Série d’exercice 1

Niveau: 3ème LSC : Enseignants

Année Universitaire Neila Boulila )1

2022-2023 Hajer Trabelsi )2
Matière : IFRS Tarek Abdennadher )3

Cas n°1 
La société MI est un laboratoire pharmaceutique. Au 01/01/N, elle démarre un
programme de recherche nommé projet A. Le projet A consiste à produire en interne
le brevet d’un médicament contre le rhume. Le brevet sera prêt à la fin de l’exercice
N. MI a déjà engagé 30.000 euros de frais de recherche et développement non affectés
à un projet précis, entre le 01/01/N-1 et le 01/04/N-1, qui ont conduit à la
découverte d’une molécule utilisable dans le projet A
Les dépenses de l’exercice N sont les suivantes :
• Frais de recherche : 50.000 euro
• Frais de développement : 192.000 euro dont 157.000, engagés à compter du
15/09/N
• Frais liés à l’obtention de l’agrément de commercialisation du médicament :
16.000 euro
Les conditions d’activation sont satisfaites à partir du 15/09/N
L’utilisation du brevet débute le 01/01/N+1
La durée d’utilisation prévue de ce brevet est de 3 ans et le mode d’amortissement est
linéaire
Les flux financiers que générerait ce brevet sont de 90.000 euros en N+1, 100.000
euros en N+2 et 110.000 euros en N+3
Le taux d’actualisation est de 5%
Solution :
Le brevet du projet A est une immobilisation incorporelle générée en interne. Son
coût est égal à son coût de production
• Le coût de production tient compte des seuls frais de développement ainsi que
des frais liés à l’obtention de l’agrément de commercialisation. Ainsi, le coût
est de 157.000 + 16.000 = 173.000 euros

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 • La valeur actualisée des flux de trésorerie futurs s’élève à 271.439 euros.
Cependant, et en l’absence d’un marché actif, la société ne peut pas réévalué
cette immobilisation corporelle (l’autre traitement autorisé n’est pas applicable
dans ce cas)
• L’amortissement à comptabiliser en N est égal à 173.000/3 = 57.667
Cas n°2 :
Pour illustrer la façon d’identifier les activités de recherche et de développement
ainsi que le traitement comptable des frais qui leurs sont associés, prenons le cas
d’une société qui mène des recherches, fabrique et met en marché des appareils
émetteurs de rayons laser à usage médical, industriel et militaire. Nous vous
donnons ci-dessous une liste des types de dépenses reliées aux activités sur ces
appareils ainsi que le traitement comptable approprié à chacune d’elles :

Type de dépense Traitement comptable

Construction d’importantes installations de Inscrire dans un compte d’immobilisation, à

recherche (bâtiment de 3 étages d’une superficie amortir sur la durée de vie utile estimative ; la
de 100.000 m2) destinées au projet en cours et à dotation aux amortissements fait partie des frais
d’autres projets futurs. de recherche et de développement.

Acquisition de matériel de recherche destiné Inscrire dans un compte d’immobilisation, à

uniquement au projet en cours. amortir sur la durée du projet ; la dotation aux
amortissements fait partie des frais de recherche
et de développement.

Achat de matières premières destinées au projet
actuel et à d’autres projets futurs.
Stocks de matières premières à attribuer aux
projets et à passer en charges ou en frais de
recherche et de développement au moment où les
matières sont utilisées si les 6 conditions
requises sont remplies.

Salaires de l’équipe de recherche qui met au Frais de recherche, à passer immédiatement en

point un nouvel appareil de cartographie osseuse charges (dépenses de recherche).
avec caméra au laser (scanner).

Frais de recherche engagés en vertu d’un contrat Charges d’exploitation imputées au résultat de
avec un client et qui sont facturés l’exercice au cours duquel le produit
mensuellement. correspondant est constaté.

Matières premières, main-d’œuvre et frais Frais de développement à capitaliser si les six

généraux relatifs au prototype de scanner. conditions requises sont remplies.

Frais d’essai du prototype et conception des Frais de développement à capitaliser si les six
modifications. conditions requises sont remplies.

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Frais juridiques relatifs à l’obtention du brevet
pour le nouveau scanner.
Inscrire dans le compte Brevet + transfert du
montant net du compte Frais de développement
au compte Brevet, à amortir sur la durée de vie
utile ; la dotation aux amortissements est incluse
dans le coût des produits fabriqués.

Salaires des dirigeants. Charges d’exploitation (frais d’administration).

Frais de recherche en marketing concernant la Charges d’exploitation (frais de vente)

publicité du nouveau scanner.

Frais d’ingénierie engagés pour faire progresser Frais de développement à capitaliser si les six
le scanner au stade de la production. conditions requises sont remplies. Si intervenant
après le dépôt du brevet ⇒ Brevet.

