AX01/2018), les inducteurs consommés se répartissent comme suit :
 Le chantier n° « AX01/2018» nécessite 600 heures d’étude.
 La planification du chantier donne lieu à un ordonnancement en 12 séquences.
 Les approvisionnements des matières sont réalisés tous les trois jours sur la durée du chantier.
 Les expéditions des matières achetées sont organisées en fonction du nombre des références
matières, sauf pour les fils de fer 5mm et 10mm qui font l'objet de la même expédition (même lot).

Travail à faire :
1- Déterminer le coût des inducteurs (dans un tableau).
2- Déterminer le coût de revient du chantier n° « AX01/2018 » selon la méthode ABC (dans un
autre tableau).