Dr.

OUCIF FAIZA KHEIREDDINE Cours Et Exercices

Section 1 : Système des coûts par activité (Activity Based Costing)

1. Définition Système des coûts par activité :

Le système de coût est basé sur les activités était très populaire auprès des
institutions américaines et européennes dans les années 1980, surtout après avoir
connu les limites de la comptabilité traditionnelle. Et basé sur un nouveau système
de gestion basé sur les coûts appelé programme Cost Management System (CMS)
Fourni par Computer Aided Management International (CAMI), le système
Activity-Based Costing (ABC) a vu le jour, utilisé depuis 1963. C'est une méthode
qui fait référence à l'amélioration des systèmes traditionnels de coûts en se
concentrant sur les activités comme objectifs de base des coûts, car les coûts
indirects ou les soi-disant ressources sont alloués aux activités qui en bénéficient,
puis en allouant le coût de ces activités aux des produits

2. Le développement de la comptabilité par activités (méthode ABC)

La mise en œuvre de la méthode comporte les étapes suivantes

➢ Identification des activités de l’entreprise

➢ Identification des inducteurs
➢ Affectation des ressources aux activités
➢ Regroupement des activités
➢ Calcul du coût unitaire des inducteurs
➢ Imputation au coût des produits

Les concepts fondamentaux du modèle à base d’activités

L’activité : La notion d’activité est au centre de la méthode et vient remplacer les

centres d’analyse. Elle correspond à tout ce que l’on peut décrire par des verbes
dans l’entreprise, c’est un ensemble de tâches de même nature, accomplies afin
de permettre un ajout de valeur à l’élaboration d’un produit.

Les tâches : relativement homogènes, elles sont regroupées dans une activité
nécessitant un travail d’interprétation sur le degré d’homogénéité des tâches.
Les processus : L’enchaînement des activités complémentaires et
interdépendantes ayant une finalité commune qui concourt directement ou
indirectement à la réalisation de l’offre de l’entreprise caractérise un processus.
La notion d’inducteur : Les inducteurs sont l’autre innovation de la méthode
ABC qui viennent remplacer les traditionnelles unités d’œuvre. Ce concept «
d’inducteur » est un adjectif qui vient du mot « induction ». C’est une forme de
 SYSTEME DES COUTS PAR ACTIVITE ( méthode ABC)

raisonnement qui consiste à trouver une règle générale qui pourrait rendre compte
de la conséquence. L’inducteur est en conséquence ce qui cause l’effet, il traduit
une causalité dans la consommation des ressources là où les unités d’œuvre
n’étaient que des corrélations. On distingue deux inducteurs, d’activité et de coût.
L’inducteur d’activité (activity drivers) permet, à court terme, de mesurer les
ressources consommées par l’activité et de qualifier la cause apparente qui relie
les coûts aux produits. Cet inducteur mesure la charge de travail de l’activité. Il
existe, la plupart du temps, plusieurs facteurs de causalité des coûts, et certains
sont plus apparents que d’autres.
L’inducteur de coût (cost drivers), dans une perspective à long terme, est la loi
qui détermine le niveau des coûts à travers l’organisation de l’activité.

Nous citons quelques inducteurs à titre d’exemple :

➢ Nombre de composants,
➢ Nombre de références,
➢ Nombre de clients,
➢ Nombre de lots ou de séries,
➢ Heure de main d’œuvre,
Le choix de la nature de l'inducteur est primordial mais n’a rien
d’automatique. Ce choix est un sujet de débat dans l’entreprise. L’inducteur choisi
devra permettre de mettre évidence un comportement de coût cohérent qui évolue
proportionnellement au volume de l'inducteur, mais plusieurs coûts sont
possibles. Par ailleurs, l’identification permet souvent le regroupement des
activités ayant les mêmes causes et permet également d’identifier les processus.

Une fois l’inducteur identifié, il est calculé un coût unitaire d’inducteur dont la
formule est la suivante :

Coût unitaire d’inducteur = Coût des ressources attribuées à l’activité / Volume de

l’inducteur

Notons que l’inducteur d’activité dépasse les limites de l’instrument de

modélisation des coûts confié à l’unité d’œuvre pour mettre en exergue des liens
de causalité et permet donc un management des coûts et des performances.
 SYSTEME DES COUTS PAR ACTIVITE ( méthode ABC)

Exemple :