Commissions versées à l’équipe de vente du Charges d’exploitation (frais de vente).

nouveau scanner.

Cas n°3
La société Segma est une société de fabrication de logiciels de type ERP (Enterprise
resource planning). Les ERP sont des logiciels qui permettent de gérer l'ensemble des
ressources d'une entreprise, en intégrant l'ensemble des fonctions de cette dernière
comme la gestion des ressources humaines, la gestion comptable et financière, l'aide
à la décision, mais aussi la vente, la distribution, l'approvisionnement et le commerce
électronique.
Au cours de l'année N, la société Sigma a réalisé un certain nombre de dépenses
toutes constatées en charges (salaires, amortissements, frais divers). Ces dépenses
peuvent être récapitulées ainsi :

a) dépenses de recherche dite fondamentale : contrat avec l'université de Paris Jussieu

sur l'application des ensembles flous : 40 000 €,

b) dépenses de recherche dite appliquée par le laboratoire de la société Sigma sur les
bases de données de gestion dans les logiciels intégrés : 60 000 €,

c) dépenses de développement du logiciel ERP 15 déjà commercialisé : 47 000 €,

d) dépenses de développement du logiciel ERP 16 pour le compte de la société Lambda

(la société Lambda a acquis ce logiciel, mais elle a demandé à la société Sigma de
concevoir certaines applications propres) : 15 000 €,

e) dépenses de conception d'un logiciel ERP 17 appelé à être vendu :

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 - analyse préalable : 20 000 €

- analyse fonctionnelle : 60 000 €

- analyse organique : 80 000 €

- programmation : 210 000 €

- essais : 20 000 €

- rédaction de la documentation : 50 000 €

- formation du personnel : 30 000 €

f) dépenses de conception d'un logiciel à usage interne ERP 18 :

- analyse préalable : 3 000 €

- analyse fonctionnelle : 9 000 €

- analyse organique : 12 000 €

- programmation : 30 000 €

- essais : 4 000 €

- rédaction de la documentation : 6 000 €

- formation du personnel : 2 000 €

g) acquisition le 1er août N du logiciel Office N pour micro-ordinateurs utilisés dans
l'entreprise (prévision d'utilisation 5 ans) ; coût pour plusieurs packages : 5 000 € hors
taxes

h) acquisition le 1er octobre N du droit d'utilisation de la marque Oméga auprès de la

société Kappa. Cette marque sera utilisée à l'avenir pour commercialiser certains logiciels :
coût 100 000 €

Présenter toutes les écritures qui vous semblent nécessaires à la date du 31 décembre
N et analyser pour les sommes imputées à un compte d'immobilisations dans ces
écritures les modes d'amortissement à pratiquer.
CORRIGE

a) Dépenses de recherche fondamentale : A maintenir en charges.

b) Dépenses de recherche appliquée : A maintenir en charges.

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 c) Dépenses de développement du logiciel ERP 15 déjà commercialisé : Ces dépenses
doivent être immobilisées. Ces dépenses sont imputées directement à la valeur d'entrée
du logiciel et seront amorties sur la durée de vie restante du logiciel.

31.12.N

204 Logiciels 47 000

731 Production immobilisée – immobilisations incorporelles 47 000
Frais de développement logiciel ERP 15

d) Dépenses de développement du logiciel ERP 16 : Ces dépenses vont entrer dans le

coût de revient du service rendu par la société Sigma qui sera facturé à la société Lambda,
il faut donc les laisser en charges.

e) Dépenses de conception du logiciel ERP 17 : Doivent être immobilisées (car elles sont
liées aux avantages économiques allant à l'entité et pouvant être attribuées au logiciel), les
dépenses suivantes :

- analyse organique : 80 000 €

- programmation : 210 000 €

- essais : 20 000 €

- rédaction de la documentation : 50 000 €

-----------------
360 000 €
Les analyses préalable et fonctionnelle ne sont pas directement attribuables aux
avantages économiques générés par le logiciel proprement dit : ils peuvent être
communs à d'autres logiciels. La formation est une charge de l'exercice non liée à
l'évaluation du logiciel et n'a pas non plus à être immobilisée.
On passera l'écriture suivante :

31.12.N

203 Frais de développement immobilisés 360 000

731 Production immobilisée – immobilisations incorporelles 360 000
Logiciel ERP 17

Ce logiciel sera amorti dès le moment où il sera opérationnel et sur sa durée

d'utilisation.

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 f) Dépenses de conception du logiciel à usage interne ERP 18 : Le traitement applicable
est celui qui a été utilisé dans le paragraphe "e" ci-dessus.