L’Enterprise GIMAT fabrique et vend plusieurs produits. Elle produit en

fonction des commandes, et n'a donc pas de stock de produits finis ou de produits
en cours. Pendant une certaine période, nous avons eu les informations suivantes
concernant, d'une part, l'activité globale de l'entreprise, et d'autre part, les
informations partielles de Béta.
Désignations Activité totale Information partielle de β
Le nombre d'unités produites et vendues 10 000 2 500
Le nombre de commandes reçues et distribuées 50 10
Nombre de lots initiés 277 20
Nombre de modèles produits 5 1
Nombre de références de composants 200 40
Heures de fabrication 10 000 2 500
Charges directes par unité de β
Matière première (40 composants) 120 DA
Population active : 16 DA / H 16 DA
Le prix de vente d'une unité de β 280 DA

Afin de calculer les coûts, nous utilisons la méthode des coûts par activité, et à
cette fin les deux tableaux suivants ont été préparés :

Tableau 1 : Coûts indirects

Désignations Montants

Service d'achat 122 500 DA

Service de production 312 900 DA

Service client 89 600 DA

Service administratif 40 000 DA

Service de recherche 25 000 DA

TOTAL 590 000 DA

 SYSTEME DES COUTS PAR ACTIVITE ( méthode ABC)

Tableau 2 : Liste des activités, répartition des coûts indirects des activités et
sélection des inducteurs de coûts

Service Activité Les Couts Inducteurs de coûts

Suivi des fournisseurs 22 500 Le nombre de lots
Soumettre des commandes 40 000 Le nombre de références de
Service d'achat composants
122 500 DA
Réception de commandes 60 000 Le nombre de références de
composants
122 500 DA
Service de production La production 280 000 Heures de travail de production
312 900 DA
Le téléchargement 129 900 Le nombre de lots

Maintenance 20 000 Le nombre de lots

312 900 DA
Envoi 42 500 De commandes clients
Service client
Facturation 18 000 De commandes clients
89 600 DA
Suivi client 24 000 De commandes clients
Publicité 5 100 Le nombre de modèles
89 600 DA
Comptabilité clients 13 000 De commandes clients
Service Administratif
40 000 DA Comptabilité fournisseurs 13 000 Nombre de références composants
Inventaire 14 000 Nombre de références composants
40 000 DA
Service de la recherche La recherche 25 000 DA Le nombre de modèles
25 000 DA
25 000 DA
TOTAL 590 000 DA

Travail à faire : Calculer le résultat de β.

SOLUTION :

1- Les coûts indirects sont répertoriés dans le tableau 1

2- Détermination de la liste des activités et de la répartition des charges
indirectes des activités spécifiques : trouvé dans le tableau 2
3- Choix des inducteurs de coût : trouvés dans le tableau 2
4- Regroupement des activités selon les causes de coût :
 SYSTEME DES COUTS PAR ACTIVITE ( méthode ABC)

Les inducteurs de coût

Nombre de lots Nombre de références de Heures de Nombre de Le nombre
initiés travail de commandes clients
composants de modèles
production
Suivi des fournisseurs Soumettre des commandes La production Envoi Publicité
Les Le téléchargement Réception de commandes Facturation La recherche
Activités Maintenance Comptabilité fournisseurs Suivi client
Inventaire Comptabilité clients
5- Calcul des inducteurs de coût
Les inducteurs de coût
Nombre de Nombre de Heures de Nombre de
lots initiés travail de commandes Le nombre
références de
production clients de modèles
composants
22 500 40 000 280 000 42 500 5 100
12 900 60 000 18 000 25 000
Les Activités 20 000 13 000 24 000
14 000 13 000
Total 55 400 127 000 280 000 97 500 30 100
Nombre des inducteurs 277 200 10 000 50 5
de coût
Coût d’inducteurs de 20 DA 635 DA 28 DA 1 950 DA 6 020 DA
coût
6- Imputer des charges indirectes sur le coût du produit
L'inducteur de coût a le même rôle que l'unité d'œuvre dans les méthodes
traditionnelles. Par exemple, en ce qui concerne le "nombre de paiements de
soustraction", le coût de la préparation ou le démarrage des lots de production
pour 277 lots est de 55400 DA, soit 200 DA par lot, et puisque le produit β
nécessite
En soustrayant 20 lots, il supportera son coût : 200 x 20 DA = 4000 DA.
7- Calcul du résultat du produit : β
- Coût final du produit β
Désignations Quantité Coût Montant Partiel Montant Total
Charges directes 340 000 DA
Matière première 2 500 120 300 000
Main d'œuvre 2 500 16 40 000
Charges indirectes 124 920 DA
Gestion des lots initiés 20 200 4 000
Gestion des composants 40 635 25 400
Gestion d’heures de 2 500 28 70 000
production
Gestion des commandes 10 1 950 19 500
Gestion des modèles 1 6 020 6 020
Coût final 1 + 2 464 920 DA
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- Le résultat analytique du produit β

Désignations Quantité Prix Montant Partiel

Chiffre d’affaires 2 500 280 700 000
Coût final 464 920
Résultat analytique 235 080 DA