Le coût à immobiliser de ce logiciel comprend les dépenses suivantes :

- analyse organique : 12 000 €

- programmation : 30 000 €

- essais : 4 000 €

- rédaction de la documentation : 6 000 €

-----------------

52 000 €
On passe l'écriture suivante :

31.12.N

203 Frais de développement immobilisés 52 000

731 Production immobilisée – immobilisations incorporelles 52 000
Frais de développement logiciel ERP 15

Ce logiciel sera amorti dès le moment où il sera opérationnel et sur sa durée

d'utilisation.

g) Acquisition des logiciels Office N : Ces logiciels doivent être inscrits en

immobilisations et amortis sur leur durée d'utilisation.

On passe l'écriture suivante :

31.12.N

204 Logiciels 5 000

51 Banque 5 000
Immobilisation logiciel Office N

h) Acquisition du droit d'utilisation d'une marque : Cette marque doit être immobilisée :
elle n'a pas cependant à être amortie car sa durée d'utilisation n'est pas définie. Par
contre, à la fin de chaque exercice, il faudra faire un test de dépréciation et comparer sa

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 valeur recouvrable (la plus élevée de la valeur d'utilité et de sa valeur recouvrable (la plus
élevée de la valeur d'utilité et de sa valeur nette de cession) et sa valeur comptable.

On passera d'abord l'écriture suivante :

31.12.N

205 Concessions et droits similaires, brevets licences, marques, 100 000

procédés, logiciels, droits et valeurs similaires
51 Banques 100 000
Acquisition marque Oméga

Si la valeur nette de cession au 31 décembre N était de 90 000 € et la valeur d'utilité à

cette même date (calculée à partir des flux nets de trésorerie actualisés) de 95 000 €,
on retiendrait cette dernière valeur comme valeur recouvrable et on passerait
l'écriture suivante :

31.12.N

681 Dotations aux dépréciations des immobilisations incorporelles 5 000

2905 Dépréciation des concessions et droits similaires, 5 000
brevets, licences, marques, procédés, logiciels, droits et
valeurs similaires
Dépréciation 100 000 – 95 000

Cas n°4 : Frais de constitution et dépenses publicitaires

Une entreprise a effectué les opérations suivantes :
1. Elle a été créée le 15/01/N : Frais de constitution : honoraires HT 1 000 € ; frais
d’actes HT : 200 € ; droits d’enregistrement 100 €.
2. Le 15/10, elle a augmenté son capital : 1 000 actions émises 12 € (valeur nominale :
10 €). Les frais d’augmentation de capital : honoraires HT 100 € ; frais d’actes HT : 20
€ ; droits d’enregistrement 10 €.
3. Campagne publicitaire sur le nom de l’entreprise : 1 000 €.
4. Campagne publicitaire pour une gamme de produits : 1 000 €.
5. Des dépenses de recherche (100 €) et de développement (120 €).

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 Parmi toutes ces dépenses, quels sont les montants qui peuvent être activés en
application des normes internationales et notamment de la norme IAS 38.
Réponse : La notion de frais d’établissement et de charges à répartir sur plusieurs
exercices est exclue par le référentiel IAS/IFRS. Pour pouvoir activer une dépense, il
faut vérifier qu’elle correspond à la définition d’une immobilisation incorporelle
prévue par la norme IAS 38. Parmi toutes ces dépenses, seuls les frais de
développement sont considérés comme étant une immobilisation incorporelle.
Toutes les autres dépenses sont des charges de l’exercice de leur engagement (N).

Cas n°5 : Acquisition d’un brevet

La société Omicron a fait le 1 er janvier N, l'acquisition d'un brevet, amortissable en 15
ans dans les conditions suivantes. Un versement initial de 20 000 € a été effectué. Une
redevance de 1% du chiffre d'affaires de l'activité couverte par le brevet sera due à la
fin de chaque année durant 15 ans. La croissance du chiffre d'affaires est estimée à
500 000 € par an (en moyenne). Des honoraires de 3 000 € HT (soit 3 588 € TTC ont été
versées notamment pour inscription du brevet à un institut de la propriété
industrielle). L'inventeur n'est pas assujetti à la TVA. On prendra un taux d'intérêt de
6%.
Le brevet sera ainsi estimé à l'acquisition : 20 000 + 3 000 + 500 000 x 1%x (1– 1,06-15
)/0,06 = 71 561 €.
Les écritures suivantes seront donc constatées :

1.1.N

205 Brevets 71 561

445 Etat, TVA déductible sur immobilisations 588
404 Fournisseurs d'immobilisations 48 561
512 Banque 20 000
401 Fournisseur Conseil juridique 3 588
Acquisition brevet

Au 31 décembre N, en supposant que le chiffre de l'année N soit de 500 000 €, une

redevance de 5 000 € sera due et on passera l'opération suivante :

31.12.N

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 661 Charges d'intérêts 2 914
404 Fournisseurs d'immobilisations 2 086
512 Banque 5 000
Intérêt : 48 561 X 6%